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一、開展經(jīng)濟責任審計勢在必行

1．經(jīng)驗教訓促使經(jīng)濟責任審計的開展。這些年來，高校在教學、科研、產(chǎn)業(yè)等方面有較大的發(fā)展，取得了良好的經(jīng)濟效益和社會效益。但是，高校在經(jīng)濟管理方面也存在一些問題，不容忽視。如對外投資只管投資不問效益；盲目對外投資或違規(guī)投資，造成國有資產(chǎn)損失；會計基礎工作薄弱，會計核算不規(guī)范，財務管理不到位，成本利潤不實，固定資產(chǎn)帳實不符，帳外設帳，私設“小金庫”，隱瞞截留收入；基本建設方面，任意改變建設項目計劃及內(nèi)容，基建超計劃投資；違規(guī)從事金融活動，亂集資，亂借款，亂擔保，亂抵押；專項基金被挪用，沒有做到專款專用；個別領導干部和企業(yè)負責人貪污、受賄、挪用公款、侵占公物等時有發(fā)生。這些問題的產(chǎn)生，與有關部門領導和企業(yè)負責人財經(jīng)法制觀念不強，財務管理制度不健全，經(jīng)濟責任不明確，學校對下屬單位管理不力有關，為此，學校也付出了沉重的經(jīng)濟代價。這些教訓促使人們反思，加強財經(jīng)管理必須將加強對干部的約束和監(jiān)督落到實處，明確經(jīng)濟責任。建立責任追究制度，實行領導干部和企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任審計，增強其自律意識，依法行政，認真履行職責，自覺搞好廉政建設尤為必要。

2．高校的發(fā)展呼喚經(jīng)濟責任審計。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和人們生活水平的提高，人們對高等教育的需求不斷擴大，國家增加了對高校的投入，使高校進入了一個新的歷史發(fā)展時期：招生規(guī)模的擴大，成人繼續(xù)教育的蓬勃興起，科學研究項目的增加，國家專項資金的投入，校辦產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展……所有這些，都給高校注入了活力，增加了經(jīng)濟實力。高校不再是單純的事業(yè)單位，在從事教學科研活動的同時，開展對外投資、合資、合作、租賃、創(chuàng)辦經(jīng)濟實體；資金運用上涉及了教學科研、產(chǎn)品生產(chǎn)、后勤保障、基本建設、物資采購等。高校大量的經(jīng)濟活動，要求學校領導和有關職能部門建立健全各項管理制度，其中包括財經(jīng)管理和監(jiān)督制度，而建立完整的任前把關、任中監(jiān)督、離任審計的干部管理制度，促使其認真履行經(jīng)濟職責，保障高校良好的經(jīng)濟秩序，具有十分重要的意義。

二、充分發(fā)揮內(nèi)審作用，積極開展高校經(jīng)濟責任審計

1．開展高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的依據(jù)。1994年頒布的《審計法》第二十九條規(guī)定“國務院各部門和地方人民政府、國有的金融機構(gòu)和企事業(yè)組織，應按國家有關規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度”；1995年頒布的《審計署關于內(nèi)部審計工作規(guī)定》第七條規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)應審計的事項中包括“經(jīng)濟責任”；原國家教委1996年的《教育內(nèi)部審計工作規(guī)定》第十七條，規(guī)定教育內(nèi)部審計機構(gòu)應審計的事項中包括“所屬企事業(yè)單位法定代表人和主要負責人的經(jīng)濟責任”；原國家教委1997年的11個教育系統(tǒng)內(nèi)部審計規(guī)范中《高等學校有關行政負責人經(jīng)濟責任審計實施辦法》和《教育系統(tǒng)企業(yè)單位有關負責人經(jīng)濟責任審計實施辦法》對高校有關人員任期經(jīng)濟責任審計的對象、內(nèi)容、程序都作出了詳細規(guī)定。中共中央辦公廳、國務院辦公廳1999年了兩個暫行規(guī)定后，去年又了中辦發(fā)[2000]16號文，明確要求各級黨委、政府要把經(jīng)濟責任審計工作列入重要議事日程，積極探索，大膽實踐，狠抓落實，充分發(fā)揮審計監(jiān)督在加強干部考核和管理中的重要作用。2000年7月三日起實施的新《會計法》強化了單位負責人對會計工作和會計資料真實性、完整性負責的責任制，強化內(nèi)部監(jiān)督，提出了開展內(nèi)部審計的要求；教育部和財政部共同簽發(fā)了《關于高等學校建立經(jīng)濟責任制加強財務管理監(jiān)督幾點意見》，明確了經(jīng)濟責任制的具體內(nèi)容、建立健全經(jīng)濟責任制的措施，“要利用內(nèi)審力量建立健全各級經(jīng)濟責任人的離任審計制度”。綜上所述，高校內(nèi)審機構(gòu)是高校內(nèi)部監(jiān)督經(jīng)費合理有效使用。幫助提高經(jīng)費使用效益、保障學校經(jīng)濟活動健康開展的不可替代的部門。這些法規(guī)和規(guī)定的頒布實施，為高校內(nèi)審機構(gòu)開展經(jīng)濟責任審計提供了依據(jù)，也對內(nèi)審機構(gòu)提出了更高的要求。

