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摘要：隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，石化貿(mào)易企業(yè)一體化、信息化、專業(yè)化管理模式進(jìn)一步推廣，傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理體制格局發(fā)生了深刻的變化。為了更好地增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、盈利能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，就必須對(duì)費(fèi)用進(jìn)行控制。而費(fèi)用預(yù)算控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，費(fèi)用控制對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有著舉足輕重的影響，同時(shí)費(fèi)用是否能得到如期結(jié)算，還直接影響企業(yè)形象。因此抓好費(fèi)用預(yù)算與控制對(duì)于企業(yè)外樹形象、內(nèi)提效益，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義和積極作用。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)預(yù)算；指標(biāo)；考核體系

一、公司費(fèi)用預(yù)算和控制中存在的問題

（一）認(rèn)識(shí)上有誤區(qū)

長(zhǎng)期以來，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)的管理工作，尤其是加強(qiáng)企業(yè)的費(fèi)用預(yù)算和控制，有些領(lǐng)導(dǎo)者缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)，在工作中往往重經(jīng)營(yíng)、輕管理，而經(jīng)營(yíng)之重又僅僅表現(xiàn)在“量”（銷量）的追求上。認(rèn)為費(fèi)用預(yù)算和控制僅僅是財(cái)務(wù)一條線的事，更有甚者，極少部分人認(rèn)為費(fèi)用預(yù)算的控制還會(huì)影響他們正常地開展經(jīng)營(yíng)工作，制約太多。

（二）方法上有不足

缺乏先進(jìn)的財(cái)務(wù)預(yù)算控制理念，在制定費(fèi)用方案和進(jìn)行預(yù)算控制中，只將費(fèi)用劃分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用兩部分，對(duì)變動(dòng)費(fèi)用實(shí)行噸油費(fèi)用進(jìn)行控制（即實(shí)行彈性預(yù)算控制），對(duì)固定費(fèi)用采取定額控制，即在上一年實(shí)際費(fèi)用執(zhí)行的結(jié)果上加以適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這種以過去的水平為基礎(chǔ)的調(diào)整，實(shí)際就是對(duì)過去費(fèi)用執(zhí)行的承認(rèn)，即上一年無論費(fèi)用執(zhí)行如何都認(rèn)為是合理的，這種不加分析、不加改進(jìn)、因循沿襲的做法，容易造成預(yù)算的不足或者是安于現(xiàn)狀，造成費(fèi)用預(yù)算浪費(fèi)或失控。

（三）信息上不對(duì)稱

石化企業(yè)內(nèi)部平臺(tái)信息不對(duì)稱降低了費(fèi)用預(yù)算及控制效果，公司費(fèi)用水平客觀上存在著差異，公司的經(jīng)營(yíng)者就會(huì)充分利用這種信息的不對(duì)稱，千方百計(jì)在費(fèi)用預(yù)算上做文章，要求提高噸油費(fèi)率，或提高固定費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算總額等等于。在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，執(zhí)行層往往常對(duì)自己有利的變化（客觀條件變化使費(fèi)用下降）不說、不匯報(bào)，而對(duì)自己不利的變化卻夸大其辭，使自己在費(fèi)用預(yù)算和控制中處于有利地位，這樣的結(jié)果必將加劇企業(yè)預(yù)算目標(biāo)落空，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。

二、公司主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的選擇

如何結(jié)合公司發(fā)展戰(zhàn)略展開相應(yīng)的財(cái)務(wù)分析,反映公司的發(fā)展是否沿著戰(zhàn)略意圖前進(jìn),是財(cái)務(wù)分析的第一要旨。由于年度預(yù)算是石油石化公司戰(zhàn)略規(guī)劃的具體落實(shí),因此集中精力對(duì)年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析,及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中可能存在的問題,就能夠抓住財(cái)務(wù)分析的核心內(nèi)容。石油石化公司的財(cái)務(wù)特點(diǎn)決定了要特別關(guān)注預(yù)算分析,并且財(cái)務(wù)指標(biāo)的選擇應(yīng)注重盈利性指標(biāo)和發(fā)展性指標(biāo)。

(一)盈利性指標(biāo)

1、當(dāng)月稅前利潤(rùn)對(duì)比表:說明當(dāng)月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)與滾動(dòng)的月度預(yù)算差異,從而確定偏差原因。由于石油石化公司的原油、成品油以及化工產(chǎn)品價(jià)格,年度內(nèi)通常與年度預(yù)算確定的價(jià)格波動(dòng)較大,還原稅前利潤(rùn)排除了非經(jīng)營(yíng)性因素(如各項(xiàng)準(zhǔn)備)和價(jià)格因素,與預(yù)算稅前利潤(rùn)同口徑。

