公允價值會計
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“公允”是公正恰當(dāng)，不偏袒?！霸跁嬛?，‘公允’一方面是作為會計原則或標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)，比如公允反映。另一方面是作為會計對象或會計方法出現(xiàn)，比如公允價值、公允價值計量。從會計對象角度看，公允價值是會計反映的對象，從會計方法角度看，公允價值計量是會計計量的方法?！币豁椯Y產(chǎn)或負(fù)債的公允價值是指在自愿交易的雙方間進(jìn)行現(xiàn)行交易時所達(dá)成的資產(chǎn)購買、銷售或負(fù)債清償?shù)慕痤~。最能代表公允價值的是市場交易各方承認(rèn)和接受的，由市場價格機制決定的市場價格。而公允價值會計主要是研究如何確認(rèn)和計量會計要素。
隨著資本市場成為企業(yè)的主要籌資場所以后，投資者和社會公眾逐漸成為會計信息的主要使用者，公允價值會計因其提供的會計信息具有高度的決策相關(guān)性，會越來越多地受到人們的認(rèn)同。如，針對衍生金融工具的大量使用，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會頒布的第7號財務(wù)會計概念公告《在會計計量中應(yīng)用現(xiàn)金流量信息與現(xiàn)值》一文中，鮮明地傾向采用公允價值，并意圖將其運用領(lǐng)域由金融工具擴展到其他領(lǐng)域。隨著經(jīng)濟全球化趨勢深入發(fā)展，生產(chǎn)要素的國際間流動和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的跨地區(qū)發(fā)展日益加快，我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的相互聯(lián)系、相互依存和相互影響日益加深，會計作為國際通用的商業(yè)語言，提供的會計信息已經(jīng)成為一種全球化資源分配的決策依據(jù)，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的國際趨同已成為必然。因此，公允價值會計亦將成為我國會計發(fā)展的必然趨勢。
2《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對公允價值會計的新發(fā)展
最新的企業(yè)會計準(zhǔn)則立足我國國情，借鑒國際通行規(guī)則，審慎引入公允價值概念。
2.1強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，為引入公允價值概念奠定了基礎(chǔ)。社會經(jīng)濟日益發(fā)展，資本市場逐漸成為企業(yè)籌資的主要場所，投資人和社會公眾越來越關(guān)注會計信息的決策相關(guān)性?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第4條規(guī)定，“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策”，明確指出為投資者和社會公眾提供決策有用信息是財務(wù)報告的目標(biāo)之一，這說明了引入公允價值概念的必要性；第42條規(guī)定，會計計量屬性主要包括五種，公允價值是其中之一，明確了公允價值的法定地位，確立了我國公允價值會計的發(fā)展方向。
2.2給出了公允價值的定義。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第42條規(guī)定，公允價值是按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。從定義看，強調(diào)公平和自愿，排除了清算性或強制性的交易；熟悉情況指明了交易雙方信息對稱，不存在逆向選擇，公允價值是金額而不是價格，表明公允價值可以是市價，也可以是依據(jù)市價和相關(guān)信息的估價。
2.3基于我國生產(chǎn)要素市場尚不發(fā)達(dá)的國情，對公允價值的應(yīng)用采取審慎的態(tài)度。目前，我國部份生產(chǎn)要素二級市場尚不活躍，發(fā)育不完善、不統(tǒng)一。公平開放的的市場體系的建立尚需時日，一些會計要素不容易甚至不可能取得公允價值。因此，不可能對所有的會計要素的計量采用公允價值。主要表現(xiàn)為以下幾個方面：
2.3.1強調(diào)了歷史成本原則的主導(dǎo)地位如上文所述，基本準(zhǔn)則第4條規(guī)定表明了會計的主要目標(biāo)是反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，表達(dá)了會計信息的首要特征是可靠性，因此，基本準(zhǔn)則第43條規(guī)定，企業(yè)對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。
2.3.2明確了公允價值計量的應(yīng)用前提基本準(zhǔn)則規(guī)定，采用公允價值計量的前提是所確定的會計要素金額能夠持續(xù)取得并可靠，即同時滿足兩個條件：一是該會計要素所在地有活躍的市場；二是能夠從市場上取得同類或類似會計要素的市場價格及相關(guān)信息，從而對會計要素的公允價值做出合理地估計。這說明準(zhǔn)則制定者為防止企業(yè)在實務(wù)中濫用公允價值，對應(yīng)用公允價值給出了苛刻的條件。
