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關(guān)鍵字：會計(jì)管理企業(yè)資產(chǎn)中小企業(yè)制度核算財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)會計(jì)小企業(yè)

關(guān)于中小企業(yè)會計(jì)核算問題的探討

前言：企業(yè)是從事生產(chǎn)、流通或服務(wù)的經(jīng)營性組織。該詞源于英語中的“Enterprise”一詞，原意為企圖冒險(xiǎn)從事某項(xiàng)事業(yè)，后來用以指經(jīng)營組織或經(jīng)營體。日本將其意譯為“企業(yè)”，并傳入中國。

第一部分：那么中小企業(yè)是怎樣定義的呢？其實(shí)中小企業(yè)就是企業(yè)中的一部分，中小企業(yè)雖然個(gè)體不大，但在整個(gè)行業(yè)中卻仍然有著舉足輕重的地位。本篇論文首先會闡述到中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)；然后會講述中小企業(yè)會計(jì)核算方面的主要事項(xiàng)；其次要根據(jù)這部分內(nèi)容找出中小企業(yè)在會計(jì)核算方面存在的問題；找出問題后，第四部分將會根據(jù)這些問題找出對策，以彌補(bǔ)中小企業(yè)在會計(jì)核算方面的不足；論文的最后將會對中小企業(yè)的發(fā)展趨勢進(jìn)行預(yù)測。

首長根據(jù)國家、行業(yè)的不同，中小企業(yè)的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)也是不同的。從總體情況來看，目前各國對中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)基本上分為兩種，定量(Quantitative)和定性(Qualitative)，前者主要根據(jù)雇員人數(shù)、資產(chǎn)、營業(yè)額等劃分;后者也稱質(zhì)量界定標(biāo)準(zhǔn)，“獨(dú)立所有”、“自主經(jīng)營”、“較小的市場份額”為其中最核心的定性。目前全世界絕大部分國家(80%以上)采用定量標(biāo)準(zhǔn)，定量標(biāo)準(zhǔn)又可細(xì)分為“單一定量標(biāo)準(zhǔn)”與“復(fù)合定義標(biāo)準(zhǔn)”，前者只采用一個(gè)指標(biāo)(經(jīng)常是人數(shù))，后者包括多個(gè)量化的參數(shù)，如除了雇員人數(shù)外還包括營業(yè)額等。中國采用的是定量標(biāo)準(zhǔn)，并且是復(fù)合量標(biāo)準(zhǔn)，不僅采用雇員人數(shù)，還包括年?duì)I業(yè)額、行業(yè)所在類型等。

另一個(gè)需要引起注意的話題是，中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)也是一個(gè)發(fā)展的過程，特別是采用營業(yè)收入作為劃分標(biāo)準(zhǔn)的中小企業(yè)，隨著各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提升，銷售額的門檻也逐漸提高。一個(gè)很明顯的例子是日本，對于制造型企業(yè)，1963年以前中小企業(yè)的上限標(biāo)準(zhǔn)為5000萬日元，1973年修改后的標(biāo)準(zhǔn)增長到1億日元，目前筆者手頭得到的最新資料是1999修改的，中小企業(yè)的上限標(biāo)準(zhǔn)是3億元，但雇員規(guī)模維持不變，仍是300人。

其中：中國中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)

2002年6月29日全國人大通過《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》，該法在2003年1月1日正式實(shí)施;同年2月19日，國家改革和發(fā)展委員會正式出臺了中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，針對不同行業(yè)的不同特點(diǎn)，以職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。

從表一中的數(shù)據(jù)可以明顯看出，行業(yè)的差異性對中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)也帶來很大的不同。對于工業(yè)企業(yè)(通常包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng))及建筑業(yè)，有資產(chǎn)總額的要求，對于零售業(yè)、批發(fā)業(yè)、交通運(yùn)輸、郵政、住宿等其它行業(yè)，并沒有資產(chǎn)額的要求。

在銷售額/營業(yè)額方面，除了零售業(yè)與住宿餐飲業(yè)外采用1.5億元的年?duì)I業(yè)額作為中小企業(yè)的上限外，其它均是以3億元為界。人員界限方面差異就更大，工業(yè)企業(yè)、建筑企業(yè)、交通運(yùn)輸通常是勞動(dòng)力密集型，所以員工人數(shù)較多，因此也分別以2000人、3000人為界。但對于零售、批發(fā)、郵政、住宿餐飲等，雖然相對于高科技型企業(yè)，也屬于勞動(dòng)力密集型，但對員工人數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)明顯比上述工業(yè)、建筑、交通運(yùn)輸小。

另一個(gè)值得引起注意的是，中小企業(yè)實(shí)際上是中型企業(yè)與小型企業(yè)的統(tǒng)稱，除零售業(yè)外，其它各行業(yè)都把3000萬元年?duì)I業(yè)額/銷售額作為中型企業(yè)的下限，零售業(yè)則是1000萬元。

在各種關(guān)于國內(nèi)中小企業(yè)的報(bào)道及報(bào)告中提到國內(nèi)中小企業(yè)數(shù)目時(shí)，我們經(jīng)常會聽到一些不同的口徑，有360萬之說，也有1000萬、2000萬之說，甚至3000萬之說。2000萬、3000萬通常把個(gè)體工商戶也包括進(jìn)去，對于致力于開拓中小企業(yè)市場的IT廠商來說，個(gè)體戶通常按個(gè)人消費(fèi)者看待，不作為商用用戶的概念使用。對于IT廠商來說，真正關(guān)注的部分應(yīng)該是在統(tǒng)計(jì)學(xué)意義上具有“規(guī)模以上”的那360萬家，甚至更進(jìn)一步講，是這360萬家中IT需求較大的30%，共100萬家左右。如前所述，行業(yè)不一樣，員工數(shù)目、年?duì)I業(yè)額、銷售額也明顯不同，在IT的運(yùn)用水平上，同一人員規(guī)模的不同行業(yè)的企業(yè)，對IT的采購需求也可能明顯不一樣。一個(gè)1000人的紡織廠、2000人的煤礦每年的IT需求及IT應(yīng)用水平很可能不及一個(gè)只有100人的高科技型中小企業(yè)。這也是為什么包括聯(lián)想在內(nèi)的集團(tuán)在定義中小企業(yè)目標(biāo)市場時(shí)并沒有單純采用人員或年?duì)I業(yè)額等純經(jīng)濟(jì)、人員的指標(biāo)，而結(jié)合了IT應(yīng)用情況來定義中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。

CBI及其旗下的《中小企業(yè)IT采購》在定義中小企業(yè)時(shí)也沒有采取單一的人員、銷售額指標(biāo)，而納入了年IT采購、電腦系統(tǒng)等IT定量指標(biāo)及“成長型”、“IT關(guān)聯(lián)度大”等IT定性指標(biāo)。并且更值得指出的是，除了一個(gè)上限指標(biāo)外，CBI對中小企業(yè)的定義還有一個(gè)下限指標(biāo)，年P(guān)C采購量在20萬以下不是關(guān)注的重點(diǎn)。

