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摘要：對國家撥款的項目資金實行縣級報賬制，到目前國家還沒有統(tǒng)一規(guī)范的管理模式和賬務(wù)處理。本文結(jié)合工作實際，就國撥項目資金實行縣級報賬制存在問題、相應(yīng)管理對策以及縣級財政負(fù)責(zé)報賬股室和項目建設(shè)單位賬務(wù)處理進行探討。

關(guān)鍵詞：項目資金縣級報賬制

一、國撥項目資金實行縣級報賬制存在的問題

目前，國家明確規(guī)定實行縣級報賬制的資金有扶貧發(fā)展資金、以工代賑資金、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金、國債專項資金。這一資金管理制度的實行，克服了過去資金運行中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)過多，資金到位遲緩，部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)截流挪用等諸多弊端，保證了資金的?？顚Ｓ茫鉀Q了資金使用效益低的問題。同時，也明確了項目主管部門、資金管理部門的職責(zé)權(quán)限，使資金、物資、賬務(wù)既分離又統(tǒng)一，有利于各部門之間的分工與協(xié)作。我們在日常檢查中發(fā)現(xiàn)，這種管理模式在實際運作過程中，存在以下問題：

一是報銷單據(jù)不合規(guī)，甚至是虛假的。如有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所直接以撥款單作為報賬依據(jù)，形成以撥代支；部分設(shè)施購貨發(fā)票不真實，從不同單位購置的不同貨物，卻是連續(xù)編號的稅務(wù)發(fā)票。

二是有的項目資金使用無預(yù)算，也有的主管部門與承建單位沒有簽定合同。項目實施實際需要多少錢，工程質(zhì)量如何保證，沒有一個合法合規(guī)的說法。

三是沒有建立起與報賬制相互配套的會計核算制度和辦法。致使會計核算五花八門，也有的縣市財政部門對建設(shè)單位報來的原始憑證審核簽章后退回項目單位入賬，只留下憑證復(fù)印件記載財政賬目。

四是對形成資產(chǎn)的資本性支出和未形成資產(chǎn)的費用性支出未予分別核算、分別管理。

五是實行縣級報賬制的范圍較窄，沒有擴大到所有的國撥項目資金。就是實行縣級報賬制的項目，不少縣（市）也未將自籌資金和地方配套資金納入報賬制管理。村民自帶工具出工勞動，得不到相應(yīng)的報酬，建設(shè)資金被吃喝，甚至被少數(shù)人貪污，造成干群關(guān)系較為緊張。

六是項目建設(shè)的后續(xù)管理未跟上，對資產(chǎn)的形成、管護、處置和費用性支出的核銷，缺少必要的程序，項目完工對形成的資產(chǎn)也未辦理移交手續(xù)。致使部分國撥專項資金沒能真正做到專款專用，影響了資金效果的正常發(fā)揮。

二、完善國撥項目資金縣級報賬制的對策建議

（一）擴大縣級報賬制的范圍。建議在現(xiàn)有扶貧發(fā)展資金、以工代賑資金、國債專項資金、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金的基礎(chǔ)上，將所有的國撥項目資金都納入到報賬制范圍，并將群眾自籌資金以及地方配套資金也納入到縣級報賬制范圍，以充分反映出項目資金的全貌。

（二）擇優(yōu)選好施工單位，確保工程質(zhì)量。在施工單位的選擇上，對能實行公開招、投標(biāo)的項目，一律采用招、投標(biāo)方式選擇施工單位。對實行公開招標(biāo)的承包工程，項目主管部門和財政部門應(yīng)組織專業(yè)人員對工程標(biāo)底進行測算，擇優(yōu)選定施工單位。選定的施工單位必須有法律效力的承包合同和工程預(yù)決算。對不宜實行公開招標(biāo)承包的工程，應(yīng)由施工單位編報較為詳細(xì)的資金預(yù)算，由項目主管部門聘請有關(guān)專家嚴(yán)格把關(guān)，并將項目資金預(yù)算以合同的形式明確下來，對如何保證工程質(zhì)量等條件，也要在合同的有關(guān)條款中予以注明。

