會(huì)計(jì)要素又稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素或會(huì)計(jì)對(duì)象要素。關(guān)于會(huì)計(jì)要素的含義，我國(guó)會(huì)計(jì)界是從會(huì)計(jì)的對(duì)象或會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，亦即會(huì)計(jì)客體來(lái)界定的，一般認(rèn)為會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象（會(huì)計(jì)客體）的最基本組成部分，既是會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容的基本分類，同時(shí)也是會(huì)計(jì)報(bào)表的基本構(gòu)成要素。僅僅認(rèn)為會(huì)計(jì)要素就是財(cái)務(wù)報(bào)表要素，這是有失偏頗的。我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)確立了五個(gè)會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三個(gè)要素構(gòu)筑資產(chǎn)負(fù)債表，所以也稱為資產(chǎn)負(fù)債表要素；收入和支出兩個(gè)要素構(gòu)筑收入支出表，所以也稱為收入支出表要素。下面就對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)要素有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、資產(chǎn)負(fù)債表要素

在資產(chǎn)負(fù)債表三個(gè)要素資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)中，資產(chǎn)、負(fù)債是所在組織（營(yíng)利組織一企業(yè)、非營(yíng)利組織一財(cái)政、行政和事業(yè)單位）共有的會(huì)計(jì)要素，而凈資產(chǎn)是預(yù)算會(huì)計(jì)中特有的。它們之間的關(guān)系等式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)。在預(yù)算會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)（企業(yè)會(huì)計(jì)中稱為所有者權(quán)益）三個(gè)要素有著不同于在企業(yè)會(huì)計(jì)中的特點(diǎn)。主要表現(xiàn)如下：

第一，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)通常不使用“擁有或控制”這一企業(yè)會(huì)計(jì)常用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而使用“占用或使用”這一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)資產(chǎn)。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的資產(chǎn)具有取得的無(wú)償性和使用的非經(jīng)營(yíng)性或非盈利性的特點(diǎn)（除開(kāi)事業(yè)單位的附屬企業(yè)和已納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位），特別是行政單位的資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)通常由政府直接提供的，而不需由行政單位用其業(yè)務(wù)收入去購(gòu)買(mǎi)。

第二，預(yù)算會(huì)計(jì)中資產(chǎn)有限定性和非限定性之分。資產(chǎn)的限定性，是指資產(chǎn)的提供者（包括撥款人和贈(zèng)與人）對(duì)所提供的資產(chǎn)規(guī)定一定的限制，撥款人和贈(zèng)與人通常是以通過(guò)法規(guī)、行政命令或協(xié)議等方式對(duì)其所提供的資產(chǎn)附加限制，接受資產(chǎn)的非營(yíng)利組織必須給予以遵守。從時(shí)間角度看，限定性有暫時(shí)性限定和永久性限定之分。與此相對(duì)應(yīng)，其他資產(chǎn)可歸為非限定性資產(chǎn)。資產(chǎn)的限定性是非營(yíng)利組織區(qū)別于營(yíng)利組織的一個(gè)獨(dú)特方面。

第三，非營(yíng)利組織的負(fù)債主要表現(xiàn)為流動(dòng)負(fù)債。如財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債主要表現(xiàn)為高信用的國(guó)債以及因財(cái)政周轉(zhuǎn)金的融通而形成的借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金和因體制結(jié)算而形成的與上級(jí)往來(lái)等流動(dòng)負(fù)債；由于國(guó)家規(guī)定行政事業(yè)單位都不得以發(fā)行債券的方式來(lái)籌集長(zhǎng)期資金，同時(shí)銀行也一般只對(duì)其提供短期借款而基本上很少提供長(zhǎng)期貨款，所以行政事業(yè)單位的負(fù)債主要是流動(dòng)負(fù)債。因而非營(yíng)利組織基本不存在資本結(jié)構(gòu)問(wèn)題及利用杠桿作用問(wèn)題，但是這卻是以盈利為目的的經(jīng)營(yíng)性組織-企業(yè)必須考慮的問(wèn)題。

一、推行權(quán)責(zé)發(fā)生制勢(shì)在必行

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制是一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算的基本原則或一種假設(shè)

