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一、煙草工業(yè)企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題

1制造費(fèi)用偏高，產(chǎn)品成本失真隨著新的生產(chǎn)技術(shù)和信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，各家卷煙廠大面積技改完工，煙草裝備制造上了一個(gè)新臺(tái)階?，F(xiàn)代化煙草機(jī)械的應(yīng)用，使得產(chǎn)品成本中“制造費(fèi)用”部分的數(shù)額和重要性大大提高。目前的成本管理側(cè)重于成本核算，產(chǎn)品成本涉及直接材料、直接人工以及制造費(fèi)用的簡(jiǎn)單分配。而現(xiàn)代制造環(huán)境下，制造費(fèi)用的發(fā)生與不同種類等級(jí)的產(chǎn)品消耗的作業(yè)量相關(guān)，如果仍然按照原有標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用，必然造成產(chǎn)品成本失真，嚴(yán)重的成本信息扭曲甚至?xí)`導(dǎo)決策。

2只關(guān)注制造成本，產(chǎn)品盈利性分析失實(shí)目前，煙草工業(yè)企業(yè)成本管理的重點(diǎn)在卷煙的生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)制造環(huán)節(jié)各生產(chǎn)要素成本控制來(lái)實(shí)現(xiàn)成本管理的目標(biāo)。其實(shí)，一支卷煙在科研設(shè)計(jì)之初，其制造環(huán)節(jié)的資源消耗和要素成本就已固化下來(lái)，而相關(guān)的配方設(shè)計(jì)、設(shè)備升級(jí)、生產(chǎn)布局以至以后的營(yíng)銷(xiāo)、售后成本等卻不在傳統(tǒng)成本管理的范疇內(nèi)。而且，傳統(tǒng)觀念下，判斷產(chǎn)品是否盈利只看產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入是否大于制造成本，因其成本范圍的局限，這種盈利性分析顯然是存在不足的。

3成本管理?xiàng)l塊分割，成本項(xiàng)目缺乏內(nèi)部聯(lián)動(dòng)目前的成本管理往往是追求成本之和最低。但事實(shí)上，卷煙成本在不同環(huán)節(jié)所消耗資源存在此消彼長(zhǎng)的內(nèi)部聯(lián)動(dòng)關(guān)系。比如，加強(qiáng)員工的培訓(xùn)和設(shè)備維護(hù)，有助于降低銷(xiāo)售及售后環(huán)節(jié)的成本；卷煙設(shè)計(jì)研發(fā)時(shí)花費(fèi)成本高，使得生產(chǎn)流程優(yōu)化，也可降低卷煙的制造成本等。

4物流運(yùn)輸效率低下，物流成本加大現(xiàn)階段，我國(guó)煙草物流正處于建設(shè)發(fā)展期。工業(yè)企業(yè)紛紛建立了物流中心，但是物流管理方式粗放，物流運(yùn)輸空載率、重復(fù)運(yùn)輸?shù)葐?wèn)題依然存在，運(yùn)輸效率的低下直接帶來(lái)了物流成本的加大。

二、煙草工業(yè)企業(yè)成本管理的路徑選擇——戰(zhàn)略成本管理

1由注重成本核算向注重成本控制轉(zhuǎn)變，適時(shí)引入作業(yè)成本法，提升成本信息的相關(guān)性成本核算是成本管理的基礎(chǔ)，因傳統(tǒng)成本法下產(chǎn)品成本無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)資源的消耗為人們所詬病。以作業(yè)成本法為代表的成本核算系統(tǒng)在很大程度上能提升成本信息的相關(guān)性、可靠性。作業(yè)成本法的邏輯依據(jù)是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，資源的歸集形成成本。因此，適時(shí)引入作業(yè)成本法，把生產(chǎn)過(guò)程劃分成不同作業(yè)，分析成本與各作業(yè)的關(guān)系找出作業(yè)動(dòng)因，設(shè)立成本庫(kù)，并歸集資源耗費(fèi)到作業(yè)中心，基于作業(yè)成本動(dòng)因確定各作業(yè)成本庫(kù)的成本分配率并分配成本。

