會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

摘要:本文從對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的名稱考辨入手,對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的主要特點(diǎn)(優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn))進(jìn)行了系統(tǒng)的闡述并得出了兩者需要互補(bǔ)的必要性;然后探討規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究互補(bǔ)的可能性,隨后作出筆者的六點(diǎn)小結(jié);接著對(duì)規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究進(jìn)行比較并指出其在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的應(yīng)用;最后筆者對(duì)在我國進(jìn)行多樣化的會(huì)計(jì)理論研究提出三點(diǎn)建議。

勿庸質(zhì)疑,實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究已成為當(dāng)代會(huì)計(jì)理論研究之中的兩種主流。七十年代末、八十年代初,兩種研究的支持者們互不相讓,曾掀起一場(chǎng)理論大“論戰(zhàn)”:規(guī)范會(huì)計(jì)研究者們認(rèn)為實(shí)證會(huì)計(jì)研究只注重對(duì)細(xì)枝末節(jié)問題的糾纏不休,得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實(shí),因而對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)理論并無貢獻(xiàn);實(shí)證會(huì)計(jì)研究者則抨擊規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法的不科學(xué),認(rèn)為規(guī)范會(huì)計(jì)研究忽視對(duì)已有會(huì)計(jì)理論的檢驗(yàn)。結(jié)果,整個(gè)會(huì)計(jì)理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬〔1〕〔2〕!而這場(chǎng)論戰(zhàn)也恰恰反映了我國會(huì)計(jì)研究者對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究存在著的普遍模糊認(rèn)識(shí)。進(jìn)入九十年代以后,西方會(huì)計(jì)學(xué)界已經(jīng)開始平心靜氣地評(píng)價(jià)這兩種各具特色的會(huì)計(jì)理論研究〔3〕,本文將結(jié)合目前我國會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀,來客觀地評(píng)價(jià)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究,希望能對(duì)我國的會(huì)計(jì)研究有所啟發(fā)。

一、名稱考辨關(guān)于實(shí)證研究和規(guī)范研究的基本內(nèi)容,馬克·圖恩曾作過一個(gè)簡(jiǎn)明扼要而又比較全面的對(duì)比分析〔4〕,即:

實(shí)證是手段事實(shí)現(xiàn)實(shí)描述真或假精神的問題解釋分析

規(guī)范應(yīng)該目的價(jià)值理想規(guī)定好或壞心靈的問題評(píng)價(jià)政策

【摘要】本文論述分析了對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能和如何監(jiān)督會(huì)計(jì)的工作這兩個(gè)問題的概念，以及有關(guān)《會(huì)計(jì)法》和國家政策規(guī)定對(duì)這兩個(gè)問題在具體工作中的規(guī)范操作。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)監(jiān)督監(jiān)督會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)的職能之一就是監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，稱之為“會(huì)計(jì)監(jiān)督”?！稌?huì)計(jì)法》中提到的“會(huì)計(jì)監(jiān)督”從其主要內(nèi)容來看，所講的則是對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，雖然二者有一定的聯(lián)系，但其監(jiān)督的主體與客體均不同，是兩回事。對(duì)兩種不同的事，運(yùn)用同一個(gè)概念進(jìn)行表達(dá)，在討論問題時(shí)容易產(chǎn)生“問花答瓜”的現(xiàn)象。為避免這種現(xiàn)象的發(fā)生，筆者把對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督稱之為“監(jiān)督會(huì)計(jì)”。

我國在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，曾經(jīng)出現(xiàn)過“要算政治賬，不算經(jīng)濟(jì)賬”和“三年不算賬，錢也不會(huì)跑到國外去”的局面，會(huì)計(jì)監(jiān)督蕩然無存；對(duì)照現(xiàn)實(shí)，改革以來，則出現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)薄弱、會(huì)計(jì)工作秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。歷史與現(xiàn)實(shí)均告訴我們，我國經(jīng)濟(jì)生活中一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)是：無論是會(huì)計(jì)監(jiān)督還是監(jiān)督會(huì)計(jì)問題始終存在。特別是黨的十五屆四中全會(huì)通過了《中共中央關(guān)于國有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定》以后，又對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督與監(jiān)督會(huì)計(jì)提出了許多新課題。基于此，本文想就這些問題提出粗淺的意見。

