實行全面成本管理要求在產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計、制造、銷售、服務(wù)、考核等多個環(huán)節(jié)，全面地實行管理和成本預(yù)測、決策及控制，使自己生產(chǎn)的產(chǎn)品在同類產(chǎn)品中質(zhì)量好、成本低、價格合理，從而獲得市場的認(rèn)同，并占領(lǐng)市場，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的最終實現(xiàn)。全面成本管理大致分為四個階段。

第一階段，新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段。

這個階段的成本管理中的成本核算非常重要，但是，往往不被人所重視，通常人們把成本管理的重點放在生產(chǎn)過程中料、工、資的消耗控制上面，忽視產(chǎn)品設(shè)計的經(jīng)濟核算及成本計算。隨著技術(shù)與經(jīng)濟的不斷相互滲透，要求技術(shù)設(shè)計人員，不僅要精通技術(shù)，同時還要求注意設(shè)計中的經(jīng)濟核算，使技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)同成本計算結(jié)合起來，使工程技術(shù)人員成為雙贏專家。

這個階段應(yīng)該注意以下幾個問題。

（一）新產(chǎn)品開發(fā)的視角應(yīng)以市場為導(dǎo)向，搜集市場信息，以購買者的要求愿望和市場競爭對象現(xiàn)在的實力及將來可能變化的趨勢，以及自己的技術(shù)、經(jīng)濟力量和生產(chǎn)條件決策開發(fā)對象；

（二）新產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)設(shè)計及工藝設(shè)計中，要求盡量采用先進的技術(shù)和最經(jīng)濟的加工工藝，保證新產(chǎn)品在一定的時期內(nèi)具有比較先進的技術(shù)水平，從可靠、耐用、高效出發(fā)，提高使用價值，滿足社會需要。同時，還必須保證所設(shè)計的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理。這就要求設(shè)計既要決策先進的技術(shù)內(nèi)容，又要預(yù)測合理的成年水平。在設(shè)計單位產(chǎn)品的原材料、協(xié)作配套件、工資和費用的技術(shù)消耗定額時，對原材料、配套件品種和數(shù)量，要在保證質(zhì)量的前提下，盡量選用低價材料，以達到低成本、價格便宜，同時，既要注意發(fā)揮材料本身應(yīng)有的功能效率，又要避免重復(fù)功能和多余功能；

一、傳統(tǒng)成本管理方法的缺陷

1．無法適應(yīng)企業(yè)人本管理的要求。人本管理是指任何管理都要以人為中心，把提高人的素質(zhì)，處理人際關(guān)系，滿足人的需要，調(diào)動人的主動性、積極性、創(chuàng)造性的工作放在首位，要更多地尊重人、了解人和關(guān)心人。傳統(tǒng)成本管理理論基礎(chǔ)在很大程度上依賴于泰羅的“科學(xué)管理”學(xué)說，主要基于“經(jīng)濟人”假定，主張用經(jīng)濟手段刺激職工工作的積極性，認(rèn)為管理者必須嚴(yán)格控制下級的行為，以保證企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化。在制定各種成本目標(biāo)或成本標(biāo)準(zhǔn)時，缺乏員工的積極參與，形成硬性指標(biāo)，并在企業(yè)強制執(zhí)行。上級管理者定期檢察指標(biāo)的完成情況，把短期的成本升降與職工的收入直接掛鉤。這種作法過多地體現(xiàn)出對員工的約束，不可避免地在員工中產(chǎn)生一種抵觸心理，促使企業(yè)目標(biāo)與員工的目標(biāo)相對立。這與人本管理思想完全背道而馳。

2．必然導(dǎo)致企業(yè)的短期行為。傳統(tǒng)成本管理的主要構(gòu)成內(nèi)容是成本預(yù)測、成本決策、成本計劃與成本控制。這些內(nèi)容通常所考慮的時間跨度都不超過一年。幾乎一切都圍繞如何使計劃期的利潤最大化。當(dāng)不利于計劃期利潤最大化的行為發(fā)生時，有關(guān)當(dāng)事人通常就會受到懲罰。這就經(jīng)常導(dǎo)致下級管理者為了謀求即時業(yè)績，而不惜犧牲企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。這在許多非生產(chǎn)性支出的管理過程中表現(xiàn)得尤為突出。

