編者按：本文主要從；交易風(fēng)險(xiǎn)；遵從風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理分析進(jìn)行講述。其中，主要包括：企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素，結(jié)果就是企業(yè)多交了稅或者少交了稅、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的類型、企業(yè)在采購(gòu)原材料的過(guò)程中，由于未能對(duì)供貨方的納稅人資格有效控管，導(dǎo)致后來(lái)從供貨方取得大量虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，企業(yè)不得不額外承擔(dān)不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和上升的原材料成本、企業(yè)未能對(duì)自身內(nèi)部發(fā)生的新變化做出適用稅收政策判斷、企業(yè)經(jīng)過(guò)數(shù)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，發(fā)現(xiàn)自己應(yīng)該享受到的低稅率優(yōu)惠而未享受，導(dǎo)致多年按照高稅率交納企業(yè)所得稅，具體材料請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)：

近幾年來(lái)，企業(yè)管理層發(fā)現(xiàn)，納稅方面的麻煩問(wèn)題越來(lái)越頻繁在公司會(huì)議討論內(nèi)容中被提及。來(lái)自社會(huì)和投資者的壓力也越來(lái)越大，社會(huì)公眾和輿論開(kāi)始紛紛指責(zé)企業(yè)的偷稅行為，投資者經(jīng)常從關(guān)心自己投資的安全角度而不允許企業(yè)在納稅方面犯錯(cuò)誤。稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查結(jié)果和企業(yè)預(yù)料的情況經(jīng)常存在較大差別，隨著稅收征管環(huán)境越來(lái)越嚴(yán)格，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部責(zé)任落實(shí)逐步明晰，檢查后的協(xié)調(diào)工作也越來(lái)越難做。以往僅僅依靠和政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系來(lái)處理納稅問(wèn)題的思路似乎已經(jīng)不合時(shí)宜，面對(duì)繁雜、專業(yè)的稅收政策，企業(yè)管理層處理納稅問(wèn)題時(shí)經(jīng)常感覺(jué)到力不從心，比較被動(dòng)。企業(yè)做大做強(qiáng)以后，該交的稅交足了沒(méi)有？以后會(huì)不會(huì)因偷稅被罰款？該用的優(yōu)惠政策用足了沒(méi)有？有沒(méi)有多交稅？企業(yè)管理層開(kāi)始考慮評(píng)估納稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和未來(lái)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響。

安然事件之后，美國(guó)通過(guò)了薩班斯-奧克斯利（sarbanes-oxley）法案，對(duì)上市公司制定了許多嚴(yán)厲的法律措施。隨著越來(lái)越多國(guó)家的效仿，新法案的出臺(tái)已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家公司治理行為日趨嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉?biāo)志性事件。國(guó)外公司為了順應(yīng)這種趨勢(shì)，逐步加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制。作為公司商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一類，有效管理企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題已經(jīng)被廣泛接受。而在我國(guó)，由于多年計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，加之納稅意識(shí)的匱乏，企業(yè)對(duì)于納稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)剛剛處于萌芽狀態(tài)，筆者根據(jù)多年的企業(yè)稅務(wù)咨詢經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)目前的稅收征管狀況，向讀者系統(tǒng)介紹企業(yè)解決納稅麻煩問(wèn)題的新工具—企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理。

什么是企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)？

企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素，結(jié)果就是企業(yè)多交了稅或者少交了稅。

概括來(lái)講，企業(yè)的涉稅行為大致可分為三類：稅收政策遵從、納稅金額核算、納稅籌劃。其中稅收政策遵從就是納什么稅的問(wèn)題，納稅金額核算就是納多少稅的問(wèn)題，納稅籌劃就是如何納最少的稅的問(wèn)題。