一、關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督

新修訂的《會(huì)計(jì)法》沒有明確提到會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的問題。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)是否具有監(jiān)督職能的問題，既是理論問題又是實(shí)際問題。實(shí)際上，會(huì)計(jì)自誕生之日起，就同簡(jiǎn)單管理監(jiān)督聯(lián)系在一起。在今天，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所要求建立現(xiàn)代企業(yè)制度的環(huán)境下，會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅存在，而且它所要履行的是一種現(xiàn)代管理所需要的監(jiān)督。

2006年2月15日，財(cái)政部了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則），包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，已于2007年1月1日在上市公司執(zhí)行。本文從資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、特殊行業(yè)的業(yè)務(wù)處理、特殊業(yè)務(wù)的處理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、其他等五個(gè)方面對(duì)新準(zhǔn)則進(jìn)行了簡(jiǎn)要的闡述，以期有利于會(huì)計(jì)人員對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的整體把握及貫徹執(zhí)行。

2006年2月15日，財(cái)政部了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則（含應(yīng)用指南），已于今年月日月1日起在上市公司施行。這一企業(yè)準(zhǔn)則體系既與中國國情相適應(yīng)，又與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則想趨同，為我國各類企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)。下面分五個(gè)方面對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化給予簡(jiǎn)要的闡述。

一、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

新準(zhǔn)則僅在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)條件允許的情況下，對(duì)特定資產(chǎn)或者交易采用公允價(jià)值，比如金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等；另從穩(wěn)健性與防止盈余操縱方面出發(fā)對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提作了較大的調(diào)整。

1、存貨

存貨的借款費(fèi)用一定條件下可以資本化?，F(xiàn)行準(zhǔn)則關(guān)于借款費(fèi)用可以資本化的資產(chǎn)范圍僅為固定資產(chǎn)，新準(zhǔn)則關(guān)于借款費(fèi)用可以資本化的資產(chǎn)范圍除了固定資產(chǎn)外，還包括需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才級(jí)達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨投資性房地產(chǎn)。

隨著國際投資、融資的迅速發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的日益加強(qiáng)，會(huì)計(jì)的國際化問題已日益成為各個(gè)國家不可回避的現(xiàn)實(shí)問題。本文擬就會(huì)計(jì)國際化的相關(guān)問題作一分析。

一、什么是會(huì)計(jì)國際化

會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的國際化行為，會(huì)計(jì)界常簡(jiǎn)稱為會(huì)計(jì)國際化，它是指由于國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，客觀上要求各國在制定會(huì)計(jì)政策和處理會(huì)計(jì)事務(wù)中，逐步采用國際通行的會(huì)計(jì)慣例，以達(dá)到國際間會(huì)計(jì)行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一，亦即采用國際上公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則和方法來處理和報(bào)告本國的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

從會(huì)計(jì)專業(yè)分類角度看，會(huì)計(jì)國際化主要包括以下幾方面內(nèi)容：（1）會(huì)計(jì)政策慣例國際化。即在制定會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的過程中，在內(nèi)容、結(jié)構(gòu)體系、制定方法和程序等方面趨同國際會(huì)計(jì)政策慣例，其中核心是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)規(guī)范的核心，一國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)、體系和規(guī)范的內(nèi)容及方法上是否與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則慣例趨同，是影響會(huì)計(jì)國際需求的主要因素。（2）會(huì)計(jì)管理體制慣例國際化。主要是指會(huì)計(jì)組織管理體制和會(huì)計(jì)人員管理體制兩方面趨同國際會(huì)計(jì)管理慣例，它包括本國會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的管理模式、民間會(huì)計(jì)組織設(shè)置與運(yùn)行模式，特別是積極參加國際性會(huì)計(jì)組織等內(nèi)容。（3）會(huì)計(jì)教育慣例國際化。包括會(huì)計(jì)教育目標(biāo)的定位、專業(yè)層次的設(shè)置、課程體系的編排、教育管理模式等趨同國際慣例。

