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[摘要]社會責(zé)任會計是西方國家于20世紀(jì)70年代創(chuàng)立的一門新興的會計分支?，F(xiàn)在，西方許多國家都已不同程度地實施了社會責(zé)任會計，并在社會責(zé)任會計信息披露方面積累了先進(jìn)的經(jīng)驗，而我國尚處于發(fā)展階段。借鑒西方國家的先進(jìn)經(jīng)驗，從信息披露的內(nèi)容和模式等方面完善我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露機制具有重要意義。

[關(guān)鍵詞]社會責(zé)任會計；信息披露；借鑒

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，人民生活水平顯著提高，但是經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也帶來了許多負(fù)面影響，如環(huán)境污染、資源枯竭、員工工作環(huán)境惡劣、員工生活無保障等社會問題。社會責(zé)任會計正是在這樣的環(huán)境中應(yīng)運而生。它反映和揭示了企業(yè)的社會效益和社會價值，使企業(yè)的社會責(zé)任意識上升到一個新的高度。社會責(zé)任會計興起于西方，20世紀(jì)80年代才傳入我國，社會責(zé)任會計在我國的運用還很不成熟。

一、我國社會責(zé)任會計信息披露現(xiàn)狀

從1990年常勛教授提出“社會責(zé)任會計”一詞開始，理論界眾多的學(xué)者便開始對社會責(zé)任會計各領(lǐng)域進(jìn)行探索，如社會責(zé)任會計的計量方法、報告模式等。但是實務(wù)界關(guān)于企業(yè)披露相關(guān)的社會責(zé)任會計信息仍然停留在原始的自發(fā)階段。至今仍然未建立起比較完善的社會責(zé)任會計信息披露制度。無論是政府還是社會職業(yè)團(tuán)體都沒有高度重視社會責(zé)任會計信息披露，僅有個別部門對此作了相關(guān)規(guī)定，如1985年財政部公布了評價企業(yè)十大經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，其中僅有兩個指標(biāo)與社會責(zé)任有關(guān)：社會貢獻(xiàn)率、社會累積率，用以考核企業(yè)履行社會責(zé)任情況。由于制度的缺陷以及其他的原因，企業(yè)對社會責(zé)任會計信息的披露十分不規(guī)范、不完整。因此，難以滿足國家管理部門及其他信息使用者對會計信息的需求。

總的來說，我國企業(yè)在披露社會責(zé)任會計信息方面主要存在以下問題。首先，信息披露的內(nèi)容不全面[1]。根據(jù)統(tǒng)計資料，我國企業(yè)現(xiàn)有會計報表體系對社會責(zé)任的履行情況如人力資源信息、生態(tài)環(huán)境信息、員工福利信息等情況反映不足，幾乎沒有一家上市公司在年報中比較全面地對上述信息進(jìn)行披露。特別是鋼鐵冶金、化工材料、煤炭造紙等行業(yè)污染比較嚴(yán)重，還要消耗大量生態(tài)資源，這類企業(yè)年報中對環(huán)境信息披露的內(nèi)容很少。其次，信息披露的模式單一。大部分企業(yè)采用大篇幅的文字?jǐn)⑹龇绞皆跁媹蟊砀阶⒅信渡鐣?zé)任會計信息，沒有通過運用具體的會計方法披露量化的會計信息，因此不能滿足會計信息使用者的需求。最后，現(xiàn)有會計報表體系中缺少社會責(zé)任會計科目。例如，企業(yè)交納的排污費、環(huán)境綠化保護(hù)費等直接計入管理費用，將公益福利及公益捐贈支出直接計入營業(yè)外支出項目。這樣使得相關(guān)信息無法在會計報表中體現(xiàn)出來，不利于社會責(zé)任會計信息的披露。

二、西方各國社會責(zé)任會計信息披露制度

（一）聯(lián)合國組織

1997年新經(jīng)濟(jì)基金出版了西蒙等人編著的《構(gòu)建公司社會責(zé)任》一書，以企業(yè)實施社會報告程序的案例形式全面介紹了社會與道德會計，審計與報告的理論與實務(wù)，初步建立了一個社會和道德報告的五步驟模型[2]。

