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摘要：近年來，我國會計信息失真現(xiàn)象相當普遍，嚴重地干擾了市場經(jīng)濟秩序，損害了國家和社會公眾的利益。會計信息失真的原因是多方面的，既有企業(yè)本身內在的原因，也有社會監(jiān)管不力等客觀因素，同時我們也要及時地提出相應的對策。

關鍵詞：會計信息失真；成因；治理對策

會計信息是會計核算的最終產(chǎn)品，寫作論文是企業(yè)內部管理部門和企業(yè)外部有關方面(包括投資人、債權人、政府部門等)了解企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，進行科學決策的重要依據(jù)。會計信息失真與否，直接影響到各方面的利益。因此，分析會計信息失真的原因，并采取一定的手段加以防范與治理，對維護我國市場經(jīng)濟秩序、促進企業(yè)自身良性發(fā)展都是十分重要的。

一、會計信息失真的內因

在大多數(shù)情況下，經(jīng)濟利益支配著人們的行為。會計信息提供者對自身經(jīng)濟利益的追逐是導致會計信息失真的內在動因。會計信息失真的內在動因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)企業(yè)為了從資本市場或貨幣市場上順利地籌措到資金

按照《證券法》的規(guī)定，股份有限公司申請發(fā)行新股需具備一定的條件，強調公司必須“具有持續(xù)經(jīng)營能力、財務狀況良好”。公司為了從資本市場上募集資金，在財務狀況不太好的情況下，往往通過一定的會計手段“修正”發(fā)股前的歷史數(shù)據(jù)，粉飾會計報表，以達到發(fā)行新股的目的。另外，按照《公司法》的規(guī)定，公司發(fā)行股票時，可以按股票的面值發(fā)行，也可以按超過股票面值的價格發(fā)行，即溢價發(fā)行。公司為了在發(fā)行股票時獲得較高的溢價，也往往通過一定的會計造假手段，調高每股收益，達到溢價發(fā)行股票的目的。

舉債是企業(yè)籌措資金的重要渠道。按照目前公司法的規(guī)定，寫作畢業(yè)論文公司對其債務承擔有限責任，致使債權人在借貸活動中處于不利的地位。正常情況下，債權人能獲得固定利息，而一旦借款人經(jīng)營不善破產(chǎn)，債權人往往無法收回借款本息，從而給經(jīng)濟上帶來巨大的損失。因此，債權人為了降低風險，在借款合同中往往訂有一系列保護性條款，如對流動性比率、利息保障倍數(shù)、營運資本等財務指標進行限制。企業(yè)借款后，如經(jīng)營狀況不理想，財務指標達不到借款合同要求，往往就會采用一定的會計方法，虛增資產(chǎn)和收入，減少負債和費用。有時，企業(yè)即使暫時沒有債務，但為了將來能在生產(chǎn)經(jīng)營需要時順利籌措到資金，仍有可能采取一些有利于贏余增加的會計手段來美化企業(yè)的財務狀況，從而造成會計信息的失真。[1]

(二)企業(yè)為了節(jié)約所得稅等稅收方面的費用支出

所得稅費用是企業(yè)一項重要的費用支出。按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)應在稅前會計利潤的基礎上，按照稅法規(guī)定進行納稅調整，計算出應納稅所得額，并據(jù)此計算繳納所得稅。企業(yè)為了節(jié)約稅負，減少現(xiàn)金流出，往往盡量隱瞞當期收入，虛列當期成本和費用，從而降低當期凈收益，達到少繳所得稅的目的。雖然在計算所得稅時是按照稅務會計規(guī)定進行的，縮小了企業(yè)盈余操縱的空間，但在會計政策、會計估計方面仍有一些余地可供企業(yè)選擇，如各種準備金的計提，計提比例、計提數(shù)額基本上都是企業(yè)根據(jù)自身情況來定，這就使企業(yè)有可能通過各種準備金的計提來調增當期費用和損失，從而達到縮減當期所得稅費用開支的目的。

