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一、貨幣資金內部控制的要點與監(jiān)控方法

針對貨幣資金管理中容易出現的錯誤和存在的漏洞，單位應從以下幾個環(huán)節(jié)加強、完善貨幣資金內部控制：

（一）貨幣資金業(yè)務不相容職務分離控制。貨幣資金業(yè)務內部控制的基本要求是錢賬分管，經營貨幣資金業(yè)務的人員與記錄這些業(yè)務的人員分離。任何企業(yè)都應當建立貨幣資金業(yè)務崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。（1）貨幣資金實物收付及保管只能由經授權的出納人員負責處理，其他崗位人員不得接觸未經支付的貨幣資金。（2）規(guī)模較大的企業(yè)，出納人員應將每天收到和支出的現金數登記現金出納備查簿，現金日記賬與現金總賬應由其他人員登記。規(guī)模較小的企業(yè)，可用現金日記賬代替現金出納備查簿，由出納登記，但現金總賬的登記工作須由其他崗位人員擔任。（3）負責登記應付款項賬的人員，不能同時負責現金支出賬的登記工作。（4）保管支票簿的人員，不能同時負責登記現金支出賬和調整銀行存款賬的工作。（5）負責調整銀行存款賬的人員應與負責登記銀行存款賬、現金支出賬、應收賬款、應付賬款的人員分離。（6）負責貨幣資金支出審批的人員應同出納人員、支票保管員和記賬員分離。

（二）資金預算控制。編制資金預算控制，旨在對企業(yè)一定時期貨幣資金的流入和流出進行統籌安排。資金預算編制是否準確，會影響企業(yè)貨幣資金的流轉和貨幣資金的利用效益，甚至會影響企業(yè)的生產經營。因此，企業(yè)應加強貨幣資金預算的可靠性控制，避免或減少預算編制的主觀性和隨意性。貨幣資金預算的編制應與處理、記錄相分離。貨幣資金預算編制完成后，財務總監(jiān)應認真監(jiān)督預算的執(zhí)行，定期比較經營過程中實際收支與預算的差異，并對重大差異逐日進行分析。

（三）庫存現金控制。企業(yè)的庫存現金必須在規(guī)定限額內，收入的現金應及時送存銀行，當天未送存的現金應集中存放在保險箱內，一般不得坐支現金收入，做到庫存現金“日清月結”。主管部門和負責人應定期和不定期進行現金清查，包括每日終了前進行的現金賬款核對和定期或不定期的現金盤點核對?，F金清查一般采用實地盤點法。清查小組清查時，出納人員必須在場，清查的內容主要是檢查賬款是否相符，是否有挪用現金、白條抵庫、超限額留存現金等現象?，F金清查結束后，應編制“現金盤點報告單”，注明現金溢缺的金額，并由出納人員和盤點人員簽字蓋章。如果有挪用現金、白條抵庫情況，應予以及時糾正，對于超限額留存的現金，要及時送存銀行，如果賬款不符，應及時查明原因，并按規(guī)定進行處理。

（四）銀行存款控制。（1）銀行存款賬戶的開設和終止需有正式的批準手續(xù)，以防止有人利用開設銀行戶為個人謀取私利。（2）負責核對銀行對賬單和銀行存款賬面余額的人員，不能同時負責現金收入、現金支出或編制收付款憑證業(yè)務，以防止被銀行揭露的不正當支出或應記但未記入企業(yè)收入賬的不正當行為再次被掩蓋起來。（3）應加強與貨幣資金相關的票據管理，明確相關人員在各種票據購買、保管、領用、背書轉讓、注銷環(huán)節(jié)的職責、權限和程序，并設立專門的登記賬簿進行記錄，防止空白票據的遺失和被盜用。（4）負責銀行往來賬款調節(jié)的職員應直接從銀行取得銀行對賬單，并將銀行存款賬與銀行對賬單進行核對、調節(jié)。核對時，不僅應注意銀行對賬單的日期和金額，還應檢查票據的簽署和背書。（5）為保證會計賬簿記錄的真實、準確，避免銀行存款賬目發(fā)生差錯，月份終了，除“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬的余額核對相符外，還必須與銀行核對存款明細賬目。進行銀行存款清查時，應將企業(yè)銀行存款日記賬與其開戶銀行轉來的對賬單逐筆核對，如發(fā)現雙方記錄不一致，應及時查找原因。屬于記賬差錯的，應立即更正；屬于因憑證傳送存在時間差，一方已登記入賬，另一方尚未登記入賬的未達賬項，應通過編制“銀行存款余額調節(jié)表”進行檢查核對。調節(jié)后的雙方余額應相等，銀行存款余額是企業(yè)可動用的銀行存款數額。