4）執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)慣例國際化。包括注冊(cè)執(zhí)業(yè)人員的認(rèn)定、考核方法、機(jī)構(gòu)的審批、民間審計(jì)的運(yùn)作和監(jiān)管模式等趨同國際慣例。（5）會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告慣例國際化。即建立與國際慣例相同的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量記錄方法和報(bào)告體系等，促進(jìn)所供會(huì)計(jì)信息滿足國際經(jīng)貿(mào)往來和國際資本市場(chǎng)等的需要。（6）積極引進(jìn)和運(yùn)用國際上通用的先進(jìn)會(huì)計(jì)思想、管理方法和技術(shù)方法。（7）促使與各國會(huì)計(jì)事務(wù)處理的協(xié)調(diào)化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。（8）積極參加國際會(huì)計(jì)活動(dòng)，努力促使其他會(huì)計(jì)事務(wù)處理方法趨同國際慣例。

二、我國為何要實(shí)行會(huì)計(jì)國際化

會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

近年來的實(shí)證會(huì)計(jì)研究給中國會(huì)計(jì)學(xué)界帶來了一股新鮮空氣，它對(duì)中國會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展意義不可低估。目前，我國的實(shí)證會(huì)計(jì)研究己經(jīng)取得了不小的進(jìn)步，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

第一，我國的各種學(xué)術(shù)刊物上發(fā)表了不少文章，從各個(gè)角度介紹和評(píng)價(jià)了實(shí)證會(huì)計(jì)研究，使我國的讀者對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究有了一個(gè)初步的印象，可以說早期的討論對(duì)于我國實(shí)證會(huì)計(jì)研究的發(fā)展是至關(guān)重要和必不可少的；

第二，一些敢為人先的會(huì)計(jì)學(xué)者首先開始了對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的嘗試，他們帶動(dòng)了一批學(xué)者加入到這個(gè)行列中來，便研究人數(shù)逐步增加，研究領(lǐng)域也越來越廣泛，在包括財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)的各個(gè)領(lǐng)域都有實(shí)證研究的成果出現(xiàn)，雖然這些成果還只是初步的，但己經(jīng)足以讓人感受到我國實(shí)證會(huì)計(jì)研究前進(jìn)的步伐和廣闊的前景；

第三，最近幾年我國出現(xiàn)了一批接受過良好培訓(xùn)的從事實(shí)證會(huì)計(jì)研究的學(xué)者，這是我國會(huì)計(jì)學(xué)界的一筆寶貴財(cái)產(chǎn)，雖然在目前他們所取得的成果還顯得稚嫩，但隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展和會(huì)計(jì)改革的深入，他們將成為我國實(shí)證會(huì)計(jì)研究的主力軍，假以時(shí)日他們中或許會(huì)有大家出現(xiàn)；

第四，目前的實(shí)證會(huì)計(jì)研究已經(jīng)引起了廣大學(xué)者的關(guān)注，同時(shí)他們也開始關(guān)注與實(shí)證會(huì)計(jì)研究密切相關(guān)的領(lǐng)域，如財(cái)務(wù)學(xué)理論、經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、計(jì)算機(jī)技術(shù)、統(tǒng)計(jì)方法和軟件、數(shù)據(jù)庫建設(shè)等，這些都預(yù)示著我們這一代人要為我國的實(shí)證會(huì)計(jì)研究打造一個(gè)扎實(shí)的基礎(chǔ)。