(三)企業(yè)高層管理人員為了追逐自身利益最大化

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權和經(jīng)營權相分離，形成企業(yè)中客觀存在的兩個控制主體，即企業(yè)所有者和企業(yè)經(jīng)營者。企業(yè)所有者和經(jīng)營者的目標并不完全一致。企業(yè)所有者的目標是企業(yè)價值或股東財富最大化，而經(jīng)營者的目標則是低風險、高報酬等。經(jīng)營者和所有者目標的不完全一致性，導致經(jīng)營者有可能為了自身利益而背離股東的利益，這種背離表現(xiàn)在道德風險和逆向選擇兩個方面。企業(yè)所有者為了防止經(jīng)營者背離其目標，在對經(jīng)營者實施監(jiān)督的同時，往往采取一些激勵措施，如企業(yè)盈利率提高或股票價格提高后，給經(jīng)營者以現(xiàn)金、股票獎勵等。獎金等收入的誘惑，驅使企業(yè)經(jīng)營者利用手中暫時的控制權，采取尋機性會計行為以使自己的收入最大化，這時會計信息就會成為手中得力的工具被加以利用，從而造成會計信息失真。

二、會計信息失真的外因

會計信息失真除了其內在動因外，還有社會監(jiān)管不力等外在因素。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)會計規(guī)范本身具有不完善性

企業(yè)進行會計核算，是以會計準則、會計制度等會計規(guī)范為依據(jù)的。由于各種主客觀原因，寫作碩士論文會計準則和會計制度本身往往存在一定缺陷。會計制度和會計準則的不完善，給企業(yè)操縱利潤提供了一定的空間。會計準則和會計制度的不完善性表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，會計政策的可選擇性。

由于企業(yè)經(jīng)營情況千差萬別，使得不同企業(yè)同一會計事項的個性日益豐富，這就使得制定會計準則時往往留有一定的余地，即對同一會計事項的處理會有多種備選的會計處理方法，例如，對存貨的計價，可以采用先進先出法，亦可以采用后進先出等方法；對所得稅的核算，可以采用應付稅款法，也可以采用納稅影響會計法。而采用不同的會計處理方法，產(chǎn)生的結果是截然不同的。會計政策的可選擇性，為企業(yè)進行利潤操縱提供了一定的空間。第二，會計估計的主觀性。會計估計是指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作出的判斷。例如，企業(yè)按備抵法計提壞賬準備時，需要根據(jù)債務單位的財務狀況，運用以往的經(jīng)驗，對壞賬準備金額作出估計。而這種估計，往往帶有一定的主觀性，企業(yè)可以通過多提或者少提壞賬準備金來達到調整當期的損益的目的。第三，會計準則和會計制度的“時滯性”。由于已有的會計準則、會計制度都是根據(jù)一定時期政治經(jīng)濟環(huán)境的具體情況制定的，常常落后于會計實踐的發(fā)展和經(jīng)濟行為的創(chuàng)新，使其與會計實踐之間存在著一定的時滯性。會計準則與會計制度的缺位會使企業(yè)在對準則外會計事項的確認和計量等方面帶有很大的隨機性。[2]

(二)現(xiàn)行企業(yè)業(yè)績評價體系具有不科學性

科學的企業(yè)業(yè)績評價體系應該既關注企業(yè)業(yè)績指標的結果，也關注企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。長期以來，我國對企業(yè)的業(yè)績評價往往只側重于對企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的考核，而忽視了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。不少企業(yè)為達到考核指標，往往以犧牲未來利益去迎合監(jiān)督部門對指標的要求。正是這種不科學的業(yè)績評價體系，誘發(fā)了企業(yè)的短期行為，導致會計造假、違規(guī)交易等一系列違規(guī)行為的發(fā)生，企業(yè)提供的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等方面的信息也就大打折扣，失去了其應有的真實性和可靠性。

(三)會計監(jiān)督體系不健全

我國對會計信息質量的監(jiān)督分內部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內部監(jiān)督是由內部審計部門來執(zhí)行的。由于許多原因，內部審計部門的監(jiān)督職能不能得以正常發(fā)揮。首先，單位負責人對內部審計持排斥態(tài)度，認為內部審計不過是代表國家實施的微觀經(jīng)濟監(jiān)督，其主要職能與國家審計沒有多少實質性差別，從而對內部審計不認可、不支持；其次，由于內部審計機構的審計人員受雇于所在單位，無法真正獨立地行使自己的職責，對單位違法違紀的財務活動視而不見，根本盡不到其監(jiān)督職責。而財政、稅務、審計、會計師事務所等外部監(jiān)督力量，管理上各自為政，對企業(yè)的違法違紀行為，誰都可以過問，誰都可以不問，不能從整體上有效發(fā)揮監(jiān)督作用，保證會計信息的質量。嘲