2由注重產(chǎn)品的制造成本向產(chǎn)品生命周期成本轉(zhuǎn)變，提升決策分析的可靠性產(chǎn)品的生命周期的理念認(rèn)為企業(yè)向市場(chǎng)提供的產(chǎn)品被視為企業(yè)內(nèi)部的有序作業(yè)或流程。從產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造到營(yíng)銷(xiāo)售后整個(gè)產(chǎn)品生命周期所花費(fèi)的資源總和，就是產(chǎn)品的生命周期成本。從生命周期成本的角度判斷產(chǎn)品是否盈利，管理者不能僅僅關(guān)注產(chǎn)品的制造成本，更應(yīng)該從產(chǎn)品的生命周期視角出發(fā)，關(guān)注產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)、設(shè)備改造、營(yíng)銷(xiāo)售后等一系列作業(yè)環(huán)節(jié)發(fā)生的所有成本。對(duì)于煙草工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，需要做好以下工作。

2.1加強(qiáng)設(shè)計(jì)成本的控制日本企業(yè)的“成本企畫(huà)”實(shí)踐告訴我們，一件產(chǎn)品成本的80%取決于設(shè)計(jì)，因此煙草工業(yè)企業(yè)必須要將研發(fā)設(shè)計(jì)作為成本管理的重中之重，從源頭來(lái)控制成本。研發(fā)設(shè)計(jì)之初就必須要考慮到卷煙牌號(hào)的市場(chǎng)定位、葉組配方、生產(chǎn)工藝、調(diào)撥價(jià)格、營(yíng)銷(xiāo)策略等各個(gè)方面。

2.2加強(qiáng)對(duì)制造成本的控制一方面，企業(yè)要建立健全原輔料的登記保管制度，落實(shí)車(chē)間班組機(jī)臺(tái)責(zé)任，細(xì)化考核，明確獎(jiǎng)懲，增強(qiáng)全員節(jié)約意識(shí)，降低生產(chǎn)過(guò)程中各類物料消耗，降低產(chǎn)品直接成本；另一方面，通過(guò)優(yōu)化設(shè)備配置，提高設(shè)備有效作業(yè)率，最終達(dá)到降低成本的目的。

2.3加強(qiáng)對(duì)營(yíng)銷(xiāo)成本的控制企業(yè)要實(shí)現(xiàn)利稅的增長(zhǎng)目標(biāo)，要合理安排和嚴(yán)格控制營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用。從目標(biāo)市場(chǎng)的選擇、營(yíng)銷(xiāo)策劃的設(shè)計(jì)、營(yíng)銷(xiāo)人員的組合優(yōu)化方面著手，合理配置營(yíng)銷(xiāo)資源，以投入產(chǎn)出比最優(yōu)的效果實(shí)現(xiàn)營(yíng)銷(xiāo)成本的不斷降低。

3由靜態(tài)成本管理向動(dòng)態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變，提升決策信息的全局性即使在產(chǎn)品生命周期成本的理念下，企業(yè)也需要從成本結(jié)構(gòu)的動(dòng)態(tài)關(guān)系上，系統(tǒng)分析、控制產(chǎn)品成本，實(shí)現(xiàn)從靜態(tài)管理向動(dòng)態(tài)管理轉(zhuǎn)變。

4優(yōu)化物流模式，降低物流成本如今物流管理已成為煙草工業(yè)企業(yè)管理中非常重要的內(nèi)容。物流成本的管理也成為現(xiàn)代成本管理的重點(diǎn)。因此煙草工業(yè)企業(yè)內(nèi)部必須要整合物流資源，物流中心不僅應(yīng)加強(qiáng)與采購(gòu)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售部門(mén)的合作，還要建立物流中心自身的調(diào)度指揮系統(tǒng)，合理有效安排運(yùn)輸工作，在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售需求之間達(dá)到動(dòng)態(tài)平衡。同時(shí)，在成本效益原則的基礎(chǔ)上，物流中心還可以科學(xué)規(guī)劃運(yùn)輸線路，減少車(chē)輛空載率和重復(fù)率等，這樣既能滿足客戶的需求也能降低企業(yè)的庫(kù)存成本和物流成本。

作者：鞏婭玲單位：河北中煙工業(yè)有限責(zé)任公司