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［摘要］在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國有企業(yè)面臨重組問題，通過重組開拓市場(chǎng)，尋求發(fā)展良機(jī)，助力經(jīng)濟(jì)建設(shè)，肩負(fù)社會(huì)責(zé)任，如何在重組中提高稅務(wù)籌劃有效性，享受稅收權(quán)益，成為國有企業(yè)要解決重組的難題之一。稅收籌劃是指依照稅法在理財(cái)、投資、經(jīng)營等活動(dòng)中進(jìn)行安排、籌劃的“節(jié)稅”舉措，風(fēng)險(xiǎn)性、籌劃性、合法性、專業(yè)性兼具，是稅收管理業(yè)務(wù)內(nèi)容之一。文章通過探析國有企業(yè)重組中的稅務(wù)籌劃方略，以期提高稅收管理有效性。

［關(guān)鍵詞］國有企業(yè)重組;稅務(wù)籌劃;企業(yè)經(jīng)營成本降低

國有企業(yè)重組方式較多，以并購重組為例，主要囊括橫向并購、縱向并購、混合并購三大類型，不同并購重組模式對(duì)營運(yùn)體系、獲利模式、成本管控提出不同要求，需避稅合理，幫助企業(yè)分散風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)市場(chǎng)擴(kuò)張綜合實(shí)力，獲得更多利潤。國有企業(yè)與普通企業(yè)相比責(zé)任更重，關(guān)乎國家經(jīng)濟(jì)體系安全與穩(wěn)定，通過重組解決經(jīng)營問題，開辟多元市場(chǎng)，削弱營運(yùn)阻力，使國有企業(yè)能被新形勢(shì)下的市場(chǎng)所接納。然而，有些國有企業(yè)在重組中存在稅收籌劃要點(diǎn)不明、關(guān)鍵模糊、方法單一、步驟混亂、人才緊缺問題，影響稅務(wù)籌劃綜合成效?；诖?，為助推企業(yè)發(fā)展，探析企業(yè)重組中的稅務(wù)籌劃方略顯得尤為重要。

1國有企業(yè)重組中的稅務(wù)籌劃必要性

1.1保障資產(chǎn)安全，抓住戰(zhàn)略機(jī)會(huì)

國有企業(yè)重組主要?jiǎng)恿χ皇菍で蟀l(fā)展機(jī)會(huì)，在某個(gè)時(shí)期通過重組擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，這是國有企業(yè)戰(zhàn)略決策結(jié)果，亦是市場(chǎng)潮流下的生存抉擇，為此國有企業(yè)需在重組的同時(shí)科學(xué)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，使國有企業(yè)能發(fā)揮時(shí)間優(yōu)勢(shì)，獲取戰(zhàn)略機(jī)會(huì)，避免決策延誤，并在行業(yè)中獲得重要位置。

1.2科學(xué)分配利潤，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)

重組后的國有企業(yè)要接受新技術(shù)、新模式、新理念，彌補(bǔ)供給不足短板，提升生產(chǎn)水平，同時(shí)這些全新出現(xiàn)在國有企業(yè)運(yùn)營領(lǐng)域中的要素是國有企業(yè)涌入新市場(chǎng)的強(qiáng)勁力量，增強(qiáng)控制市場(chǎng)能力，期間改進(jìn)稅務(wù)籌劃對(duì)策，實(shí)現(xiàn)合理“節(jié)稅”目標(biāo)，使利潤分配更加科學(xué)，充分利用稅收條件，揭示稅收與資金鏈、債務(wù)能力、信用度等方面的關(guān)聯(lián)，繼而發(fā)揮協(xié)同管控效應(yīng)，助推國有企業(yè)在重組后穩(wěn)健運(yùn)營。

1.3關(guān)注稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高管理質(zhì)量

國有企業(yè)重組管理者更替概率較大，經(jīng)營方式、標(biāo)準(zhǔn)、原則等隨之優(yōu)化，能協(xié)調(diào)好股東與國有企業(yè)的利益關(guān)系，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行稅務(wù)籌劃，能防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，在稅法指引下達(dá)到合法運(yùn)營目的，使國有企業(yè)有更多精力放在追求效益最大化層面上，助力國有企業(yè)提高管理質(zhì)量，在新時(shí)代良性發(fā)展。

