企業(yè)所得稅管理涉及面廣、政策性強(qiáng)、計(jì)算過程復(fù)雜，是一項(xiàng)管理難度較大的工作，搞好企業(yè)所得稅管理，關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)法，重點(diǎn)在于規(guī)范管理。從2002年所得稅分享體制改革后，國稅機(jī)關(guān)的任務(wù)更加繁重，在所得稅管理中面臨許多新的問題需要解決，本文僅從嚴(yán)格執(zhí)行政策，加強(qiáng)所得稅規(guī)范管理的角度談些淺顯的看法。 一、企業(yè)所得稅管理中存在的主要問題1、企業(yè)對企業(yè)所得稅的具體政策掌握不夠全面。

通過近兩年的企業(yè)所得稅匯算清繳工作我們了解到，企業(yè)對稅收政策的了解不夠全面、掌握不夠準(zhǔn)確，特別是對企業(yè)所得稅的具體政策規(guī)定掌握較少，由于所得稅計(jì)算復(fù)雜、政策性較強(qiáng)，財(cái)務(wù)人員尤其對企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準(zhǔn)確，對同一個(gè)政策，不同的企業(yè)有不同的理解。同時(shí)有部分企業(yè)對新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也是一知半解，大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)知道一些大致內(nèi)容，但也只是比較淺顯一部分，多數(shù)掌握不夠準(zhǔn)確，有的甚至不知道。有一個(gè)企業(yè)在2003年度的財(cái)務(wù)核算中，將達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的小額購置5萬多元列入了遞延資產(chǎn)，而將屬于低質(zhì)易耗品的批量購置列入到固定資產(chǎn)中；有一個(gè)企業(yè)隨意延長固定資產(chǎn)計(jì)提折舊年限，當(dāng)年少提折舊150多萬元。這不僅影響了稅收政策的正確貫徹執(zhí)行，影響了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性，同時(shí)也增加了納稅人的稅收成本，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)所得稅政策執(zhí)行不十分到位。

稅收政策執(zhí)行不到位的主要表現(xiàn)在：一是對國稅發(fā)[2002]8號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅分享體制改革后稅收征管范圍的通知》理解不準(zhǔn)確，文件規(guī)定，從2002年1月1日起，除原由地方稅務(wù)局征管的企業(yè)發(fā)生合并、分立及由事業(yè)單位改制為企業(yè)而辦理設(shè)立（開業(yè)）登記外，其他按國家工商管理總局的有關(guān)規(guī)定，在各級工商行政管理部門辦理設(shè)立（開業(yè)）登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，而有些地方理解為純粹的新辦企業(yè)由國稅征管，其他全部歸地稅征管。也有的干部認(rèn)為多年未從事企業(yè)所得稅管理，在開始時(shí)戶數(shù)越少越好，將本應(yīng)由國稅征管的稅收讓給地稅征管，最后通過與工商部門勾通信息，才知道還有這樣一些企業(yè)沒有管理。二是對稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位，比如：十堰市所屬縣、市中，有五個(gè)縣屬于國家級貧困縣，在這些地方的新辦企業(yè)可以從新辦之日起享受三年免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠待遇，這本身是一個(gè)招商引資、促進(jìn)發(fā)展的優(yōu)勢，但大部分地方都沒有執(zhí)行。三是按照國家稅務(wù)總局關(guān)于減少行政審批的規(guī)定，象招待費(fèi)稅前扣除、上繳各種基金、城鄉(xiāng)信用社固定資產(chǎn)修理費(fèi)等一些涉稅審批項(xiàng)目不再事前報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，然而，有少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然要求企業(yè)按照過去的規(guī)定先報(bào)批后列支。四是管理偏松，執(zhí)行政策不嚴(yán)。在稅收檢查中，多數(shù)企業(yè)和部分稅務(wù)人員仍沿用老的習(xí)慣作法，平時(shí)不嚴(yán)格按政策執(zhí)行，檢查出問題后討價(jià)還價(jià)，要求多支一點(diǎn)，少調(diào)整一點(diǎn)，不罰或少一點(diǎn)，有些甚至憑感情定稅，隨意性特別太，缺乏依法征管的嚴(yán)肅性。

