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摘要：“互聯(lián)網(wǎng)+”是通過互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)社會形態(tài)進(jìn)行深度融合的產(chǎn)物。隨著全球電子商務(wù)新業(yè)態(tài)的發(fā)展，改革開放創(chuàng)新成為了數(shù)據(jù)時代的主流。在此背景下，傳統(tǒng)的稅收征管模式已不能滿足這個時代的需要。因此，以江蘇省宿遷市國家稅務(wù)局稅收征管為例，分析宿遷電子商務(wù)企業(yè)為了提高電子商務(wù)企業(yè)的稅收征管效率，如何改善電子商務(wù)企業(yè)的稅收征管環(huán)境，提出了一些與“互聯(lián)網(wǎng)”相關(guān)的新對策。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)+；電子商務(wù)；稅收征管；宿遷市

引言

目前，我國企業(yè)稅收征管的主要研究內(nèi)容還是依據(jù)2015年修訂的《稅收征管法》。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的大背景下，現(xiàn)行的稅收征管法律行為規(guī)范與現(xiàn)代化國家稅收征管模式已不相適應(yīng)，存在征管對象難以確定、涉稅數(shù)據(jù)難以獲取，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)從其他地方政府監(jiān)管部門獲取經(jīng)濟(jì)信息難度較大等問題。因此，宿遷市需要完善稅收征管的相關(guān)法律制度、落實法定征稅原則。

一、宿遷市電商企業(yè)稅收征管現(xiàn)狀

（一）宿遷市電商企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來，天貓、京東等電商平臺如雨后春筍般涌現(xiàn)。據(jù)報道，2018年，中國電子商務(wù)服務(wù)業(yè)市場規(guī)模實現(xiàn)了新突破，營收規(guī)模達(dá)到了5.66萬億元，同比增長26.7%。在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，宿遷市委市政府高度重視電商產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國戰(zhàn)略的實施，持續(xù)引進(jìn)了京東、阿里等行業(yè)市場巨頭，極大推動了宿遷市電子信息商務(wù)物流企業(yè)的發(fā)展，使得宿遷市的電子技術(shù)商務(wù)業(yè)呈現(xiàn)出一個起步良好、進(jìn)展有序、發(fā)展速度較快的態(tài)勢。2018年，宿遷市正常經(jīng)營的網(wǎng)店超過了10.9萬家，全市電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)平臺的交易額突破了1040億元。2019年上半年，宿遷市電商交易規(guī)模達(dá)到了620億元，從業(yè)人員達(dá)到了30萬人。電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)已成為宿遷市經(jīng)濟(jì)最活躍、最引人注目的部分。顯然，宿遷市電子商務(wù)已成為宿遷市主要的納稅對象之一。其中，宿遷市電子信息商務(wù)技術(shù)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)園區(qū)是宿遷市電商產(chǎn)業(yè)不斷發(fā)展的一個重要縮影，京東、搜狗搜索等國內(nèi)國際知名電商企業(yè)的分支管理機(jī)構(gòu)也紛至沓來。宿遷市電子商務(wù)文化產(chǎn)業(yè)園區(qū)建設(shè)已經(jīng)集聚了620家不同社會形態(tài)的電商企業(yè)，從業(yè)工作人員可以達(dá)到5.6萬人，2020年上半年宿遷電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)園實現(xiàn)電商交易額140億元?？梢姡娮由虅?wù)產(chǎn)業(yè)集聚的“宿遷模式”取得了一定的成效，將成為推動宿遷經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新引擎。