聯(lián)合國跨國公司中心所屬的國際會計與報告準(zhǔn)則專家小組于1982年在《聯(lián)合國跨國公司行為準(zhǔn)則草案》中提出了有關(guān)建立跨國公司社會責(zé)任會計信息披露制度的建議。經(jīng)濟(jì)優(yōu)先權(quán)委員會（CouncilonEconomicPriorities）是一家長期研究社會責(zé)任及環(huán)境保護(hù)的非政府組織，2001年12月12日發(fā)表了SA8000(SocialAccountability8000)標(biāo)準(zhǔn)第一個修訂版，即SA8000：2001。這是全球第一個可用于第三方認(rèn)證的通用社會責(zé)任國際標(biāo)準(zhǔn)。該準(zhǔn)則包括：企業(yè)應(yīng)支持并尊重國際公認(rèn)的各項人權(quán)；絕不參與任何漠視和踐踏人權(quán)的行為；企業(yè)應(yīng)支持結(jié)社自由，承認(rèn)勞資雙方就工資等問題談判的權(quán)利；消除各種形式的強制性勞動；有效禁止童工；杜絕任何在用工和行業(yè)方面的歧視行為；企業(yè)應(yīng)對環(huán)境挑戰(zhàn)未雨綢繆；主動增加對環(huán)保所承擔(dān)的責(zé)任；鼓勵無害環(huán)境科技的發(fā)展與推廣等。上述準(zhǔn)則在保護(hù)員工尊嚴(yán)和福利待遇等方面，發(fā)揮了良好作用。

環(huán)境保護(hù)信息披露作為社會責(zé)任的重要組成部分，國際社會也十分重視。1995年3月在日內(nèi)瓦召開的聯(lián)合國國際會計和報告準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)政府間專家組會議把環(huán)境問題作為中心議題。會上討論了《跨國公司年度報告中對環(huán)境事項的披露》等文件，標(biāo)志著環(huán)境會計信息披露作為世界發(fā)展的課題已開始發(fā)展。1998年十五屆會議又一次集中討論了《企業(yè)環(huán)境會計和報告》，并把這份文件稱為《環(huán)境會計和財務(wù)報告的立場公告》，以使其起到系統(tǒng)、完整、權(quán)威性的國際指南的作用。

（二）美國

1968年美國會計學(xué)家DavidF.Linones在《會計雜志》上發(fā)表的《社會經(jīng)濟(jì)會計》首創(chuàng)了“社會責(zé)任會計”一詞[3]。之后，社會責(zé)任會計在美國得到了廣泛的重視。理論界眾多學(xué)者對此進(jìn)行了研究，1973年，奧斯特斯出版了《企業(yè)社會責(zé)任會計》一書，又一次掀起了社會責(zé)任會計研究的浪潮。美國政府機構(gòu)如聯(lián)邦貿(mào)易委員會、環(huán)境保護(hù)局、職業(yè)安全和事故防護(hù)局等都要求企業(yè)提供社會責(zé)任履行情況的信息。美國會計學(xué)會（AAA）也要求企業(yè)在年報中披露社會責(zé)任活動業(yè)績、人力資源、社會費用及企業(yè)活動對社會的影響信息。在各方的努力下，美國社會責(zé)任會計取得了巨大的成就。《幸?！冯s志對排名前500名的大公司的調(diào)查表明，1971年只有29家公布有關(guān)社會責(zé)任信息，1989年已達(dá)到四百多家，報告社會責(zé)任會計信息的企業(yè)數(shù)逐年上升。

美國會計準(zhǔn)則的制定先后經(jīng)歷會計程序委員會（CAP），會計原則委員會（APB），財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）三個階段，每個階段都涉及到社會責(zé)任會計信息披露的準(zhǔn)則，到財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告》中，已經(jīng)有幾十項準(zhǔn)則涉及到社會責(zé)任問題。例如1992年11月的SFASNO.112雇主對雇用后福利的會計處理，1993年6月的SFASNO.116捐贈收入和捐贈支出的會計處理，1983年8月的SFASNO.74對雇員支付特殊終止津貼的會計處理，1998年2月的SFASNO.132雇主對養(yǎng)老金以及其他退休后福利的披露等。

