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稅務(wù)行政審批作為稅收管理的重要手段，是稅務(wù)部門為了保證稅收收入和經(jīng)濟調(diào)控等目標(biāo)的實現(xiàn)，通過對稅務(wù)行政相對人的涉稅事項所進(jìn)行的審核、批準(zhǔn)的一系列管理活動。近年來，稅務(wù)行政審批制度改革取得了很大進(jìn)展，但與我國行政法治的要求、加入WTO后的形勢和納稅人的期望相比，還存在著相當(dāng)?shù)牟罹嗪筒蛔悖源倪M(jìn)和深化。

一、當(dāng)前稅務(wù)行政審批制度存在的問題

從1998年開始到行政許可法實施前期，全國累計取消稅務(wù)行政審批項目69項，保留并設(shè)定行政許可項目6項，保留不變的非行政許可審批項目48項，保留下放審批權(quán)的6項，取消和下放比例占原審批項目的58.1%。盡管我國稅務(wù)行政審批改革已經(jīng)取得了前所未有的進(jìn)展，但當(dāng)前稅務(wù)行政審批制度無論在審批設(shè)定，還是執(zhí)行方面，都還存在一定的不足，仍需大力推進(jìn)和深化。

（一）稅務(wù)行政審批設(shè)定的法律依據(jù)比較薄弱

現(xiàn)行稅務(wù)審批項目在設(shè)定的嚴(yán)肅性、規(guī)范性等方面存在一定的先天不足。在6項稅務(wù)行政許可中，來源于法律、行政法規(guī)設(shè)定的有2項；由國務(wù)院決定設(shè)定，但來源于部門規(guī)章和部門文件有2項；來源于國務(wù)院文件和部門規(guī)章有2項；在現(xiàn)行54項非許可審批項目中，依據(jù)法律、行政法規(guī)設(shè)定的僅有19項，依據(jù)部門規(guī)章和其他規(guī)范性文件的35項，分別占到非許可審批的35%和65%。

1、現(xiàn)行稅務(wù)行政許可設(shè)定合法性的質(zhì)疑?，F(xiàn)行6項稅務(wù)行政許可中,除了根據(jù)國務(wù)院決定設(shè)定的2項稅務(wù)行政許可外，其他4項審批事項均未履行法定行政許可設(shè)定程序，存在違法設(shè)定行政許可之嫌。根據(jù)“誰制定，誰解釋”的原理，法律、行政法規(guī)設(shè)定的行政審批是否屬于行政許可，應(yīng)由有權(quán)國家機關(guān)或被授權(quán)機關(guān)確認(rèn)，而不能由行政機關(guān)自行決定。況且，依據(jù)國務(wù)院規(guī)范性文件設(shè)定的“對發(fā)票使用和管理的審批”和“對發(fā)票領(lǐng)購資格的審核”不符合行政許可設(shè)定的法定形式，行政機關(guān)將其視同行政法規(guī)而確定為行政許可沒有法律依據(jù)；依據(jù)《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》設(shè)定的印制有本單位名稱的發(fā)票，屬于部門規(guī)章設(shè)定行政許可，應(yīng)當(dāng)沒有法律效力。

2、對部分行政許可合理性的質(zhì)疑。一是“建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置的審批”將許可條件與許可事項倒置。使用稅控裝置本是征管法確定的納稅人的義務(wù)，在“依申請”和“授益性”方面不具有行政許可的特點。同時，“建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置”是納稅人免于建帳的條件，免予建帳審批更具備行政許可的實質(zhì)要件，設(shè)定行政許可則更為合理，而目前將許可的條件設(shè)定為行政許可，而將真正需要許可的內(nèi)容卻不涉及，近乎舍本逐末，這是對行政許可的極大誤解。二是“印花稅票代售許可”不利于委托代征工作。根據(jù)《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第31條，稅務(wù)機關(guān)可以將印花稅票委托單位或者個人代售，屬于依職權(quán)的行為。但印花稅票代售被設(shè)定為行政許可之后，沒有相對人的申請，稅務(wù)機關(guān)無權(quán)主動對外委托代售業(yè)務(wù)。但由于印花稅票代售收益性較低，該許可設(shè)立之后，很少有人申請此項許可，使目前印花稅從原來的稅務(wù)機關(guān)征收和委托征收兩條腿走路，變成納稅人自行申報、稅務(wù)機關(guān)自行征收一種。這顯然與行政許可法的高效、便民原則不相符。