（二）宿遷市電商企業(yè)稅收征管現(xiàn)狀。隨著稅收征管體制的不斷完善，宿遷市稅收征管模式也在不斷適應(yīng)形勢的發(fā)展變化。隨著大數(shù)據(jù)信息時代的到來，稅收征管工作模式改革步伐正在不斷加快，科學(xué)嚴(yán)密的稅收征管體系也在不斷成熟?；诙愂盏墓叫栽瓌t，目前對電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收問題達(dá)成了普遍共識：電商平臺不是免稅特區(qū)，電商納稅必須要像實體商業(yè)一樣，嚴(yán)格執(zhí)行納稅的規(guī)定。只有這樣，電子商務(wù)行業(yè)才能更加健康穩(wěn)定地發(fā)展。1.試點稅企“雙導(dǎo)師”型互動協(xié)作模式在國家稅收與地方稅收合并前，宿遷市地方稅務(wù)局率先在京東集團(tuán)試點，創(chuàng)新構(gòu)建了稅收政策導(dǎo)師與電子商務(wù)平臺導(dǎo)師的“雙導(dǎo)師”合作模式，并以企業(yè)需求為導(dǎo)向，從追蹤服務(wù)、多方聯(lián)動和政策執(zhí)行三個方面構(gòu)建了“三位一體”服務(wù)體系，實現(xiàn)了“1+1>2”的雙贏發(fā)展。2018年國稅地稅合并之后，較大程度維護(hù)了全國統(tǒng)一稅制的公平性，減少了地方政府對企業(yè)風(fēng)險投資管理行為的直接干預(yù)行為，推動了我國政府環(huán)境治理工作模式更好適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展要求，真正讓市場在資源合理配置中發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。對于電子商務(wù)企業(yè)，國稅和地稅合并后，監(jiān)管程度提高，同時相關(guān)稅收征管行為也更接近稅收公平原則。2.以稅收政策導(dǎo)向為支點打出稅收征管組合拳圍繞服務(wù)宿遷電商產(chǎn)業(yè)園、服務(wù)宿遷電商企業(yè)，宿遷市國稅局打出了一套以稅收政策為支點、以提升管理服務(wù)效率為手段的“組合拳”。數(shù)據(jù)顯示，2019年，宿遷市國家稅務(wù)局僅僅為宿遷電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)的企業(yè)就減免了1000多萬元的稅款，2020年上半年，還為電商產(chǎn)業(yè)園的一戶高新技術(shù)企業(yè)減免了400多萬元的稅收?！岸悇?wù)藍(lán)”與“電商紅”的不斷碰撞，碰出了宿遷市通過國家電子稅務(wù)局的高效務(wù)實管理，減輕了不少電商企業(yè)的負(fù)擔(dān)，激發(fā)了越來越大越多的電商企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的熱情。3.宿遷市電商企業(yè)稅收征管工作任重而道遠(yuǎn)雖然近年來稅收征管體系比較全面，但宿遷市電子商務(wù)企業(yè)稅收征管并不樂觀，到建成全國知名電子商務(wù)城市還有很長的路要走。2019年頒布了《電子商務(wù)法》，明確了“微型企業(yè)”的稅務(wù)義務(wù)，依法明確了電子商務(wù)經(jīng)營者的稅務(wù)登記、稅務(wù)義務(wù)，同時也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)管理電子商務(wù)平臺的職責(zé)。隨著電子商務(wù)企業(yè)監(jiān)管范圍的不斷擴(kuò)大，宿遷市電子商務(wù)企業(yè)的稅收征管愈發(fā)任重而道遠(yuǎn)。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)給宿遷市電商企業(yè)稅收征管帶來的難題

（一）納稅主體難以界定。電子商務(wù)企業(yè)稅收作為一種新型的交易管理模式，改變了中國傳統(tǒng)稅法界定的納稅服務(wù)主體的標(biāo)準(zhǔn)，從而給電子商務(wù)納稅主體中權(quán)利保護(hù)帶來了一個難題。征稅對象是征稅的直接依據(jù)，是區(qū)分征稅與不征稅的唯一標(biāo)準(zhǔn)。在我們傳統(tǒng)的貿(mào)易活動中，所有的交易都有相關(guān)的商業(yè)憑證。電子信息商務(wù)與傳統(tǒng)文化貿(mào)易發(fā)展相比，有兩個顯著的特征，即流動性和隱蔽性。網(wǎng)絡(luò)是極其開放的空間，電子商務(wù)處于虛擬狀態(tài)，交易者可以選擇任何一個網(wǎng)站從事相關(guān)業(yè)務(wù)活動，只需支付較少的變更費就可以隨時更換不同的網(wǎng)站，在對這個高速的即時流動性追蹤中大大增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)對交易行為的確認(rèn)難度。同時，一人多店的經(jīng)營模式也給稅收征管帶來了障礙。

（二）電商涉稅信息難以掌控。計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)電子商務(wù)發(fā)展實現(xiàn)了數(shù)字和無紙化的操作，用電子記賬，加之我國電子貨幣、電子商業(yè)銀行進(jìn)行加密管理系統(tǒng)的開發(fā)環(huán)境已經(jīng)可以利用，伴隨著中國消費者自己喜歡采取用匿名方式購買商品的行為習(xí)慣，極大便利了交易雙方的隱蔽交易市場行為，讓企業(yè)輕而易舉地逃避了繳納稅款的義務(wù)。與此同時，注冊地與交易地的矛盾越來越明顯，使得稅收征管結(jié)構(gòu)也不得不相應(yīng)調(diào)整，以改變這種局面。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)受到法律和技術(shù)因素的限制，無法進(jìn)入加密程序獲取真實的稅務(wù)信息，給網(wǎng)上企業(yè)偷稅漏稅留下了很大的空間。據(jù)調(diào)查分析研究發(fā)現(xiàn)，在所有的交易量中，有57%左右的交易量不在中國電子信息商務(wù)發(fā)展稅收法律監(jiān)管的范圍之內(nèi)，導(dǎo)致這些電商平臺的商戶都不用繳納相應(yīng)的稅款，從而成功避稅。