（三）法國

在工業(yè)化國家中，法國是世界上最重視披露社會責(zé)任會計信息的國家。早在1975年，法國在《關(guān)于公司法改革的報告》中就建議各家公司每年公布“社會資產(chǎn)負(fù)債表”，即“社會報告”。法國政府于1977年以正式法令和政令的形式要求企業(yè)實施社會會計。社會會計中要求職工人數(shù)超過300人的企業(yè)必須編報社會平衡表。從1984年起，所有社會平衡表必須列示最近三年的數(shù)據(jù)，按整個公司和所屬符合標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)分別編制。社會平衡表應(yīng)當(dāng)包括職工人數(shù)、工資成本、健康和安全保護(hù)等七項內(nèi)容。每項內(nèi)容又分為若干個子目。法國政府這項法令傾向于雇員方面的信息，法令內(nèi)容具體詳細(xì)，反映了法國社會中福利主義傾向。同時，法國政府還要求企業(yè)注意改善生態(tài)環(huán)境，如：治理廢水、廢渣、廢氣，降低資源消耗，減少稀有資源的耗用及對社會環(huán)境治理提供服務(wù)和捐贈等。

（四）其他國家

英國對社會責(zé)任會計信息披露也十分關(guān)注。英國在法律上要求各公司在社會報告（CorporateSocialReporting）中應(yīng)當(dāng)披露有關(guān)環(huán)境保護(hù)、人力資源、職工福利、慈善捐贈等信息。1992年英國政府環(huán)境管理體系（EnvironmentalManagementSystem）BS7750，被認(rèn)為是世界上第一部環(huán)境管理法制。

此外，德國、瑞典、意大利、加拿大等國的政府或會計職業(yè)團(tuán)體也對社會責(zé)任會計信息披露作了一些規(guī)定。目前德國有20家最大的公司定期發(fā)表社會報告，100家公司撰寫社會報告供內(nèi)部經(jīng)營管理者使用。德意志殼牌公司發(fā)表的“年度社會報告”中將經(jīng)濟(jì)和社會數(shù)據(jù)結(jié)合在一起，為公司規(guī)定了具體的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會福利目標(biāo)，以及為實施這些目標(biāo)所需的經(jīng)費。還有一些國家要求企業(yè)編制增值表，既能提供財務(wù)成果又能提供社會責(zé)任的履行情況。

三、西方國家社會責(zé)任會計信息披露制度評述

（一）社會責(zé)任會計信息披露制度在西方日趨成熟。雖然社會責(zé)任會計出現(xiàn)的時間不長，但是經(jīng)過二十幾年的發(fā)展，社會責(zé)任會計在西方已經(jīng)從空想走向現(xiàn)實，并且日趨完善。早期僅有少數(shù)幾個生產(chǎn)石油、化學(xué)藥品的大公司如英國化學(xué)工業(yè)公司（ICI）、英國石油總公司（BritishPetroleum）披露社會責(zé)任會計信息。隨著信息披露制度的日趨完善，廣大中小型企業(yè)也加入到這一行列中來。理論界有不少學(xué)者對社會責(zé)任會計信息披露制度進(jìn)行研究，實務(wù)界也越來越重視社會責(zé)任會計信息的披露。

（二）社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容越來越豐富多彩。綜合西方各國的實務(wù)，社會責(zé)任會計報告涉及的內(nèi)容十分廣泛。主要包括以下領(lǐng)域：環(huán)境、雇員、能源、人力資源、社區(qū)活動、社會貢獻(xiàn)、產(chǎn)品的性能和安全、職工福利、商業(yè)道德等方面。各國因國情不同信息披露的內(nèi)容也有所差異。例如：法國強調(diào)公司提供“社會平衡表”，披露與員工相關(guān)的問題；美國公司被強制要求披露環(huán)境方面的信息，特別是有關(guān)土壤污染的問題；英國強調(diào)人力資源信息的披露；其他國家圍繞社會責(zé)任會計問題的某一個或某幾個方面進(jìn)行披露。大部分國家采用貨幣與非貨幣信息相結(jié)合的方式披露。

（三）社會責(zé)任會計信息披露的模式多樣化。西方國家報告社會責(zé)任的方式是多種多樣的。不同的國家，不同的企業(yè)信息披露的方式都有所不同。有的將信息放在財務(wù)報表中，有的將信息放在財務(wù)報表注釋中。關(guān)于社會責(zé)任報告的方式，西方國家存在一個普遍的爭議，即企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的模式應(yīng)該側(cè)重定量反映還是定性反映。大部分企業(yè)采取折衷的形式，即既有定性反映又有定量反映。西方國家常見的社會責(zé)任報告的形式有以下幾種：敘述性反映、在現(xiàn)有報表中添加新項目或以附注形式反映、運用獨立報表反映（污染報告、社會資產(chǎn)負(fù)債表、增值表等）、經(jīng)濟(jì)計量模型（成本效益分析法、投入產(chǎn)出模型）等[4]。