近幾年來(lái)，企業(yè)管理層發(fā)現(xiàn)，納稅方面的麻煩問(wèn)題越來(lái)越頻繁在公司會(huì)議討論內(nèi)容中被提及。來(lái)自社會(huì)和投資者的壓力也越來(lái)越大，社會(huì)公眾和輿論開(kāi)始紛紛指責(zé)企業(yè)的偷稅行為，投資者經(jīng)常從關(guān)心自己投資的安全角度而不允許企業(yè)在納稅方面犯錯(cuò)誤。稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查結(jié)果和企業(yè)預(yù)料的情況經(jīng)常存在較大差別，隨著稅收征管環(huán)境越來(lái)越嚴(yán)格，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部責(zé)任落實(shí)逐步明晰，檢查后的協(xié)調(diào)工作也越來(lái)越難做。以往僅僅依靠和政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系來(lái)處理納稅問(wèn)題的思路似乎已經(jīng)不合時(shí)宜，面對(duì)繁雜、專業(yè)的稅收政策，企業(yè)管理層處理納稅問(wèn)題時(shí)經(jīng)常感覺(jué)到力不從心，比較被動(dòng)。企業(yè)做大做強(qiáng)以后，該交的稅交足了沒(méi)有？以后會(huì)不會(huì)因偷稅被罰款？該用的優(yōu)惠政策用足了沒(méi)有？有沒(méi)有多交稅？企業(yè)管理層開(kāi)始考慮評(píng)估納稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和未來(lái)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響。

安然事件之后，美國(guó)通過(guò)了薩班斯-奧克斯利（sarbanes-oxley）法案，對(duì)上市公司制定了許多嚴(yán)厲的法律措施。隨著越來(lái)越多國(guó)家的效仿，新法案的出臺(tái)已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家公司治理行為日趨嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉?biāo)志性事件。國(guó)外公司為了順應(yīng)這種趨勢(shì)，逐步加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制。作為公司商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一類，有效管理企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題已經(jīng)被廣泛接受。而在我國(guó)，由于多年計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，加之納稅意識(shí)的匱乏，企業(yè)對(duì)于納稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)剛剛處于萌芽狀態(tài)，筆者根據(jù)多年的企業(yè)稅務(wù)咨詢經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)目前的稅收征管狀況，向讀者系統(tǒng)介紹企業(yè)解決納稅麻煩問(wèn)題的新工具—企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理。

什么是企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)？

企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素，結(jié)果就是企業(yè)多交了稅或者少交了稅。

概括來(lái)講，企業(yè)的涉稅行為大致可分為三類：稅收政策遵從、納稅金額核算、納稅籌劃。其中稅收政策遵從就是納什么稅的問(wèn)題，納稅金額核算就是納多少稅的問(wèn)題，納稅籌劃就是如何納最少的稅的問(wèn)題。

上述三類行為中和企業(yè)關(guān)系最密切的是稅收政策遵從和納稅金額核算，它們是企業(yè)涉稅行為的主體內(nèi)容。畢竟，企業(yè)每天花費(fèi)大量的時(shí)間、人力和物力是先要解決經(jīng)營(yíng)行為和經(jīng)營(yíng)事件到底該納什么稅和納多少稅的問(wèn)題，企業(yè)因納稅風(fēng)險(xiǎn)而帶來(lái)的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關(guān)。而企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的納稅籌劃行為較少，相關(guān)的納稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率也較小。雖然我國(guó)的稅收法規(guī)體系非常繁雜，但是具體到單體企業(yè)能夠適用的稅收政策畢竟有限，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為可供選擇適用稅收政策的余地比較小。因此，從目前筆者知悉的情況看，很多企業(yè)對(duì)于納稅籌劃仍然停留在概念和愿望階段，一些財(cái)務(wù)人員已經(jīng)發(fā)現(xiàn)過(guò)分追求納稅籌劃而忽視稅收政策遵從和納稅金額核算工作是舍本逐末，結(jié)果是稅款沒(méi)有節(jié)省多少，可是每年因?yàn)榧{稅違規(guī)問(wèn)題仍在補(bǔ)交金額不菲的罰款和滯納金。