權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)利義務(wù)的發(fā)生作為基準(zhǔn)確認(rèn)收入和費(fèi)用，其優(yōu)點(diǎn)是有助于使用者更加客觀地評(píng)價(jià)報(bào)告主體的運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量以及全面評(píng)價(jià)報(bào)告主體遵循預(yù)算的情況，為使用者的決策提供更充分的依據(jù)。但權(quán)責(zé)發(fā)生制要求會(huì)計(jì)處理中運(yùn)用估計(jì)、判斷等多種方法，核算相對(duì)復(fù)雜。將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算后，會(huì)計(jì)確認(rèn)的范圍擴(kuò)大到全部會(huì)計(jì)要素，不僅包括對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)，而且還包括對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)，這樣，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)就可以客觀全面地核算政府提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本費(fèi)用，正確評(píng)價(jià)政府活動(dòng)的成本，強(qiáng)化政府資產(chǎn)和負(fù)債管理。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算對(duì)象除了反映當(dāng)期財(cái)政預(yù)算收支情況，還將全面地反映預(yù)算資金連續(xù)的過(guò)程和積累的結(jié)果，包括對(duì)國(guó)有資產(chǎn)收益和政府性債務(wù)的反映。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)倒逼財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革

我國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革目前已列入國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃之中，《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》明確提出，“進(jìn)一步推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，逐步建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度”。政府會(huì)計(jì)制度的構(gòu)建成為政府會(huì)計(jì)改革的當(dāng)務(wù)之急，而預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的優(yōu)化則是政府會(huì)計(jì)改革的關(guān)注重點(diǎn)。近年來(lái)，隨著縣級(jí)政府預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)改革步伐加快，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)改革與分類推進(jìn)事業(yè)單位體制改革同步推進(jìn)，縣級(jí)醫(yī)院和學(xué)校先后施行《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》和《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，其他事業(yè)單位也在2013年全面施行新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。行政單位的會(huì)計(jì)改革在2014年拉開(kāi)大幕，新修訂的《行政單位會(huì)計(jì)制度》不僅反映行政單位預(yù)算執(zhí)行情況，同時(shí)也要反映行政單位財(cái)務(wù)狀況。而處于整個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)體系頂層的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)改革卻進(jìn)展遲緩，總預(yù)算會(huì)計(jì)核算與引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的行政、事業(yè)會(huì)計(jì)在業(yè)務(wù)處理方面分岐加大，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度滯后于預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的情況倒逼加快改革進(jìn)程。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制為政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度奠定了基石

高校資產(chǎn)科目的核算資產(chǎn)是高校使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。高校資產(chǎn)統(tǒng)一科目分類：流動(dòng)資產(chǎn)（現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、借出款、材料）、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)等。高校資產(chǎn)中沒(méi)有遞延資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)科目設(shè)置，沒(méi)有低值易耗品、待攤科目，沒(méi)有備抵賬戶，沒(méi)有壞賬準(zhǔn)備，上述費(fèi)用一旦發(fā)生，均列入支出。對(duì)外投資，沒(méi)有區(qū)分長(zhǎng)期投資和短期投資。固定資產(chǎn)類科目，沒(méi)有在建工程，基建賬套單獨(dú)反映。

高校負(fù)債科目的核算負(fù)債是高校所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)，包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、各種應(yīng)繳款項(xiàng)等。高校的負(fù)債是以實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)價(jià)入賬。高校負(fù)債管理要嚴(yán)格控制負(fù)債規(guī)模；并及時(shí)清理債權(quán)債務(wù)，按規(guī)定辦理有關(guān)結(jié)算、不得長(zhǎng)期掛賬。高校負(fù)債類科目分類：借入款、應(yīng)付票據(jù)、代管款項(xiàng)、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)交稅金。

高校凈資產(chǎn)科目的核算凈資產(chǎn)是高校所擁有的資產(chǎn)凈值，從數(shù)量上等于會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。高校凈資產(chǎn)分為基金類和結(jié)余類，基金類包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金；結(jié)余類包括事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余、專項(xiàng)結(jié)存。事業(yè)基金分為一般基金和投資基金兩個(gè)明細(xì)科目。固定基金是高校固定資產(chǎn)的來(lái)源，是固定資產(chǎn)占用的基金。專用基金是高校按照規(guī)定提取、設(shè)置的專門(mén)用途的基金，包括修購(gòu)基金、福利費(fèi)、醫(yī)療基金等。結(jié)余不用于分配，主要用于進(jìn)一步發(fā)展及彌補(bǔ)以后事業(yè)收支差額的需要。