（三）電子商務(wù)稅收征管法律體系不健全。目前，我國電子商務(wù)稅收仍在采用傳統(tǒng)的電子商務(wù)稅制和法規(guī)，致使電子商務(wù)稅收征管的快速發(fā)展遇到了越來越多的問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管方面也存在諸多問題，進(jìn)一步加劇了電子商務(wù)企業(yè)的稅收流失。但由于目前我國企業(yè)關(guān)于中國電子商務(wù)稅收征管方面的法律法規(guī)還不是很完善，現(xiàn)有的法律雖然是一個基于原有的傳統(tǒng)文化商務(wù)稅收相關(guān)法律環(huán)境做出的修改，但法律空缺的問題仍舊存在，電子商務(wù)征稅管理工作人員依然缺少準(zhǔn)確的稅務(wù)征管細(xì)則與實際操作指南。

三、“互聯(lián)網(wǎng)+”下破解宿遷市電商企業(yè)稅收征管難題的對策

（一）強(qiáng)化對納稅主體的識別。電子商務(wù)納稅人的合理界定應(yīng)以電子商務(wù)征稅對象的明確為基礎(chǔ)。在電子商務(wù)交易模式中，應(yīng)將納稅人劃分為從事間接或直接電子商務(wù)活動的納稅人。從事間接影響電子信息商務(wù)管理活動的納稅服務(wù)主體只是借助于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)完成信息流與資金流，它的物流發(fā)展活動主要還是用傳統(tǒng)的運輸工作模式，課稅對象也仍然是中國傳統(tǒng)的物，因此，它的納稅主體應(yīng)該是與傳統(tǒng)稅法規(guī)定一致的。直接電子商務(wù)活動出現(xiàn)了新的納稅對象———網(wǎng)絡(luò)信息商品，而網(wǎng)絡(luò)信息商品交易相關(guān)主體電子商務(wù)出現(xiàn)了新的稅收主體，一是直接負(fù)責(zé)電子商務(wù)交易的納稅義務(wù)納稅人，二是在電子商務(wù)交易中有代扣、代收、代繳稅義務(wù)，即直接電子商務(wù)模式的網(wǎng)絡(luò)信息平臺。為此，我們應(yīng)該繼續(xù)完善網(wǎng)上交易操作的登記系統(tǒng)。從事網(wǎng)上銀行經(jīng)營的單位和個人要建立一個固定網(wǎng)站，在辦理網(wǎng)上市場交易申請登記的手續(xù)時，必須向稅務(wù)管理機(jī)關(guān)填寫申報的具體網(wǎng)址以及在中國具體的經(jīng)營活動內(nèi)容等詳細(xì)研究資料，必須要在主管稅務(wù)行政機(jī)關(guān)辦理有關(guān)我國電子商務(wù)的稅務(wù)登記，取得固定的網(wǎng)上稅務(wù)登記號，并將其作為稅務(wù)登記號碼和稅務(wù)主管機(jī)關(guān)調(diào)查顯示在網(wǎng)站首頁，才可以影響正常發(fā)展進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易。這樣可以從戶籍管理點入手，保證初始稅務(wù)監(jiān)管到位，提高網(wǎng)上交易的信用。同時，考慮到我國國情和電商發(fā)展的實際情況，為促進(jìn)人民群眾就業(yè)，可以對部分符合條件的小規(guī)模經(jīng)營者免征登記，只要按照《電子商務(wù)法》中規(guī)定的法定義務(wù)及時向稅務(wù)管理部門報送平臺內(nèi)經(jīng)營者的身份相關(guān)信息以及與納稅有關(guān)的信息系統(tǒng)即可。在此基礎(chǔ)上，有關(guān)部門不應(yīng)忘記促使電子商務(wù)經(jīng)營者及時辦理稅務(wù)登記，使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對轄區(qū)內(nèi)電子商務(wù)企業(yè)開展日常稅收征管。

