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摘要會(huì)計(jì)理財(cái)觀念和手段在當(dāng)今社會(huì)里已顯得落后，為了更大地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，稅收理財(cái)就顯得尤為重要。采用稅收理財(cái)，設(shè)置稅務(wù)經(jīng)理，在遵守國家稅收法規(guī)的前提下，采用適當(dāng)公允的理財(cái)手段，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)開展稅收理財(cái)，以達(dá)到正確計(jì)量應(yīng)納稅額，合理節(jié)稅和避稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

關(guān)鍵詞稅收理財(cái)稅務(wù)經(jīng)理稅收優(yōu)惠企業(yè)價(jià)值最大化

中圖分類號(hào)F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A

1稅收理財(cái)比會(huì)計(jì)理財(cái)更重要

隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)人員在接受繼續(xù)教育及不斷實(shí)踐的基礎(chǔ)上，普遍能熟練掌握會(huì)計(jì)技術(shù)，對(duì)內(nèi)外提供會(huì)計(jì)信息及為企業(yè)理財(cái)起到了非常重要的作用。但是當(dāng)前財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)決定了開展企業(yè)稅收理財(cái)仍是非常薄弱的環(huán)節(jié)，這不僅是因?yàn)樨?cái)務(wù)人員缺乏稅收知識(shí)，而且在理論上和實(shí)際工作中并未引起足夠重視。如有人曾經(jīng)到一家港澳臺(tái)合資公司當(dāng)稅務(wù)顧問，發(fā)現(xiàn)納稅的時(shí)候并沒享受優(yōu)惠政策，財(cái)務(wù)經(jīng)理竟不知道生產(chǎn)型外商投資企業(yè)可以享受“免二減三”的稅收優(yōu)惠政策。由于企業(yè)對(duì)許多細(xì)分的稅收政策把握不到位，可能使企業(yè)多交了稅款而渾然不知。因此筆者認(rèn)為，就納稅的角度看，企業(yè)稅收理財(cái)比單純的會(huì)計(jì)記賬理財(cái)更為重要。

企業(yè)稅收理財(cái)是圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，遵守國家稅收法規(guī)的前提下，采用適當(dāng)公允的理財(cái)手段，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)展開稅收理財(cái)，以達(dá)到正確計(jì)量應(yīng)納稅額，合理節(jié)稅和避稅。

2企業(yè)稅收理財(cái)需解決的問題

2.1企業(yè)應(yīng)設(shè)稅務(wù)經(jīng)理

首先，通常企業(yè)會(huì)設(shè)置財(cái)務(wù)經(jīng)理或高級(jí)財(cái)務(wù)經(jīng)理或?qū)徲?jì)經(jīng)理但卻會(huì)忽視還有稅務(wù)經(jīng)理這個(gè)寶座值得考慮。因?yàn)樨?cái)務(wù)和稅務(wù)很多情況下是分家的，財(cái)務(wù)上的政策是一個(gè)穩(wěn)定的政策，而稅收上的政策是一個(gè)變動(dòng)的政策；從實(shí)踐上看現(xiàn)在的企業(yè)財(cái)務(wù)大都是事后核算型的財(cái)務(wù)，沒有起到事前設(shè)計(jì)、安排的作用，所以設(shè)置稅務(wù)經(jīng)理統(tǒng)管納稅事項(xiàng)，做到專職又專業(yè)。

其次，企業(yè)認(rèn)為財(cái)務(wù)和稅務(wù)是天然的一體化的業(yè)務(wù)，因此國內(nèi)很多企業(yè)涉稅人員一般都由財(cái)務(wù)人員兼任。但是因?yàn)樨?cái)務(wù)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的限制，其中存在很大的風(fēng)險(xiǎn)成本：一是企業(yè)違反稅法規(guī)定，少交稅款而要被罰款和交滯納金的成本。企業(yè)在納稅過程中是有風(fēng)險(xiǎn)的，企業(yè)如果不遵守稅法和不了解稅法是會(huì)吃虧的，這樣的事很多；二是企業(yè)多交稅款的風(fēng)險(xiǎn)，這在企業(yè)當(dāng)中也是常見的，但是，很少有企業(yè)關(guān)注。

第三，像摩托羅拉、惠普等跨國公司在中國投資的企業(yè)都有專門的稅務(wù)經(jīng)理，而且年薪都高達(dá)50萬元左右，部門人員也很多，這理應(yīng)引起國內(nèi)企業(yè)的深思。一般來講，年納稅額100萬元以上的企業(yè)都應(yīng)該設(shè)稅務(wù)專員或稅務(wù)經(jīng)理，這是國際化的一個(gè)趨勢(shì)。

2.2利用國家稅收優(yōu)惠政策

充分利用國家稅收優(yōu)惠政策（主要體現(xiàn)在計(jì)稅依據(jù)和稅率上）進(jìn)行稅務(wù)籌劃，控制或影響決策，提升企業(yè)價(jià)值。稅務(wù)經(jīng)理及相關(guān)納稅人員不僅要知道稅收政策，而且要會(huì)活學(xué)活用。要充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)理財(cái)，特別在一些重要的決策前。

2.2.1企業(yè)投資決策活動(dòng)稅收理財(cái)

