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【摘要】本文從教育成本核算的意義入手，從社會(huì)，學(xué)校和個(gè)人的角度對(duì)教育成本核算的意義進(jìn)行了初步的探討。

【關(guān)鍵字】教育成本核算理論基礎(chǔ)意義

1958年，最早研究教育經(jīng)濟(jì)學(xué)的學(xué)者之一的約翰•維譯（J.E.Yaizey）出版了名為《教育成本》（ThecostofEducation）的專著。自此，教育成本就成為教育經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)不可或缺的組成部份，越來越多的學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者開始研究教育成本的核算問題尤其是高校的教育成本的核算問題。

為什么要研究教育成本？研究教育成本的核算有什么意義？本文將從不同的角度對(duì)這一問題作一些具體的分析。

一教育成本核算的理論基礎(chǔ)

眾所周知，學(xué)校屬于非營(yíng)利的事業(yè)單位。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響下，事業(yè)單位一般是不計(jì)成本的，所以，高校的會(huì)計(jì)也不要求進(jìn)行成本的核算。但是，隨著高校的辦學(xué)體制和辦學(xué)形式日益多樣化，教育投資體制的不斷深入，傳統(tǒng)的“報(bào)賬式”會(huì)計(jì)核算體系已不能滿足對(duì)高校會(huì)計(jì)信息處理的需求。

1998年1月1日起開始試行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》將原來的“三大”會(huì)計(jì)核算要素統(tǒng)一規(guī)定為“五大”會(huì)計(jì)核算要素，并將將原來的“收付記賬法”改為國(guó)際通用的“借貸記賬法”，并確立高校為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，要求高校的會(huì)計(jì)工作應(yīng)全面、完整、準(zhǔn)確地反映高校的財(cái)務(wù)狀況和收支情況，這為高校成本核算奠定了理論基礎(chǔ)，使高校成本的核算工作成為可能。

二教育成本核算的社會(huì)意義

（一）高校教育成本核算是優(yōu)化資源配置的必要條件

英國(guó)教育經(jīng)濟(jì)學(xué)家希恩認(rèn)為:“教育部門,同其他經(jīng)濟(jì)部門一樣,要使用一部分寶貴資源,這些資源,如不用于教育部門,就可以用于別的部門”。

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)家對(duì)高校實(shí)行“供給制”，即實(shí)行包干使用，超支不補(bǔ)，節(jié)余留用。因而，學(xué)校只注重教學(xué)和科研活動(dòng)，不講成本核算，不講辦學(xué)效益，造成了資源的嚴(yán)重浪費(fèi)，教育資源利用率極其低下。

通過教育成本核算才能分解經(jīng)費(fèi)的使用情況，可以全面掌握教育經(jīng)費(fèi)活動(dòng)的過程及效果，跟蹤考察人、財(cái)、物的消耗情況，為提高教育資源利用率提供依據(jù)和方法，使高校資源得到優(yōu)化配置，使國(guó)家制定合理的教育投資規(guī)劃。

（二）高校教育成本核算是確定高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)

《中華人民共和國(guó)高等教育法》明確規(guī)定:“國(guó)務(wù)院教育行政部門會(huì)同國(guó)務(wù)院其他部門根據(jù)在校學(xué)生年人均教育成本，規(guī)定高等學(xué)校年經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)和籌措的基本原則?！?996年12月16日頒布的《高等學(xué)校收費(fèi)管理暫行辦法》第五條規(guī)定：學(xué)費(fèi)占年生均教育培養(yǎng)成本的比例和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)家教委、國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部共同作出原則規(guī)定。在現(xiàn)階段，高等學(xué)校學(xué)費(fèi)占年生均教育培養(yǎng)成本的比例最高不得超過25％。具體比例必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和群眾承受能力分步調(diào)整到位?？梢?，高等教育成本核算指標(biāo)是合理確定撥款標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)，一所高校如不進(jìn)行教育成本核算，就無法確定生均成本，也就無法確定究竟收費(fèi)多少才能維持學(xué)校正常的運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）教育成本的核算是建立合理的負(fù)擔(dān)和補(bǔ)償機(jī)制的前提