（五）備用金控制。企業(yè)對一些頻繁發(fā)生的日常小額零星支出，可建立定額備用金制度，并加以控制。其基本要點是：（1）確定備用金的范圍和定額。備用金的范圍和定額應根據企業(yè)的實際情況來確定，在通常情況下，除工資備用金外，其他備用金定額不能過大。任何超過備用金定額的現金支出，都應事先取得特定的審批，并在一般現金中支付，而不在備用金中支付。（2）確定備用金的保管人。每項備用金都需由專人保管，備用金保管人不能同時負責備用金、現金收入、現金支出的審批，也不能負責該項備用金的補充和支付記錄。（3）備用金的使用必須有發(fā)票等原始憑證來證實，并由內部審計人員或其他與該項備用金相對獨立的人員不定期清點備用金。（4）當備用金金額在規(guī)定數額以下，備用金保管人可將支付憑證交會計部門核對，補充備用金。（5）為備用金使用人在銀行開設備用金專戶，定期將各備用金余額期與控制該備用金的總賬余額進行核對。

（六）財務印章控制。單位應加強財務印章的管理：（1）財務專用印章應分別由專人保管。個人名章必須由本人或其授權人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章，以免舞弊。（2）需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業(yè)務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。（3）保護印章的安全。每一次印章使用都應作記錄，印章必須與支票分開。

二、企業(yè)貨幣資金內部控制中存在的問題

所謂貨幣資金控制，是指企業(yè)為保證貨幣資金信息的準確可靠而采取的一系列相互制約與協調的方法、措施和程序。我國企業(yè)貨幣資金內部控制中存在的問題主要有：

（一）現金收支業(yè)務中的常見錯誤。（1）將備用金作為現金核算。備用金的撥付雖然通過“現金”科目，但備用金不是現金，在會計核算中應設置“其他應收款”科目進行核算，而不能與現金混淆。（2）處理貨幣資金相互存取業(yè)務時易填錯記賬憑證。實務工作中經常發(fā)生涉及現金和銀行存款相互存取的業(yè)務，在填制記賬憑證時，容易出現錯誤。例如，從銀行存款提取現金，既要填制現金收款憑證，又要填制銀行付款憑證，造成重復，影響到記賬的準確性。（3）存在收入不入賬、坐收坐支等不規(guī)范行為，有可能少記收入和支出。（4）存在漏蓋“收訖”或“付訖”戳記的現象，有可能重復收付款或漏收漏付款。（5）存在白條抵庫的現象，造成盤點現金時賬面現金金額與保險柜金額不符。