2．高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的對象和主要內(nèi)容。高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計主要是對學校財務、校辦產(chǎn)業(yè)、基本建設、后勤管理部門和院、系、所的主要行政負責人及校辦企業(yè)法人代表任職期間、任職期滿或因調(diào)動、退休、辭職、免職、撤職等原因離開現(xiàn)職崗位前在管理職責范圍內(nèi)履行經(jīng)濟責任情況進行監(jiān)督鑒證、評價。上述人員經(jīng)濟責任審計共同的內(nèi)容主要有：是否依法履行其相應的管理職責；債權(quán)債務是否清楚，有無糾紛和遺留問題；國有資產(chǎn)是否安全完整、保值增值；經(jīng)濟決策是否符合程序、有效；有關內(nèi)部控制制度是否健全、有效；個人遵守財經(jīng)法規(guī)情況。不同部門負責人經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容各有側(cè)重和不同：

（1）財務部門負責人經(jīng)濟責任審計：預算的編制、調(diào)整和執(zhí)行的合規(guī)性；年度決算和財務報告及有關會計資料的完整性、真實性、合法性；預算外資金的收入、支出的管理和使用的真實性、合法性、有效性；有無私設“小金庫”、濫發(fā)錢物等問題；其他需要審計的事項。

（2）校辦企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計：企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性；企業(yè)對外投資及資產(chǎn)處置情況；企業(yè)收益分配情況，能否及時足額納稅，能否按照有關規(guī)定及時足額向?qū)W校上交有關費用和利潤；其他需要審計的事項。

（3）基建部門負責人經(jīng)濟責任審計：基建項目是否納入計劃管理，有無任意改變建設項目計劃和內(nèi)容，是否超計劃投資；工程招標、承包是否符合規(guī)定，手續(xù)是否完備、合法；工程質(zhì)量是否達到設計要求，有無嚴重超概預算工程項目和長期延誤工程項目；竣工結(jié)算是否真實、合法；基建經(jīng)費的籌集、管理和使用的真實性、合法性、效益性；其他需要審計的事項。

（4）后勤部門負責人經(jīng)濟責任審計：資產(chǎn)是否安全完整、保值增值；各項收入和支出是否納入財務管理，是否真實、合法，效益如何，有無亂收費、亂集資或截留、擠占、挪用學校經(jīng)費和其他經(jīng)費的問題；有關合同、協(xié)議是否合法合規(guī)，有無損害學校權(quán)益的問題；其他需要審計的事項。

（5）院、系、所的主要行政負責人經(jīng)濟責任審計：各項收人和支出是否納入學校財務管理，是否真實、合法，各項支出效益如何，有無重大違紀違規(guī)和損失浪費問題；所辦產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟實體的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益和盈虧狀況如何；其他需要審計的事項。

三、開展高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計需要解決的幾個問題

1．充分認識經(jīng)濟責任審計的重要性，正確評價經(jīng)濟責任審計。開展高校經(jīng)濟責任審計是新時期加強高校干部的管理和監(jiān)督，促進廉潔自律，認真履行工作職責而采取的一項重要舉措。審計機構(gòu)和審計人員要從政治高度來重視此項工作，充分認識其重要意義，統(tǒng)一思想，積極行動，使之制度化、經(jīng)?；煌瑫r，要充分認識其復雜性，經(jīng)濟責任審計是一項要求高、風險大、困難多的工作，積極采取有效措施，努力降低審計風險，使經(jīng)濟責任審計在實踐中不斷完善、深化。

在對經(jīng)濟責任審計的認識上，應避免兩個誤區(qū)：一是對經(jīng)濟責任審計的作用認識不足；二是過高估計經(jīng)濟責任審計的作用，把對干部考核和考察過多地寄托在經(jīng)濟責任審計上，對經(jīng)濟責任審計成果運用的期望值過高。因此，在宣傳經(jīng)濟責任審計重要性的同時，必須明確：經(jīng)濟責任審計是從審計角度來認定其經(jīng)濟責任，而非全部經(jīng)濟責任；經(jīng)濟責任審計評價的是被審計人在其職責范圍內(nèi)執(zhí)行經(jīng)濟責任的情況，而非對被審計人進行德、能、勤、績的全面考核；經(jīng)濟責任審計是加強對干部監(jiān)督管理的一種重要手段，而非全部手段。