3、對部分稅務(wù)行政審批項目“非許可”性的質(zhì)疑。根據(jù)行政許可法對行政許可的定義以及行政許可設(shè)定范圍的規(guī)定，在稅務(wù)行政審批項目中，除現(xiàn)行的6項行政許可外，還有相當(dāng)部分的審批項目，已經(jīng)具有了行政許可的實質(zhì)要件，只是未履行法定的行政許可認(rèn)定程序而已。目前由法律和行政法規(guī)設(shè)定的19項稅務(wù)行政審批中，有相當(dāng)部分符合行政許可法關(guān)于行政許可的界定，但目前出于“平穩(wěn)過渡”的考慮將其確認(rèn)為非行政許可審批項目，則存在著一定的越權(quán)嫌疑。將本來應(yīng)為行政許可的項目確定非行政許可審批項目，擴大了行政權(quán)力的領(lǐng)地，而壓縮了公民和法人的法定權(quán)利。

（二）稅務(wù)行政許可實施不到位

1、法規(guī)、規(guī)章對稅務(wù)行政許可實施規(guī)定的不太具體。一是實施機關(guān)不明確。存在主管稅務(wù)機關(guān)、縣以上稅務(wù)機關(guān)、當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)等多種稱謂，導(dǎo)致行政許可申請人無所適從，受理機關(guān)也有可能推委扯皮。二是法定許可條件不完備。目前稅務(wù)部門規(guī)章沒有對發(fā)票使用和管理審批和印花稅票代售許可沒有規(guī)定具體條件，現(xiàn)行按其他文件規(guī)定的許可條件不應(yīng)為法定依據(jù)。三是許可決定反饋形式不明確。稅務(wù)行政許可決定采取什么形式、不同形式的優(yōu)先次序是什么、送達(dá)是人工送達(dá)還是郵寄送達(dá)、是否需要送達(dá)回證、是否需要納稅人簽收、決定何時公開、公開的期限，等等，都需要部門規(guī)章來一一明確。四是許可決定變更和撤銷程序不明確。納稅人因生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展需要，提出變更原許可決定時的部分審批內(nèi)容，是重新啟動許可程序，還是按非許可審批程序辦理，基層稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行時不很一致；納稅人在行政許可法實施前已取得許可的，但行政許可法實施后發(fā)生了需要依法取消其資格的情形，是做出撤銷行政許可決定還是直接做出取消決定即可，目前部門規(guī)章沒有明確。

2、稅務(wù)行政許可的配套措施不盡完善。一是稅務(wù)行政許可受理制度不健全。行政許可申請可以通過信函、電報、電傳、傳真、電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件等方式提出，但稅務(wù)部門規(guī)章對稅務(wù)機關(guān)如何受理沒有做出具體規(guī)定，導(dǎo)致絕大多數(shù)稅務(wù)機關(guān)只接受當(dāng)面提交的書面申請外，其他方式均在實踐中很少被采用，或根本無法受理，導(dǎo)致法律規(guī)定難以落到實處。二是稅務(wù)許可聽證制度難以實施?，F(xiàn)行法律、法規(guī)、規(guī)章均未要求對稅務(wù)行政許可必須實施聽證，發(fā)起聽證與否完全取決了稅務(wù)機關(guān)單方意愿。納稅人事先并不知道哪些事項應(yīng)該申請聽證，只能消極被動地等待稅務(wù)機關(guān)的“公告”或“告知”而參加聽證。這事際上變相剝奪了納稅人的稅務(wù)行政許可聽證權(quán)。三是存在資料重復(fù)報送問題。在不同的稅務(wù)行政許可要求納稅人提交的材料中，存在很多相同的內(nèi)容，但要求多次提供同一資料，與行政許可法“便民”原則不符。

3、行政許可培訓(xùn)有待加強。法律實施很大程度上決定于執(zhí)法者的法律素養(yǎng)。但目前仍有相當(dāng)多的稅務(wù)人員對行政許可法的重要性認(rèn)識不足，對建設(shè)現(xiàn)代法治政府的認(rèn)識模糊、動作遲緩，有限、透明、高效、誠信、責(zé)任、等法治理念尚未深入人心，平等法律主體的意識尚待樹立。許多稅務(wù)人員對稅務(wù)許可和審批區(qū)分不清，老思路、老辦法、老程序還在部分單位實施行政許可過程中延續(xù)。