3．難以取得良好的成本管理效果。傳統(tǒng)成本管理方法中最受關(guān)注的莫過于各類成本計劃指標(biāo)的高低。上級管理者通常以過去的成本水平為主要依據(jù)來為下屬確定成本計劃指標(biāo)，或者通過與下屬的協(xié)商來確定。由于上級管理者與下屬之間信息不對稱性問題的存在，上級管理者所掌握的情況遠(yuǎn)不如其下屬，所以下屬最終往往能爭得一個容易實現(xiàn)的成本計劃指標(biāo)，而上級管理者并不知曉。盡管表面上看，在成本計劃、控制及業(yè)績評價方面的措施較為完善，但是企業(yè)很難獲得較好的成本管理效果。下周之所以采取這種對策，原因在于（l）上級管理者對下屬采取監(jiān)督與約束的對立態(tài)度使得下屬的積極性受到壓制；（2）由于不確定因素的存在，即便努力也未必能完成成本計劃指標(biāo)而受到懲罰。

二、以人為本的成本管理的主要特征

以人為本的成本管理是適應(yīng)人本管理的企業(yè)管理模式，把人置于成本管理中心地位，尊重人，理解人，關(guān)心人，激勵人，通過充分調(diào)動人的積極性、主動性和創(chuàng)造性，充分開發(fā)與利用人力資源，從而有效地實施成本管理的系統(tǒng)方法。其基本思想是：（1）企業(yè)整個成本管理過程是人支配的，成本管理的主體是人而不是物；（2）管理者不能將員工單純地視為受約束和監(jiān)督的對象，而應(yīng)該把每位員工作為有意志、有思想、有感情的完整人格來把握，尊重人的價值和人格；（3）成本管理必需圍繞調(diào)動人的積極性、創(chuàng)造性而展開。

1醫(yī)院成本管理現(xiàn)狀

1.1以不完全成本核算為主

醫(yī)院目前開展的核算基本上都是不完全成本核算,主要是對直接成本計算,沒有做到間接成本和費用的合理分?jǐn)?。少部分醫(yī)院嘗試進行全成本核算,主要是通過醫(yī)院內(nèi)部的歷史數(shù)據(jù)和人工經(jīng)驗進行成本費用分?jǐn)?而且不少醫(yī)院推行全成本核算的目的也主要是為了獎金分配,因此這項工作也具有暫時性,容易受不同時期管理目的和各方壓力而對相關(guān)系數(shù)作出調(diào)整。

1.2領(lǐng)導(dǎo)和職工觀念上存在的誤區(qū)

醫(yī)院成本管理的推行是一個領(lǐng)導(dǎo)掛帥,全員動員的工程,只有這樣才能真正深入實行,但現(xiàn)在存在一些認(rèn)識上的誤區(qū):

(1)認(rèn)為成本核算的結(jié)果不能作為醫(yī)療定價依據(jù),虧損結(jié)果得不到有效補償。搞成本核算勞民傷財,得不償失。

[摘要]戰(zhàn)略成本管理是戰(zhàn)略管理會計的重要內(nèi)容之一。它強調(diào)企業(yè)在提升競爭地位的同時控制其成本，使成本效益達到滿意狀態(tài)。本文首先論述了戰(zhàn)略成本管理的概念。其次，論述了桑克、羅賓·庫珀兩種戰(zhàn)略成本管理的基本模式，為企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理在程序和方法上奠定了基礎(chǔ)。最后，通過價值鏈分析找出企業(yè)自身競爭優(yōu)勢與劣勢，提升競爭優(yōu)勢。

[關(guān)鍵詞]戰(zhàn)略成本模式價值鏈

一、戰(zhàn)略成本管理的涵義

關(guān)于戰(zhàn)略成本管理的涵義，理論界有著不同的表述。夏寬云認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理是指管理會計人員提供企業(yè)本身及競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，以達到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)地變化的環(huán)境的目的。劉明輝則認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理是為了獲得和保持企業(yè)持久競爭優(yōu)勢而進行的成本分析與管理。筆者認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理是在企業(yè)全球化競爭加劇、高新技術(shù)迅猛發(fā)展、資源稀缺程度增加和提高顧客滿意度日顯重要的背景下，基于企業(yè)戰(zhàn)略管理需要的產(chǎn)物。