教育作為一種生產(chǎn)性投資，社會(huì)、用人單位、個(gè)人都是受益者，因此，他們都應(yīng)該合理的分擔(dān)教育成本。1999年國(guó)務(wù)院總理李嵐清在全國(guó)高校后勤社會(huì)化改革工作會(huì)議上指出:“對(duì)高等教育的培養(yǎng)成本要盡快建立起一種由國(guó)家、學(xué)校、學(xué)生家長(zhǎng)和個(gè)人共同合理分擔(dān)的機(jī)制。”建立教育成本的分擔(dān)和補(bǔ)償機(jī)制的前提條件是要研究教育成本，進(jìn)行教育成本的核算。

三教育成本核算對(duì)學(xué)校的意義

（一）有利于高校的管理

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和高等教育體制改革的不斷深入，高校作為生產(chǎn)精神產(chǎn)品的非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域，它一方面向社會(huì)提供服務(wù)，另一方面又是商品、勞務(wù)購(gòu)買者和消費(fèi)者，這樣高校就成為構(gòu)成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可缺少的重要組成部分，必然要參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。把競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引進(jìn)高校，必將促使高律財(cái)務(wù)管理由撥款核算型向經(jīng)營(yíng)管理型轉(zhuǎn)變。

管理需要相關(guān)相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)劃和控制。為了滿足學(xué)校決策的需要，就有必要采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)和方法對(duì)教育過程中各種紛繁復(fù)雜的投入和產(chǎn)出的數(shù)量關(guān)系進(jìn)行計(jì)量和描述。也就是要進(jìn)行教育成本的核算，從而提供預(yù)計(jì)性和分析性的信息。

（二）衡量高校辦學(xué)效益的依據(jù)

提高辦學(xué)效益，就是要以較少的耗費(fèi)，實(shí)現(xiàn)較多的教育成果。

只有進(jìn)行教育成本核算，才能在同類院校之間進(jìn)行辦學(xué)效益的比較，充分利用高校

的資源，促使資源優(yōu)化配置，不斷提高辦學(xué)效益。

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革，高校由原來的國(guó)家包辦轉(zhuǎn)變?yōu)樽晕野l(fā)展、自我約束的獨(dú)立法人實(shí)體，高校之間有辦學(xué)方式、發(fā)展規(guī)模、招生分配、科技成果轉(zhuǎn)讓等領(lǐng)域逐步與市場(chǎng)接軌，高校面臨著調(diào)整、聯(lián)合、合并的發(fā)展趨勢(shì)及辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行人才成本核算是高等教育體制改革的必然趨勢(shì)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的客觀要求，是衡量辦學(xué)效益高低的重要標(biāo)準(zhǔn)。

四教育成本核算對(duì)學(xué)生和家長(zhǎng)的意義

隨著學(xué)生繳費(fèi)上學(xué)的普遍實(shí)行，學(xué)生（或其家長(zhǎng)）已成為教育服務(wù)的購(gòu)買者，對(duì)于教育服務(wù)價(jià)格確定依據(jù)的教育成本自然非常關(guān)心。1998年海南大學(xué)的自費(fèi)畢業(yè)生就提出，學(xué)校應(yīng)對(duì)他們兩年來的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行結(jié)算，對(duì)不合理及超出部分予以退還。他們認(rèn)為，既然是自費(fèi)，學(xué)生就有權(quán)知道自己的錢用在哪里（《南方周末》，1998.7.3)。

因此，核算教育成本，有利于學(xué)校財(cái)務(wù)的公開，有利于大眾對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)的監(jiān)督，也能使學(xué)生和家長(zhǎng)明確自己的權(quán)利和義務(wù)。

【參考文獻(xiàn)】

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[2]袁連生．教育成本計(jì)量探討[M]．北京：北京師范大學(xué)出版社，2000：60—65．