一、稅收管理員制度創(chuàng)新的必要性

我們?cè)诙愂诊L(fēng)險(xiǎn)管理的探索和實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的稅收管理員制度已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢(shì)下開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的需要：

一是基層稅收征管力量相對(duì)薄弱和稅收管理員職能設(shè)置寬泛之間存在矛盾。稅收管理員人均管戶數(shù)量較多，每月既要確保納稅人按時(shí)申報(bào)、繳納稅款，又要完成新辦企業(yè)的戶籍調(diào)查、一般納稅人認(rèn)定等

事務(wù)性工作，還要承擔(dān)上級(jí)部門(mén)臨時(shí)布置的工作事項(xiàng)。時(shí)間、精力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

二是稅源管理工作重點(diǎn)事項(xiàng)不突出和推行稅收管理員制度的目標(biāo)之間存在差距。稅收管理員制度是以科學(xué)的管理理念為基礎(chǔ)，以加強(qiáng)稅源控管、提高納稅遵從度為目標(biāo)的稅收管理手段。但現(xiàn)在的稅收管理員往往忙于應(yīng)付大量的事務(wù)性和突擊性工作，對(duì)深層次的稅源分析、稅源預(yù)測(cè)、稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估等稅源管理工作無(wú)暇進(jìn)行。制約著基層稅源管理質(zhì)量和水平的進(jìn)一步提高。

三是稅收管理員能力差別與稅源管理要求之間存在矛盾。一方面，基層稅收管理員的知識(shí)層次、年齡結(jié)構(gòu)、工作能力存在較大差異，部分管理員已無(wú)法適應(yīng)重點(diǎn)稅源個(gè)性化管理、中小企業(yè)行業(yè)化管理的稅源管理要求。

近幾年來(lái)，企業(yè)管理層發(fā)現(xiàn)，納稅方面的麻煩問(wèn)題越來(lái)越頻繁在公司會(huì)議討論內(nèi)容中被提及。來(lái)自社會(huì)和投資者的壓力也越來(lái)越大，社會(huì)公眾和輿論開(kāi)始紛紛指責(zé)企業(yè)的偷稅行為，投資者經(jīng)常從關(guān)心自己投資的安全角度而不允許企業(yè)在納稅方面犯錯(cuò)誤。稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查結(jié)果和企業(yè)預(yù)料的情況經(jīng)常存在較大差別，隨著稅收征管環(huán)境越來(lái)越嚴(yán)格，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部責(zé)任落實(shí)逐步明晰，檢查后的協(xié)調(diào)工作也越來(lái)越難做。以往僅僅依靠和政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系來(lái)處理納稅問(wèn)題的思路似乎已經(jīng)不合時(shí)宜，面對(duì)繁雜、專業(yè)的稅收政策，企業(yè)管理層處理納稅問(wèn)題時(shí)經(jīng)常感覺(jué)到力不從心，比較被動(dòng)。企業(yè)做大做強(qiáng)以后，該交的稅交足了沒(méi)有？以后會(huì)不會(huì)因偷稅被罰款？該用的優(yōu)惠政策用足了沒(méi)有？有沒(méi)有多交稅？企業(yè)管理層開(kāi)始考慮評(píng)估納稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和未來(lái)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響。

安然事件之后，美國(guó)通過(guò)了薩班斯-奧克斯利（sarbanes-oxley）法案，對(duì)上市公司制定了許多嚴(yán)厲的法律措施。隨著越來(lái)越多國(guó)家的效仿，新法案的出臺(tái)已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家公司治理行為日趨嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉?biāo)志性事件。國(guó)外公司為了順應(yīng)這種趨勢(shì)，逐步加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制。作為公司商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一類，有效管理企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題已經(jīng)被廣泛接受。而在我國(guó)，由于多年計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，加之納稅意識(shí)的匱乏，企業(yè)對(duì)于納稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)剛剛處于萌芽狀態(tài)，筆者根據(jù)多年的企業(yè)稅務(wù)咨詢經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)目前的稅收征管狀況，向讀者系統(tǒng)介紹企業(yè)解決納稅麻煩問(wèn)題的新工具—企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理。