中小企業(yè)數(shù)目是個(gè)動(dòng)態(tài)的概念。美國《財(cái)富》雜志稱美國中小企業(yè)的平均壽命不到7年，而中國中小企業(yè)的平均壽命在3至5年，甚至有2.9年一說?！耙盎馃槐M，春風(fēng)吹又生”，日益劇烈的市場競爭在淘汰越來越多的中小企業(yè)的同時(shí)，每年也催生了一大批中小企業(yè)，“生的比死的多”，這也導(dǎo)致了中國中小企業(yè)總體數(shù)目近年來仍保持不斷上升的勢頭。國家相關(guān)部門的官方口徑2003年稱“我國經(jīng)工商部門注冊”的中小企業(yè)數(shù)為360萬家，2006年此數(shù)據(jù)增長為430萬家，同時(shí)創(chuàng)造了58%的GDP、為國家貢獻(xiàn)了50%的稅收及解決了75%的就業(yè)。

從不同的行業(yè)中小企業(yè)又可以以下標(biāo)準(zhǔn)劃分：工業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)2000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額為40000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。

建筑業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)3000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額40000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)600人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。

批發(fā)和零售業(yè)，零售業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)500人以下，或銷售額15000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額1000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。批發(fā)業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)200人以下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。

交通運(yùn)輸和郵政業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)3000人以下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)500人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。郵政業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)1000人以下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。

住宿和餐飲業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)800人以下，或銷售額15000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。（其中：職工人數(shù)以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年末從業(yè)人員數(shù)代替；工業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年產(chǎn)品銷售收入代替；建筑業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年工程結(jié)算收入代替；批發(fā)和零售業(yè)以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年銷售額代替；交通運(yùn)輸和郵政業(yè)，住宿和餐飲業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年?duì)I業(yè)收入代替；資產(chǎn)總額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的資產(chǎn)合計(jì)代替。）

我國是中小企業(yè)的大海。在全部7341517個(gè)工業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)單位中，中小企業(yè)7335101個(gè)，占99.2%，數(shù)量之多，在世界上獨(dú)一無二。中小型企業(yè)產(chǎn)出規(guī)模小。全國獨(dú)立核算小型企業(yè)的平均資本不足200萬元，平均年產(chǎn)值在500萬元以下?；旧蠜]有小型企業(yè)“巨人化”的業(yè)績。

我國中小型企業(yè)投資主體多元化。大型企業(yè)中，國有企業(yè)占73%，非國有占27%；中型企業(yè)中，國有企業(yè)占66.2%，非國有企業(yè)占33.8%；小型企業(yè)中，國有企業(yè)僅占14.82%，非國有企業(yè)占85.18%。

中小企業(yè)中的主要成分是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)有6517818個(gè)，占全國工業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)單位數(shù)的88.8%。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)中，鄉(xiāng)和鎮(zhèn)屬企業(yè)226838個(gè)，占鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)數(shù)3.48%，村及村以下所屬工業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)單位數(shù)6290980個(gè)，占鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)數(shù)的96.52%，幾乎全是小型企業(yè)。

中小型企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)和社會生活中占有重要地位。

一、中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)新的增長點(diǎn)

1986~1994年全國工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)總值平均增長率為18%，其中大型企業(yè)增長率為5~8%，中小企業(yè)則超過30%。1995年鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的出口產(chǎn)品交貨值4000億元，占全國出口產(chǎn)品總值的30%。在5萬個(gè)獨(dú)立核算的三資企業(yè)中，中小企業(yè)也占98%，與外商合資的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)2.9萬家。中小企業(yè)成為我國經(jīng)濟(jì)新的增長點(diǎn)，這是與我國經(jīng)濟(jì)增長的粗放形態(tài)一致的。

二、中小企業(yè)是增加就業(yè)的主要場所

中小型企業(yè)就業(yè)人數(shù)占全國工業(yè)勞動(dòng)力的85%左右。1995年底鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)就業(yè)人數(shù)1.28億，約等于農(nóng)村富余勞動(dòng)力的二分之一。正常年景鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)每年增加600萬~700萬個(gè)就業(yè)崗位。

目前，大企業(yè)已難以提供新的就業(yè)崗位。各類富余職工主要靠中小企業(yè)消化。

三、中小企業(yè)改變了農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，為發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)開辟了廣闊途徑。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的興起，使農(nóng)村社會增加值中第一產(chǎn)業(yè)的比重由70%下降到40%。1995年鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)積累的集體資產(chǎn)達(dá)到9100億元，占整個(gè)農(nóng)村集體資產(chǎn)的80%。從1978年到1995年，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)用于補(bǔ)農(nóng)、建農(nóng)的資金達(dá)1000多億元；鄉(xiāng)、村兩級企業(yè)上繳的各種稅金累積總額達(dá)7000億元。

目前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)超億元的小城鎮(zhèn)達(dá)5467個(gè)，全國已建或在建的各類鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)小區(qū)4萬多個(gè)；1994年鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)產(chǎn)值超億元的企業(yè)達(dá)300多家；全國45%以上的煤、40%以上的水泥、80%以上的服裝、90%以上的中小農(nóng)具、95%以上的磚瓦靠鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)提供。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)銷率為92.6%，涌現(xiàn)出一大批高科技、高附加值、高檔次的產(chǎn)品。

第二部分：中小企業(yè)究竟要的一些主要會計(jì)核算事項(xiàng)是什么呢？為了規(guī)范小企業(yè)的會計(jì)核算，提高會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度。本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。本制度中所稱“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計(jì)劃委員會、財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》(國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號)中界定的小企業(yè)，不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。

（一）符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。

1.按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時(shí)，選擇執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定。

2.集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計(jì)政策及合并報(bào)表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。

3.按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》；如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。

(二)小企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)會計(jì)法律、法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度規(guī)定的前提下，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會計(jì)核算辦法。

(三)小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員并指定會計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計(jì)記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)記賬。

(四)小企業(yè)填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、管理會計(jì)檔案等，應(yīng)按照《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

(五)小企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提。會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目，會計(jì)期末編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

本制度所稱的會計(jì)期間分為年度和月度，年度和月度均按公歷起訖日期確定。會計(jì)期末，是指月末和年末。

(六)小企業(yè)的會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報(bào)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。期末，小企業(yè)的各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。

(七)小企業(yè)的會計(jì)記賬采用借貸記賬法。

(八)小企業(yè)會計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

(九)小企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

1.小企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

2.小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)僅以法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。

3.小企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計(jì)信息使用者的需要。臺市

4.小企業(yè)的會計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，或累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

5.小企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行，會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

6.小企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。

7.小企業(yè)的會計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運(yùn)用。

8.小企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡在當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

9.小企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。期末，小企業(yè)的各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。

10.小企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

11.小企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度(或一個(gè)營業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會計(jì)年度(或幾個(gè)營業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

12.小企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則。

13.小企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，在會計(jì)核算過程中對交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要性程度，采用不同的核算方法。

(十)小企業(yè)如發(fā)生非貨幣性交易，應(yīng)按以下原則處理：

1.以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

2.非貨幣性交易中如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：

(1)支付補(bǔ)價(jià)的小企業(yè)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

(2)收到補(bǔ)價(jià)的小企業(yè)，應(yīng)按以下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的損益：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-(補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值)x換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-(補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值)應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的損益=補(bǔ)價(jià)[1-(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加)換出資產(chǎn)公允價(jià)值]