高校收入科目的核算收入是高校在業(yè)務(wù)活動(dòng)中依法取得的非償還性資金。“教育經(jīng)費(fèi)撥款”、“其他教育經(jīng)費(fèi)撥款”科目，用于核算事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)收到財(cái)政部門(mén)撥入的各項(xiàng)事業(yè)經(jīng)費(fèi)?！皳苋雽？睢笨颇浚糜诤怂阖?cái)政部門(mén)或上級(jí)部門(mén)撥入的有指定用途的款項(xiàng)?！敖逃聵I(yè)收入”科目核算學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)的收入?！翱蒲惺聵I(yè)收入”科目核算企事業(yè)單位撥入的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)“。其他收入”科目反映教輔活動(dòng)、利息收入、捐贈(zèng)收入等。

高校支出科目的核算支出是高校按照批準(zhǔn)的預(yù)算發(fā)生的各種資產(chǎn)耗費(fèi)和損失。高校支出科目分類：?？钪С?、科研經(jīng)費(fèi)支出、事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、其他支出。?？钪С?、科研經(jīng)費(fèi)支出，分別指撥入指定用途的經(jīng)費(fèi)及科研經(jīng)費(fèi)的支出。事業(yè)支出，包括工資福利支出、商品服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助、其他資本性支出。

我國(guó)高校預(yù)算會(huì)計(jì)的變革

新預(yù)算會(huì)計(jì)制度從1998年1月1日在全國(guó)范圍內(nèi)正式實(shí)施以來(lái)，它完善了會(huì)計(jì)工作法規(guī)體系，理順了會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系，明確了會(huì)計(jì)主體，規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的原則，改進(jìn)了報(bào)表體系。本文就如何運(yùn)用新算會(huì)計(jì)制度和新預(yù)算會(huì)計(jì)理論，談一點(diǎn)粗淺的看法，以便提高高校財(cái)務(wù)管理水平，為高校的發(fā)展和建設(shè)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

一、預(yù)算會(huì)計(jì)的概述

在我國(guó)，會(huì)計(jì)一般分為兩大類，一類是企業(yè)會(huì)計(jì)，另一類是預(yù)算會(huì)計(jì)。企業(yè)會(huì)計(jì)主要工作是核算、反映和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)領(lǐng)域和交換領(lǐng)域里企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)；預(yù)算會(huì)計(jì)主要工作是核算、反映和監(jiān)督社會(huì)再產(chǎn)過(guò)程中分配領(lǐng)域和消費(fèi)領(lǐng)域里國(guó)家財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)。預(yù)算會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系中的的一個(gè)獨(dú)立分支，是會(huì)計(jì)學(xué)的重要組成部分。那么什么是預(yù)算會(huì)計(jì)？預(yù)算會(huì)計(jì)是各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)和事業(yè)行政單位核算、反映和監(jiān)督國(guó)家預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)。它以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)國(guó)家預(yù)算執(zhí)行中的預(yù)算資金及其他資金收支活動(dòng)和結(jié)果進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的核算、反映和監(jiān)督，借以加強(qiáng)預(yù)算管理、提高資金效益。主要是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，也是各單位經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。什么是國(guó)家預(yù)算？國(guó)家預(yù)算是國(guó)家的年度財(cái)政收支計(jì)劃。我國(guó)的國(guó)家預(yù)算，是為了實(shí)現(xiàn)其職能的需要有計(jì)劃地集中和分配一部分國(guó)民收入的重要工具，是國(guó)家的基本財(cái)政計(jì)劃。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，又是國(guó)家對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行宏觀調(diào)節(jié)、控制和管理的主要經(jīng)濟(jì)手段和經(jīng)濟(jì)杠桿。國(guó)家預(yù)算收入主要來(lái)源于國(guó)有經(jīng)濟(jì)、集體經(jīng)濟(jì)、私營(yíng)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)、外商投資企業(yè)及股份制企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織向國(guó)家上繳的稅金，國(guó)有資產(chǎn)收益和其他收入等。國(guó)家預(yù)算支出是國(guó)家將集中的預(yù)算資金通過(guò)撥款和支出的形式，有計(jì)劃地分配給企業(yè)、事業(yè)、行政、基本建設(shè)部門(mén)和單位。由它們按照核定的預(yù)算的規(guī)定的用途，用于基本建設(shè)、技術(shù)改造、支援農(nóng)業(yè)、發(fā)展科教文衛(wèi)事業(yè)、社會(huì)福利救濟(jì)、行政管理和國(guó)防等方面的需要。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，財(cái)政分配格局發(fā)生了重大變化，形成了資金來(lái)源的多渠道、資金運(yùn)用的多樣化。會(huì)計(jì)核算對(duì)象的范圍也相應(yīng)拓寬，既包括預(yù)算資金收支和納入預(yù)算管理的政府性基金的核算，也包括專用基金和有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金等的核算。國(guó)家預(yù)算為了滿足國(guó)家有計(jì)劃地發(fā)展社會(huì)生產(chǎn)力，增加社會(huì)財(cái)富，提高人民物質(zhì)文化水平和鞏固國(guó)防需要，參與一部分國(guó)民收入的分配和再分配，具體地表現(xiàn)為國(guó)家預(yù)算的收入和支出活動(dòng)。國(guó)家預(yù)算收入，反映了國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)模和積累水平，國(guó)家預(yù)算的支出，體現(xiàn)著社會(huì)再生產(chǎn)的速度和積累與消費(fèi)之間的比例關(guān)系?？梢?jiàn)，國(guó)家預(yù)算的一收一支，集中反映著國(guó)家的方針、政策和宏觀決策的要求。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，國(guó)際交流的增加，財(cái)政分配格局和單位財(cái)務(wù)管理形式都在發(fā)生重大變化。在這種情況下原預(yù)算會(huì)計(jì)制度及運(yùn)行機(jī)制，已不適應(yīng)宏觀情況發(fā)展的要求，預(yù)算會(huì)計(jì)需要按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求進(jìn)行改革。這次改革的主要內(nèi)容有以下幾點(diǎn)：