2.3.3突出了公允價值的應(yīng)用范圍有限38個具體會計準(zhǔn)則中，公允價值用于初始計量的有《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》等；公允價值用于后續(xù)計量的有《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》等；公允價值既可用于初始計量又可用后續(xù)計量的有《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》。
2.3.4強化了公允價值的“參照物”的作用雖然對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，但當(dāng)成本顯失公允時，應(yīng)按公允價值計量，這時候公允價值則起到了“參照物”的作用，譬如，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第11條，“投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外”。但當(dāng)成本顯著低于公允價值的，應(yīng)當(dāng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》相關(guān)規(guī)定確定入賬金額，類似的還有《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》等。
2.3.5提出了我國公允價值估價的等級系統(tǒng)企業(yè)會計準(zhǔn)則立足國情，將公允價值估價分為兩個等級。一級估價是所參照信息是相同資產(chǎn)或負(fù)債的活躍市場價格，二級估價是所參照信息是類似資產(chǎn)或負(fù)債的活躍市場價格。同時，相關(guān)準(zhǔn)則又規(guī)定，應(yīng)根據(jù)市價和相關(guān)信息對相應(yīng)的會計要素做出合理估計，而不是直接按市價入賬。
2.3.6規(guī)定了采用公允價值計量的企業(yè)財務(wù)報告的披露內(nèi)容披露內(nèi)容包括：計量屬性的選擇、公允價值的計算方法、金額及其對當(dāng)期損益的影響。通過這些信息的披露，使得會計信息使用者，尤其是投資者和社會公眾能充分了解企業(yè)的相關(guān)情況，據(jù)此做出正確的決策。
3我國公允價值會計發(fā)展方向的深層原因
公允價值會計已獲得了法定地位。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九章對會計計量做出規(guī)定，提出五種會計計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。作為第一層次的基本準(zhǔn)則是用來指導(dǎo)各項具體會計準(zhǔn)則的，在基本準(zhǔn)則中提出公允價值，意味著當(dāng)時機成熟時，公允價值可以運用于各項具體準(zhǔn)則，一方面說明了會計準(zhǔn)則體系的前瞻性，另一方面說明公允價值會計在我國具有廣闊的發(fā)展前景。
包括公允價值在內(nèi)的復(fù)合計量模式將在今后相當(dāng)長的時間內(nèi)存在?；緶?zhǔn)則規(guī)定企業(yè)會計計量屬性的首選是歷史成本，只有當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠時，才可選擇其他四種計量屬性。充分說明在當(dāng)前乃至今后相當(dāng)長一段時間內(nèi)，會計計量將采用以歷史成本為主導(dǎo)的復(fù)合會計計量模式，公允價值計量是歷史成本計量的重要的、有益的補充。
公允價值會計的發(fā)展有賴于我國市場經(jīng)濟的發(fā)展程度。公允價值的獲取途徑是市價，市價產(chǎn)生的前提是統(tǒng)一、完善的市場體系的建立。當(dāng)前，我國市場經(jīng)濟尚處于完善階段，只能對某些市場發(fā)育成熟的會計要素采用公允價值，這也是新準(zhǔn)則對公允價值采取審慎態(tài)度的深層原因。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷完善，具體會計準(zhǔn)則必會越來越多地使用公允價值。
根據(jù)以上討論，我們可以得出以下結(jié)論：①公允價值會計體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同。②基于我國國情，新的企業(yè)會計準(zhǔn)則繼續(xù)采用公允價值，但對公允價值會計卻采用了審慎的態(tài)度。③當(dāng)前乃至今后相當(dāng)長一段時間內(nèi)，會計計量將采用以歷史成本為主導(dǎo)的復(fù)合會計計量模式，公允價值計量是歷史成本計量的重要的、有益的補充。
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摘要：1998年我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》具體會計準(zhǔn)則曾引入公允價值的概念。2001年，財政部在修訂后的準(zhǔn)則中既限制使用公允價值，在某些方面又離不開公允價值，2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》審慎指出公允價值的是會計的計量屬性之一，明確了公允價值的法律地位。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷完善，我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》具體會計準(zhǔn)則會越來越多的使用公允價值，公允價值會計將是我國會計的發(fā)展方向。
關(guān)鍵詞：《企業(yè)會計準(zhǔn)則》具體會計準(zhǔn)公允價值公允價值會計