3.在非貨幣性交易中，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

(十一）小企業(yè)如發(fā)生債務(wù)重組事項(xiàng)，應(yīng)按以下規(guī)定處理：

1.以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。

2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果債務(wù)人以多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按取得的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和進(jìn)行分配，按分配后的價(jià)值作為各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

3.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而事有的股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資本公職；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值。

4.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)分別情況處理：

(1)作為債務(wù)人，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)付金額，則不作賬務(wù)處理。

(2)作為債權(quán)人，如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)收金額，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失；如果重組債權(quán)的賬面余額等于或小于將來應(yīng)收金額，則不作賬務(wù)處理。

(十二)本制度中所稱的賬面余額，是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目的備抵項(xiàng)目(如壞賬準(zhǔn)備等)；賬面價(jià)值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的金額。

(十三)小企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計(jì)科目：

1.在不影響對外提供統(tǒng)一財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或減少某些會計(jì)科目。

2.明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定外，在不違反本制度統(tǒng)一要求的前提下，可以根據(jù)需要自行確定。

3.本制度統(tǒng)一規(guī)定會計(jì)科目的編號，以便于編制會計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會計(jì)電算化。企業(yè)不應(yīng)隨意打亂重編。某些會計(jì)科目之間留有空號，供增設(shè)會計(jì)科目之用。

(十四)小企業(yè)年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，除應(yīng)當(dāng)包括本制度規(guī)定的基本會計(jì)報(bào)表外，還應(yīng)提供會計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。本制度中規(guī)定的基本會計(jì)報(bào)表是指資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。企業(yè)也可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表。小企業(yè)應(yīng)按照本制度規(guī)定，對外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。企業(yè)不得違反規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計(jì)口徑。

(十五)執(zhí)行本制度的小企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》時(shí)，應(yīng)按會計(jì)政策及其變更的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

第三部分：為了規(guī)范小企業(yè)會計(jì)行為，財(cái)政部于2004年4月27日正式頒布了《小企業(yè)會計(jì)制度》，并于2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》是在遵循一般會計(jì)核算原則的條件下，借鑒國際慣例，結(jié)合我國中小企業(yè)的實(shí)際情況，以《企業(yè)會計(jì)制度》為基礎(chǔ)制定的。這次中小企業(yè)會計(jì)制度的制定充分體現(xiàn)了中小企業(yè)自身的特點(diǎn)及其會計(jì)信息使用者需要。它是我國會計(jì)核算制度走向成熟的標(biāo)志，對進(jìn)一步貫徹中華人民共和國《會計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、規(guī)范小企業(yè)會計(jì)行為、促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展，都具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

《小企業(yè)會計(jì)制度》與《企業(yè)會計(jì)制度》的核算大體一致。但二者也存在一些差異，其核算總體體現(xiàn)簡化原則，具體差異表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

相同方面

《企業(yè)會計(jì)制度》和《小企業(yè)會計(jì)制度》都是依據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和其他有關(guān)法律法規(guī)制定的。

（二）會計(jì)核算基礎(chǔ)工作的要求相同

《企業(yè)會計(jì)制度》和《小企業(yè)會計(jì)制度》都要求企業(yè)填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、管理會計(jì)檔案等，按照《中華人民共和國會計(jì)法》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

（三）會計(jì)核算的前提條件相同

《企業(yè)會計(jì)制度》和《小企業(yè)會計(jì)制度》都要求企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提，劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目，會計(jì)期末編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

（四）會計(jì)核算應(yīng)遵循的基本原則相同

《企業(yè)會計(jì)制度》總則第11條和《小企業(yè)會計(jì)制度》總說明第11條都要求企業(yè)遵循客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費(fèi)用配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則和重要性原則。

（五）會計(jì)核算方法基本相同

1.會計(jì)科目設(shè)置基本相同?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》設(shè)置了85個(gè)一級科目，《小企業(yè)會計(jì)制度》設(shè)置了60個(gè)一級科目，其中有58個(gè)一級科目與《企業(yè)會計(jì)制度》的不僅名稱相同，而且核算內(nèi)容也基本相同。

2.會計(jì)核算方法基本相同。如資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法都以取得時(shí)發(fā)生的貨幣支出，或以形成前所發(fā)生的料工費(fèi)支出，或以換出非貨幣資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，或以重組債權(quán)的賬面價(jià)值，作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值。短期投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和存貨等流動(dòng)資產(chǎn)都要計(jì)提減值準(zhǔn)備，并且估計(jì)資產(chǎn)損失的方法也相同。資產(chǎn)增減，負(fù)債增減，所有者權(quán)益增減，收入的分類及其確認(rèn)，費(fèi)用的分類歸集，利潤形成等的賬務(wù)處理基本相同。

3.對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和要求基本相同。如都要求定期編報(bào)“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤表”，同時(shí)提供會計(jì)報(bào)表附注，但《小企業(yè)會計(jì)制度》要求在會計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容相對更為簡化。

不同方面

（一）適用范圍不同

《小企業(yè)會計(jì)制度》適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)（不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)）。符合《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的小企業(yè)，按照制度規(guī)定可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。若選擇執(zhí)行了《企業(yè)會計(jì)制度》，就不能同時(shí)選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定。而《企業(yè)會計(jì)制度》的適用范圍，按照《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)外，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（含公司），執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。從《小企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定看，符合《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的小企業(yè)也可執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。

（二）會計(jì)科目設(shè)置不同

《小企業(yè)會計(jì)制度》比《企業(yè)會計(jì)制度》少設(shè)了25個(gè)一級科目。原因主要有如下兩個(gè)方面：第一，小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對簡單，因此可將《企業(yè)會計(jì)制度》中的部分科目進(jìn)行歸并，如應(yīng)收股利和應(yīng)收利息合為應(yīng)收股息科目，原材料和包裝物歸并為材料科目等。第二，小企業(yè)會計(jì)核算簡化或者沒有某科目所要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而可少設(shè)。如資產(chǎn)科目少設(shè)了自制半成品、分期收款發(fā)出商品、各項(xiàng)長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、未確認(rèn)融資費(fèi)用和待處理財(cái)產(chǎn)損溢；負(fù)債科目少設(shè)了應(yīng)付股利、預(yù)計(jì)負(fù)債、應(yīng)付債券；所有者權(quán)益科目少設(shè)了已歸還投資；損益類科目少設(shè)了補(bǔ)貼收入、以前年度損益調(diào)整。

（三）賬務(wù)處理不同

1.資產(chǎn)清查的處理不同。《小企業(yè)會計(jì)制度》中沒有設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)生資產(chǎn)的盤盈或盤虧時(shí)直接進(jìn)行處理。筆者認(rèn)為這種處理方法簡明扼要，與資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的內(nèi)容相符。而《企業(yè)會計(jì)制度》中的資產(chǎn)負(fù)債表中已取消了資產(chǎn)待處理項(xiàng)目，企業(yè)在編報(bào)前必須將待處理的資產(chǎn)進(jìn)行處理，因此財(cái)產(chǎn)清查還要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，筆者認(rèn)為這是一種多余。

