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在會(huì)計(jì)電算中，計(jì)算機(jī)是否能編制某一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表，主要看是否由相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目編碼能提供編表所需的數(shù)據(jù)。因而如何對(duì)各種現(xiàn)金流量進(jìn)行編碼，就成為計(jì)算機(jī)編制現(xiàn)金流量表的關(guān)鍵。對(duì)各種現(xiàn)金流量進(jìn)行編碼，主要有兩種設(shè)計(jì)思路：系統(tǒng)內(nèi)底層編碼法和系統(tǒng)外補(bǔ)充編碼法。

一、系統(tǒng)內(nèi)底層編碼法

系統(tǒng)內(nèi)底層編碼法，就是在現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物有關(guān)科目的系統(tǒng)編碼（如1001、1002、1009等）之下，延伸更下一級(jí)反映各種現(xiàn)金流量的底層明細(xì)編碼，并按現(xiàn)金流量表正表部分各原始填列項(xiàng)目（不含需要計(jì)算的項(xiàng)目）的行號(hào)，作為設(shè)置和使用放映各種現(xiàn)金流量的底層明細(xì)編碼，通過這些原系統(tǒng)內(nèi)延伸的底層明細(xì)編碼提供各種現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)，進(jìn)而編制現(xiàn)金流量表。

1、設(shè)計(jì)科目編碼

如果使用定長(zhǎng)（即同級(jí)科目的編碼寬度完全一致）數(shù)位編碼方案，一級(jí)科目用4個(gè)字符位、各級(jí)明細(xì)科目分別用2個(gè)字符位進(jìn)行編碼，如“現(xiàn)金（1001）”科目延伸的反映現(xiàn)金流量的底層明細(xì)編碼可編碼如圖表1：

圖表1

會(huì)計(jì)科目級(jí)別順序號(hào)數(shù)位碼編碼

現(xiàn)金1110011001

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金20101100101

…………………………

支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金25252100152

貨幣資金科目?jī)?nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)29898100198

上年結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)金余額29999100199

圖表1中，“現(xiàn)金”科目所屬2級(jí)明細(xì)科目的“順序號(hào)”和“數(shù)位碼”就是現(xiàn)金流量表正表部分的行號(hào)。其中，“98”和“99”是兩個(gè)特殊的明細(xì)編碼?！?8”編碼專門用于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物之間的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，如從銀行存款結(jié)算戶提現(xiàn)備用，借記“100198”，貸記“100298”；將現(xiàn)金送存開戶行，借記“100298”，貸記“100198”，如此等等?！?9”編碼專門用于上年結(jié)轉(zhuǎn)，此明細(xì)編碼平時(shí)不使用，到年終關(guān)賬編制現(xiàn)金流量表后，再將其余所有明細(xì)編碼的余額全部轉(zhuǎn)入“99”編碼（該項(xiàng)工作可利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行自動(dòng)轉(zhuǎn)賬或采用全自動(dòng)表格輸入法），除了“99”編碼有余額結(jié)轉(zhuǎn)下年以外，其他明細(xì)編碼均無余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。這種編碼方法實(shí)際采用了“單向編碼”設(shè)計(jì)技術(shù)。即反映現(xiàn)金流入的底層明細(xì)編碼，平時(shí)則只有借方發(fā)生額，一般無貸方發(fā)生額?！?9”編碼不過是與“單向編碼”配合使用的一個(gè)綜合性明細(xì)編碼，單項(xiàng)編碼往往與綜合編碼配合使用。

對(duì)銀行存款（1002）科目，若企業(yè)在多個(gè)銀行開戶，則按銀行戶頭進(jìn)行二級(jí)明細(xì)編碼，在其下比照“1001”進(jìn)行現(xiàn)金流量的三級(jí)底層明細(xì)編碼。如果企業(yè)在銀行只開設(shè)了一個(gè)戶頭，則按銀行戶頭設(shè)置的二級(jí)編碼可以取消，仍比照“現(xiàn)金1001”進(jìn)行二級(jí)明細(xì)編碼。