（三）已取消審批項目的后續(xù)管理有待完善

對那些已取消和下放項目的后續(xù)管理問題，稅務(wù)部門先后出臺了一系列文件辦法，以防止取消或下放審批后可能出現(xiàn)的管理缺位和征管漏洞，造成國家稅款的流失。但這些后續(xù)管理措施相對薄弱，而且存在管理過度問題。

1、個別取消審批的項目面臨失控的風(fēng)險。如，第三輪審批制度改革中取消審批或下放的企業(yè)所得稅審批項目，以前大多由主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行逐項審核審批才能稅前列支，但由事前審批改為事后監(jiān)管后，基層稅務(wù)機關(guān)的工作壓力明顯增大，一些精細(xì)化管理措施難以全面在稅收征管中落實到位，一些稅務(wù)機關(guān)對備案項目多采取粗放式管理，企業(yè)在彌補虧損、技術(shù)開發(fā)費加計扣除、廣告費稅前扣除、壞帳呆帳損失等方面的處理存在一定的隨意性，相當(dāng)比例的備案事項未及時報稅務(wù)機關(guān)備案。

2、取消審核項目的后續(xù)管理“矯枉過正”。目前，大多數(shù)已取消審批的審批項目，稅務(wù)部門依然需要納稅人提供大量的備案資料，納稅人報送審批事項的程序并沒有明顯減少，仍然存在較大負(fù)擔(dān)。而同時，因怕只報不審出現(xiàn)監(jiān)管失控，反而稅務(wù)機關(guān)的日常管理和事后監(jiān)督檢查頻率有所增多，個別納稅人苦不堪言。如：“對新認(rèn)定商貿(mào)企業(yè)首次領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票數(shù)量超過25份的審批”，作為國務(wù)院統(tǒng)一取消的第三批稅務(wù)審批項目，在取消后商貿(mào)企業(yè)大量騙購和虛開增值稅專用發(fā)票等違法犯罪現(xiàn)象隨即出現(xiàn)抬頭趨勢。為緊急應(yīng)對這一問題，國家稅務(wù)總局分別在2004年7月1日和2004年12月1日，先后兩次以內(nèi)部“明傳電報”的形式，下發(fā)緊急通知，不僅重新規(guī)定了新認(rèn)定商貿(mào)企業(yè)首次領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份的規(guī)定，而且對規(guī)定了商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定的其他嚴(yán)格要求。這兩份“明傳電報”，雖屬內(nèi)部文件，不具備規(guī)范性文件的法定效力，但卻在系統(tǒng)內(nèi)部切實地發(fā)揮了作用，納稅人不得不受其影響和制約，這在一定程度上影響了審批制度改革的成果，陷入了“審批—取消—再審批”的怪圈。

（四）已保留的非許可審批項目改革有待深化

目前保留的非許可審批項目總數(shù)仍達(dá)50多項，廣泛分布于各個稅種和稅收管理的各個方面，目前仍按原辦法執(zhí)行，不受行政許可法約束。在這些項目審批過程中，審批項目設(shè)定的層級較低，審批手續(xù)復(fù)雜，審批環(huán)節(jié)過多，審批效率低下，妨礙納稅人自主經(jīng)營等問題依然存在。一些稅務(wù)部門和稅務(wù)人員受傳統(tǒng)思想觀念的束縛，不愿輕易放棄原已習(xí)慣的管理方式，現(xiàn)代服務(wù)型政府的理念還未深入人心，有的仍然將行政審批作為本部門的權(quán)力擴張的重要來源，習(xí)慣于靠審批代替管理，不忍、不愿也不敢輕易放棄審批權(quán)力，甚至擔(dān)心行政許可或取消審批后管理失控，導(dǎo)致稅款大量流失。而納稅人相對何種審批是行政許可，何種審批是非行政許可，是否能啟用聽證程序，多長時間辦結(jié)等等問題，都沒有發(fā)言權(quán)，只能被動地接受稅務(wù)機關(guān)的安排。