(1)確定投資企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)。稅法中國家實(shí)行稅收優(yōu)惠的注冊(cè)地點(diǎn)有：國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、老少邊窮地區(qū)、西部大開發(fā)地區(qū)?？蛇x擇稅負(fù)較輕的地區(qū)作為企業(yè)注冊(cè)的地點(diǎn)，以謀求今后的稅收利益。而設(shè)立跨國公司，由于各國稅率的不同，可以利用轉(zhuǎn)讓價(jià)格調(diào)節(jié)各不同所在國公司的進(jìn)價(jià)和售價(jià)，從而調(diào)節(jié)所得稅和關(guān)稅，一定程度上實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司整體價(jià)值的最大化。

(2)確定投資企業(yè)的類型。稅法中國家實(shí)行稅收傾斜的企業(yè)類型有：國家對(duì)民政部舉辦的福利企業(yè)和街道創(chuàng)辦的福利生產(chǎn)單位、安置“四殘”人員的企業(yè)、高校校辦企業(yè)、外商投資企業(yè)、農(nóng)業(yè)部門辦的企業(yè)、國家科技部主管的高新技術(shù)企業(yè)、新聞出版業(yè)和文化藝術(shù)等新辦文化企業(yè)、新辦的交通運(yùn)輸和郵電通信業(yè)、新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)等。

(3)確定投資產(chǎn)品類型。稅法對(duì)下列產(chǎn)品項(xiàng)目實(shí)行稅收優(yōu)惠：利用“三廢”的產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品、列入國家科技部計(jì)劃的新產(chǎn)品、國債（利息收入可以免交企業(yè)所得稅）以及國家規(guī)定的其他減免稅產(chǎn)品。4)確定固定資產(chǎn)投資方式。固定資產(chǎn)投資方式分購買和租賃兩種方式。采用購買投資的好處是折舊抵稅，減少賬面利潤少納所得稅；購買國產(chǎn)設(shè)備的投資還可以享受到抵免40%所得稅的政策。租賃的好處是租金抵稅（對(duì)于經(jīng)營租賃），也可以避免因設(shè)備過時(shí)被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)，缺陷是無折舊抵稅。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡以上兩方面的因素，選擇能最大限度降低稅負(fù)的理財(cái)方案。

（5）確定公益救濟(jì)性捐贈(zèng)方式和方向?，F(xiàn)在很多企業(yè)通過公益性捐贈(zèng)提高企業(yè)知名度和社會(huì)美譽(yù)度。在稅收上，對(duì)通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體向紅十字會(huì)事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、青少年活動(dòng)場(chǎng)所，包括少年宮的捐贈(zèng)可享受在所得稅前全額扣除等優(yōu)惠政策。

2.2.2企業(yè)籌資決策活動(dòng)稅收理財(cái)

企業(yè)籌資可以選擇負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式，相比之下，利用負(fù)債籌資所支付的利息可以在稅前列支。利用權(quán)益籌資所支付的股息只能在交納所得稅之后分配，因此，利用負(fù)債籌資方式能極大地降低企業(yè)的實(shí)際資金成本。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券既能在前期享受利息減稅的優(yōu)惠，而且一旦債券轉(zhuǎn)換成功，不需要償還本金和利息，不失為籌資的一種好方法，尤其是對(duì)發(fā)展前景較好的企業(yè)更應(yīng)該大膽試用。從負(fù)債內(nèi)部各籌資方式的成本看，商業(yè)信用的籌資成本最低，長(zhǎng)期借款成本其次，發(fā)行債券的成本最高，因?yàn)閭陌l(fā)行費(fèi)一般比較大。

2.2.3企業(yè)收益分配決策活動(dòng)稅收理財(cái)

(1)累積超額利潤避稅。由于股東接受股利交納的所得稅高于其進(jìn)行股票交易的資本利得稅，所以公司可以通過積累利潤使股價(jià)上漲來幫助股東避稅。我國法律對(duì)公司累積利潤尚未做出限制性規(guī)定，公司可以將準(zhǔn)備發(fā)放的現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)變?yōu)橛矛F(xiàn)金收購本公司股票注銷，使股價(jià)上漲幫助股東獲利。當(dāng)然，公司減少資本、注銷股份須經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。

(2)再投資避稅。外商投資企業(yè)將可以分配的凈利潤用于再投資于本企業(yè)或提取后直接用于其他外商投資企業(yè)，可以享受再投資退稅的優(yōu)惠政策。

（3）利用資產(chǎn)重組降低整體稅負(fù)，如集團(tuán)公司內(nèi)部資產(chǎn)重組，通過各子公司之間優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與劣質(zhì)資產(chǎn)的相互置換，使盈利較多的子公司賬面利潤下降，虧損公司的賬面虧損減少，從而減少整體的應(yīng)納稅所得額。

（4）在股利分配上是采取現(xiàn)金股利還是股權(quán)股利，亦可通過籌劃來提升企業(yè)價(jià)值。

3結(jié)語

稅收理財(cái)作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊环N工具，它還可以通過對(duì)產(chǎn)、購、銷、收、發(fā)、存等各環(huán)節(jié)的合理籌劃，使之稅收理財(cái)和其他理財(cái)手段一體化，充分、有效地運(yùn)用企業(yè)各種資源，借以挖掘潛力，提高整體經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)

1劉明，郭喜林.稅收優(yōu)惠政策總覽[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2005

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