什么是企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)？

企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素，結(jié)果就是企業(yè)多交了稅或者少交了稅。

概括來(lái)講，企業(yè)的涉稅行為大致可分為三類：稅收政策遵從、納稅金額核算、納稅籌劃。其中稅收政策遵從就是納什么稅的問(wèn)題，納稅金額核算就是納多少稅的問(wèn)題，納稅籌劃就是如何納最少的稅的問(wèn)題。

上述三類行為中和企業(yè)關(guān)系最密切的是稅收政策遵從和納稅金額核算，它們是企業(yè)涉稅行為的主體內(nèi)容。畢竟，企業(yè)每天花費(fèi)大量的時(shí)間、人力和物力是先要解決經(jīng)營(yíng)行為和經(jīng)營(yíng)事件到底該納什么稅和納多少稅的問(wèn)題，企業(yè)因納稅風(fēng)險(xiǎn)而帶來(lái)的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關(guān)。而企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的納稅籌劃行為較少，相關(guān)的納稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率也較小。雖然我國(guó)的稅收法規(guī)體系非常繁雜，但是具體到單體企業(yè)能夠適用的稅收政策畢竟有限，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為可供選擇適用稅收政策的余地比較小。因此，從目前筆者知悉的情況看，很多企業(yè)對(duì)于納稅籌劃仍然停留在概念和愿望階段，一些財(cái)務(wù)人員已經(jīng)發(fā)現(xiàn)過(guò)分追求納稅籌劃而忽視稅收政策遵從和納稅金額核算工作是舍本逐末，結(jié)果是稅款沒(méi)有節(jié)省多少，可是每年因?yàn)榧{稅違規(guī)問(wèn)題仍在補(bǔ)交金額不菲的罰款和滯納金。

摘要：商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及的稅種較多且金額巨大，在稅務(wù)管理過(guò)程中稍有不慎，就會(huì)導(dǎo)致非常大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這就對(duì)商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制提出了非常高的要求?；诖?，首先介紹了商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵與特征，其次探討了商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的普遍問(wèn)題，最后有針對(duì)性地提出了完善商業(yè)銀行涉稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理的策略和建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理

稅收對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是相伴而生的，從其成立之日起，在其日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，每筆業(yè)務(wù)、每項(xiàng)支出都與稅收息息相關(guān)。商業(yè)銀行也不例外，因業(yè)務(wù)金額巨大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的影響也不容小覷。商業(yè)銀行作為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在國(guó)家納稅體制中處于重要地位。隨著金融領(lǐng)域競(jìng)爭(zhēng)的逐漸激烈，稅制變革持續(xù)深入，銀行金融工具也在不斷增加，由此商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制變得越來(lái)越重要。

一、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵與特征

商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指銀行作為納稅義務(wù)人沒(méi)有遵循現(xiàn)行稅收政策的各項(xiàng)規(guī)定，在納稅申報(bào)、稅款計(jì)繳、稅務(wù)管理等層面存在不合規(guī)行為，導(dǎo)致銀行出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)虧損、聲譽(yù)降低、法律制裁等問(wèn)題。商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具備稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的共同特征，具體表現(xiàn)為：一是存在客觀性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)屬于商業(yè)銀行每個(gè)階段均會(huì)存在的問(wèn)題，是客觀現(xiàn)象；二是具有不穩(wěn)定性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)受到商業(yè)銀行內(nèi)部和外部諸多因素的干擾，這對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)存在偶然性；三是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和收益存在不對(duì)稱性，因稅款上繳出現(xiàn)問(wèn)題而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，處罰金額往往超過(guò)少上繳的稅款；四是可度量性，商業(yè)銀行能夠依靠科學(xué)的計(jì)算工具及分析途徑來(lái)判定、識(shí)別、分析稅務(wù)問(wèn)題的概率和引起的損失程度。

二、當(dāng)前商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題