二、稅務(wù)行政審批項目與行政許可項目的重新定位

為便于稅務(wù)行政審批改革的平穩(wěn)進(jìn)行，目前采取積極穩(wěn)妥的方針，將稅務(wù)行政審批項目劃分為行政許可和非許可審批項目兩類，分別適用行政許可法和原法律、法規(guī)、規(guī)章。單純從行政管理的角度來看，這種兼顧歷史與現(xiàn)實、便于法律的有效實施和提高行政效率的作法本無可厚非，況且由于稅收立法語言的含糊性和稅收管理過程中的不規(guī)范性，稅法中本沒有形式意義上的行政許可，在我國當(dāng)前憲政體制下立法權(quán)和司法權(quán)難于及時發(fā)揮對行政許可的認(rèn)定情況下，行政機關(guān)當(dāng)然成為行政審批項目認(rèn)定的權(quán)力機關(guān)。但是，隨著建設(shè)法治政府進(jìn)程的加快、公民法治意識的覺醒和理論研究的深入開展，這種認(rèn)定不可能是一成不變的，必然在深化行政審批改革過程中不斷地調(diào)整，真正實質(zhì)意義上的行政許可也將正式走出“非行政許可”認(rèn)定的陰影，受到行政許可法的有效規(guī)制。為此，我們不妨從法理上具體考察各類稅務(wù)行政審批中的行政許可行為。

（一）稅收優(yōu)惠審批中的行政許可行為

稅收優(yōu)惠類審批，是稅務(wù)機關(guān)對納稅人申請享受稅收方面的某種優(yōu)惠待遇、減輕納稅義務(wù)而進(jìn)行的審批，這類審批項目所占比重較大，共有36項，占全部審批項目的60%，是內(nèi)容最多、涉及稅種最廣、影響最大的一類行政審批，目前全部是非行政許可審批項目。對稅收優(yōu)惠審批是否應(yīng)納入行政許可法規(guī)范的范圍，目前有較大爭議。準(zhǔn)予行政許可，表明申請人符合法定條件或者標(biāo)準(zhǔn)，可以依法從事特定活動或者以特定身份從事特定活動，單純授予相對人以特定利益的各種稅費的減免，不以相對人獲得許可后依法從事特定活動為必要的，不是行政許可。同時，，行政許可主要在于排除不作為義務(wù)，并不包括免除作為義務(wù)，以免除作為義務(wù)為內(nèi)容的減免稅費的審批行為并不在行政許可的范圍之內(nèi)。但減免納稅義務(wù)的稅收行為與行政許可行為均是需經(jīng)申請的行政行為，其法律后果在于在個案中解除法律所禁止的行為，二者的區(qū)別僅在于所解除的行為在立法中的受禁止程度。因此，從嚴(yán)格的法律概念來說，特定活動不應(yīng)僅僅包含積極的行為，消極的不作為也應(yīng)屬特定活動的一種。從這個意義上說，減免稅收的審批行為，產(chǎn)生使納稅人在一定范圍內(nèi)得以“不履行”其納稅義務(wù)的法律后果，與行政許可并無太大的區(qū)別，同樣應(yīng)系屬于行政許可行為的范圍。

（二）會計核算審批中的行政許可行為

會計核算類審批，是對納稅人與稅款核算、稅款繳納有關(guān)的會計核算方法、財務(wù)管理活動的審批，主要涉及發(fā)票領(lǐng)購、賬簿設(shè)置、延期納稅、匯總納稅、費用列支、定額調(diào)整等16種涉稅審批事項，占全部稅務(wù)審批的27%；其中：已有4項已被確認(rèn)為行政許可，占本類審批的25%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他兩類審批項目。這類審批事項，從稅收管理程序看，都需要納稅人提出申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法進(jìn)行審查批準(zhǔn)后，納稅人實施具體的財務(wù)管理活動，符合行政許可的法定定義；從具體內(nèi)容看，均直接或間接地影響著納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營及國家稅款的實現(xiàn)和入庫，因此屬于“直接涉及國家安全、公共安全、經(jīng)濟宏觀調(diào)控……等特定活動，需要按照法定條件予以批準(zhǔn)的事項”，符合行政許可設(shè)定的法定范圍；從設(shè)定形式看，除4項行政許可外，根據(jù)法律、行政法規(guī)設(shè)定的有5項，根據(jù)部門規(guī)章設(shè)定4項，部門文件設(shè)定3項。因此由法律、法規(guī)設(shè)定的這5項審批，符合了行政許可設(shè)定的法定形式，唯一缺乏的是權(quán)力機關(guān)的正式確認(rèn)和公布；其他7項在實質(zhì)上已經(jīng)屬于行政許可，但需要履行法定程序，滿足其法定形式，使之上升為行政許可。