1.4降低經(jīng)營成本，提升競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力

國有企業(yè)為在某個(gè)領(lǐng)域擴(kuò)展市場(chǎng)份額，可通過協(xié)議針對(duì)重組價(jià)格進(jìn)行商討，可購買某領(lǐng)域中的企業(yè)，獲得控股權(quán)，使國有企業(yè)業(yè)務(wù)能通過并購重組成功延展至相關(guān)領(lǐng)域，并享受人力資源、設(shè)備等方面的優(yōu)惠。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)背景下國有企業(yè)要保障市場(chǎng)開闊，業(yè)務(wù)分支較多，達(dá)到將資金放在不同的且有潛力的領(lǐng)域目的，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，為此國有企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃工作，使經(jīng)營成本隨之降低，資金鏈更加健康，落實(shí)提升國有企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力目標(biāo)。

2國有企業(yè)重組中的稅務(wù)籌劃難點(diǎn)

2.1要點(diǎn)不明

國有企業(yè)重組后經(jīng)營理念、方式方法、管理手段等將進(jìn)入調(diào)整期，稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理一環(huán)亦需積極轉(zhuǎn)變，在此基礎(chǔ)上明確籌劃要點(diǎn)，提高籌劃質(zhì)量。當(dāng)前有些國有企業(yè)重組后較為輕視稅收籌劃，還堅(jiān)持運(yùn)用一貫做法開展籌劃工作，雖不會(huì)迅速觸發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但容易降低稅收籌劃可適性。

2.2關(guān)鍵模糊

稅收籌劃屬于系統(tǒng)性財(cái)務(wù)管理項(xiàng)目，不僅要在財(cái)稅報(bào)告中予以體現(xiàn)，還需在國有企業(yè)經(jīng)營各環(huán)節(jié)積極滲透，稅收籌劃所需信息更為全面，為使有關(guān)系統(tǒng)更加有效，國有企業(yè)需在重組中篩選關(guān)鍵點(diǎn)，作為稅收籌劃突破口，為籌劃資源重組給予支持，使國有企業(yè)稅收籌劃效果更優(yōu)。

2.3方法單一

國有企業(yè)重組中的稅收籌劃需豐富方式方法，主要源于重組后的營運(yùn)環(huán)境有所變化，稅收管理舉措要隨之更新，保障籌劃結(jié)果契合實(shí)際。有些國有企業(yè)稅務(wù)籌劃方式單一且以人力為主，在引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件背景下有些國有企業(yè)無法拓寬稅務(wù)籌劃思路，使籌劃結(jié)果脫離實(shí)際，不利于成本控制與利潤合理分配。

2.4步驟混亂

通過對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行分析可知其屬于一項(xiàng)系統(tǒng)性管理活動(dòng)，關(guān)注國有企業(yè)重組過去、現(xiàn)在、未來，與資金、價(jià)值、營運(yùn)等方面有關(guān)，為此國有企業(yè)需在重組基礎(chǔ)上完善稅務(wù)籌劃體系，梳理實(shí)踐思路，改善稅務(wù)管理對(duì)策。然而，有些國有企業(yè)在稅務(wù)籌劃中仍存在步驟混亂問題，不僅稅務(wù)籌劃過程冗余，還未能滿足籌劃需求，有礙國有企業(yè)減稅降費(fèi)。

2.5人才緊缺

國有企業(yè)重組是對(duì)傳統(tǒng)營運(yùn)機(jī)制的揚(yáng)棄，看到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中固有營運(yùn)機(jī)制薄弱之處，通過重組引入鮮活血液，在新領(lǐng)域抓住市場(chǎng)機(jī)遇。這就需要國有企業(yè)稅務(wù)籌劃人才不斷學(xué)習(xí)并改進(jìn)服務(wù)理念，明晰稅務(wù)籌劃要點(diǎn)，提升籌劃水平。有些國有企業(yè)將主要精力放在營利上，輕視人才管理，未能給人才提供良好的工作環(huán)境，使之創(chuàng)新精神懈怠，服務(wù)意識(shí)薄弱，工作方式陳舊，阻滯國有企業(yè)重組中的稅務(wù)籌劃與發(fā)展。