2、累計(jì)完成稅前利潤(rùn)對(duì)比表:說明當(dāng)年利潤(rùn)指標(biāo)變化情況,還原利潤(rùn)同樣剔除了各種產(chǎn)品價(jià)格變化和非經(jīng)營(yíng)因素,與預(yù)算口徑相同。

3、投資資本回報(bào)率(ROI)對(duì)比表:該指標(biāo)是公司有效發(fā)展的重要指標(biāo),每個(gè)季度或半年度結(jié)束時(shí)按公司業(yè)績(jī)考核口徑計(jì)算并作為分析重點(diǎn)。該表的意義在于促使公司管理層注重投資資本的效率,關(guān)注資本運(yùn)營(yíng)成果,而不單是利潤(rùn)總額或凈利潤(rùn)。季度或半年度實(shí)際滾動(dòng)投資資本回報(bào)率,是根據(jù)上年同期滾動(dòng)至當(dāng)前,或自目前滾動(dòng)至下年同期計(jì)算得到的。還原投資資本回報(bào)率是根據(jù)上述還原利潤(rùn),并考慮了還原對(duì)投資資本影響后計(jì)算得到。它反映了公司完成預(yù)算投資資本回報(bào)率的風(fēng)險(xiǎn)及變化情況,使管理層不必待年度結(jié)束后才能獲得投資回報(bào)率信息,以便在發(fā)生不利差異時(shí)迅速采取行動(dòng)。

在對(duì)投資資本回報(bào)率進(jìn)行分析時(shí),可以依據(jù)杜邦分析體系的指標(biāo)分解方式,將ROI(凈利潤(rùn)÷投資資本)分解為“凈利潤(rùn)÷銷售收入×銷售收入÷總資產(chǎn)÷投資資本”,再依次進(jìn)行對(duì)比分析,逐步找到指標(biāo)異常變動(dòng)的原因。與投資資本回報(bào)率指標(biāo)相類似,也可以采用剩余收益或經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)指標(biāo),分析方法同上。

(二)公司發(fā)展性指標(biāo)

由于大型石油石化公司均定位于發(fā)展成為國(guó)際大石油公司,因此非常關(guān)注銷售收入增長(zhǎng)和成本控制情況,結(jié)合公司的戰(zhàn)略需要,可以在財(cái)務(wù)分析報(bào)告中對(duì)銷售收入和關(guān)鍵成本指標(biāo)情況進(jìn)行分析。

1、當(dāng)月銷售收入對(duì)比表:說明當(dāng)月實(shí)現(xiàn)銷售收入與滾動(dòng)的月度預(yù)算差異,從而確定偏差原因。

2、滾動(dòng)全年銷售收入對(duì)比表:按照季度或半年度提供,分析說明公司的成長(zhǎng)性和長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力,同時(shí)反映公司在同口徑下預(yù)算銷售收入的完成風(fēng)險(xiǎn)和當(dāng)月實(shí)現(xiàn)銷售收入與滾動(dòng)月度預(yù)算的差異,從而確定偏差原因。

由于目前國(guó)內(nèi)石油石化產(chǎn)品需求穩(wěn)步增長(zhǎng),加上石油石化公司注意控制存貨數(shù)量,庫(kù)存波動(dòng)不大,因此對(duì)庫(kù)存影響銷售利潤(rùn)的情況不作特別分析。當(dāng)然,如果產(chǎn)品價(jià)格變化較大,以及一定比例(如10%)庫(kù)存波動(dòng)和生長(zhǎng)成本變化較大時(shí),應(yīng)當(dāng)分析庫(kù)存變化對(duì)當(dāng)期損益的影響。

三、如何加強(qiáng)支公司的費(fèi)用預(yù)算與控制

綜上所述，為更好地克服費(fèi)用預(yù)算控制中存在的問題，加強(qiáng)支公司的費(fèi)用預(yù)算控制，使支公司費(fèi)用開支更合理，操作更規(guī)范，著重應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