（三）嚴(yán)格項目資金的報賬程序。（1）實行公開招標(biāo)的承包工程，在報賬時，必須提供合格的工程支出原始憑證，承包合同副本，工程（全程或階段）驗收單及工程結(jié)算單和工程款稅務(wù)發(fā)票等。實行公開招標(biāo)的承包工程，可以按工程進度進行階段性報賬，也可以按工程竣工后一次性報賬?？h市財政部門辦理工程結(jié)算，并留足5-10%的承包款作為質(zhì)量保證金，自工程竣工驗收之日起，一年內(nèi)未出現(xiàn)質(zhì)量問題，再將預(yù)留的質(zhì)量保證金如數(shù)撥給承包單位或承包人。（2）未實行承包的工程，可實行階段性報賬。階段性報賬時須提供合格的工程支出原始憑證、施工現(xiàn)場記錄、階段性工程驗收單；工程完成后報賬時需增加工程概預(yù)算、工程質(zhì)量檢測報告、工程竣工圖、工程決算及工程驗收總結(jié)等。報賬原始憑證必須由經(jīng)辦人、項目工程技術(shù)人員、工程行政負(fù)責(zé)人等有關(guān)人員簽字，并填制“報賬清單”經(jīng)縣市項目主管部門簽署意見，報縣財政部門審批報賬。為防止單位報假賬，財政部門應(yīng)會同項目主管部門，做好報賬后項目資金的追蹤問效工作，并采取與原設(shè)計要求對比，項目進度與報賬是否同步等方法驗證其報賬票據(jù)的真?zhèn)危_保項目實施后的效益。對于有明確受益村的項目，其項目的建設(shè)單位和報賬單位為該受益村；有兩個或兩個以上受益村的，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)組織施工，鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府的財經(jīng)辦，按照報賬制程序和要求，負(fù)責(zé)向縣財政部門報賬，以杜絕以撥代支現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）規(guī)范縣級財政報賬制的會計核算辦法。為進一步完善報賬制管理，根據(jù)企事業(yè)單位會計制度和村合作經(jīng)濟組織會計制度的要求，借用財政部門精通會計知識的優(yōu)勢，從項目資金的籌集、報賬、撥款到項目資本性支出歸集等項目的日常核算，交由縣級財政部門辦理。項目建設(shè)單位只就自籌資金的收繳，項目資金的付出以及向財政部門報賬回補資金進行簡單的核算。并實行一項一結(jié)制度，某項目完工，應(yīng)及時將縣級財政部門負(fù)責(zé)登記的會計核算賬目，與項目計劃、預(yù)決算報告、項目驗收單等資料歸集在一起，以方便各級財政部門和審計部門檢查。根據(jù)上述思路，對負(fù)責(zé)報賬制的財政部門和項目建設(shè)單位的會計核算設(shè)計如下：

1.縣級財政負(fù)責(zé)報賬股室的賬務(wù)處理：

（1）收到項目建設(shè)單位交來自籌資金，開列收據(jù)，并將款項存入財政集中支付中心專戶時：借記“財政集中支付中心存款”賬戶，貸記“自籌資金——XX村或單位XX項目”賬戶。

（2）收到本局預(yù)算撥入專項項目資金，存入財政集中支付中心專戶時：借記“財政集中支付中心存款”賬戶，貸記“撥入專項資金——XX村或單位XX項目”賬戶。

（3）收到本局預(yù)算撥來本級項目配套資金，存入財政集中支付中心專戶時：借記“財政集中支付中心存款”賬戶，貸記“配套資金——XX村或單位XX項目”賬戶。

（4）預(yù)付工程款時：借記“預(yù)付工程款——XX村或單位XX項目”賬戶，貸記“財政集中支付中心存款”賬戶。

（5）項目建設(shè)單位或承包工程的單位（承包人）報賬時：借記“在建工程支出——XX村或單位XX項目”賬戶、“費用性支出”賬戶（未形成資產(chǎn)的支出如培訓(xùn)費等），貸記“預(yù)付工程款——XX村或單位XX項目”賬戶、“財政集中支付中心存款”賬戶（報賬回補資金大于預(yù)付工程款部分）。

（6）農(nóng)民投工投勞的報賬程序。村民參與勞動施工的，應(yīng)憑農(nóng)民簽名的出工量和工時報酬報賬單報賬。為避免虛假成分，在工程完工經(jīng)有關(guān)部門檢查后，要將簽名報賬單復(fù)印并公布，接受群眾監(jiān)督。