“其他貨幣資金（1009）”科目也要比照上述方法進(jìn)行現(xiàn)金流量的底層明細(xì)編碼。建議增設(shè)“現(xiàn)金等價(jià)物（1003）”的一級(jí)編碼。購入持有期限不超過3個(gè)月的短期債券，借記“1003”，貸記“100298”或“100198”，這時(shí)“短期投資”只核算3個(gè)月以上到一年之內(nèi)的對(duì)外投資，不核算3個(gè)月以內(nèi)的對(duì)外投資。現(xiàn)金等價(jià)物到期轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，對(duì)收回的債券投資本金借記“100198”或“100298”，貸記“1003”；對(duì)收回的債券投資利息則借記“100123”或“100223”，貸記“5201（投資收益）”。資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)方的“貨幣資金”項(xiàng)目相應(yīng)改為“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”，以便明確表示其與現(xiàn)金流量表的稽核關(guān)系。

2、輸入憑證數(shù)據(jù)及加工中央數(shù)據(jù)

將企業(yè)當(dāng)期的業(yè)務(wù)通過記賬憑證輸入模塊將憑證輸入憑證庫，接下來便是通過憑證數(shù)據(jù)加工模塊，將憑證庫中的數(shù)據(jù)加工生成“中央數(shù)據(jù)表”。該表包含期初余額、借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、期末余額等四個(gè)字段，它包含所有的“1001”、“1002”、“1003”等現(xiàn)金類科目的總賬及明細(xì)賬數(shù)據(jù)。

3、通過編表指令編制現(xiàn)金流量表

若將現(xiàn)金類科目的期初和期末余額用正、負(fù)數(shù)分別表示借方、貸方余額，只需將“1001”、“1002”、“1009”等現(xiàn)金類科目的相同二級(jí)明細(xì)編碼的期末余額相加，即可得到現(xiàn)金流量表上該行號(hào)的填表數(shù)據(jù)。

對(duì)現(xiàn)金流量表正表部分的每一個(gè)填列項(xiàng)目而言，會(huì)計(jì)電算采集數(shù)據(jù)填表的基本方法是完全相同的。例如，現(xiàn)金流量表中第25行（處置長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額）的填表數(shù)據(jù)，就是在中央數(shù)據(jù)表的“期末余額”字段采集科目“100101”＋“100201”＋“100901”的數(shù)據(jù)填表；又如，現(xiàn)金流量表中第25行（處置長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額）的填表數(shù)據(jù)，就是在中央數(shù)據(jù)表的“期末余額”字段采集科目“100125”＋“100225”＋“100925”的數(shù)據(jù)填表。其余的填列項(xiàng)目都是按照這一方法填表。

該法采集數(shù)據(jù)的方法有三個(gè)重要的特點(diǎn)：都在中央數(shù)據(jù)表的“期末余額”字段采集數(shù)據(jù)，以便獲取本填列項(xiàng)目的凈流量；采集的數(shù)據(jù)的前導(dǎo)編碼都是“10”打頭，除了現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物科目以外，其他會(huì)計(jì)科目的前導(dǎo)編碼都不會(huì)以“10”打頭，采集數(shù)據(jù)的底層編碼就是該原始填列項(xiàng)目的行號(hào)?；谝陨喜杉瘮?shù)據(jù)的三個(gè)重要特點(diǎn)，可以設(shè)計(jì)一個(gè)自定義函數(shù)來編表，該自定義函數(shù)要帶三個(gè)參數(shù)調(diào)用，即級(jí)別、前導(dǎo)編碼和底層編碼?，F(xiàn)金流量表正表部分每一個(gè)原始填列項(xiàng)目的編表指令，都傳遞這三個(gè)參數(shù)，調(diào)用這同一個(gè)自定義函數(shù)進(jìn)行編表。

4、系統(tǒng)內(nèi)底層編碼的優(yōu)缺點(diǎn)