3、稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)不能完全適應(yīng)工作需要。

一方面，干部的政策業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。目前，在多數(shù)縣、市局，比較全面掌握所得稅政策、能熟練進(jìn)行日常管理和稽查的干部，不到人員總數(shù)的8%，特別是比較年輕的干部，多數(shù)沒有接觸過所得稅業(yè)務(wù)，不能適應(yīng)企業(yè)所得稅政策性強(qiáng)、具體規(guī)定多且變化快、與企業(yè)財(cái)務(wù)核算聯(lián)系緊密、納稅檢查內(nèi)容多、工作量大等對干部的整體素質(zhì)的要求。多數(shù)干部對這方面的新政策了解甚少，管理方法欠缺，經(jīng)驗(yàn)不足，對企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)掌握不夠全面，一知半解。另一方面，責(zé)任意識(shí)差、執(zhí)法不嚴(yán)的問題不同程度地存在，主要表現(xiàn)在稅前扣除項(xiàng)目審批和稽查定案方面。企業(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目中，一部分項(xiàng)目有明確的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，便于掌握操作，而一部分項(xiàng)目實(shí)際操作中有相當(dāng)大的彈性和余地，比如會(huì)議費(fèi)、修理費(fèi)等，不同的企業(yè)在這些項(xiàng)目上的特殊情況較多，企業(yè)也總是容易在這方面鉆空子，或與稅務(wù)機(jī)關(guān)討價(jià)還價(jià)，而有些稅務(wù)機(jī)關(guān)為圖省事或沿用稅制改革前的老作法，人為的定標(biāo)準(zhǔn)，定基數(shù)，定罰款，缺乏依法征稅的嚴(yán)肅性，久而久之，更易于放松管理，使稅法傷失應(yīng)有的剛性。

同志們：

這次全省注冊稅務(wù)師行業(yè)管理工作培訓(xùn)班，辦得很好，很及時(shí)。這種行業(yè)管理工作的培訓(xùn)在全省國稅系統(tǒng)尚屬首次，非常必要。這期培訓(xùn)班得到了總局注冊稅務(wù)師管理中心及相關(guān)部門的大力支持，在此，我代表省國家稅務(wù)局黨組、省注冊稅務(wù)師管理領(lǐng)導(dǎo)小組向總局管理中心的陸煒主任和授課的各位老師表示衷心感謝！對參加培訓(xùn)班的全體同志表示親切問候！

剛才，家喜同志和朝峰同志的講話，我完全同意，希望大家回去后，認(rèn)真落實(shí)總局和省局關(guān)于省注冊稅務(wù)師管理的工作要求，突出重點(diǎn)，努力實(shí)現(xiàn)行業(yè)監(jiān)管工作的“兩個(gè)轉(zhuǎn)移”，切實(shí)把基層的監(jiān)管工作抓起來，做細(xì)做好。

下面，我再強(qiáng)調(diào)幾點(diǎn)。

一、深刻認(rèn)識(shí)注冊稅務(wù)師行業(yè)的地位和作用

注冊稅務(wù)師行業(yè)是我國實(shí)施社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，具有廣闊發(fā)展前景的新興行業(yè)。發(fā)展注冊稅務(wù)師行業(yè)，是國家行政管理體制改革、政府行政職能轉(zhuǎn)變的客觀要求。近幾年來，稅務(wù)部門大力推進(jìn)行政審批改革，稅務(wù)行政審批事項(xiàng)大量減少，同時(shí)，大力推進(jìn)征管體制改革，依法劃清匯算清繳中征納雙方的法律責(zé)任，這些既是稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變政府職能的具體體現(xiàn)，也為行業(yè)開展涉稅業(yè)務(wù)提供了廣闊的舞臺(tái)與發(fā)展空間，客觀上促進(jìn)了行業(yè)發(fā)展。十多年來的實(shí)踐證明，注冊稅務(wù)師行業(yè)作為建立社會(huì)主義市場服務(wù)體系的重要組成部分，已經(jīng)成為降低稅收成本和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、提高稅法遵從度、構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系的一支重要力量，在稅收征收管理中發(fā)揮重要作用。

中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員以兼職會(huì)計(jì)為主，有時(shí)一個(gè)兼職會(huì)計(jì)會(huì)兼任十余家企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，兼職會(huì)計(jì)個(gè)體水平的差異導(dǎo)致廣大中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的良莠不齊，最終導(dǎo)致大部分中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平難以走上正軌。

