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近年來，注冊會計師對上市公司審計的丑聞時有所聞，而對國有企業(yè)審計尚未爆發(fā)諸如銀廣夏那樣的嚴重事件，這是否說明對國有企業(yè)的審計不存在問題呢？事實上，情況并非如此。目前，注冊會計師對國有企業(yè)審計存在的主要問題：一是有些注冊會計師不能發(fā)現被審計單位存在的會計錯弊、財務欺詐，或發(fā)現后不予以糾正、披露；二是少數注冊會計師滿足被審計單位的不合理要求，出具結果不同的多份審計報告；三是個別注冊會計師與被審計單位惡意串通，出具嚴重失實的審計報告。這些問題說明注冊會計師對國有企業(yè)審計未盡勤勉之責，對強化國有企業(yè)管理未發(fā)揮應有的作用。

注冊會計師對國有企業(yè)審計產生問題的原因

缺乏對國有企業(yè)審計的風險意識。在會計師事務所的負責人和注冊會計師的觀念中，一般都認為審計上市公司的風險大，審計國有企業(yè)的風險小，因而在審計中自覺或不自覺地放松對審計質量的要求。

會計師事務所為爭守客戶，采用低審計費的競爭策略。在低審計費收入的情況下，會計師事務所為了保證理想的利潤空間，只有采取減少審計人員、簡化審計程序等手段，致使審計質量無法保證。

缺乏職業(yè)道德和法律意識。有些被審計單位為了達到不正常的目的，以物質利益為誘餌要求會計師事務所或注冊會計師出具不實的審計報告。會計師事務所或注冊會計師在物質利益的誘惑下置職業(yè)道德和法律法規(guī)而不顧，按照被審計單位的不合理要求，甚至與被審計單位串通出具嚴重失實的審計報告。

審計人員的業(yè)務素質不能保證審計工作的質量。會計師事務所為了降低成本，在審計業(yè)務量不穩(wěn)定、低審計風險意識的情況下，不配備足夠的高素質審計人員，而是根據審計業(yè)務量的需要臨時招聘審計人員，如招聘實習的大學生、在人才市場急于求職的人員等。其結果是會計師事務所的人工成本降低、審計業(yè)務質量低下。

注冊會計師對國有企業(yè)審計目前沒有爆發(fā)重大問題的原因

國有企業(yè)會計報表只呈報少數單位，缺乏社會公眾的監(jiān)督。國有企業(yè)的會計報表一般只需要呈報財政部門、稅務部門、工商管理部門、銀行及上級主管部門，各個部門對會計報表使用的目的及側重點不同，有些企業(yè)為了迎合不同會計報表使用者的需要，要求會計師事務所出具多份不同結果的審計報告。由于會計報表不需對外公布，缺乏社會公眾這一最廣泛的監(jiān)督群體，會計報表的問題就很難被發(fā)現。

國有企業(yè)審計報告的影響力不大。相對上市公司審計報告而言，國有企業(yè)審計報告不僅不能產生振蕩股市這種影響面極大的效應，而且對企業(yè)法定代表人考核監(jiān)督等工作的影響力都不是很大。由于審計報告影響力小，有關機構和社會公眾對其未予以高度的關注，即使審計報告存在嚴重的問題也難以被發(fā)現。

對國有企業(yè)審計的監(jiān)督管理機制不完善。上市公司的審計工作受到注冊會計師協(xié)會、證券監(jiān)督管理，委員會、財政部門、新聞媒體、社會公眾等多方面的監(jiān)督管理，審計中存在的問題容易被發(fā)現。而國有企業(yè)審計工作的監(jiān)督主體只有注冊會計師協(xié)會和財政部門，在國有企業(yè)審計業(yè)務量巨大的情況下，僅靠這兩個部門的監(jiān)督管理顯然是不夠的。