2.不計(jì)提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。長期資產(chǎn)的可收回金額較難確定，計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)需要進(jìn)行較多的職業(yè)判斷，而小企業(yè)會計(jì)人員少，高素質(zhì)的會計(jì)人員更少，所以《小企業(yè)會計(jì)制度》僅要求對短期投資、存貨和應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備，不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

3.簡化長期投資的核算。小企業(yè)投資的業(yè)務(wù)比較少，按重要性原則對長期股權(quán)投資采用簡化了的成本法或簡化的權(quán)益法核算。

按《小企業(yè)會計(jì)制度》中成本法的規(guī)定，股權(quán)持有期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)確認(rèn)投資收益。按被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤中屬于應(yīng)由本企業(yè)享有的部分，借記“應(yīng)收股息”科目，貸記“投資收益”科目。制度中不要求嚴(yán)格區(qū)分投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤的分配還是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤的分配，但如果在投資當(dāng)年取得被投資單位分派的屬于以前年度實(shí)現(xiàn)的利潤，則應(yīng)沖減投資成本?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》權(quán)益法簡化核算主要體現(xiàn)在如下兩個(gè)方面：

第一，取得投資時(shí)不單獨(dú)核算股權(quán)投資差額?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》權(quán)益法的規(guī)定，以現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際支付的全部價(jià)款（扣除已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）入賬，不單獨(dú)核算股權(quán)投資差額，不對該差額進(jìn)行攤銷。

第二，不對被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行處理?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》中權(quán)益法規(guī)定：“采用權(quán)益法核算的小企業(yè)，長期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)小企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整?！钡陂L期股權(quán)投資科目的具體解釋中只要求在被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損時(shí)，小企業(yè)按應(yīng)享有的份額或應(yīng)分擔(dān)的份額增加或減少長期股權(quán)投資，同時(shí)增加或減少投資收益，而沒有規(guī)定對被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行處理。由于《小企業(yè)會計(jì)制度》的長期股權(quán)投資科目沒有設(shè)三級科目，也無法反映是否要對被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行處理。筆者的理解是為了簡化核算，不對其進(jìn)行處理。

4.簡化了專門借款費(fèi)用的核算?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》對于借款費(fèi)用的核算，要求企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)之前發(fā)生的專門借款費(fèi)用，均可資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而不必與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤。這簡化了借款費(fèi)用資本化的計(jì)算手續(xù)，但可能會導(dǎo)致資本化金額夸大，進(jìn)而多計(jì)固定資產(chǎn)價(jià)值，少計(jì)本期利潤，但長遠(yuǎn)看又會使未來時(shí)期的折舊費(fèi)用予以抵銷。

5.簡化了融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)量?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)以合同或協(xié)議約定應(yīng)支付的價(jià)款和使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出，作為其入賬價(jià)值，這避免了計(jì)算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等較為繁瑣的計(jì)算。

6.簡化了所得稅的賬務(wù)處理?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目?？梢?，所得稅的賬務(wù)處理采用了本期所得稅費(fèi)用按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)付稅款法，即本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅費(fèi)用，時(shí)間性差異影響所得稅的金額均在本期確認(rèn)所得稅費(fèi)用或在本期抵減所得稅費(fèi)用，而不作為資產(chǎn)負(fù)債表中的一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)加以反映。這簡化了時(shí)間性差異的核算。

7.其他資產(chǎn)核算方法的簡化?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》還簡化了一些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值核算方法。如低值易耗品的價(jià)值攤銷要求采用一次攤銷或分次攤銷法，沒有要求按五五攤銷法；短期投資期末按總成本與總市價(jià)孰低計(jì)量，不需要分項(xiàng)比較計(jì)量，在短期投資轉(zhuǎn)讓時(shí)可不結(jié)轉(zhuǎn)其已提的跌價(jià)準(zhǔn)備。

8.待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值核算不同?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》中的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目核算內(nèi)容是外商投資企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價(jià)值。外商投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時(shí)，按確定的實(shí)際成本，借記非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目；年終企業(yè)按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目和“資本公積——其他資本公積”。財(cái)政部在《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉及相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則問題解答（三）》中將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的運(yùn)用擴(kuò)展為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的所有企業(yè)。

而《小企業(yè)會計(jì)制度》中的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目核算內(nèi)容是小企業(yè)接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值，其核算內(nèi)容不僅包括了小企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，還包括了接受現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈。其賬務(wù)處理為：小企業(yè)接受貨幣性資產(chǎn)捐贈時(shí)，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”；接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時(shí)，按確定的實(shí)際成本，借記非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目；期末如果接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目和“資本公積”，期末如果接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以在規(guī)定期限內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納所得額，分期進(jìn)行上述轉(zhuǎn)賬處理。這使小企業(yè)的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目核算內(nèi)容更全面，核算也更趨于合理。增加了以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計(jì)處理。根據(jù)財(cái)政部2003年5月15日的關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)處理的暫行規(guī)定，《小企業(yè)會計(jì)制度》及時(shí)地增加了以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計(jì)處理，用以規(guī)范企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事的融資業(yè)務(wù)的會計(jì)核算。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告方面的不同

《小企業(yè)會計(jì)制度》只要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表兩張基本報(bào)表，而且報(bào)表的內(nèi)容比較簡單。如根據(jù)小企業(yè)業(yè)務(wù)比較簡單，有些業(yè)務(wù)發(fā)生的可能性很少的情況，刪除了若干項(xiàng)目。象資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)目中減少了預(yù)付賬款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、遞延稅款借項(xiàng)等項(xiàng)目，負(fù)債中減少了預(yù)收賬款、應(yīng)付股利、專項(xiàng)應(yīng)付款、遞延稅款貸項(xiàng)等項(xiàng)目，所有者權(quán)益中減少了已歸還投資項(xiàng)目。利潤表中減少了補(bǔ)貼收入項(xiàng)目等。

《小企業(yè)會計(jì)制度》的特點(diǎn)

（一）《小企業(yè)會計(jì)制度》寫法簡化

如《小企業(yè)會計(jì)制度》在總說明的第12和13條中規(guī)定了非貨幣性交易和債務(wù)重組中的資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定原則，在以后的各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)中不再重復(fù)這兩類業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法，這減少了制度的篇幅，閱讀起來更簡明。而《企業(yè)會計(jì)制度》中在規(guī)定每一種非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)價(jià)時(shí)都要重復(fù)說明，以非貨幣性交易換的資產(chǎn)和以接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的資產(chǎn)應(yīng)如何確定其入賬價(jià)值，寫法上不夠簡化。

（二）簡化了核算方法

通過上述不同方面的比較可見，《小企業(yè)會計(jì)制度》與《企業(yè)會計(jì)制度》的不同主要體現(xiàn)在《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的核算方法比《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的核算方法簡單。如合并了4個(gè)一級科目，減少了25個(gè)一級科目；基本財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目減少了9個(gè)；部分資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法簡化了，如融資租入的固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)；有關(guān)會計(jì)事項(xiàng)的核算方法簡化了，如資產(chǎn)清查的核算、長期股權(quán)投資的核算、所得稅的核算、期末不計(jì)提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。不過，需要說明的是，《小企業(yè)會計(jì)制度》的簡化不是更改核算方法，處理上仍保持了與《企業(yè)會計(jì)制度》的一致性，以便將來隨著小企業(yè)規(guī)模發(fā)生變化，轉(zhuǎn)換為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》時(shí)，可減少需要調(diào)整和說明的內(nèi)容。因?yàn)槲覈鴦澐中∑髽I(yè)是以企業(yè)資產(chǎn)總額、營業(yè)額和雇員人數(shù)及是否對外籌資為標(biāo)準(zhǔn)，小企業(yè)與大中型企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒有本質(zhì)的區(qū)別。