基層稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)管乏力1.相關(guān)法規(guī)相對滯后。依據(jù)《會(huì)計(jì)法》等現(xiàn)有法規(guī)，對企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督管理工作主要由財(cái)政部門負(fù)責(zé)，而財(cái)政部門僅限于會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和會(huì)計(jì)證書的發(fā)放，對企業(yè)財(cái)務(wù)處于基本不管或管理不到位的狀態(tài)。依據(jù)《稅收征收管理法》，稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然有權(quán)檢查納稅人的會(huì)計(jì)資料并對報(bào)送虛假會(huì)計(jì)資料進(jìn)行處罰，但稅務(wù)機(jī)關(guān)更多關(guān)注的是稅款征收，而非納稅人財(cái)會(huì)制度健全性、完整性的審核。而且稅務(wù)機(jī)關(guān)并不具備對會(huì)計(jì)人員直接進(jìn)行監(jiān)督、處罰的權(quán)力，而財(cái)政部門對會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管也比較寬松?！稌?huì)計(jì)法》等相關(guān)法規(guī)的相對滯后，致使稅務(wù)部門對會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管乏力，尤其是對中小企業(yè)中流動(dòng)性大、業(yè)務(wù)水平差異大的兼職會(huì)計(jì)，導(dǎo)致中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息虛假嚴(yán)重，從而進(jìn)一步導(dǎo)致申報(bào)不實(shí)。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收處罰威懾力不足?，F(xiàn)有的稅收征管模式未能很好地突出稅收處罰的地位，尤其是中小企業(yè)這種規(guī)模小、數(shù)量多、分布廣、會(huì)計(jì)核算不健全的群體，稅務(wù)稽查處罰的難度較大、力度更為不足。依據(jù)《稅收征收管理法》，稅務(wù)機(jī)關(guān)對偽造變造會(huì)計(jì)資料、虛假申報(bào)或拒不申報(bào)、規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳稅款等行為可處以稅款50%以上5倍以下的罰款；對逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅等行為可處以1倍以上5倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的可依法追究刑事責(zé)任。就已有的稅收違法案件來說，稽查部門僅僅是給予1倍的稅收罰款，這樣的處罰力度顯然是難有威懾作用的。

征納雙方信息不對稱問題突出由于會(huì)計(jì)信息的公共產(chǎn)品屬性，以及外部經(jīng)濟(jì)等“市場失靈”問題的存在，會(huì)計(jì)信息供給的數(shù)量和質(zhì)量不可能達(dá)到社會(huì)的最佳需求量。而且，會(huì)計(jì)信息背后體現(xiàn)的是不同利益相關(guān)者的不同的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，利益的糾結(jié)使得信息供給與需求之間的不對稱問題始終存在。從納稅方來講，僅憑納稅人自行申報(bào)，涉稅信息的真實(shí)性和可靠性可能大打折扣。從稅務(wù)端來講，目前的稅源管理僅僅停留在劃片管戶及戶籍管理、催報(bào)催繳等日常管理層面，對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營等動(dòng)態(tài)信息的監(jiān)控缺乏深入實(shí)際的了解和掌握，使得涉稅信息的收集不完整。同時(shí)，大多數(shù)中小企業(yè)仍然停留在手工記賬水平，這與稅收征管的信息化建設(shè)不相適應(yīng)，現(xiàn)代化的征稅手段難以發(fā)揮應(yīng)有作用，從而加劇了涉稅信息獲取的難度。