（二）現金收支處理的常見漏洞。（1）少列收入金額，多列支出金額，故意少計現金收入日記賬合計數，或者故意多計現金支出日記賬合計數，將多余的現金占為己有。主要原因是會計分工、會計牽制出了問題，出納人員不應既登記日記賬，又登記明細賬和總賬。（2）涂改憑證金額。會計人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或工作中的便利條件，使用退字靈、修正液等化學藥劑更改發(fā)票或收據上的金額，將現金收入原始憑證上的金額改小，或將現金支出原始憑證上的金額放大，從而達到貪污的目的。（3）撕毀票據或盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現金的票據撕毀，將現金據為己有；或用盜取發(fā)票、收據等憑證向客戶開票，隱匿現金，達到貪污的目的。這主要是單位票據管理方面存在漏洞，未能有效地控制票據的數量和編號，對收款監(jiān)督不力。（4）利用錢賬兼管的機會貪污現金。（5）無證無賬。無證無賬指收入現金既不給付款方開具收據或發(fā)票，也不報賬和記賬，直接將現金據為己有。（6）虛構支出業(yè)務內容。虛列工資、補貼等，將報銷的現金占為己有。這主要是未能堅持辦理經濟業(yè)務事項不得由一人負責全過程的原則，薪金支付單等未經單位人勞部門編制和審核，會計稽核人員未能真正發(fā)揮作用。（7）票據頭尾不一。出納人員或經辦人員在票據出票時，利用假復寫的方法使票據憑證聯和存根聯金額不一致，造成收多報少或支少報多，貪污差額款。這主要是填制收付款原始憑證與收付款職責未分離、單位內部牽制制度失效造成的。（8）挪用現金。出納人員或其他人員采用虛寫或涂改現金繳款單日期的方法，不將當天應送交銀行的現金及時入賬，而將資金挪用，進行體外循環(huán)。主要原因是會計牽制不力，稽核人員未發(fā)揮作用。（9）添枝加葉，加碼報銷。會計人員在原始憑證上添加經濟業(yè)務的內容和金額，以達到貪污現金的目的。主要原因是會計稽核人員未履行職責。

（三）銀行存款業(yè)務處理的常見錯誤有：（1）未定期與銀行對賬單進行核對，不編制銀行存款余額調節(jié)表，或者出納擔任編制銀行存款余額調節(jié)表的工作，造成舞弊的可能性。（2）編制的銀行存款余額調節(jié)表后，未查清楚是未達賬項造成的，還是因為單位銀行存款日記賬出錯造成的。（3）沒有按規(guī)定填制銀行結算憑證，或填制內容不完備。

（四）銀行業(yè)務中易出現的漏洞：（1）擅自提現或填票購物。會計人員或出納人員擅自簽發(fā)現金支票提取現金，或擅自簽發(fā)轉賬支票套購物，不留存根、不記賬，將現金、實物據為己有。其主要原因是未建立有效的票據使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單。（2）公款私存。會計人員利用經管貨幣資金收支業(yè)務的便利，把公款轉入私人銀行戶頭，從而達到侵吞公款或長期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票據使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單。（3）多頭開戶，截留公款。會計人員利用銀行間互相爭資金、拉客戶的機會，私自用單位印章在他行開設存款賬戶，并以本單位更換賬戶為由要求付款單位將款項轉至私設戶頭，從而達到截留公款的目的。其主要原因是印鑒保管崗和貨幣資金收款崗未分開。（4）轉賬套現。會計人員或有關人員配合外單位不法人員在收到外單位轉入的銀行存款后，開具現金支票，提取后交付外單位，達到套取現金的目的。其主要原因是債權債務崗和貨幣資金崗發(fā)生了混崗。

（5）私自背書轉讓。會計人員將收到的轉賬支票、銀行匯票、商業(yè)匯票及銀行本票等票據私自背書轉讓給與個人利害相連的單位，以達到變相侵吞、占有公款目的。這主要是會計人員保管了支付事項所需的全部印章造成的。（6）出借支票、賬戶。會計人員非法將支票借給他人用于結算，或允許他人使用本單位開設的銀行賬戶辦理收付、轉賬業(yè)務，從中撈取私利。其主要原因是票據、銀行賬戶管理混亂，各種票據未連續(xù)編號，稽核崗位形同虛設。（7）涂改銀行對賬單。會計人員私自提現，然后通過涂改銀行對賬單上的發(fā)生額或余額，使銀行對賬單與銀行存款日記賬金額相等或平衡，以掩蓋銀行存款已少的事實。其主要原因是負責銀行存款收付業(yè)務的人員和負責調節(jié)銀行存款對賬單人員的職責未分開。（8）惡意串通支付虛開票款。會計人員或其他有關人員串通供應商，根據開具的不實發(fā)票及填制的虛假收料單（驗收單），將購物票款轉至供應商，對方提款后私分。其主要原因是會計核算時未做到賬賬相符，賬實相符。（9）“初”取末“存”。出納人員私蓋印章，于月初從銀行賬戶上提取大額現金，月末再把所欠窟窿補齊，使銀行對賬單上的期末余額和銀行存款日記賬上的期末余額相符，以達到挪用資金的目的。其主要原因是出納人員保管了銀行印鑒章。

