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2018年是農(nóng)發(fā)行審計(jì)體制改革的落地之年，隨著總行審計(jì)局、6個區(qū)域性審計(jì)分局和24個駐省審計(jì)辦事處組建完畢，農(nóng)發(fā)行獨(dú)立垂直的審計(jì)體系已基本建成。當(dāng)前，農(nóng)發(fā)行內(nèi)部審計(jì)章程、管理辦法、工作細(xì)則等配套制度還有待完善，審計(jì)操作流程、審計(jì)技術(shù)方法與現(xiàn)代銀行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)還存在一定差距。筆者結(jié)合工作實(shí)際，就如何改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)手段，運(yùn)用分析性技術(shù)提升審計(jì)質(zhì)效，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，提出以下探討。

一、分析性技術(shù)的概念及意義

審計(jì)分析性技術(shù)是指審計(jì)人員通過分析和比較信息（包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息）之間的關(guān)系或計(jì)算相關(guān)比率，確定審計(jì)重點(diǎn)、獲取審計(jì)證據(jù)和支持審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)方法。常用的方法有比較分析法、比率分析法、趨勢分析法、結(jié)構(gòu)分析法。分析技術(shù)不是簡單的對比分析，是靈活運(yùn)用計(jì)算機(jī)手段，根據(jù)審計(jì)的復(fù)雜程度，建立適用的分析模型。分析性技術(shù)既可以降低審計(jì)成本，又可以提高審計(jì)效率，最重要的是可以通過邏輯分析找到突出問題和重大風(fēng)險點(diǎn)，其優(yōu)勢包括：一是能夠通過分析確定各項(xiàng)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系；二是能夠確定數(shù)據(jù)的關(guān)系變化是否合理、是否存在異常；三是能夠識別潛在的、隱蔽的風(fēng)險隱患；四是能夠發(fā)現(xiàn)不經(jīng)?；虿恢貜?fù)發(fā)生的交易異常變動。分析性技術(shù)是審計(jì)領(lǐng)域的重要方法，靈活掌握這項(xiàng)技術(shù)，可以在審計(jì)各個階段都發(fā)揮重要作用。重視分析性技術(shù)對農(nóng)發(fā)行內(nèi)部審計(jì)具有重要意義。一是加強(qiáng)日常監(jiān)督分析，實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口前移。在原有CAA系統(tǒng)的基礎(chǔ)上增加分析性功能、擴(kuò)充數(shù)據(jù)范圍，將各級機(jī)構(gòu)所有經(jīng)營管理和內(nèi)控數(shù)據(jù)納入系統(tǒng)中，加強(qiáng)日常監(jiān)督；將貸款企業(yè)數(shù)據(jù)納入日常監(jiān)督范圍，收集貸款企業(yè)財務(wù)和非財務(wù)信息，進(jìn)行模型化分析，根據(jù)審計(jì)結(jié)論向管理層提出審計(jì)建議，發(fā)揮風(fēng)險預(yù)測和識別功能，為以后的現(xiàn)場審計(jì)提供可靠依據(jù)。二是重視審計(jì)分析方法，提高審計(jì)質(zhì)效。農(nóng)發(fā)行具有高風(fēng)險、機(jī)構(gòu)多、信息量大等行業(yè)特點(diǎn)，這不可避免地造成內(nèi)部審計(jì)人員詳查所有業(yè)務(wù)，花費(fèi)再多時間，也不能掌握總體情況，發(fā)現(xiàn)所有問題。只有快速抓住風(fēng)險點(diǎn)和審計(jì)重點(diǎn)，才能從根本上解決時間和質(zhì)量的問題。運(yùn)用分析性技術(shù)可以幫助審計(jì)人員快速找到審計(jì)重點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)異常和風(fēng)險點(diǎn)，從根本上解決時間和質(zhì)量的問題，進(jìn)而提高審計(jì)效率。