構(gòu)建以提高稅法遵從度為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系

（一）加強(qiáng)對申報(bào)真實(shí)性的監(jiān)控，提高納稅人的違法成本1.運(yùn)用第三方涉稅信息加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管。在稅收征管過程中，僅僅憑稅務(wù)機(jī)關(guān)一己之力對納稅人進(jìn)行監(jiān)管，結(jié)果往往事倍功半。稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)與財(cái)政、工商、海關(guān)、電力、銀行等機(jī)構(gòu)加強(qiáng)信息聯(lián)動(dòng)，充分獲取第三方涉稅信息來夯實(shí)涉稅基礎(chǔ)信息。通過交流機(jī)制的搭建，互通有無，增加相互之間的信任度與信息往來，以杜絕納稅人向不同機(jī)構(gòu)報(bào)送不同會(huì)計(jì)報(bào)表的可能性，減少信息不對稱而增加的交易費(fèi)用。再比如，在現(xiàn)有的稅收稽查、評估工作中，通過對水、電等信息的比對運(yùn)用，可以很好地查處納稅人申報(bào)不實(shí)、信息失真等問題。但不應(yīng)止步于此，應(yīng)當(dāng)將水、電等第三方信息納入到稅負(fù)監(jiān)管指標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)第三方信息輔助監(jiān)控的常態(tài)化。同時(shí)，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的管理，充分發(fā)揮其會(huì)計(jì)監(jiān)管作用。中介機(jī)構(gòu)在為納稅人進(jìn)行稅收籌劃服務(wù)過程中積累了大量信息，稅務(wù)部門可與之進(jìn)行信息交流，從而推動(dòng)自身的稅制完善。因此，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分挖掘、獲取第三方涉稅信息，彌補(bǔ)會(huì)計(jì)信息供給的不足，從而減少征納雙方的信息不對稱。值得強(qiáng)調(diào)的是，第三方涉稅信息的獲取只能是稅務(wù)機(jī)關(guān)的自發(fā)行為，不應(yīng)當(dāng)要求納稅人進(jìn)行收集申報(bào)，間接增加納稅人的納稅成本只能引發(fā)納稅人的抵觸情緒、惡化征納關(guān)系。2.加大對中小企業(yè)建賬建制完整性的檢查。中小企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)比較薄弱，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對中小企業(yè)建賬建制完整性情況的檢查與輔導(dǎo)，尤其是對長期零申報(bào)、負(fù)申報(bào)、財(cái)務(wù)指標(biāo)異常的中小企業(yè)，對這些中小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的檢查與輔導(dǎo)應(yīng)當(dāng)成為稅收管理員的重要工作事項(xiàng)。同時(shí)，對于新辦企業(yè)的建賬建制情況應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)審查，督促其根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等的要求，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)建立起較為完整的賬簿體系，發(fā)現(xiàn)不符合相關(guān)要求的應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。3.加大稅收處罰力度，提升威懾力。對不按規(guī)定履行納稅人義務(wù)，如提供假賬、不如實(shí)申報(bào)、逃避納稅義務(wù)等行為的納稅人，嚴(yán)懲重罰，堅(jiān)決杜絕以補(bǔ)代罰。強(qiáng)化稅務(wù)稽查對中小企業(yè)的威懾作用，稅務(wù)稽查部門在對違法企業(yè)進(jìn)行處理時(shí)，不應(yīng)止步于1倍的處罰，對于部分違法行為嚴(yán)重的案件，應(yīng)當(dāng)給予3-5倍的處罰力度。稽查部門在選案時(shí)，應(yīng)適當(dāng)加大中小企業(yè)的比重。對企業(yè)財(cái)務(wù)人員的違法行為向相關(guān)的會(huì)計(jì)主管部門通報(bào)，由會(huì)計(jì)主管部門給予處罰，并留下不良記錄，促使財(cái)務(wù)人員提升業(yè)務(wù)能力、加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)。同時(shí)，在CTAIS內(nèi)建好納稅人違法記錄電子信息臺(tái)賬，當(dāng)對相同事項(xiàng)出現(xiàn)二次以上違法記錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)給予累進(jìn)的處罰倍數(shù)。懲罰力度的加強(qiáng)，使被監(jiān)管者在對違法收益和成本進(jìn)行權(quán)衡后，能夠意識(shí)到鋌而走險(xiǎn)的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于因此而獲得的收益，從而從動(dòng)機(jī)上制止此類問題的發(fā)生。