（一）重新劃分預(yù)算體系為更有效地實(shí)行分類管理，改革后的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，在原來(lái)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)上，將單位預(yù)算會(huì)計(jì)分解為事業(yè)單位會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)，將原財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度覆蓋范圍延伸到鄉(xiāng)級(jí)預(yù)算。

（二）會(huì)計(jì)要素由三類改為五類原預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素為資金來(lái)源、資金運(yùn)用和資金結(jié)存三類。改革后的預(yù)算會(huì)計(jì)表現(xiàn)為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類要素。

（三）改變了記帳方法為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，有利于國(guó)內(nèi)通用和國(guó)際交流，將原來(lái)資金收付記帳法統(tǒng)一為借貸記帳法

摘要：企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支。當(dāng)然，這兩者之間也存在著較大的差別。簡(jiǎn)單的來(lái)說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)的重要性在學(xué)習(xí)和應(yīng)用的角度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于預(yù)算會(huì)計(jì)，這是因?yàn)樵诂F(xiàn)實(shí)社會(huì)中最多的一類會(huì)計(jì)主體是企業(yè)。而這種情況帶來(lái)的負(fù)面影響就是造成很多學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)的同學(xué)或是從事會(huì)計(jì)職業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的人員對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)不甚了了，會(huì)忽視預(yù)算會(huì)計(jì)的重要性甚至棄之不顧。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；預(yù)算會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)要素；比較

企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的兩大分支，且在企業(yè)管理中有著不可或缺的作用。本文擬對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素比較研究以及二者的區(qū)別從會(huì)計(jì)主體的視角展開(kāi)闡述。以便于順利解決在會(huì)計(jì)研究道路上遇到的問(wèn)題，為企業(yè)帶來(lái)更好的效益，提高人員工作效率。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素

1.預(yù)算會(huì)計(jì)的含義及其特點(diǎn)

預(yù)算會(huì)計(jì)重點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算及監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理行為，并且以貨幣為主要計(jì)量單位。各級(jí)政府、使用預(yù)算撥款的各級(jí)行政單位和各類事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)、單位預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果以及有關(guān)經(jīng)營(yíng)收支情況的一門(mén)專業(yè)會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)顯著的特點(diǎn)是具有公共性、財(cái)政性以及非營(yíng)利性。其中非盈利性是最顯著的特點(diǎn)。其中，公共性指的是預(yù)算會(huì)計(jì)的主體是隸屬于社會(huì)政府以及社會(huì)公共部門(mén)的，并且以此來(lái)實(shí)現(xiàn)公共職能的目的。其核算對(duì)象是公共資產(chǎn)，核算依據(jù)是公共實(shí)務(wù)，重點(diǎn)考核指標(biāo)是公共業(yè)務(wù)成果。不以盈利為目的是指預(yù)算會(huì)計(jì)的非營(yíng)利性，財(cái)政性則指的是國(guó)家財(cái)政與單位預(yù)算會(huì)計(jì)之間存在的一定的資金領(lǐng)屬關(guān)系。