對國有企業(yè)審計的風險分析

深圳中天勤會計師事務所被撤銷、深圳同人會計師事務所被吊銷證券期貨資格，這些事例表明注冊會計師對上市公司審計具有很大的風險。目前，會計師事務所因對國有企業(yè)審計不實而受到處理、處罰的事例鳳毛麟角，但注冊會計師對國有企業(yè)審計的風險依然存在，審計風險主要來自以下幾個方面：

1、政府對國有企業(yè)負責人考核方法的缺陷。目前，政府部門對國有企業(yè)負責人的考核主要還是以利潤指標(或減虧指標)為主。企業(yè)負責人為了追求目標利潤的實現，在信奉“數字出官、數字保官”的宗旨下，必然要求企業(yè)的會計工作成為一門“計量藝術”，會計工作在企業(yè)負責人的指揮下，演繹出理想的結果。

另外，部分國有企業(yè)實行經營者年薪制，企業(yè)經營者收入的高低直接與企業(yè)利潤的多少相關，由此使企業(yè)經營者虛增利潤的欲望大為增強。

2、國有企業(yè)普遍存在財務狀況惡化、經營困難等問題。許多國有企業(yè)已經步入償債壓力巨大、資信度極低、融資能力喪失的深淵。為了維持企業(yè)的生存，企業(yè)不得不在會計報表上大做文章，通過虛增資產、虛計利潤、少計負債達到粉飾會計報表的目的，從而為推遲還款、避免訴訟、新增貸款提供條件。

3、國有企業(yè)內部人控制的缺陷。內部人控制是國企業(yè)主要的控制方式，這種控制方式最大的缺陷是企業(yè)經營者缺乏來自外部的監(jiān)督，企業(yè)的經營決策及管理活動主要在企業(yè)經營者的控制下進行。若企業(yè)經營者缺乏正確的價值觀、道德觀，企業(yè)產生財務欺詐就不可避免。

四、提高審計質量、發(fā)揮審計作用的思考

增加社會成本，要求充分發(fā)揮社會審計的效果。注冊會計師對國有企業(yè)的審計是一種有償審計，國有企業(yè)支付的審計費用要增大企業(yè)的管理成本，減少企業(yè)的利潤和國家的所得稅收入。這種以社會成本增中為代價的行為，應該獲取比增加的社會成本更大的收益，那就是要揭露被審計單位存在的問題，提出改進問題的建議與措施，確保會計信息的真實、完整，促使企業(yè)加強管理、提高經濟效益。

如何加強對國有企業(yè)審計工作的監(jiān)督與檢查。我國目前對注冊會計師審計監(jiān)督的重點主要放在對上市公司的審計工作上，應該說還沒有把監(jiān)督國有企業(yè)審計提到議事日程上來。與監(jiān)督上市公司審計一樣，同樣要建立監(jiān)督國有企業(yè)審計工作的機制與體系。一是在注冊會計師協(xié)會成立專門監(jiān)督檢查國有企業(yè)審計工作的機構，建立監(jiān)督檢查國有企業(yè)審計工作的制度；二是充分發(fā)揮政府財政部門和政府審計部門對社會審計的監(jiān)督職能，加大對違法審計行為的打擊力度，對出具虛假審計報告的會計師事務所和負直接責任的注冊會計師要依法作出相應的處理、處罰，情節(jié)嚴重的要移交司法機關追究其法律責任；三要充分利用社會審計的工作成果，減少其他方面的社會勞動，提高社會審計的權威性和注冊會計師的責任感和使用感。

提高社會審計組織對國有企業(yè)審計質量的內部環(huán)境與外部環(huán)境。內部環(huán)境包括：建立國有企業(yè)審計風險的預警機制，強化國有企業(yè)審計風險意識；嚴格遵守審計準則，提高審計人員業(yè)務素質和職業(yè)道德水平；建立較為穩(wěn)定的審計人員隊伍，加強對審計人員的后續(xù)教育與培訓。外部環(huán)境包括：建立良好的業(yè)務競爭氛圍、科學的審計收費確認方法；加強企業(yè)負責人和會計人員的法律意識，提高會計信息質量，減少審計人員的審計風險；試行審計結果公告制度，提高審計報告的公信力。