3國有企業(yè)重組中的稅務(wù)籌劃措施

3.1明確稅務(wù)籌劃要點(diǎn)

其一，知識(shí)補(bǔ)充。重組后國有企業(yè)接觸不同領(lǐng)域，在新行業(yè)內(nèi)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)稅務(wù)籌劃較為陌生，需積極補(bǔ)充知識(shí)，學(xué)習(xí)稅務(wù)籌劃理論，保障了解新涉足領(lǐng)域稅務(wù)籌劃關(guān)鍵，與之前的要求進(jìn)行對(duì)比分析，看清國有企業(yè)重組稅務(wù)籌劃新方向;其二，技術(shù)手段。國有企業(yè)重組后營運(yùn)條件發(fā)生改變，稅務(wù)籌劃技術(shù)需作出調(diào)整，使之能增強(qiáng)稅務(wù)籌劃實(shí)力，在良好技術(shù)手段下完成籌劃任務(wù);其三，案例分析。針對(duì)國有企業(yè)重組稅務(wù)籌劃典型案例進(jìn)行分析是較快解決籌劃難題有力舉措，能在固有籌劃經(jīng)驗(yàn)中吸取教訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)籌劃方法，提高籌劃質(zhì)量。在篩選案例時(shí)需有所側(cè)重，保障其具有借鑒意義，與重組后國有企業(yè)稅務(wù)籌劃要求相符;其四，關(guān)注法規(guī)。不同時(shí)期稅收政策積極做出調(diào)整，例如疫情期間國家對(duì)大多數(shù)企業(yè)推行稅負(fù)減免政策，在“營改增”條件下不同類型國有企業(yè)稅收優(yōu)惠側(cè)重點(diǎn)各異，需通過了解、學(xué)習(xí)、推行達(dá)到提高稅務(wù)籌劃有效性的目的。

3.2緊抓稅務(wù)籌劃關(guān)鍵

其一，稅種選擇。通常情況下國有企業(yè)重組后稅務(wù)籌劃空間更大，依據(jù)稅種性質(zhì)選擇不同籌劃方式與途徑，使之收益得到保證，要選擇影響力重大、稅賦彈性大稅種作為籌劃關(guān)鍵，瞄準(zhǔn)主要稅種，關(guān)注稅率、扣除項(xiàng)目、稅基優(yōu)惠，稅基與稅率、稅負(fù)呈正相關(guān)，為此稅收扣除占比與稅收優(yōu)惠籌劃關(guān)系緊密;其二，政策優(yōu)惠。善用優(yōu)惠政策是國有企業(yè)重組后稅務(wù)籌劃要素之一，是一定時(shí)期國家稅制設(shè)計(jì)重要手段，國家發(fā)揮稅賦調(diào)節(jié)功能解決市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展難題，國有企業(yè)可利用優(yōu)惠條款提高稅務(wù)籌劃設(shè)計(jì)質(zhì)量，可見用足、用好稅收優(yōu)惠政策就是籌劃有力舉措;其三，管理環(huán)節(jié)。國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理設(shè)有資金運(yùn)營、投融資、收益分配等管理分支，各個(gè)環(huán)節(jié)均可進(jìn)行稅務(wù)籌劃，例如依照稅法負(fù)債利息是所得稅扣除項(xiàng)目可獲取所得稅利益，股息支付僅在國有企業(yè)稅后利潤中可以進(jìn)行分配，為此可發(fā)揮債務(wù)資本節(jié)稅作用，再如在經(jīng)營管理中固定資產(chǎn)因性質(zhì)不同可選用存在差異性的折舊方式，雖然總額相同，但折舊費(fèi)用各期計(jì)提相差較大，影響納稅所得額，為此需針對(duì)性的選擇折舊方法，使稅務(wù)籌劃更為靈活，繼而在合理的管理環(huán)節(jié)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，助推重組后的國有企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