為了規(guī)范小企業(yè)會計(jì)行為，財(cái)政部于2004年4月27日正式頒布了《小企業(yè)會計(jì)制度》，并于2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》是在遵循一般會計(jì)核算原則的條件下，借鑒國際慣例，結(jié)合我國中小企業(yè)的實(shí)際情況，以《企業(yè)會計(jì)制度》為基礎(chǔ)制定的。這次中小企業(yè)會計(jì)制度的制定充分體現(xiàn)了中小企業(yè)自身的特

點(diǎn)及其會計(jì)信息使用者需要。它是我國會計(jì)核算制度走向成熟的標(biāo)志，對進(jìn)一步貫徹中華人民共和國《會計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、規(guī)范小企業(yè)會計(jì)行為、促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展，都具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

《小企業(yè)會計(jì)制度》與《企業(yè)會計(jì)制度》的核算大體一致。但二者也存在一些差異，其核算總體體現(xiàn)簡化原則，具體差異表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的適當(dāng)運(yùn)用

根據(jù)會計(jì)核算的一般原則，企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。通常，謹(jǐn)慎性原則需要通過會計(jì)政策的選擇和會計(jì)估計(jì)來實(shí)現(xiàn)。合理的會計(jì)估計(jì)是保證會計(jì)信息可靠和相關(guān)的前提，濫用會計(jì)估計(jì)勢必導(dǎo)致會計(jì)信息失去真實(shí)性和可靠性?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》要求企業(yè)計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。但對小企業(yè)而言，由于會計(jì)基礎(chǔ)相對薄弱，會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)有限，對可收回金額、可變現(xiàn)凈值或資產(chǎn)減值額等會計(jì)估計(jì)不但不能準(zhǔn)確把握，還有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。因此，為防止小企業(yè)濫用謹(jǐn)慎性原則，考慮到長期資產(chǎn)的可收回金額較難確定及計(jì)提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備過程需要較多的職業(yè)判斷等情況，小企業(yè)制度中僅要求對短期投資、存貨和應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

二、長期投資的核算

考慮到小企業(yè)投資的情況比較少，完全運(yùn)用《企業(yè)會計(jì)制度》中關(guān)于長期股權(quán)投資的核算規(guī)定可能存在困難，因此，僅要求按照簡化的權(quán)益法核算。

三、借款費(fèi)用的核算

《企業(yè)會計(jì)制度》中要求借款費(fèi)用符合資本化的部分予以資本化，不符合資本化的部分予以費(fèi)用化。但是對于小企業(yè)來說，其融資能力有限，融資規(guī)模一般也不大。因此，其借款費(fèi)用不必區(qū)分為資本化部分和費(fèi)用化部分，而是全部資本化?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》要求小企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的專門借款費(fèi)用，均可資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而不必與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤。

四、融資租入固定資產(chǎn)

由于在計(jì)算最低租賃付款額過程中涉及到職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)估計(jì)等困難，小企業(yè)制度中對于符合融資租賃條件的固定資產(chǎn)，以合同或協(xié)議約定應(yīng)支付的租賃款及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出來確定其入賬價(jià)值。

五、會計(jì)報(bào)表

從會計(jì)報(bào)表體系來看，考慮到小企業(yè)信息使用者的需求，僅要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表兩張基本報(bào)表。這是因?yàn)樾∑髽I(yè)會計(jì)信息的使用者主要有兩類：一是單一的業(yè)主或有限數(shù)量的出資人；二是稅務(wù)部門。由于前者可以通過直接參與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)來獲取決策有用的信息，后者便成為小企業(yè)會計(jì)信息的主要使用者。對于稅務(wù)部門來說，更加關(guān)注的是企業(yè)的利潤表以及資產(chǎn)負(fù)債表。如果強(qiáng)制要求小企業(yè)編制現(xiàn)金流量表，一是不太需要，二是編制成本過高，不符合成本效益原則。

六、所得稅會計(jì)

對于《企業(yè)會計(jì)制度》中提供的一些可供選擇的會計(jì)處理方法，結(jié)合小企業(yè)實(shí)際，選擇了其中比較符合小企業(yè)特點(diǎn)的方法，如要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅等。這是因?yàn)樾∑髽I(yè)會計(jì)信息的使用者主要是稅務(wù)部門，制定小企業(yè)會計(jì)制度的主要目的之一也是解決納稅問題。因此，應(yīng)將財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)能夠統(tǒng)一的方面盡量統(tǒng)一，達(dá)到稅務(wù)與會計(jì)的協(xié)調(diào)，以盡量消除時(shí)間性差異。這樣，采用應(yīng)付稅款法比較合理。

近年來，無論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家都出現(xiàn)了中小企業(yè)的復(fù)興，經(jīng)營中小企業(yè)都會得到極大的回報(bào)，中小企業(yè)在社會經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。在我國，中小企業(yè)對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也起著重要的作用，特別是解決就業(yè)及推進(jìn)城鎮(zhèn)化方面具有大企業(yè)不可替代的作用。中小企業(yè)在保證充分競爭、活躍市場，組織創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新，增加就業(yè)、穩(wěn)定社會，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，改善人民生活，創(chuàng)造和培養(yǎng)企業(yè)家，推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)體制改革等方面充分顯示了其不可替代的作用。

一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本概述

在中小企業(yè)的成立、發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作起著至關(guān)重要的作用。一般來說，中小企業(yè)的目標(biāo)是生存，發(fā)展和獲利，企業(yè)在完成這個(gè)目標(biāo)，要抓好各個(gè)方面的工作：生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、財(cái)務(wù)管理、人事等，而財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作始終是貫穿著企業(yè)發(fā)展進(jìn)程的各個(gè)方面。企業(yè)的成功，在很大程度上取決于它是否能夠有效地運(yùn)用資金，為生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)。而企業(yè)的失敗，也大部分是由于陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。

然而，如何進(jìn)行中小企業(yè)地財(cái)務(wù)會計(jì)管理，使之有效地為中小企業(yè)發(fā)展服務(wù)，一直是困擾中小企業(yè)的一個(gè)問題。在實(shí)際財(cái)務(wù)管理中常常碰到這樣一個(gè)問題，幾乎每個(gè)中小企業(yè)主管都學(xué)過財(cái)務(wù)管理理論，但是在實(shí)際財(cái)務(wù)管理工作中卻極少運(yùn)用這些理論，因而企業(yè)的財(cái)務(wù)管理往往處于較低的水平。如何確定哪些工作對中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理是重要的和必須去做的，以及這些工作進(jìn)行的先后順序，是一個(gè)對廣大中小企業(yè)迫切需要解決的問題。筆者根據(jù)多年的理論學(xué)習(xí)，并結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，探討了中小企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作中存在的主要問題，提出了自己的對策及應(yīng)當(dāng)采用的工作方法，為使中小企業(yè)能夠生存、成長、發(fā)展并最終成為大型企業(yè)打好財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。

