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一、引言

隨著我國經濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也日趨激烈。企業(yè)要想在競爭中立于不敗之地，就必須要做好自身內部控制，這就需要會計師事務所的幫助。當前，我國多數(shù)的注冊會計師存在內部控制審計能力不足，實踐經驗不夠的問題。這與管理者對內部控制不夠重視、內部控制審計制度不完善有著極大的關系。這些問題，需要在政府相關部門的帶領下，由企業(yè)領導者、相關行業(yè)協(xié)會、會計師事務所和注冊會計師來共同解決。只有通過完善內部控制制度，提高注冊會計師的業(yè)務能力，才能建立一套科學完整的內部控制審計風險預警體系。

二、內部控制審計存在的問題

（一）現(xiàn)有的會計師事務所體制不夠科學合理

根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的相關規(guī)定，在我國，會計師事務所可以采用有限責任制會計師事務所和合伙制會計師事務所這兩種形式。自從1998年改制以來，絕大多數(shù)的會計師事務所都成為了有限責任制會計師事務所。雖然如此，但之前的會計師事務所大多數(shù)都是附屬于行政單位名下的，其獨立性較差，也缺少必要的風險意識。并且雖然會計師事務所在名義上已經獨立，但其實質上還是很難脫離原來的行政制約。這些情況的存在，在一定程度上降低會計師事務所的內部控制審計獨立性，也增加了審計的風險。此外，有限責任制情況下，即使注冊會計師出現(xiàn)審計業(yè)務的失誤，給客戶公司造成巨大損失，它的賠償責任也是有一定限制的，不能對事務所和注冊會計師有效約束。

（二）會計師事務所收入較低

近幾年，隨著會計師事務所的大量涌現(xiàn)，其行業(yè)競爭壓力逐步增大，隨之會計師事務所的收費標準不斷降低。截止到目前，我國部分會計師事務所審計費用僅為國際知名會計師事務所的百分之十左右。我國現(xiàn)行的審計收費標準一般是依據(jù)被審單位的資產規(guī)模來確定費用的，這一標準是不科學的。實踐證明，資產規(guī)模的大小與審計工作量并沒有直接的聯(lián)系。審計費用的確定，應該更多地考慮審計的復雜程度以及審計風險的大小。低廉的審計費用使得注冊會計師在進行審計的過程中不得不盡可能的降低成本。為了減少支出，盡可能增加利潤，會計師事務所常常會減少審計的程序和時間，這樣一來，審計風險的增加就難以避免了。

（三）注冊會計師能力不足

從事內部控制審計的注冊會計師能力不足也是現(xiàn)存的問題之一。我國內部控制審計的從業(yè)人員多存在知識結構單一、能力不足的情況。對自己所要審計的企業(yè)的經營活動細節(jié)和特征不甚了解，對于市場經濟下企業(yè)的發(fā)展趨勢和方向不甚明白，在進行審計的過程中甚至無法與被審計對象的員工進行高效的交流，從而無法判斷所獲得的信息是否真實可靠，進而對企業(yè)內部控制的情況不甚明晰，這都是我國目前審計人員存在的問題。除此以外，還存在有些審計人員專業(yè)能力不足的現(xiàn)象。內部控制審計在我國起步較晚，發(fā)展的時間也不長。因此，專門從事內部控制審計的注冊會計師人才較少。有一部分的內部控制審計人員是從其他的部門調過來的，思想仍舊停留在原來的業(yè)務上，沒能及時轉變過來，導致他們對于內部控制審計的業(yè)務也不很熟練。

（四）企業(yè)對內部控制審計不重視

部分企業(yè)對內部控制審計不夠重視，這也增大了內部控制審計的風險。內部控制審計的有效性與企業(yè)的內部控制制度有著極大的聯(lián)系。但是，我們在實際工作中發(fā)現(xiàn)，有一部分企業(yè)對自身的內部控制制度不加重視，甚至是十分排斥的。這一部分企業(yè)的領導者認為，內部控制制度會對企業(yè)形成束縛，影響企業(yè)發(fā)展的靈活性，對于企業(yè)的快速發(fā)展有阻礙作用。這些企業(yè)的領導者將利益最大化當成了企業(yè)運行的唯一目標，在進行決策的過程中不計后果，不考慮可能存在的風險，根本就沒有內部控制的意識。這樣的行為可能會給企業(yè)帶來短期的利益，但是長此以往，企業(yè)必將遭受更大的損失。企業(yè)領導者對于內部控制制度的不重視，影響了內部控制審計的進行，將企業(yè)置于極大風險之中。