（7）工程竣工A：憑工程預(yù)決算報告、主管部門組織專家簽署的驗收單和有關(guān)報賬的原始憑證，借記“在建工程支出”賬戶、“費用性支出”賬戶（未形成資產(chǎn)支出如培訓(xùn)等），貸記“財政集中支付中心存款”賬戶。B：將項目的群眾自籌、撥入專項資金和縣市配套資金與工程結(jié)算支出、費用性支出對轉(zhuǎn)。對于未形成資產(chǎn)的費用性支出，經(jīng)審核無誤后予以核銷。對于形成資產(chǎn)部分，按其歸集的價值，由縣級財政部門以正式文件的形式通知項目建設(shè)單位，記入固定資產(chǎn)，并按照資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)加管護。其會計分錄為：借記“群眾自籌——XX村或單位XX項目”賬戶、“配套資金——XX村或單位XX項目”賬戶、“撥入專項資金——XX村或單位XX項目”賬戶，貸記“費用性支出”賬戶（未形成資產(chǎn)的支出如培訓(xùn)費等）、“在建工程支出——XX村或單位XX項目”賬戶。

群眾自籌資金、縣市配套資金和國撥項目資金，與該項目的在建工程支出、費用性支出相抵后的正數(shù)為項目資金結(jié)余，記入“項目資金結(jié)余——XX村或單位XX項目”賬戶的貸方。將項目結(jié)余資金返還給項目建設(shè)單位時，借記“項目資金結(jié)余——XX村或單位XX項目”賬戶，貸記“財政集中支付中心存款”賬戶。收支相抵后的負(fù)數(shù)為項目缺口資金，應(yīng)對照項目預(yù)算查找原因，對確屬正常超支，應(yīng)通知項目建設(shè)單位將項目缺口資金，向本村村民張榜公布，待缺口資金集齊后，繳入財政集中支付中心，借記“財政集中支付中心存款”賬戶，貸記“項目資金結(jié)余”賬戶。

2.項目建設(shè)單位的賬務(wù)處理：

以村合作經(jīng)濟組織的賬務(wù)處理為例（企業(yè)、行政事業(yè)單位可參照執(zhí)行）。

（1）收到群眾交來自籌資金時：借記“現(xiàn)金”或“農(nóng)經(jīng)站存款”賬戶，貸記“應(yīng)付款——應(yīng)付財政部門項目自籌款”賬戶。

（2）將自籌資金上繳財政部門時：借記“應(yīng)付款——應(yīng)付財政部門項目自籌款”賬戶，貸記“現(xiàn)金”或“農(nóng)經(jīng)站存款”賬戶。

（3）收到縣財政部門預(yù)付工程款時：借記“農(nóng)經(jīng)站存款”賬戶，貸記“應(yīng)付款——收到項目款”賬戶。

（4）項目支出時：借記“應(yīng)付款——付出項目款”賬戶，貸記“現(xiàn)金”或“農(nóng)經(jīng)站存款”賬戶。

（5）收到報賬回補資金時：借記“農(nóng)經(jīng)站存款”賬戶，貸記“應(yīng)付款——收到項目款”賬戶。

（6）項目結(jié)余資金退回時，借記“農(nóng)經(jīng)站存款”賬戶，貸記“公積金”賬戶。

（7）項目資金出現(xiàn)缺口，村合作經(jīng)濟組織資金籌集的會計處理，詳見本賬務(wù)處理（1）和（2）。

（8）項目完工經(jīng)驗收合格，憑縣級財政部門正式文件通知，將已完工項目作為固定資產(chǎn)納入會計賬目，并嚴(yán)加管護。其中屬于企業(yè)的：借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“資本公積”賬戶；屬于村合作經(jīng)濟組織的：借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“公積金”賬戶；屬于事業(yè)行政單位的：借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“固定基金”賬戶。

（五）對國撥較小項目資金的管理可靈活多樣。如對退耕還林還草項目財政補貼資金可全部銀行化管理。即財政部門在農(nóng)業(yè)銀行為每個退耕戶設(shè)立一個資金卡，根據(jù)林業(yè)部門提供的驗收卡、登記卡、合同書、臺賬及考核指標(biāo)如樹木成活率等，將補助資金直接撥到退耕戶資金卡上，退耕戶可以憑卡直接到指定的銀行領(lǐng)取現(xiàn)金。這樣可以減少中間環(huán)節(jié)，資金直撥到戶，可有效地避免資金被截流、挪用，保證資金的安全。