（三）主體資格審批（登記）中的行政許可行為

主體資格類審批，即由稅務(wù)機關(guān)確立個人、企業(yè)或者其他組織的特定主體資格，目前共有8項，占稅務(wù)行政審批的13%。除印制發(fā)票資格和代售印花稅資格已被確認(rèn)行政許可外，其他6項可按分為三種情況：

1．納稅人主體資格認(rèn)定。一般認(rèn)為，稅務(wù)登記（含開業(yè)、變更和注銷、驗證和換證、停業(yè)和復(fù)業(yè)、外出經(jīng)營報驗）和扣繳稅款登記屬于行政登記的一種形式，是確認(rèn)稅法意義上的納稅人和扣繳義務(wù)人主體資格的重要途徑，但它們是否屬于行政許可法的調(diào)整范圍，學(xué)界則存在一定的爭議。，從稅法角度看，稅務(wù)登記意味著申請人的納稅人主體資格的確立，限定了納稅主體的權(quán)利能力和行為能力，確認(rèn)了申請人在稅法上所享有的權(quán)利義務(wù)，因此屬于行政許可。但是也，稅務(wù)登記是行政管理中基于統(tǒng)計目的的登記，這種登記只是作為行政管理的輔助手段，是相對人的義務(wù)。筆者認(rèn)為，稅務(wù)登記和扣繳稅款登記均不屬于行政許可，原因：①二者不屬于行政許可法第12條第4款所規(guī)定的，嚴(yán)格意義上的確立主體資格的行政行為，因為稅務(wù)登記往往是市場主體成立后的行為，其登記行為并不影響申請人的市場主體資格的存續(xù)。②二者具有內(nèi)部管理的特點，申請不是稅務(wù)登記的必要條件，稅務(wù)機關(guān)可以不通過納稅人申請而直接強制不辦理登記的進(jìn)行登記并予以處罰，這一點行政許可明顯不同。③二者是稅務(wù)管理的輔助手段，登記與否雖然關(guān)系其作為稅法意義上的納稅人主體資格的確立，但相對人享受稅法上的權(quán)利義務(wù)不以稅務(wù)登記為前提，換句話說，即使不辦理稅務(wù)登記和扣繳稅款登記同樣依法享有納稅的權(quán)利和義務(wù)。

2．特殊主體資格認(rèn)定：與稅務(wù)登記相類似的還有出口退稅登記、公路貨運業(yè)自開票和代開票納稅人認(rèn)定、增值稅一般納稅人資格認(rèn)定三種審批項目。這三種審批均是授予某些納稅人以特殊資格，使其享受特殊權(quán)利義務(wù)的前提，屬市場準(zhǔn)入性質(zhì)的行政審批。納稅人為取得該特定主體資格，必須向稅務(wù)機關(guān)提出申請，由稅務(wù)機關(guān)對是否符合法定條件予以考察，并對其資格予以認(rèn)定。通過認(rèn)定之后，相關(guān)企業(yè)可以享受特殊稅收待遇。未經(jīng)過認(rèn)定和審批的任何單位和個人，均不享受特殊待遇，不得非法取得和開具貨運發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。因此，這三種特殊主體資格認(rèn)定性質(zhì)的審批，具有了行政許可的外部性、被動性（依申請）、管理性（經(jīng)依法審查）、特殊性（從事特定活動）、授益性等特點，屬于行政許可法第12條第2款規(guī)定的“……直接關(guān)系公共利益的特定行業(yè)的市場準(zhǔn)入等，需要賦予特定權(quán)利的事項”，因此，上述三項特殊主體資格認(rèn)定的稅務(wù)審批事項實質(zhì)上是行政許可行為。這三項審批盡管有的也有“登記”字眼，但與稅務(wù)登記顯著的區(qū)別在于，后者是法定的義務(wù)，登記只是稅務(wù)管理的輔助手段，而前者必須經(jīng)納稅人申請，稅務(wù)機關(guān)審查、批準(zhǔn)后，納稅人才獲得相應(yīng)的特殊主體資格，享受相應(yīng)的權(quán)利義務(wù)。