（二）構(gòu)建會(huì)計(jì)人員的誠信信息系統(tǒng)在廣大的中小企業(yè)中，兼職會(huì)計(jì)非常普遍，而這些兼職會(huì)計(jì)往往并不重視自身的誠信情況，這也是中小企業(yè)聘用兼職會(huì)計(jì)的重要因素，所以促使這此會(huì)計(jì)人員更為重視自身的誠信度也就顯得尤其重要。在國家層面的誠信體系未建立之前，可以嘗試構(gòu)建區(qū)域性的會(huì)計(jì)人員誠信信息系統(tǒng)。在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，聯(lián)合財(cái)政、稅務(wù)、銀行等部門增加對會(huì)計(jì)人員誠信度的評價(jià)。通過會(huì)計(jì)人員誠信評價(jià)系統(tǒng)的構(gòu)建，最終達(dá)到加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的目的。具體而言可以采用誠信等級的辦法，例如稅務(wù)部門可以將不如實(shí)申報(bào)、遲申報(bào)、評估補(bǔ)稅情況、偷逃稅款等作為指標(biāo)對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行誠信評價(jià)。對于誠信等級低的會(huì)計(jì)人員所就職或兼職的中小企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自動(dòng)納入財(cái)政日常檢查、稅務(wù)日?；樵u估的范圍。由此，會(huì)計(jì)人員必然會(huì)重視自身的誠信度，而企業(yè)聘請誠信等級低的會(huì)計(jì)人員自然會(huì)面對更大的壓力。自然而然，會(huì)在會(huì)計(jì)人員誠信等級、稅務(wù)評估檢查、企業(yè)的稅收遵從度之間形成一種良性互動(dòng)。

摘要：新個(gè)人所得稅制度從2019年1月1日全面實(shí)施，總體上為廣大納稅公民減輕了負(fù)擔(dān)，成為了一項(xiàng)偉大的民生工程。隨著個(gè)稅改革步伐的推進(jìn)，“以人民為中心”的稅收治理現(xiàn)代化理念凸顯，體現(xiàn)更民主、公平、科學(xué)的稅收治理能力顯得格外重要。文章以新個(gè)稅改革為時(shí)代背景，分析了推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)的意義，并從多個(gè)方面探索了稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)的途徑。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅改革;稅收治理;現(xiàn)代化

黨的四中全會(huì)強(qiáng)調(diào)要加快完善國家治理現(xiàn)代化建設(shè)，強(qiáng)調(diào)通過稅收為社會(huì)再分配手段的調(diào)解機(jī)制。可見，有政策支撐，加快建設(shè)稅收治理現(xiàn)代化必然是大勢所趨。隨著新個(gè)人所得稅制度的改革、個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除政策的全面施行，從分類稅制改革成綜合與分類相結(jié)合的稅制，個(gè)稅改革在歷史上邁出了重要的一步。新個(gè)稅改革增強(qiáng)了整體稅收在國家稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)中的作用，但受稅收征管環(huán)境、綜合配套條件、組織條件等因素的制約，距離實(shí)現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化還存在一定的距離。如何在新個(gè)稅改革背景下，探索適應(yīng)稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)的途徑，是當(dāng)下稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)迫切需要解決的問題與方向。

一、稅收治理現(xiàn)代化的含義

近幾年來，國內(nèi)學(xué)者關(guān)于“稅收治理現(xiàn)代化”方面的研究形成了較豐富的研究成果。張雷寶（2015）認(rèn)為稅收治理現(xiàn)代化是稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)外部協(xié)同的治稅理念，是利用現(xiàn)代化信息手段支撐的人與電腦結(jié)合的復(fù)雜工程，是國家治理能力的重要體現(xiàn)。王宏偉（2017）認(rèn)為稅收治理現(xiàn)代化既包括技術(shù)方面，也包括稅收意識(shí)方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化的過程中，既要善于利用互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)平臺(tái)，更要規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)行為以保障納稅人權(quán)利。隨著新個(gè)稅制度的改革，“以人為本”、“以人民為中心”的稅收治理理念日益凸顯，新時(shí)代的稅收治理能力應(yīng)從稅收管理層面上升至稅收治理思維，強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)、扣繳機(jī)關(guān)、納稅公民等多方協(xié)同共治，權(quán)衡各方的權(quán)利與義務(wù)，體現(xiàn)更民主、公平、科學(xué)的思想，以維護(hù)稅收市場的安全統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)全社會(huì)征納體系的利益最大化。要實(shí)現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化，需要明確稅收治理的戰(zhàn)略定位、構(gòu)建完善的稅收法律制度體系、健全稅收服務(wù)體系、完善稅收征管體系、制定嚴(yán)密的稅收監(jiān)管體系、創(chuàng)新稅收治理方式等多方面舉措，以符合我國稅收體制的需要和發(fā)展。