三、會計信息失真的治理對策

(一)強化單位負責人的法制意識

從現(xiàn)實情況看，企業(yè)編制虛假財務報告、設帳外帳，多數(shù)是單位負責人授意會計人員所為，其目的大多是為了籌集資金、偷稅漏稅、政績考核等?！稌嫹ā房倓t中第四條規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”；第二十條規(guī)定：“單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整”；第二十八條規(guī)定：“單位負責人應當保證會計機構，會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項”。因此，對單位負責人進行《會計法》和其他財政法規(guī)方面的培訓，強化法制教育，使其知法守法，主動把自己的行為納入法制軌道，才能從源頭上杜絕會計信息失真現(xiàn)象，保證會計信息的真實可靠。

(二)進一步完善會計準則和會計制度

現(xiàn)行會計準則和會計制度本身存在的漏洞和缺陷，是造成會計信息失真的一個重要原因，因此應進一步修訂和完善會計準則和會計制度。第一，在制定會計法規(guī)、會計準則時，應盡量減少其本身的不確定性。如會計準則中的某些定義要有精確的分析和解釋，如果某一定義可能會產(chǎn)生多種理解，則應對各種可能的理解作詳細闡述，避免給準則的使用者造成誤解。第二，應盡量減少會計準則中可供選擇的會計程序和方法，縮小會計政策選擇的空間范圍。當然，我國正在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求給予企業(yè)較大的會計政策選擇權。但這種選擇權的范圍應盡量縮小，以弱化由此帶來的會計信息失真問題。第三，應隨時根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境的變化補充修訂會計準則和會計制度，避免會計準則和會計制度的“缺位”。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，新的問題會不斷出現(xiàn)，這就需要對會計準則及時進行補充修訂，以減少在對準則外會計事項進行確認和計量時由于無章可循而帶來的隨機性。

(三)健全和強化審計監(jiān)督機制

有效的審計監(jiān)督，是治理會計信息失真的根本保障。在我國，內部審計、政府審計和注冊會計師審計構成了一個完整的審計監(jiān)督體系。寫作醫(yī)學論文內部審計作為企業(yè)內部的一個職能部門，它的監(jiān)督職能是有限的，并不能代表國家和其他政府機構對企業(yè)和企業(yè)管理者進行監(jiān)督，因此對會計信息質量的監(jiān)督，主要還是由政府審計和注冊會計師審計(社會審計)來實施。第一，社會審計方面。要進一步健全和完善社會監(jiān)督機制，使注冊會計師保持獨立性和公正性，按規(guī)程開展審計業(yè)務；要盡快建設一支高素質的注冊會計師隊伍，提高注冊會計師的業(yè)務素質和職業(yè)道德水平，提高監(jiān)督質量，減少因違規(guī)執(zhí)業(yè)等人為原因造成的會計信息失真。第二，政府審計方面。我國現(xiàn)行的政府審計管理體制是“雙軌制”。業(yè)務上屬于行業(yè)垂直管理，人事制度和領導干部的任用由地方政府來安排，其經(jīng)費則來源于地方財政。這種管理體制帶有濃厚的地方色彩，削弱了審計監(jiān)督的力度，使審計機關的獨立性、客觀性和公正性受到一定的影響。因此，應對政府審計體制進行創(chuàng)新，構建新型審計文化，改革政府審計方法，提高政府審計質量，強化其監(jiān)督職能。第三，政府審計、社會審計各部門之間應互相協(xié)調配合，處理好監(jiān)督檢查的交叉、重復和執(zhí)法疏漏的矛盾，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，遏制會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。

參考文獻

[1]梅艷曉．關于會計信息失真的思考[J]．天津財經(jīng)大學學報，2005，(9)．

[2]徐媛．談灰色會計信息的披露[J]．財會月刊，2005，(12)．

[3]黃瑞．完善治理會計信息失真法律制度的思考[J]l財會月刊，2005，(11)．