3．其他稅法主體資格認(rèn)定。對設(shè)立稅務(wù)師事務(wù)所的審批，是稅務(wù)行政審批中唯一涉及非納稅主體、并以認(rèn)可為表現(xiàn)形式，即稅務(wù)機關(guān)要通過考試、考核方式確定相對人是否具備特定技能的事項，因此，設(shè)立稅務(wù)師事務(wù)所的審批屬于行政許可法第12條第3款規(guī)定的“提供公眾服務(wù)并且直接關(guān)系公共利益的職業(yè)、行業(yè)，需要確定具備特殊信譽、特殊條件或者特殊技能等資格、資質(zhì)的事項”，具有明顯的行政許可性質(zhì)。

三、進(jìn)一步深化稅務(wù)行政審批制度改革的主要內(nèi)容

深化稅務(wù)行政審批制度改革，應(yīng)遵循行政審批改革一般原則，同時還應(yīng)根據(jù)稅務(wù)審批的行業(yè)特點，符合我國稅制改革的總體要求，滿足稅務(wù)行政相對人的合理需求，既積極又穩(wěn)妥地推開，保證稅務(wù)行政審批沿著法制、科學(xué)、高效的軌道運行。

（一）規(guī)范稅務(wù)行政審批設(shè)定

稅務(wù)行政審批項目必須在規(guī)范許可項目設(shè)定的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格規(guī)制非行政許可審批項目的設(shè)定程序，大力清理審批事項，將事前審批盡量轉(zhuǎn)到事中管理、事后監(jiān)督上來，防止抽象行政行為以“合法”名義損害納稅人的權(quán)益。

1、依法規(guī)范稅務(wù)行政許可設(shè)定。一是對涉嫌越權(quán)設(shè)定行政許可的項目暫停執(zhí)行。原依據(jù)國務(wù)院文件或部門規(guī)章制定的“對發(fā)票使用和管理的審批”和“對發(fā)票領(lǐng)購資格的審核”，國務(wù)院并未正式以決定的形式設(shè)定并向社會公開，均不應(yīng)作為行政許可而繼續(xù)實施，而暫以非許可行政審批為宜。二是履行法定行政許可的設(shè)定程序。根據(jù)法律、法規(guī)設(shè)定的“指定企業(yè)印制發(fā)票”和“建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置的審批”，應(yīng)分別全國人大常委或國務(wù)院確定其許可性并進(jìn)行公布，以保證設(shè)定程序的合法性。三是適度擴大稅務(wù)行政許可的范圍。進(jìn)一步評估現(xiàn)行非許可審批項目上升為行政許可的緊迫性和必要性，對“許可”性質(zhì)比較明顯、現(xiàn)行審批效率低的審批項目（如設(shè)立稅務(wù)師事務(wù)所的審批）應(yīng)及時上升為行政許可，提高行政審批設(shè)定的法律層次；對“許可”性質(zhì)社會爭議較大、社會影響大的審批項目（如減免稅審批）有計劃、有步驟地向行政許可過渡；對盡管具有“許可”性質(zhì)、但作為非許可審批的問題較少、又面臨稅收政策經(jīng)常變動的審批項目（如出口退稅登記），可繼續(xù)按非許可審批項目進(jìn)行管理,以利于提高行政管理效能。

2、規(guī)制非許可稅務(wù)審批項目設(shè)定。一是設(shè)定權(quán)要嚴(yán)格限制。根據(jù)行政許可法的立法精神以及當(dāng)前稅務(wù)行政管理的實際，稅務(wù)非許可審批的設(shè)定主體應(yīng)該進(jìn)一步減少，嚴(yán)格限制設(shè)定權(quán)。建議除了可以法律、行政法規(guī)和稅務(wù)部門規(guī)章的形式設(shè)定稅務(wù)非許可審批項目外，其他形式不得設(shè)定稅務(wù)行政審批。二是設(shè)定程序要民主、公開。積極借鑒行政許可的設(shè)定程序，逐步把聽證會、論證會等作為稅務(wù)審批項目設(shè)定的必經(jīng)程序，廣泛聽取納稅人、專家學(xué)者、基層稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)中介機構(gòu)等各方面的意見，確保稅務(wù)非許可審批項目設(shè)置的科學(xué)性、民主性，防止部門利益對公眾利益可能造成的侵害。對已經(jīng)設(shè)定的非許可審批項目，履行統(tǒng)一的公告制度，并報國務(wù)院備案，接受社會監(jiān)督和行政監(jiān)督。三是設(shè)定內(nèi)容要明確。權(quán)力機關(guān)在審批項目設(shè)定過程中，應(yīng)對審批的實施機關(guān)、條件、程序、期限等內(nèi)容逐一明確，便于基層稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行。省級以下稅務(wù)機關(guān)可以審批實施過程中就具體事項做出進(jìn)一步規(guī)定，但不得新增審批項目，不得增設(shè)違反上位法或上級文件的其他條件，便于相對人理解和執(zhí)行。