二、新個(gè)稅改革背景下推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)的意義

本文作者：堯云珍周偉洪林鳳作者單位：人民銀行南昌中心支行國庫處

2012年1月1日上海率先在交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作，正式拉開了增值稅擴(kuò)圍改革的帷幕，但試點(diǎn)行業(yè)并未包括建筑業(yè)。建筑業(yè)作為第二產(chǎn)業(yè)，卻被納入營業(yè)稅的征收范圍，其行業(yè)特殊性使得其與現(xiàn)行增值稅征收范圍具有一定的交叉重疊，造成很大程度上的重復(fù)征稅、稅負(fù)不公平等問題，極不利于建筑業(yè)及房地產(chǎn)行業(yè)等相關(guān)行業(yè)的發(fā)展。

一、建筑業(yè)改征增值稅的必要性

（一）建筑業(yè)的重復(fù)征稅規(guī)模巨大

建筑業(yè)處于社會(huì)再生產(chǎn)的中間環(huán)節(jié)，上下游產(chǎn)業(yè)均不乏繳納增值稅的行業(yè)，其不屬于增值稅征收范圍導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條斷裂，使得流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅問題嚴(yán)重。本文基于國家統(tǒng)計(jì)局編制的《2007年中國投入產(chǎn)出表》（135個(gè)行業(yè)）對建筑業(yè)重復(fù)征稅規(guī)模進(jìn)行測算。投入產(chǎn)出表劃分的每個(gè)行業(yè)應(yīng)繳增值稅或營業(yè)稅的屬性以及稅率基本是單一的，因而估算建筑業(yè)中間環(huán)節(jié)繳納而在下一環(huán)節(jié)無法抵扣的增值稅與營業(yè)稅的規(guī)模較為可靠。假定各行業(yè)均適用其基本稅率，不考慮小規(guī)模納稅人因素和稅收優(yōu)惠因素。對建筑業(yè)直接消耗的增值稅應(yīng)稅行業(yè)中間投入產(chǎn)值，分行業(yè)換算為不含增值稅的價(jià)格，再乘上各自對應(yīng)的增值稅稅率，得出增值稅稅額；對建筑業(yè)再生產(chǎn)下一環(huán)節(jié)直接消耗的建筑業(yè)產(chǎn)值，乘上其適用的營業(yè)稅稅率3%，得出營業(yè)稅稅額；測算出的建筑業(yè)課征營業(yè)稅所引起的流轉(zhuǎn)稅重復(fù)課稅規(guī)模見表1。資料來源：國家統(tǒng)計(jì)局國民經(jīng)濟(jì)核算司編，《2007年中國投入產(chǎn)出表》（135個(gè)行業(yè)）。從上表中可以看出，因建筑業(yè)繳納營業(yè)稅而上下游行業(yè)繳納增值稅所導(dǎo)致的重復(fù)征稅存在于兩個(gè)環(huán)節(jié)：一是所有增值稅應(yīng)稅行業(yè)對建筑業(yè)的中間投入，產(chǎn)值大約39660億元，對應(yīng)的增值稅稅額大約有5755億元，因建筑業(yè)非增值稅行業(yè)而得不到抵扣；另一環(huán)節(jié)是建筑業(yè)投入到再生產(chǎn)下一環(huán)節(jié)，產(chǎn)值將近2000億元，對應(yīng)的營業(yè)稅稅額大約60億元。流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅規(guī)模合計(jì)接近5815億元，占當(dāng)年度稅收收入總額（49451.8億元）比重超過10%。當(dāng)然，如果把小規(guī)模納稅人和實(shí)際執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策考慮進(jìn)來，重復(fù)征稅規(guī)模應(yīng)該沒有這么大。本次測算忽略了小規(guī)模納稅人因素，主要是考慮到一是缺乏建筑業(yè)小規(guī)模納稅人稅款數(shù)據(jù)，二是小規(guī)模納稅人戶數(shù)雖多（2007年小規(guī)模納稅人戶數(shù)占增值稅納稅人戶數(shù)比重達(dá)85%），但繳納份額不大（2007年小規(guī)模增值稅人繳納稅額占增值稅額份額僅為4.14%）。因此在缺乏數(shù)據(jù)的前提下，只能對流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅規(guī)模進(jìn)行粗略的測算。

（二）重復(fù)征稅造成稅負(fù)不公平