四、西方國家社會責(zé)任會計信息披露制度的借鑒

社會責(zé)任會計是伴隨著現(xiàn)代化社會的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展的。它充實了會計學(xué)科的內(nèi)容，并將會計的作用從微觀擴展到宏觀，使會計在經(jīng)濟(jì)生活中的地位提高。它對企業(yè)給社會所產(chǎn)生的社會效益和社會成本加以計量和報告，從而促使社會整體效益的提高。社會責(zé)任會計信息披露是社會責(zé)任會計工作的重要環(huán)節(jié)。借鑒西方國家社會責(zé)任會計信息披露機制的先進(jìn)經(jīng)驗，對完善我國信息披露制度具有重大意義。我們可以從西方國家社會責(zé)任信息披露制度中得到以下啟示：

首先，要充實社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容。由于我國正面臨著環(huán)境污染、資源枯竭、人員下崗失業(yè)等一系列的社會經(jīng)濟(jì)問題，因此企業(yè)在披露社會責(zé)任會計信息時，至少應(yīng)當(dāng)包括以下幾個方面的內(nèi)容：改善生態(tài)環(huán)境方面的貢獻(xiàn)，如治理環(huán)境污染、節(jié)約資源等情況。對人力資源的貢獻(xiàn)，如招募員工人數(shù)、員工技術(shù)培訓(xùn)、員工工資水平、員工福利情況、工作條件的改善等。對社會的貢獻(xiàn)情況等，如對慈善、公益、文化教育事業(yè)的捐贈、對社區(qū)環(huán)境美化、公共交通、娛樂設(shè)施等的貢獻(xiàn)。企業(yè)收益的大小，這是企業(yè)履行社會責(zé)任的基礎(chǔ)，收益信息可以反映企業(yè)為社會提供的產(chǎn)品品種和數(shù)量、為國家上繳利潤情況等。產(chǎn)品和服務(wù)的貢獻(xiàn)，主要包括產(chǎn)品的使用效能、使用年限、產(chǎn)品的安全信息、產(chǎn)品的售后服務(wù)等。

第二，完善社會責(zé)任會計信息披露的模式[5]。我國社會責(zé)任信息披露也應(yīng)當(dāng)采取定性與定量相結(jié)合的方式?？紤]到成本與效益原則，對于小企業(yè)和大中型企業(yè)可以采用不同的披露模式。對于小企業(yè)而言，可以在現(xiàn)有的報表體系中披露社會責(zé)任會計信息。將社會責(zé)任會計信息科目盡可能單列，但是設(shè)置新的科目應(yīng)當(dāng)與原有科目相對應(yīng)，例如在“管理費用”科目下單設(shè)“環(huán)境治污費”、“環(huán)境綠化保護(hù)費”等科目，在“營業(yè)外支出”科目下單設(shè)“公益、福利及捐贈支出”等科目。對于無法量化的信息，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中用文字表述的方式披露。對于大中型企業(yè)以及污染比較嚴(yán)重、資源耗費比較多的小企業(yè)，不僅應(yīng)當(dāng)在原有會計報表中單列社會責(zé)任會計科目，在附注中披露定性信息，而且還應(yīng)當(dāng)單獨編制“社會責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表”、“社會責(zé)任利潤表”、“社會責(zé)任現(xiàn)金流量表”等。第一張報表反映企業(yè)社會責(zé)任資產(chǎn)如環(huán)境資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、在建社會資產(chǎn)等，社會責(zé)任負(fù)債及權(quán)益，如應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資及福利費、應(yīng)付環(huán)境治污費、綠化保護(hù)費等信息。第二張報表反映企業(yè)因承擔(dān)社會責(zé)任而發(fā)生的收支情況以及社會責(zé)任利潤情況。第三張報表反映企業(yè)因承擔(dān)社會責(zé)任而使現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物發(fā)生變動的情況。

第三，會計實務(wù)界與理論界都應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到披露社會責(zé)任會計信息的必要性和緊迫感，共同努力構(gòu)建我國社會責(zé)任會計體系。政府部門應(yīng)當(dāng)聘請專家學(xué)者對不同企業(yè)、地區(qū)的社會責(zé)任情況進(jìn)行調(diào)研，及時制定出社會責(zé)任會計信息披露的準(zhǔn)則和指南，對社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容、模式等給予明確的界定，并將社會責(zé)任會計信息披露提升到法律的高度，從而促使企業(yè)在提高經(jīng)濟(jì)效益的同時提高整個社會的效益。

[參考文獻(xiàn)]

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