二、分析性技術(shù)的運(yùn)用探討

（一）分析性技術(shù)在日常非現(xiàn)場審計(jì)中的運(yùn)用。農(nóng)發(fā)行目前的非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)缺少貸款企業(yè)日常數(shù)據(jù)分析模塊，通過將貸款企業(yè)日常經(jīng)營指標(biāo)和非財務(wù)信息納入分析模型，結(jié)合同地區(qū)同行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，可以分析企業(yè)發(fā)展水平和速度，預(yù)測經(jīng)營風(fēng)險；根據(jù)企業(yè)資金回籠、現(xiàn)金流向、償債指標(biāo)、資產(chǎn)壞賬率、收入、成本等指標(biāo)的變化，分析企業(yè)償債能力和盈利能力等情況。內(nèi)審部門定期開展非現(xiàn)場審計(jì)，對接收的異常數(shù)據(jù)，進(jìn)行核實(shí)分析。根據(jù)審計(jì)結(jié)論向管理層提出建議，判斷是否需要開展現(xiàn)場審計(jì)，體現(xiàn)了審計(jì)監(jiān)督服務(wù)的前瞻性和及時性。

（二）分析性技術(shù)在現(xiàn)場審計(jì)中的運(yùn)用。分析性技術(shù)在現(xiàn)場審計(jì)中分為計(jì)劃、實(shí)施、總結(jié)三個階段。一是進(jìn)場制定審計(jì)計(jì)劃階段。審計(jì)組利用計(jì)算機(jī)分析被審計(jì)對象的財務(wù)資料、非財務(wù)資料、日常監(jiān)督的非現(xiàn)場審計(jì)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系和預(yù)測關(guān)系，確定審計(jì)重點(diǎn)，合理計(jì)劃安排審計(jì)人員和時間。二是實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試階段。針對審計(jì)重點(diǎn)，運(yùn)用檢查、調(diào)查、訪談、穿行測試、函證等方法，收集證據(jù)，分析異常原因，得出審計(jì)結(jié)論。三是審計(jì)結(jié)束階段。審計(jì)人員站在宏觀角度，運(yùn)用分析性技術(shù)對重大審計(jì)事項(xiàng)、重大風(fēng)險進(jìn)行綜合分析，提出整體評價，向治理層和管理層提出審計(jì)建議，履行審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)職能。以利用分析技術(shù)審計(jì)某營業(yè)機(jī)構(gòu)三年總計(jì)12744筆財務(wù)收支為例。一是采用比較分析法。取代詳查每筆憑證，對損益表與公共費(fèi)用支出使用登記簿和明細(xì)賬進(jìn)行總分核對，全面分析支出合理性，重點(diǎn)審計(jì)異常情況。比如：通過茶葉、低值易耗品、汽油等費(fèi)用支出超出期望值30%-50%以上，經(jīng)營未有較大變動，發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理方面問題。二是采用比率分析法。對利息收支與存貸款比率、稅費(fèi)構(gòu)成比率等科目交叉分析，剔除政策方面變化外，與期望比率比較分析，針對異常作重點(diǎn)審計(jì)。比如：剔除營改增政策變化，稅金及附加超過合理期望值10%以上，經(jīng)過實(shí)質(zhì)性測試，發(fā)現(xiàn)房屋土地產(chǎn)權(quán)存在歷史遺留問題。三是采用趨勢分析法。分析四年（向前延伸一年指標(biāo)數(shù)據(jù)）的各項(xiàng)指標(biāo)走勢，對比期望值的異常增減作為審計(jì)重點(diǎn)。比如：發(fā)現(xiàn)某年?duì)I業(yè)外收入較同期增加200多萬元，經(jīng)過審計(jì)核實(shí)后，發(fā)現(xiàn)存在違規(guī)挪用資金問題。綜上例述，兩個人三天才能完成30%的工作量，在采取分析技術(shù)方法后，兩人三天保質(zhì)保量完成審計(jì)任務(wù)。

作者:秦學(xué)彬 單位:農(nóng)發(fā)行沈陽審計(jì)分局