（二）提高對涉稅信息的搜集與分析能力。主管部門應(yīng)該依照法律和有關(guān)行政法規(guī)的規(guī)定，要求電子商務(wù)經(jīng)營者提供電子商務(wù)的具體數(shù)據(jù)和信息；電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)及時提供真實信息。主管部門必須采取必要的措施來保護(hù)我國電子商務(wù)平臺經(jīng)營者提供的數(shù)據(jù)信息的安全，并對他們的個人基本信息和商業(yè)機(jī)密嚴(yán)格保密，絕對不得泄露或非法出售。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法要求電子商務(wù)提供平臺交易數(shù)據(jù)的，電子商務(wù)企業(yè)不能拒絕，否則依法處罰。稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以要求電商平臺依法報送相關(guān)信息。一旦稅務(wù)管理部門全面掌握電商銷售商品的時間、數(shù)量、金額等具體的交易信息數(shù)據(jù)，未來的電商企業(yè)面臨的稅收征管很有可能會比實體經(jīng)濟(jì)企業(yè)更加嚴(yán)密。同時，應(yīng)重視區(qū)塊鏈電子發(fā)票的構(gòu)建和新型稅收技術(shù)軟件的開發(fā)，以有效避免電子商務(wù)相關(guān)交易帶來的稅收征管新風(fēng)險。要加大電子商務(wù)企業(yè)稅收征管的全面宣傳力度，充分發(fā)揮稅務(wù)、企業(yè)互動合作征稅模式的優(yōu)勢，不斷建立和完善電子商務(wù)企業(yè)納稅信息共享平臺，在良好的稅收關(guān)系下創(chuàng)建“互聯(lián)網(wǎng)+”平臺。此外，還要更加注重培養(yǎng)高素質(zhì)的對綜合型電商企業(yè)進(jìn)行稅收征管的人才，加快發(fā)展提高電商企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)的分析問題能力，提高對電商企業(yè)的特色社會稅務(wù)征管信息服務(wù)。

（三）完善電商企業(yè)稅收征管制度。首先，要完善相應(yīng)的稅收管理機(jī)制。借助相關(guān)法律法規(guī)，針對宿遷市電子商務(wù)稅收的特點，進(jìn)一步明確相應(yīng)的新稅收法規(guī)。從現(xiàn)行稅收征管法律制度來看，我國稅制不利于電商稅收征管。因此，在今后的稅收收入征管工作過程中要雙管齊下。一方面，加強(qiáng)電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)標(biāo)準(zhǔn)化登記，借助具體規(guī)章制度，提高參與電子商務(wù)交易的相關(guān)法人和納稅人的法律意識；另一方面，要求電子商務(wù)經(jīng)營者規(guī)范使用統(tǒng)一的金融軟件，建立第三方監(jiān)管程序。在這種雙重模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以有效監(jiān)管電子商務(wù)交易平臺，確保電子商務(wù)稅收的有效實施。與此同時，要建立起一個有效的電子信息商務(wù)企業(yè)稅務(wù)協(xié)查部門。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管主要依靠政府相關(guān)職能部門的配合。然而，僅僅依靠電子商務(wù)領(lǐng)域的職能部門的合作是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。此外，在電商行業(yè)覆蓋面廣方面，也要加強(qiáng)與第三方支付平臺的合作。在電商的一些交易活動中，電商企業(yè)為了謀取利潤，使用第三方支付平臺代替?zhèn)鹘y(tǒng)銀行進(jìn)行交易，希望逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。對此問題，政府管理機(jī)關(guān)可以在對電商企業(yè)稅務(wù)監(jiān)管的同時，從他們合作的物流服務(wù)企業(yè)以及我國第三方支付的相關(guān)數(shù)據(jù)平臺來獲取電商企業(yè)的一些真實的相關(guān)市場交易成本信息，以此來核查納稅人遞交的納稅申報材料是否具有真實性，從而防止稅收的流失。

（四）提升對電商企業(yè)的稅收監(jiān)管水平。政府應(yīng)加強(qiáng)科技升級，開發(fā)新的稅收技術(shù)軟件，以盡快解決新時代電子商務(wù)稅收存在的問題。在明確電子商務(wù)稅收基本要素的前提下，運用一定的技術(shù)手段提高宿遷市電子商務(wù)稅收監(jiān)管水平。前期，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過與相關(guān)工作單位合作的銀行、海關(guān)等進(jìn)行數(shù)據(jù)信息技術(shù)交流，確保這些影響企業(yè)經(jīng)營的交易市場信息是真實有效的；中期可以通過這些企業(yè)的信息資源共享來鏈接電商企業(yè)；后期，可以通過招標(biāo)等方式選擇有能力的信息科技有限公司，授權(quán)它們設(shè)計針對電商企業(yè)的稅收監(jiān)管軟件，并對電商企業(yè)員工進(jìn)行一個統(tǒng)一的電子商務(wù)稅務(wù)登記，進(jìn)一步增強(qiáng)宿遷市稅收機(jī)關(guān)對電子商務(wù)的稅收征管。

作者:廖小玲 馮靖騰 徐麗萍 郭雨 單位:宿遷學(xué)院