2．加強與有關部門的合作與協(xié)調(diào)，建立健全經(jīng)濟責任審計制度。根據(jù)經(jīng)濟責任審計的“兩個暫行規(guī)定”，領導干部、企業(yè)負責人的經(jīng)濟責任審計是由組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關提出委托建議書或由人民政府下達審計指令，審計部門依法實施審計。因此，經(jīng)濟責任審計不單是審計部門的工作，需要上述部門共同協(xié)調(diào)、積極配合，通過建立聯(lián)席會議制度，將審計監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀檢監(jiān)督有機結(jié)合起來。

從當前審計實踐來看，由于以前沒有經(jīng)濟責任審計制度，財務制度不完善，先天不足，前任朱作審計，現(xiàn)任責任不明確，前任與現(xiàn)任領導、企業(yè)負責人的財務基數(shù)不明確等因素，給經(jīng)濟責任審計中的經(jīng)濟責任評價帶來一定的困難。因此，這就需要建立健全經(jīng)濟責任審計制度，明確經(jīng)濟責任審計的對象、內(nèi)容、范圍、評價指標、實施辦法等，使之制度化并加以固定。在此基礎上，建議有關部門共同建立領導干部、企業(yè)負責人任職審計檔案，任職前進行財經(jīng)法紀教育、談話，明確其任期的主要經(jīng)濟責任，并將其任期內(nèi)發(fā)生的重大經(jīng)濟決策及經(jīng)濟活動，在日常審計中及早關注與經(jīng)濟責任審計有關的事項，與離任審計的材料一并歸入任職審計檔案中，使經(jīng)濟責任審計更加注重過程與實質(zhì)，做到事前經(jīng)濟責任明確，事中有監(jiān)督，事后評價實事求是，嚴格分清經(jīng)濟責任，做到獎懲分明，避免走過場。

3．嚴格審計工作秩序，明確審計重點，講究審計方法，防范審計風險。隨著經(jīng)濟責任審計越來越受到重視和關注，審計風險問題也倍受審計機構(gòu)和審計人員的關注。目前，經(jīng)濟責任審計仍面臨許多問題，這項工作是否真正被人理解和接受，所收集的資料是否真實可靠，審計評價中經(jīng)濟責任界限不明，審計程序有待進一步規(guī)范，行政干預較多，都會形成審計風險。因此，開展經(jīng)濟責任審計必須嚴格審計程序，防范審計風險：要求有關部門的委托建議書必須明確被審計人員的任職時間；根據(jù)委托建議書下達審計通知書前，對被審單位和個人進行審前調(diào)查，以明確審計重點和難點；審計通知書中明確被審單位和個人應提供的資料外，要求其對資料的真實性和完整性作出書面承諾；在審計過程中，審計人員應保持應有的職業(yè)謹慎，并嚴格內(nèi)部復核制度、審計會議制度、保密制度；審計報告應征求被審單位和個人的意見，審計評價應客觀公正、實事求是，對發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)問題，依法處理或移送有關部門。另外，在審計內(nèi)容和重點上，既要注重真實性的審查，更要注重合法性和效益性的審查，在強化監(jiān)督職能的基礎上，突出服務職能，抓住影響經(jīng)濟效益的關鍵因素；在利用財務收支審計的成果時，應注意區(qū)分經(jīng)濟責任審計與財務收支審計的異同點，分清兩者在審計內(nèi)容、審計重點、評價對象方面的不同，講究審計方法，抓住重點；在審計評價中，應客觀全面，尊重歷史，注意劃清四個界限：任期內(nèi)責任與任期前責任的界限，主觀因素與客觀原因的界限，工作失誤與失職該職、以權(quán)謀私的界限，直接責任與間接責任的界限。

4．加強培訓，提高審計人員的業(yè)務素質(zhì)。審計人員的素質(zhì)直接決定了審計質(zhì)量，關系到經(jīng)濟責任審計的成敗，關系到干部的考核和錄用。經(jīng)濟責任審計不同于其他審計，其風險更大，對審計人員的政策水平和業(yè)務水平要求更高，需要審計人員不斷摸索，大膽創(chuàng)新，不斷提高業(yè)務素質(zhì)，時刻樹立風險意識，積極防范審計風險，嚴格按審計程序辦事，依法審計。因此，加強審計人員的學習、培訓，提高對經(jīng)濟責任審計重要性和必要性的認識，增強其緊迫性和責任感，更為重要。