三、貨幣資金的控制流程

（一）現金收支的控制。企業(yè)必須按照國家規(guī)定的現金管理制度和結算制度加強現金管理，接受銀行監(jiān)督。財會部門為企業(yè)現金管理的職能部門，應該建立現金管理責任制，配備專職出納人員，負責辦理庫存現金的收支和保管業(yè)務，企業(yè)非出納人員不能經管現金收支業(yè)務。一切現金收支事項都必須以審核簽證的會計憑證為依據辦理，及時登賬，定期清點，做到收支正確、手續(xù)完備、賬存與實存相符?，F金控制的具體流程應為：授予權限、制取憑證、審簽憑證、審核憑證、編制憑證、收付現金、復核憑證、登記日記賬、登記明細賬、登記總賬、盤點現金、送存銀行、核對賬簿、清查庫存?，F金控制的要點著重有：審批、審核、收付、復核、記賬、核對、清點、清查。在現金內部控制系統各控制點中，“審批”、“核對”和“清查”最為重要。由業(yè)務部門進行原始憑證審批，可以保證經濟業(yè)務的真實性、合理性和合法性，是控制的第一關；由財會部門進行賬賬核對，可以保證現金收付和會計核算的正確性，是及時發(fā)現現金收付和現金賬務記錄錯誤的主要環(huán)節(jié)，對于保證會計、出納人員工作質量具有重要作用；由清查小組進行庫存現金清查，可以保護現金安全完整，是保護現金實物安全完整的最后一環(huán)節(jié)。

（二）銀行存款收支的控制。企業(yè)應按照銀行開戶管理辦法的規(guī)定，申請開設銀行賬戶，企業(yè)發(fā)生的各項結算款項，除允許以現金方式直接結算外，其余款項必須通過銀行劃撥轉賬。為了加強銀行存款內部控制，企業(yè)應該建立銀行存款管理責任制，由會計部門出納人員專門負責辦理銀行存款的收付業(yè)務。會計部門應認真執(zhí)行銀行賬戶管理辦法和結算制度，做好銀行存款的核算工作，隨時掌握銀行存款的收支動態(tài)和余額，搞好企業(yè)資金的調度和收支平衡，保證企業(yè)生產經營的資金供應。審計部門應該通過對銀行存款內部控制系統的評審，促進單位加強銀行存款管理，防止違規(guī)違紀問題的發(fā)生。銀行存款控制的具體流程應為：授權經辦業(yè)務、簽訂結算契約、制取原始憑證、審簽原始憑證、審核原始憑證制取結算憑證、辦理結算業(yè)務、審核結算憑證、編制記賬憑證、復核記賬憑證、登記日記賬、登記明細賬、登記總賬、核對賬單、編制余額調節(jié)表、核對賬賬。銀行存款控制的要點在于審批、審核、結算、復核、記賬、核對和對賬環(huán)節(jié)。在這些控制點中，“審批”、“核對”、“對賬”三個控制點至關重要。其中，“審批”和“核對”控制點具有同現金控制系統對應控制點相同的重要性；“對賬”控制環(huán)節(jié)，對于保證企業(yè)銀行存款日記賬同銀行存款記錄相符、糾正各方差錯，具有重要作用。

貨幣資金是指以貨幣形態(tài)存在的資產，根據貨幣資金存放地點及其用途的不同，貨幣資金分為現金、銀行存款及其他貨幣資金?，F金指企業(yè)庫存的現金，不包括企業(yè)各部門借用的、尚未報銷的備用金。銀行存款指企業(yè)的外域存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等其他貨幣資金。這些貨幣資金均包括人民幣和按國家有關法規(guī)允許企業(yè)保留的外幣。

貨幣資金是企業(yè)資產的重要組成部分，持有貨幣資金是進行生產經營活動的基本條件，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎，任何企業(yè)要進行生產經營活動，都必須持有貨幣資金。由于貨幣資金具有高度的流動性和控制風險，加強貨幣資金的管理和控制，對于保障企業(yè)資產安全完整，提高資金的周轉速度和使用效益，具有重要意義。