二、中小企業(yè)會計(jì)管理工作存在的問題

目前企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理體制經(jīng)過多次改革，比以前大有改善。已經(jīng)頒布和完善了《中華人民共和國會計(jì)法》、《會計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計(jì)制度》、修訂了企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度，基本實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會計(jì)管理體制與市場經(jīng)濟(jì)相匹配并且與國際接軌。我國在財(cái)務(wù)會計(jì)法制建設(shè)方面取得的巨大成績，使我國財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作步入了市場經(jīng)濟(jì)管理模式的發(fā)展軌道。但不容忽視的是我國財(cái)務(wù)會計(jì)管理體制方面仍然存在一些問題，有些問題在中小企業(yè)更為嚴(yán)重。在我國，中小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在全國工業(yè)企業(yè)法人中，按新的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，中小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95％；中小企業(yè)的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的近50％。但在實(shí)際工作中，相當(dāng)部分中小企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)不很健全、會計(jì)人員素質(zhì)相對較低，各項(xiàng)管理制度不夠規(guī)范。目前我國中小企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理中的主要弊端表現(xiàn)在：

1、組織結(jié)構(gòu)簡單，組織制度缺失

中小企業(yè)的組織形式有獨(dú)資、合伙和有限責(zé)任公司。獨(dú)資、合伙的組織形式無法人資格，卻要負(fù)無限連帶責(zé)任；有限責(zé)任公司具有法人資格，以其出資額負(fù)有限責(zé)任。無論采用哪種組織形式，中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)多采用集權(quán)制，經(jīng)營機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)較簡單，沒有太多的管理層次，可以發(fā)揮信息傳遞快，不易失真的優(yōu)點(diǎn)，但容易形成“一言堂”的現(xiàn)象。很多企業(yè)都沒有設(shè)立相應(yīng)的管理決策機(jī)構(gòu)，即使有限責(zé)任公司有董事會，也只是一個(gè)人或少數(shù)幾個(gè)人說了算。管理制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)范等都很少，有也不全面。人員十分有限，往往是一個(gè)人身兼數(shù)職。

2、管理水平不高，現(xiàn)在化手段未能有效的利用

中小企業(yè)普遍沒有經(jīng)過科學(xué)化管理的熏陶，管理水平不高。首先表現(xiàn)在管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，強(qiáng)調(diào)忠誠老實(shí)，不注重才能；其次，管理方式上過度集權(quán)，不夠民主，往往易傷害從業(yè)人員的積極性。家族式管理現(xiàn)象普遍存在，強(qiáng)調(diào)家族利益，從業(yè)人員覺得為一個(gè)家庭服務(wù)，個(gè)人晉升發(fā)展的機(jī)會很少。而且管理隨意性強(qiáng)，缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。獎(jiǎng)懲沒有制度，財(cái)務(wù)不透明，習(xí)慣于業(yè)務(wù)管理，不重視精神激勵(lì)，只注重物質(zhì)激勵(lì)等。

在目前的企業(yè)有兩種情況：一類企業(yè)仍然沿用傳統(tǒng)的手工方法，進(jìn)行記帳、算帳和報(bào)帳，對現(xiàn)代化的會計(jì)手段不接受、墨守成規(guī)，財(cái)會人員沒能從繁瑣的手工勞動(dòng)中解放出來，騰出較多的時(shí)間來研究企業(yè)的經(jīng)營管理。另一類企業(yè)財(cái)務(wù)部門雖然配備了電腦等硬件設(shè)施，但對會計(jì)軟件的利用、開發(fā)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用還相當(dāng)欠缺，大多數(shù)企業(yè)的會計(jì)電算化水平基本停留在以計(jì)算機(jī)代替手工記帳階段，所形成的會計(jì)信息只用于對外提供會計(jì)報(bào)告，而未能直接用于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督控制和經(jīng)濟(jì)決策分析，直接影響會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和信息披露的及時(shí)性、全面性和共享性。

3、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)管理機(jī)制不健全，財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作缺乏目標(biāo)和制動(dòng)力

目前大部分中小企業(yè)并沒有建立健全可以有效地制動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)管理機(jī)制，而且只是局限于由少數(shù)人員單純地進(jìn)行記賬、算賬、應(yīng)對外部報(bào)賬的需要，而使財(cái)務(wù)會計(jì)工作的“管理”效能遠(yuǎn)不能發(fā)揮。

一方面，一些企業(yè)只設(shè)會計(jì)機(jī)構(gòu)，而不設(shè)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)；有的企業(yè)不設(shè)會計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)全部會計(jì)工作委托會計(jì)中介機(jī)構(gòu)，嚴(yán)重忽視了會計(jì)工作在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。另一方面，一些企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，會計(jì)人員配備不合理，財(cái)會人員的崗位責(zé)任制不明確、不落實(shí)，缺乏行之有效的內(nèi)部管理制度和會計(jì)監(jiān)督制度，會計(jì)機(jī)構(gòu)行同虛設(shè)，無法真正發(fā)揮會計(jì)管理工作在企業(yè)經(jīng)營管理中應(yīng)有的作用，這與企業(yè)經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)者對會計(jì)作用認(rèn)識不足有關(guān)。此外，會計(jì)人員自身的素質(zhì)也有待提高，一些財(cái)務(wù)人員思想觀念成舊，不學(xué)習(xí)新的知識，已落后于時(shí)代的發(fā)展。

4、會計(jì)造假、違法違規(guī)嚴(yán)重

由于企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)力量薄弱,內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)管理機(jī)制不健全,外部又監(jiān)督不力,致使企業(yè)財(cái)會違法、違規(guī)嚴(yán)重。他們無視國家法規(guī)、原則和制度而任意操縱成本和利潤,具體表現(xiàn)為：非法籌資和非法投資、亂擠亂攤成本費(fèi)用、弄虛作假,致使會計(jì)信息嚴(yán)重失真。尤為嚴(yán)重的是這些違法違規(guī)行為愈演愈烈,屢禁不止。這樣勢必嚴(yán)重干擾我國正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序并造成會計(jì)秩序混亂,影響了中小企業(yè)的健康發(fā)展。同時(shí)，其逃避納稅，逃廢債務(wù)的愿望比大型企業(yè)要強(qiáng)烈。中小企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營過程中，為了企業(yè)自身利益，往往有通過逃避納稅的方式增加財(cái)富的想法，經(jīng)營狀況不好時(shí)，逃廢債務(wù)的愿望就強(qiáng)烈。當(dāng)外部監(jiān)管力度不夠時(shí)，這種現(xiàn)象會普遍存在。

