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一、現(xiàn)行平行結轉分步法的基本特點和具體計算過程與步驟

平行結轉分步法的基本特點可以歸結為如下四點：第一，平行結轉分步法的各個生產(chǎn)步驟的成本計算對象產(chǎn)品在該步驟所發(fā)生的成本，即應計入最終產(chǎn)品的成本份額，半成品成本不在各步驟的成本計算范圍內(nèi)。第二，平行結轉分步法的成本計算期是按月份進行的，即是會計周期。第三，各個生產(chǎn)步驟之間不需要進行產(chǎn)品成本的結轉，而是產(chǎn)品完工入庫時，各個步驟同時將所歸集的成本，同時結轉到產(chǎn)成品成本中去。第四，因為是連續(xù)生產(chǎn)，存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的問題，各步驟在計算成本份額時，需要將該步驟所歸集的成本費用在本步驟完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間，采用一定的辦法來進行分配。平行結轉分步法的基本計算過程與步驟：首先，按照產(chǎn)品品種法的成本計算程序，設置生產(chǎn)成本和制造費用總賬和產(chǎn)品各個生產(chǎn)步驟的明細賬。接著，各個步驟在生產(chǎn)費用發(fā)生時，編制各類費用分配表和記賬憑證，并據(jù)以登記各個步驟產(chǎn)品成本明細賬。第三步，采用適當?shù)姆椒?，將各個步驟產(chǎn)品成本明細賬所歸集的生產(chǎn)費用和成本，在該步驟的完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行合理分配，并計算出本步驟完工半成品的總成本及其單位成本。第四步，計算各個步驟計入最終完工產(chǎn)品的份額。先確定最終完工產(chǎn)品耗用本步驟半成品的數(shù)量，然后乘以本步驟半成品的單位成本，計算得出本步驟應轉入最終完工產(chǎn)品的“份額”，與其他步驟的份額同時平行結轉到最終完工產(chǎn)品成本的明細賬中。第五步，計算最終產(chǎn)成品的成本。將各生產(chǎn)步驟平行結轉到產(chǎn)成品明細賬的“份額”進行匯總，即可求出最終產(chǎn)品的總成本及其單位成本。

二、現(xiàn)行平行結轉分步法的優(yōu)勢與不足

經(jīng)過長時間的企業(yè)的實際應用檢驗，平行結轉分步法的優(yōu)勢歸納起來，有如下幾點：第一，各個生產(chǎn)步驟歸集成本明晰，各步驟的成本計算在月末可以同時進行，而不需要等待上一步驟的半成品成本計算完之后的再結轉，這樣可以加快成本計算工作的進行，節(jié)約了時間。第二，最終產(chǎn)成品計算簡單明了，把各個步驟的成本按照份額匯總即可，而且能夠反映產(chǎn)品成本的原始項目構成，利于進一步的成本分析和考核工作。第三，與逐步結轉分步法相比較，更能體現(xiàn)分步法的特征，更加直接地反映了各個步驟的成本情況。但是平行結轉分步法還存在不足之處：第一，半成品成本數(shù)據(jù)無法及時獲取，各步驟成本的結轉與實物結轉不能同時進行，因而不能及時獲得半成品成本的數(shù)據(jù)。第二，各步驟成本計算略顯復雜，耗時費力。每一個生產(chǎn)步驟都要不斷計算并匯總成本，還要在本步驟內(nèi)的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用。第三，成本計算各步驟成本明顯，但無法反映各期成本的變化情況。每一期成本計算出來之后，從其本身無法反映其是否合理，也不能反映與其他各期的成本變化情況。