（三）規(guī)范稅務(wù)行政審批實施

1．提高稅務(wù)行政許可實施水平?！疤煜率虏浑y于立法，而難于法之必行”。為進(jìn)一步提高《行政許可法》的實施效果，一是進(jìn)一步強化行政許可法的宣傳和培訓(xùn)。加強社會普法宣傳長效機制建設(shè)，引導(dǎo)廣大納稅人知法、守法、用法，學(xué)會利用法律來維護(hù)自身權(quán)益，強化對稅收執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督和制約。二是完善配套制度。在落實好現(xiàn)行配套制度的基礎(chǔ)上，還應(yīng)就行政許可決定形式及期限、會簽及備案、延續(xù)及注銷、許可撤銷、對被許可人的監(jiān)督管理等內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化、明確。同時，結(jié)合推進(jìn)行政執(zhí)法責(zé)任制，加大對落實行政許可法的執(zhí)法考核和過錯追究力度，確保行政許可法及其配套制度的有效落實。三是創(chuàng)新稅收管理方式。大力推進(jìn)電子政務(wù)建設(shè)，完善行政許可受理程序，提供網(wǎng)上審批服務(wù)；實行行政許可“一窗式”管理，保證各辦稅服務(wù)廳都能夠為提供一站式服務(wù)；簡化行政許可程序，加強部門聯(lián)系協(xié)調(diào)和上下溝通，實行信息資料共享，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。四是明確行政許可實施的具體規(guī)定。行政法規(guī)或稅務(wù)部門規(guī)章應(yīng)根據(jù)行政許可法的規(guī)定，對各項稅務(wù)行政許可逐項明確實施主體、條件、程序、期限、反饋、變更和撤銷等具體內(nèi)容，便于基層稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)行政相對人執(zhí)行。

2．加強取消和下放審批權(quán)項目的稅務(wù)后續(xù)管理。一是加強前期調(diào)查核實。在日常稅收管理過程中，稅收管理員應(yīng)對取消審批項目重點關(guān)注，加強對企業(yè)性質(zhì)、投資規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算等基本情況的調(diào)查，使稅收監(jiān)管具有更強的針對性。二是落實項目備案制度。對已經(jīng)取消的稅務(wù)部門管不了又管不好的審批項目，必須加強與有關(guān)部門的配合，建立相應(yīng)的監(jiān)管臺帳，強化審批項目備案，作為稅收執(zhí)法和落實相關(guān)政策的依據(jù)。三是加強動態(tài)監(jiān)管服務(wù)。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)結(jié)合稅收管理員制度的落實，強化稅源監(jiān)管責(zé)任，及時開展稅收分析和納稅評估，核查其經(jīng)營業(yè)務(wù)是否正常，財務(wù)核算是否規(guī)范，稅收負(fù)擔(dān)率是否正常、是否有偷逃稅現(xiàn)象等，保證后續(xù)管理不弱化，征管漏洞得到及時彌補。四是強化稅務(wù)檢查。根據(jù)日常監(jiān)管信息等情況，對存在突出問題的取消和下放審批的事項開展專項檢查，集中查糾取消審批后的違法違規(guī)行為，嚴(yán)厲打擊偷逃稅現(xiàn)象；同時，稅務(wù)部門要大力宣傳依法誠信納稅典型，曝光偷逃稅案件，努力建立依法治稅、誠信納稅、協(xié)稅護(hù)稅的社會環(huán)境。