二、戰(zhàn)略成本管理的基本模式

1.桑克模式

現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，企業(yè)作為競爭主體，如何有效地管理和控制成本，增加競爭優(yōu)勢，抓住競爭機遇，己成為一個亟待解決的問題。這里擬對現(xiàn)代成本管理理論建立的必然性、理論內(nèi)涵及其動向分析作一探討。

一、建立現(xiàn)代成本管理理論的必然性

現(xiàn)代成本管理理論是社會、經(jīng)濟和企業(yè)管理發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是符合管理思想的發(fā)展、適應(yīng)市場經(jīng)濟和企業(yè)管理要求的，因而它的建立是必然的。

1.現(xiàn)代成本管理理論符合管理思想的發(fā)展。

管理思想的發(fā)展可分成兩個階段：第一個階段是20世紀(jì)前期以泰羅為代表的科學(xué)管理階段。在此基礎(chǔ)上形成了標(biāo)準(zhǔn)成本會計系統(tǒng)，引入了“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”和“預(yù)算控制”等技術(shù)方法。成本管理的目的則是在企業(yè)的戰(zhàn)略方向和管理決策已確定的前提下，協(xié)助解決在執(zhí)行中如何提高生產(chǎn)效率、生產(chǎn)經(jīng)濟效果和厲行節(jié)約的問題，因而這個階段中的成本管理是局部的，是執(zhí)行性的，與企業(yè)重大問題的決策尚不相關(guān)。第二個階段是二戰(zhàn)以后的現(xiàn)代管理科學(xué)階段。這個階段的管理思想主要體現(xiàn)在五方面：（1）重視人的因素。正如梅奧的《人的行為科學(xué)研究》和麥格雷戈的《企業(yè)中人的因素》中所強調(diào)的，應(yīng)發(fā)掘企業(yè)中人的發(fā)展?jié)摿?，承?dān)責(zé)任的能力，以及為組織目標(biāo)而奉獻的意愿。（2）強調(diào)目標(biāo)管理。目標(biāo)管理是由德魯克提出的，即企業(yè)建立合適的組織條件和運作方法，使人們能通過使自己的努力符合組織的目標(biāo)而最好地實現(xiàn)自己的目標(biāo)。（3）強調(diào)經(jīng)營決策。管理的重心在經(jīng)營決策，這是現(xiàn)代管理科學(xué)與泰羅的科學(xué)管理的最本質(zhì)的區(qū)別。著名的管理學(xué)家西蒙認(rèn)為“決策的過程就是全部的管理過程”，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營決策的成功或失敗往往是企業(yè)最大的成功與失敗。C.W.杰斯曼強調(diào)有效的決策是一種分析、解決問題的合乎理性的邏輯過程。（4）運用自然科學(xué)和技術(shù)科學(xué)?，F(xiàn)代科學(xué)技術(shù)突飛猛進和大規(guī)模運用于生產(chǎn)，使生產(chǎn)力獲得迅速發(fā)展。同時，企業(yè)外部生產(chǎn)瞬息萬變、競爭加劇，因而企業(yè)管理迫切要求管理現(xiàn)代化和科學(xué)化，利用科學(xué)技術(shù)提高工作效率以及企業(yè)管理的靈活性和高度適應(yīng)性。（5）采用系統(tǒng)管理。在現(xiàn)代管理科學(xué)基礎(chǔ)上發(fā)展的現(xiàn)代管理會計系統(tǒng)，其成本管理是全局性的、決策性的，以服務(wù)于企業(yè)提高經(jīng)濟效益為核心，這與標(biāo)準(zhǔn)成本會計系統(tǒng)中的成本控制不同，因而有必要建立區(qū)別于傳統(tǒng)成本管理的現(xiàn)代成本管理理論。

2.建立現(xiàn)代成本管理理論是社會、經(jīng)濟和企業(yè)發(fā)展的要求。