三、對平行結轉分步法進行創(chuàng)新的思路———定額平行結轉分步法

以上所總結的平行結轉分步法的優(yōu)勢要繼續(xù)保持，但是對于平行結轉分步法的缺陷之處就要采取措施進一步改善。平行結轉分步法的三個缺點：半成品成本數(shù)據(jù)無法及時獲取、各步驟成本計算略顯復雜、無法反映各期成本的變化情況，完全可以通過在現(xiàn)有的平行結轉分步法的基礎上，加入定額來一一克服。所謂定額，是指某種單位產(chǎn)品或某項單位工作中所消耗的直接人工、直接材料、間接人工和材料的事先預計的額度。定額是企業(yè)對自身產(chǎn)品的生產(chǎn)情況，成本的發(fā)生情況，費用的分配情況進行細致深入的研究和調(diào)查之后，再采取經(jīng)驗估計法、統(tǒng)計分析法、類推比較法、技術測定法等其中的一種方法或者是幾種方法的綜合運用之后，計算確定的產(chǎn)品成本的在比較理想的條件下，機器設備正常良好運轉，不發(fā)生不必要的損失和浪費的情況下，所產(chǎn)生的正常的合理的成本數(shù)額。在定額平行結轉分步法下，所要確定的定額比較多，細分下來包括三類：直接材料定額、直接人工定額和定額工時、制造費用定額，另外還要分別確定各個步驟完工產(chǎn)品的成本定額與在產(chǎn)品定額。這些定額是在一般定額方法中都有的，定額平行結轉分步法與其他不同的地方在于需要確定各個步驟的三類成本定額，這樣定額的制定就要更加細致，也相對來說復雜一些。但是定額確定之后就可以很好地彌補現(xiàn)行平行結轉分步法的不足。在平行結轉分步法下，定額確定之后，就可以確定企業(yè)產(chǎn)品的各個步驟的半成品成本以及最終產(chǎn)品的成本。各個步驟的半成品成本只需要把之前步驟的定額成本匯總即可。最終產(chǎn)品成本則是把每個步驟的定額成本相加計算得出。在平行結轉分步法下，定額確定之后，在各個月份的成本計算中主要計算各個步驟的即期成本，對于在產(chǎn)品成本的計算，如果在產(chǎn)品完工程度基本相同，而且各期變動不大的話，就可以采取按照在產(chǎn)品定額成本計算的方法，從而簡化了成本計算步驟與程序，使得計算不那么復雜。在平行結轉分步法下，定額確定之后，各期就可以以定額為基礎，對各期的實際成本數(shù)據(jù)進行比較分析，判斷成本的完成情況是否合理，及時找出脫離定額的原因，并且及時修正。

四、定額平行結轉分步法的處理程序

定額平行結轉分步法在現(xiàn)行的平行結轉分步法的基礎上，在處理程序方面有了很大的改變。定額平行結轉分步法的處理程序可以分為如下八個步驟：第一步，定額的確定。企業(yè)需要根據(jù)一系列的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)，采取一定的辦法確定各個步驟的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的直接材料定額、直接人工定額、定額工時和制造費用定額，累積步驟匯總為半成品定額成本，所有步驟定額相加為產(chǎn)成品定額成本。第二步，生產(chǎn)發(fā)生的費用的審核。對在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用支出，需要根據(jù)國家和上一級主管部門以及本企業(yè)的有關制度規(guī)范的規(guī)定進行非常嚴格的細致審核，確定費用的合理性與歸屬。第三步，明細賬的設置。定額平行結轉分步法的成本計算對象是產(chǎn)品生產(chǎn)的各個步驟，因此需要根據(jù)步驟設置明細賬，并為了計算明晰，需要在步驟明細賬下，設置成本項目明細賬。第四步，生產(chǎn)發(fā)生的要素費用的分配。對于在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用在進行審核之后，再進一步根據(jù)用途分配進入各個步驟明細。第五步，產(chǎn)品計算綜合費用的分配。企業(yè)所發(fā)生的各項制造費用、損失類賬戶所歸集的費用，需要在最后在各個步驟以及各種產(chǎn)品之間進行分配。第六步，把所歸集的費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。定額平行結轉分步法下，由于是連續(xù)性生產(chǎn)，肯定存在在產(chǎn)品，因此需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費用。在這種方法下，可以簡化計算，按照在產(chǎn)品定額成本來計算在產(chǎn)品成本。第七步，計算產(chǎn)品的實際的總成本與單位成本。定額平行結轉分步法下，在最后平行計算在產(chǎn)品成本，計算定額成本和實際成本。第八步，產(chǎn)品的定額成本與實際成本的比較分析。定額平行結轉分步法的關鍵的一步就是把產(chǎn)品的定額成本與實際成本的比較分析，以便進一步判斷實際成本的合理性，并進一步分析與定額的差額，再分析產(chǎn)生的原因，利于進行企業(yè)成本的有效管理。

五、結論

本文對于平行結轉分步法進行了嘗試性的創(chuàng)新，提出了定額平行結轉分步法，分析了這種方法的思路與成本計算程序和步驟。由于研究方法的局限性和應用環(huán)節(jié)的考量不足，難免存在一些有待完善之處，將在以后的研究中做更加深入的探討。

作者：李琳霖單位：遼寧科技學院財務處