三、解決問題的對策和建議

1、堅(jiān)持誠信為本的基本原則

誠信是現(xiàn)代企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中立足與發(fā)展之本，是經(jīng)營之道。企業(yè)無論大小，貴在誠信。市場經(jīng)濟(jì)需要誠信，而且誠信與回報(bào)基本平衡。即：企業(yè)給社會以誠信，則社會給企業(yè)以回報(bào)，而且二者的量比基本相匹配，這是市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)律。中小企業(yè)由于其自身面臨激烈的市場競爭，常常忽略這個(gè)重要的原則，而采用其他的手段來獲取利益。中小企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)管理應(yīng)以誠信為基礎(chǔ)，積極創(chuàng)收增效，即以服務(wù)社會為天職，通過誠信經(jīng)營，科學(xué)管理來實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家法制的不斷健全和完善，企業(yè)只有靠管理出效益，靠合法、誠信經(jīng)營求發(fā)展。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理機(jī)制要求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的統(tǒng)一并力求最大化，作為企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)。

2、建立科學(xué)嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制制度

建立良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度，是解決會計(jì)工作中存在問題的重要手段。企業(yè)內(nèi)部控制制度是由企業(yè)自行制定的對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行日常監(jiān)督管理的一系列制度、措施、辦法等。主要包括：一是設(shè)定責(zé)任中心，建立企業(yè)內(nèi)部控制組織體系。責(zé)任中心是一個(gè)能夠?qū)嵭胸?zé)權(quán)利相結(jié)合的企業(yè)內(nèi)部單位。企業(yè)賦予其履行責(zé)任的相應(yīng)權(quán)利，企業(yè)定期對其責(zé)任指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核與評價(jià)，并據(jù)以聯(lián)責(zé)計(jì)酬。責(zé)任中心按其責(zé)任的內(nèi)容性質(zhì)不同，分為投資責(zé)任中心、利潤責(zé)任中心、成本責(zé)任中心三種；二是編制責(zé)任預(yù)算，作為考核標(biāo)準(zhǔn)。編制責(zé)任預(yù)算，對各責(zé)任中心的責(zé)任完成情況進(jìn)行正確的評價(jià)和考核；三是進(jìn)行責(zé)任核算并按照完成情況計(jì)酬。企業(yè)對各責(zé)任中心的責(zé)任指標(biāo)完成情況進(jìn)行核算，并將考核結(jié)果與責(zé)任預(yù)算指標(biāo)對比分析，據(jù)以作為對責(zé)任者計(jì)酬和獎(jiǎng)懲的依據(jù)。

3、建立高素質(zhì)的財(cái)務(wù)會計(jì)管理團(tuán)隊(duì)

中小企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作效果和質(zhì)量的優(yōu)劣，人是決定因素，高素質(zhì)的財(cái)會人員是提高財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作效果和質(zhì)量的關(guān)鍵。企業(yè)科學(xué)高效的財(cái)務(wù)會計(jì)管理機(jī)制需要高素質(zhì)財(cái)務(wù)會計(jì)管理人員來建立，同時(shí)，高素質(zhì)的財(cái)務(wù)會計(jì)管理人才是完善財(cái)務(wù)會計(jì)管理機(jī)制的精髓。財(cái)會人員不僅應(yīng)具有高尚的職業(yè)道德，還要具備廣搏的知識，不斷加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)的學(xué)習(xí)，這是會計(jì)信息化的必然要求。要初步掌握外語知識，具有簡單的閱讀能力。處于企業(yè)管理核心地位的財(cái)務(wù)管理人員，不僅要熟悉本國的法律、法規(guī)、歷史，還應(yīng)了解相關(guān)國家的法律、法規(guī)、政府政策、風(fēng)土人情、新聞等知識，同時(shí)還要掌握現(xiàn)代管理方法，接受新事物，更新知識，如系統(tǒng)分析、矩陣分析等。整個(gè)團(tuán)隊(duì)要不斷提高觀察、分析、判斷和歸納能力，具備扎實(shí)深厚的業(yè)務(wù)知識，財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等相關(guān)專業(yè)知識，用起來才會得心應(yīng)手、事半功倍。

4、建立成本核算和分析制度

成本核算制度的主要內(nèi)容包括成本核算的對象、成本核算的方法和程序以及成本分析等。特別要提出的是成本分析是財(cái)務(wù)會計(jì)人員的一項(xiàng)重要職責(zé)，對于中小企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的程度差，企業(yè)的經(jīng)營者更是必須定期了解企業(yè)的資金狀況和現(xiàn)金流量。企業(yè)財(cái)會人員也要定期向管理當(dāng)局提供成本費(fèi)用方面的各種報(bào)表，以利于經(jīng)營者進(jìn)行成本分析、成本控制和效益衡量。中小企業(yè)通過財(cái)務(wù)會計(jì)分析制度的建立，確定財(cái)務(wù)會計(jì)分析的主要內(nèi)容、財(cái)務(wù)會計(jì)分析的基本要求和組織程序、財(cái)務(wù)會計(jì)分析的方法和財(cái)務(wù)會計(jì)分析報(bào)告的編寫要求等，使企業(yè)掌握各項(xiàng)財(cái)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況，檢查國家財(cái)經(jīng)制度、法令的執(zhí)行情況，有利于改善財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)計(jì)劃工作，研究和掌握企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)活動(dòng)的規(guī)律性，不斷改進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)工作。

5、財(cái)務(wù)工作制度化

加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會工作程序化、規(guī)范化，提高財(cái)會管理工作的科學(xué)性，預(yù)防盲目性。企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作的全過程按照管理職能劃分為財(cái)務(wù)預(yù)測及財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)控制、會計(jì)核算與監(jiān)督、財(cái)務(wù)分析與評價(jià)等步驟環(huán)節(jié)。各步驟環(huán)節(jié)各具獨(dú)立性，但相互之間又相輔相成，有聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。①財(cái)務(wù)預(yù)測是進(jìn)行財(cái)務(wù)決策的必要手段，財(cái)務(wù)預(yù)測的結(jié)果是進(jìn)行財(cái)務(wù)決策的基本依據(jù)。②進(jìn)行財(cái)務(wù)決策應(yīng)該在財(cái)務(wù)預(yù)測的基礎(chǔ)上進(jìn)行，根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)測的數(shù)據(jù)資料選擇對企業(yè)最有利的方案作為最佳方案予以采納。③在財(cái)務(wù)預(yù)測和財(cái)務(wù)決策的基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)預(yù)算。④財(cái)務(wù)控制是促使和保證企業(yè)預(yù)算指標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要途徑。⑤會計(jì)核算與監(jiān)督，采用先進(jìn)的核算手段，設(shè)計(jì)科學(xué)的核算程序，貫穿嚴(yán)格的會計(jì)監(jiān)督，獲取真實(shí)正確、系統(tǒng)、完整、適用的會計(jì)信息，是會計(jì)核算的基本特點(diǎn)。財(cái)務(wù)分析與評價(jià)是對企業(yè)過去一定時(shí)期經(jīng)營管理工作業(yè)績的評價(jià)，又是對企業(yè)未來一定時(shí)期進(jìn)行經(jīng)營決策的重要依據(jù)。財(cái)務(wù)工作制度化可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行：