（一）宣傳教育，營(yíng)造良好的管理環(huán)境

思想引領(lǐng)，教育提高干部員工的費(fèi)用預(yù)算及控制的意識(shí)，提高執(zhí)行的自覺性，適應(yīng)新的管理。要通過一定途徑和方式系統(tǒng)的進(jìn)行宣傳教育，闡明費(fèi)用預(yù)算管理的嚴(yán)肅性和重要性。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要帶頭參與降本壓費(fèi)，帶頭樹立過緊日子的思想，從上到下倡導(dǎo)“節(jié)約費(fèi)用，合理開支”的企業(yè)氛圍。通過宣傳教育、樹立典型，在支公司各部門中營(yíng)造一個(gè)良好的預(yù)算管理工作環(huán)境。同時(shí)要鼓勵(lì)員工積極主動(dòng)地參與預(yù)算、接受預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算，實(shí)現(xiàn)降本增效，切實(shí)體現(xiàn)“省下來就是賺的”這句話的意義。

（二）實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)預(yù)算和費(fèi)用控制的一體化

要對(duì)費(fèi)用實(shí)行動(dòng)態(tài)的預(yù)算控制，應(yīng)以費(fèi)用發(fā)生的動(dòng)因即業(yè)務(wù)活動(dòng)作為費(fèi)用控制水準(zhǔn)，而不是以時(shí)間為基準(zhǔn)。對(duì)大多數(shù)發(fā)生的費(fèi)用來說，應(yīng)根據(jù)事先設(shè)定的費(fèi)用預(yù)算水準(zhǔn)，根據(jù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)量來調(diào)整預(yù)算水平。即隨業(yè)務(wù)的發(fā)生，不斷地調(diào)整其允許正常開支的費(fèi)用數(shù)額，實(shí)現(xiàn)科學(xué)的費(fèi)用動(dòng)態(tài)預(yù)算和控制，并且在每筆費(fèi)用發(fā)生前將可能干發(fā)生的費(fèi)用與控制相比較，以此決定費(fèi)用可否發(fā)生，應(yīng)發(fā)生多少。

（三）完善監(jiān)督，杜絕內(nèi)部人控制信息

實(shí)行財(cái)務(wù)獨(dú)立，增強(qiáng)監(jiān)督有效性。發(fā)揮財(cái)務(wù)專業(yè)化管理的優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)支公司費(fèi)用的監(jiān)控。對(duì)解決信息不對(duì)稱的問題，支公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)本片區(qū)的變化、外地環(huán)境的變化及單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整及時(shí)進(jìn)行信息反饋，使分公司能根據(jù)環(huán)境的變化及時(shí)調(diào)整預(yù)算，使費(fèi)用控制與實(shí)際情況更加適應(yīng)。比如因道路修建縮減運(yùn)程，財(cái)務(wù)部門要及時(shí)反映信息，使運(yùn)雜費(fèi)預(yù)算能及時(shí)得到減調(diào)，使控制更加合理。

（四）抓住關(guān)鍵，改善預(yù)算控制點(diǎn)

要實(shí)現(xiàn)有效的費(fèi)用預(yù)算控制，必須把控制設(shè)置在業(yè)務(wù)發(fā)生之前的審批環(huán)節(jié)，將費(fèi)用預(yù)算控制點(diǎn)前移，做到先審批，后開支。未經(jīng)審批，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人不得辦理業(yè)務(wù)開支費(fèi)用，保證每一筆費(fèi)用的發(fā)生都在有效的預(yù)算控制之內(nèi)。

（五）完善制度，建立全面、合理的考核體系。建立公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，嚴(yán)格實(shí)行月度考核和過程預(yù)警控制。依托中石化信息系統(tǒng)建立臺(tái)賬，在內(nèi)部網(wǎng)上及時(shí)公布，確保預(yù)算開支的公開、透明，費(fèi)用考核的公平、公正。一方面應(yīng)當(dāng)使預(yù)算更好地體現(xiàn)計(jì)劃的要求，另一方面應(yīng)當(dāng)適當(dāng)掌握預(yù)算控制度，使預(yù)算具有一定的靈活性，達(dá)到原則性與靈活性的統(tǒng)一。實(shí)行預(yù)算控制時(shí)，首先要看其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否保質(zhì)保量完成，只有在完成或超額完成經(jīng)營(yíng)任務(wù)下節(jié)約費(fèi)用才會(huì)獲得適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和節(jié)約費(fèi)用相互統(tǒng)一。

總之，隨著企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)部控制制度的推行，公司在管理上存在的政策導(dǎo)向多、程序規(guī)定少，定性規(guī)定多、定量規(guī)定少的情況將逐步得到改善，在預(yù)算管理控制上形成明制度、守權(quán)責(zé)、樹形象、求規(guī)范、負(fù)責(zé)任的良好氛圍。在公司的指導(dǎo)和全體員工的共同努力下，逐步實(shí)現(xiàn)石化企業(yè)“公司利潤(rùn)最大化”的最終目標(biāo)。