三、加強內部控制審計風險預警體系的措施

（一）進一步完善會計師事務所內部控制制度

建立審計風險預警體系，完善會計師事務所內部控制制度是很重要的一環(huán)?？茖W完善的內部控制制度能夠有效減少審計風險。與一般企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織不同的是，會計師事務所開展工作的核心是質量管理。所以，若想要建立風險預警體系，會計師事務所首先要加強內部治理，完善其內部控制制度，提高事務所本身對于風險的管控能力。其次。還要加強創(chuàng)新，積極研究內部控制審計的新方法、新思路。正確處理各項關系，確保審計工作的獨立性。

（二）提高注冊會計師業(yè)務能力

加強風險預警，就要提高內部控制審計的水平。而要提高內部控制審計的水平，最有效的方法莫過于提高進行這項工作的人的工作能力。注冊會計師的素質提高了，工作能力上去了，審計工作的風險自然也就下來了。所以，會計師事務所要重視對注冊會計師的培訓，不斷強化和提高他們的風險意識和道德水平，使注冊會計師能夠勤勤懇懇、兢兢業(yè)業(yè)的做好審計工作，大幅降低審計風險。要強調學習的重要性，重視注冊會計師的繼續(xù)教育工作，使注冊會計師們能夠不斷拓寬自己的知識面，提高業(yè)務水平。告誡注冊會計師在進行內部控制審計時，一定要注意堅持客觀、公平、公正的原則，恪守職業(yè)道德，不做違反道德法律的事情。在對企業(yè)進行內部控制審計的時候，不僅僅是對企業(yè)進行審計，還要通過內部控制審計工作，督促企業(yè)建立健全內部控制制度。要重視內部管理，改正對內部控制的錯誤認識，使企業(yè)能夠真正的提高管理水平，使審計工作更有價值。

（三）明確責任分工和各項程序

注冊會計師在進行內部控制審計的過程中，要注意合理地進行責任分工，明細審計各項程序。通常情況下，進行審計工作需要由多人共同完成，這就需要審計工作的主任會計師進行好職責的分工，在審計的重要部分要派兩人以上分工合作，起到相互制約的作用。

（四）審計環(huán)節(jié)實施實時控制

會計師事務所要在接受委托、設計審計方案、實施審計方案和完成審計工作、出具審計報告的全過程進行實時控制，做好審計質量的把控工作。對整個審計工作實施分級管理的方法，逐級負責，以此來保證審計工作的質量，減少審計工作的風險。審計工作的主任會計師、相關部門經理、項目經理作為督導復核人員具有監(jiān)督的責任。若有必要，還可以挑選資深注冊會計師進行督導工作，協(xié)助主任會計師和相關部門經理等進行督導工作。

（五）嚴格把控客戶公司選擇環(huán)節(jié)

減少內部控制審計風險，最簡單的方法就是選擇信譽良好的客戶公司。會計師事務所要設立專門的風險評估部門和業(yè)務協(xié)調部門。在進行客戶公司的選擇時，要先通過這兩個部門的嚴格評估和計量。會計師事務所承接的的每個客戶都必須先經由風險評估部門的進行風險評估，在出具評估報告之后，若為低風險的公司，則接受其委托，對該客戶公司實施審計。若出具的風險報告表明委托對象風險過高，則會計師事務所不接受其委托。

四、結束語

會計師事務所內部控制審計風險預警體系的建立是一個系統(tǒng)的工程。要降低審計風險，可以從完善內控制度、提高注冊會計師能力、明確分工、實時把控和規(guī)范對象公司的選擇來實現(xiàn)。筆者作為注冊會計師，對我國現(xiàn)階段的內部控制審計存在的問題有較為深刻的體會。認為想要解決這些問題，不僅需要國家和相關部門的領導，也需要我們這些普通從業(yè)人員的共同努力。希望本文提出的建議能為審計風險預警體系不甚健全的會計師事務所以一定的啟示。

作者：錢燈海 單位 ：江蘇經緯會計師事務所有限公司