一是制定財(cái)務(wù)政策。財(cái)務(wù)政策是財(cái)務(wù)管理部門基于戰(zhàn)略發(fā)展結(jié)構(gòu)與整體利益最大化目標(biāo)，對企業(yè)的財(cái)務(wù)組織管理活動(dòng)所確立的基本行為規(guī)范與價(jià)值判斷取向標(biāo)準(zhǔn)。它不僅指引著公司內(nèi)部各部門行為必須沿循的目標(biāo)軌跡，而且也限定了財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效領(lǐng)域、運(yùn)作的基本方式、權(quán)責(zé)利關(guān)系的準(zhǔn)則以及必須達(dá)到的財(cái)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)資源配置與使用秩序化、高效率性，控制與督導(dǎo)整體財(cái)務(wù)戰(zhàn)略得以遵循與貫徹實(shí)施的核心保障。毫無疑問，如果沒有了財(cái)務(wù)政策的規(guī)范與督導(dǎo)，財(cái)務(wù)工作也就無法得到有序地推進(jìn)，也就無法保障企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)行為能夠沿著整體利益最大化的目標(biāo)軌跡整合、協(xié)調(diào)與高效率地運(yùn)行，最終勢必伴隨著權(quán)責(zé)利目標(biāo)的逆向，使整個(gè)公司的資金運(yùn)行陷入紊亂、低效的狀態(tài)。由此一來，財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也就失去了根基。因此，能否依據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)與財(cái)務(wù)工作規(guī)范，制定有效的財(cái)務(wù)政策，以期規(guī)范、指引、控制與督導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)組織與管理行為，意義至關(guān)重大。

二是實(shí)施全面預(yù)算管理，改善財(cái)務(wù)與其他職能部門的整合性與協(xié)調(diào)性。預(yù)算控制是將財(cái)務(wù)目標(biāo)與政策規(guī)范落實(shí)為具體的行動(dòng)方案，并使之實(shí)現(xiàn)的保障條件與基礎(chǔ)。兩者相輔相成、依存互動(dòng)，構(gòu)成了企業(yè)管理與控制的主線條。由于全面預(yù)算管理的全面性和廣泛性，它能使財(cái)務(wù)預(yù)算與生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算等其他職能預(yù)算緊密結(jié)合，從而有利于解決財(cái)務(wù)目標(biāo)與研發(fā)、生產(chǎn)、營銷、人事等職能部門的目標(biāo)相左、本位主義嚴(yán)重、相互扯皮推諉、協(xié)調(diào)難度大等問題，使兩者之間有機(jī)結(jié)合、緊密聯(lián)系，充分發(fā)揮企業(yè)整合性的優(yōu)勢。

6、探索性的進(jìn)行財(cái)務(wù)公關(guān)

近年來，財(cái)務(wù)公關(guān)作為企業(yè)公關(guān)活動(dòng)的一部分，在世界范圍內(nèi)迅速發(fā)展。很多大型跨國公司的財(cái)務(wù)公關(guān)活動(dòng)搞得有聲有色，轟轟烈烈。究竟原因，在于企業(yè)的發(fā)展離不開各個(gè)方面對企業(yè)財(cái)務(wù)的支持。這對企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了新的要求：財(cái)務(wù)管理不僅在注重于企業(yè)內(nèi)部理財(cái)，同時(shí)還應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部，外部的公關(guān)。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)目標(biāo)創(chuàng)造良好的條件。中小企業(yè)雖然不能與大企業(yè)相比，但是同樣需要進(jìn)行財(cái)務(wù)公關(guān)，因?yàn)樵谄髽I(yè)發(fā)展的初期，更容易受到外界因素的干擾，對環(huán)境的適應(yīng)能力常常決定企業(yè)的生存，而這也是中小企業(yè)以往比較忽略或不足的地方。中小企業(yè)企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)實(shí)體。其第一需要是資本和貸款，這也是中小企業(yè)贏得競爭的基本保證。所以財(cái)務(wù)主管在處理各個(gè)方面關(guān)系中，首要目的是獲取企業(yè)需要的財(cái)務(wù)支持，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)主管進(jìn)行財(cái)務(wù)公關(guān)的目標(biāo)，可以分為內(nèi)部客戶和外部客戶，內(nèi)部客戶主要是指股東及內(nèi)部職能部門，外部客戶指金融機(jī)構(gòu)及稅務(wù)部門。下面根據(jù)對象來討論中小企業(yè)財(cái)務(wù)主管如何進(jìn)行財(cái)務(wù)公關(guān)。

（1）內(nèi)部客戶

①股東：股東是中小企業(yè)的所有人，是最直接的關(guān)系人，他們決定中小企業(yè)的發(fā)展前途，股東所提供的資金是中小企業(yè)賴以生存和發(fā)展的重要資金來源。中小企業(yè)為了獲取更多的穩(wěn)定資金來源，吸引更多的投資者，必須學(xué)會處理好與股東的關(guān)系。企業(yè)應(yīng)該使投資者明白，投資人為什么要投資本企業(yè)以及如何提出投資建議才能吸引投資人，應(yīng)該定期向股東通報(bào)情況，做好投資建議。

②內(nèi)部職能部門：中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理不是完全可以離開其他部門而存在的部門，反而是一個(gè)經(jīng)常與其他部門打交道的部門。要做好財(cái)務(wù)管理工作，必須處理好與其他職能部門的關(guān)系，獲取支持和幫助。財(cái)務(wù)人員要經(jīng)常到其他部門去，了解其業(yè)務(wù)流程，人員組成結(jié)構(gòu)。經(jīng)常與其他各部門溝通，了解他們需要哪些方面的財(cái)務(wù)支持，并付諸實(shí)施。

（2）外部客戶

幾乎所有的中小企業(yè)的發(fā)展都需要及時(shí)的得到銀行的支持，因此，與銀行打交道就成為中小企業(yè)的一項(xiàng)重要工作。與銀行打交道，吸取一點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，掌握一點(diǎn)對策，這將會使中小企業(yè)大大受益。中小企業(yè)要注意下面幾點(diǎn)：一是要了解銀行的特性，因?yàn)殂y行都會側(cè)重于某一方面的業(yè)務(wù)，如果財(cái)務(wù)人員充分掌握銀行的優(yōu)勢和劣勢，根據(jù)企業(yè)的狀況和目的，選擇合適的目的，這樣就能起到事半功倍的效果；二是與多家銀行建立關(guān)系，利用不同銀行的優(yōu)勢項(xiàng)目進(jìn)行為企業(yè)服務(wù)，獲取利率差額；三是要與銀行關(guān)鍵人員建立私交。很多中小企業(yè)能夠獲得貸款，不在于與銀行機(jī)構(gòu)的關(guān)系怎么樣，而是與關(guān)鍵崗位人員的私交決定了是否能夠獲得資金。信賴是逐步建立起來的，中小企業(yè)應(yīng)該利用各種機(jī)會，獲取銀行的信任與支持。

第四部分：今后，中小企業(yè)的發(fā)展趨勢是：

1.產(chǎn)權(quán)主體多元化，個(gè)體、私營企業(yè)的比重將進(jìn)一步增加。

2.農(nóng)村中小企業(yè)將由“村村點(diǎn)火，戶戶冒煙”的高度分散的布局，轉(zhuǎn)而向小城鎮(zhèn)集中，形成更加合理的企業(yè)布局。

3.中西部中小企業(yè)將加速發(fā)展。

4.以大中型企業(yè)為中心的專業(yè)化協(xié)作將進(jìn)一步加強(qiáng)。

5.以科研和新技術(shù)開發(fā)為主的新興產(chǎn)業(yè)比重將進(jìn)一步提高。