3．深化非許可審批制度實施改革。一方面，要進(jìn)一步清理、調(diào)整保留的非許可審批項目。按照行政許可法和國務(wù)院深化行政審批改革的精神，對公民、法人或者其他組織能夠自主決定的，市場競爭機制能夠有效調(diào)節(jié)的，行業(yè)組織或者中介機構(gòu)能夠自律管理的，以及行政機關(guān)采用事后監(jiān)督等其他行政管理方式能夠解決的審批項目，盡量不采取行政審批手段。如：目前保留的設(shè)立注冊稅務(wù)師事務(wù)所的審批，完全可以由行業(yè)組織進(jìn)行自律管理。另一方面，要逐步將非許可審批項目的實施向行政許可靠攏，引入“有限、誠信、透明、效率、責(zé)任”等善治理念，進(jìn)一步減少審批環(huán)節(jié)，規(guī)范審批程序，提高審批效率。要逐步將聽證作為稅務(wù)行政審批的法定程序，暢通納稅人救濟渠道；對相關(guān)審批事項實行資料共享、聯(lián)合審批制度，減輕納稅人負(fù)擔(dān)；實行限時審批制度，將審批時限壓縮到最短程度；加快“網(wǎng)上稅務(wù)局”建設(shè)步伐，全面推行網(wǎng)上申報、網(wǎng)上受理、網(wǎng)上審批，提高稅收服務(wù)的層次和水平。

（四）強化稅務(wù)行政審批監(jiān)督

1．在稅務(wù)行政審批設(shè)定上。各級人大常委會應(yīng)依法撤銷下級人大和同級政府超越法定權(quán)限，擅自設(shè)立限制或剝奪公民合法權(quán)益的不當(dāng)審批。同時，應(yīng)及時以立法解釋或修正案等形式對行政許可法實施之前設(shè)定的屬于行政許可的事項進(jìn)行調(diào)整、確認(rèn)，便于行政執(zhí)法機關(guān)和行政相對人操作、執(zhí)行。國務(wù)院應(yīng)加強對行政審批（包括行政許可）從設(shè)定到實施的全程監(jiān)管，合理劃分行政許可和非行政許可審批項目，并依法定程序確認(rèn)和公布。國家稅務(wù)總局需進(jìn)一步制定稅務(wù)非許可審批項目設(shè)定制度，明確設(shè)定權(quán)限、內(nèi)容、要求和程序，強化稅務(wù)非許可審批項目設(shè)定管理；并加快非許可審批制度改革，進(jìn)一步調(diào)整、壓縮非許可審批項目，強化執(zhí)法檢查和監(jiān)察，保障納稅人的合法權(quán)益。司法機關(guān)要以受理行政訴訟的方式進(jìn)行行政許可法執(zhí)行情況的司法審查，連帶監(jiān)督行政許可設(shè)定的合法性，促進(jìn)稅務(wù)審批設(shè)定的規(guī)范性。

2．在稅務(wù)行政審批實施上。對內(nèi)，各級稅務(wù)機關(guān)要進(jìn)一步健全行政執(zhí)法責(zé)任制和過錯追究制，明確機關(guān)和具體人員的職責(zé)、義務(wù)，深入開展稅務(wù)機關(guān)自上而下的層級監(jiān)督，強化對稅務(wù)行政審批行為的信息化監(jiān)控，進(jìn)一步加大違法、違規(guī)實施行政審批行為的懲罰追究力度。對外，應(yīng)充分發(fā)揮人大、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計、財政、檢察院、法院等監(jiān)督機構(gòu)和部門對稅務(wù)機關(guān)法定監(jiān)督職能，對各級稅務(wù)機關(guān)不依法實施行政許可和行政審批的行為，及時給予糾正和處理。同時，要進(jìn)一步發(fā)揮社會公眾監(jiān)督的作用，建立社會監(jiān)督的激勵機制，進(jìn)一步完善法律救濟程序，暢通外部監(jiān)督渠道，充分保障行政審批申請人的陳述權(quán)、申辯權(quán)、保密權(quán)、聽證權(quán)等法定權(quán)利，通過納稅人權(quán)利的行使來制約執(zhí)法權(quán)力的缺位與越位。

摘要：稅務(wù)行政審批作為我國行政審批制度的重要組成部分，是政府實施稅務(wù)管理的一個重要手段，大量存在于當(dāng)前的稅務(wù)行政管理實踐中，幾乎影響著所有納稅人的權(quán)利與義務(wù)。正是由于稅收在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中的重要作用，深入研究和探討稅務(wù)審批制度的改革與深化，促進(jìn)政府征稅權(quán)的規(guī)范，不僅對于促進(jìn)稅務(wù)機關(guān)依法行政、保障納稅人合法權(quán)益具有重要意義，而且對于深化其他領(lǐng)域的行政審批改革也具有積極的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：行政許可、行政審批制度、稅務(wù)行政審批

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