該法的主要優(yōu)點(diǎn)是：不必在原系統(tǒng)編碼之外補(bǔ)充增加另一套科目編碼，也不必另行編制現(xiàn)金流量的記賬憑證，完全利用原有系統(tǒng)編碼和現(xiàn)有會(huì)計(jì)憑證編制現(xiàn)金流量表。其主要缺點(diǎn)是：要求所有的制證人員都要熟悉現(xiàn)金流量表的編制，否則制證會(huì)很困難，一般不太適合分散制證的需要。

二、系統(tǒng)外補(bǔ)充編碼法

系統(tǒng)外補(bǔ)充編碼法要求在原有系統(tǒng)編碼之外補(bǔ)充增加一套編碼，并在原有記賬憑證編制的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)金收付的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，使用增加的那一套編碼，另行編制一套僅僅放映現(xiàn)金流量的記賬憑證，將其輸入機(jī)內(nèi)以后據(jù)以編制現(xiàn)金流量表。

1、設(shè)計(jì)科目編碼

原有會(huì)計(jì)科目系統(tǒng)編碼范圍，第一位數(shù)字使用的一般是1至5開頭，為了加以區(qū)別，系統(tǒng)外補(bǔ)充編碼法可使用“7”開頭作為增加的科目編碼。為了滿足復(fù)式記賬的要求，還必須設(shè)置兩個(gè)單獨(dú)反映現(xiàn)金來源（798）與現(xiàn)金運(yùn)用（799）的編碼，然后對(duì)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目進(jìn)行補(bǔ)充編表，如圖表2：

圖表2

項(xiàng)目行次編碼

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1711

收到的稅費(fèi)返還3712

………………

購買商品、接受勞務(wù)收到的現(xiàn)金10721

………………

購建長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金30741

………………

匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響55797

現(xiàn)金來源798

現(xiàn)金運(yùn)用799

2、另行編制現(xiàn)金收付憑證

上述“7”字打頭的編碼實(shí)際上是一級(jí)科目編碼，運(yùn)用增加的這些科目編碼，對(duì)現(xiàn)金收付事項(xiàng)另行編制一套僅反映現(xiàn)金流量的記賬憑證，轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)不必編制這套記賬憑證。

例如：以銀行存款購入在建工程物資35萬元。

按傳統(tǒng)的權(quán)責(zé)發(fā)生至編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程（1603）350，000

貸：銀行存款（1002）350，000

按現(xiàn)金流量記賬憑證編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：現(xiàn)金運(yùn)用（799）350，000

貸：購建長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（741）350，000

上例現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物科目之間的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，并不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此不必另行編制反映現(xiàn)金流量的記賬憑證。對(duì)于原有記賬憑證中的轉(zhuǎn)賬事項(xiàng)，也不必另行編制反映現(xiàn)金流量的記賬憑證。

從上例反映現(xiàn)金流量的記賬憑證來看，將現(xiàn)金來源（798）減現(xiàn)金運(yùn)用（799），就是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈流量，即現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的發(fā)生額之差；它必定會(huì)等于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額減年初余額，即等于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的余額之差。

接下來的輸入憑證數(shù)據(jù)、加工中央數(shù)據(jù)及編表環(huán)節(jié)同系統(tǒng)內(nèi)底層編碼法。

3、系統(tǒng)外補(bǔ)充編碼法的優(yōu)缺點(diǎn)

該法的主要優(yōu)點(diǎn)是：傳統(tǒng)的那一套記賬憑證不必編制到現(xiàn)金流量表項(xiàng)目，以滿足有的企業(yè)分散制證的要求，適應(yīng)某些制證人員并不熟悉現(xiàn)金流量表的需要；而另一套反映現(xiàn)金流量的記賬憑證則集中由熟悉現(xiàn)金流量表的人員制證。主要缺點(diǎn)是增加了單獨(dú)的一套科目編碼，并大大增加了編制反映現(xiàn)金流量記賬憑證的工作量。