3.3豐富稅務(wù)籌劃方法

一方面，國有企業(yè)重組后需運(yùn)用經(jīng)典手段做好稅務(wù)籌劃工作，例如地點(diǎn)流動(dòng)籌劃法作為從整體角度出發(fā)享有優(yōu)惠稅負(fù)政策的手段，關(guān)注征稅對(duì)象、稅基、納稅人、征稅對(duì)象、稅收征管、稅收優(yōu)惠等方面的差異，部分涉及跨國重組業(yè)務(wù)的國有企業(yè)可利用國際準(zhǔn)則進(jìn)行稅務(wù)籌劃，國內(nèi)通過稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)兼顧公平及區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展目標(biāo)，優(yōu)惠政策向待發(fā)展地區(qū)傾斜，依據(jù)重組需要國有企業(yè)可選擇與待發(fā)展地區(qū)優(yōu)秀企業(yè)合并重組，享受優(yōu)惠政策，削減稅負(fù)壓力，提高國有企業(yè)效益;另一方面，國有企業(yè)重組后需運(yùn)用新型手段做好稅務(wù)籌劃工作，例如可應(yīng)用信息技術(shù)創(chuàng)建稅收風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)動(dòng)管理機(jī)制，關(guān)注利潤分配、投融資、經(jīng)營管理等環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，借助技術(shù)手段分析財(cái)會(huì)資料，從中預(yù)判稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使稅務(wù)籌劃能前置，通過籌劃規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)助國有企業(yè)在重組后科學(xué)營運(yùn)，使稅務(wù)籌劃更具服務(wù)性。

3.4理清稅務(wù)籌劃步驟

一是理解稅收相關(guān)法律法規(guī)精神要義。稅務(wù)籌劃前期需熟練掌握法規(guī)，解讀法律內(nèi)涵，剖析法律精神，把控法規(guī)尺度，針對(duì)承接業(yè)務(wù)籌劃委托需關(guān)注法治細(xì)節(jié);二是看清稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理”“合法”的區(qū)分?；趪衅髽I(yè)重組涉及范圍較廣，對(duì)于部分涉及跨國業(yè)務(wù)的國有企業(yè)需在不同執(zhí)法環(huán)境詮釋“合理”“合法”內(nèi)涵，在稅務(wù)機(jī)關(guān)“自由裁量權(quán)”加持下善用法規(guī);三是準(zhǔn)備好籌劃條件。稅務(wù)籌劃工作者需對(duì)國有企業(yè)重組后的組織形式、財(cái)務(wù)狀況、投融資計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度、納稅歷史記錄等方面有所了解，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行節(jié)稅設(shè)計(jì)，解答是否可以節(jié)稅、如何節(jié)稅、節(jié)稅目的等問題，使計(jì)劃更為可行，繼而理順籌劃思路，完成稅務(wù)籌劃任務(wù)。

3.5培育稅務(wù)籌劃人才

其一，稅務(wù)籌劃人才需具有專業(yè)性，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，明晰籌劃目的，能理性解決籌劃問題，聽從法律法規(guī)及國有企業(yè)重組后的管理戰(zhàn)略性指揮，保障籌劃人才綜合素養(yǎng)較高;其二，國有企業(yè)需健全稅務(wù)籌劃人才培訓(xùn)體系，定期組織研究重組國有企業(yè)稅務(wù)籌劃經(jīng)典實(shí)例，研讀法律法規(guī)，分析新形勢(shì)下的稅收優(yōu)惠政策，探尋享受政策優(yōu)惠出路，使之理論修養(yǎng)得以增強(qiáng);其三，鼓勵(lì)稅務(wù)籌劃人才創(chuàng)新，經(jīng)由創(chuàng)新攻克國有企業(yè)重組中的稅務(wù)籌劃阻力。

4結(jié)論

綜上所述，國有企業(yè)重組中的稅務(wù)籌劃具有保障資產(chǎn)安全、科學(xué)分配利潤、關(guān)注稅收風(fēng)險(xiǎn)、降低經(jīng)營成本必要性?；诖?，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確稅務(wù)籌劃要點(diǎn)，緊抓籌劃關(guān)鍵，豐富籌劃方法，理清稅務(wù)籌劃步驟，培育國有企業(yè)稅務(wù)籌劃人才，使國有企業(yè)能在重組中科學(xué)運(yùn)營，調(diào)配籌劃資源，完善管理體系，繼而在完成依法開展稅務(wù)籌劃任務(wù)同時(shí)提升國有企業(yè)重組后的運(yùn)營實(shí)力。

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作者:周衛(wèi)國 單位:蘇州德衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所(普通合伙)