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論文關(guān)鍵詞：高校教育成本成本核算

論文摘要：高校教育成本核算問(wèn)題，對(duì)國(guó)家的宏觀管理和高校本身的微觀決策都具有十分重要的意義。文章從成本核算對(duì)象、核算原則、成本計(jì)算期、會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理、指標(biāo)體系等方面闡述高校教育成本核算體系。指出進(jìn)行高校教育成本核算，對(duì)于加強(qiáng)高校內(nèi)部管理，降低教育成本，提高高等教育的辦學(xué)效益具有重要促進(jìn)作用。

高等學(xué)校具有發(fā)展科學(xué)、培養(yǎng)人才和社會(huì)服務(wù)三大基本職能，這些職能的發(fā)揮有賴于足夠的人財(cái)物等資源，來(lái)源于國(guó)家、社會(huì)及個(gè)人等各方面的投入。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，高等教育作為一種產(chǎn)業(yè)，有必要進(jìn)行投入和產(chǎn)出對(duì)比，有必要進(jìn)行成本和效益的考核。高校教育成本核算問(wèn)題，對(duì)國(guó)家的宏觀管理和高校本身的微觀決策都具有十分重要的意義。

筆者結(jié)合高校的特點(diǎn)，借助企業(yè)成本核算的基本方法，提出高校教育成本核算體系的構(gòu)建。

一、高校教育成本核算的內(nèi)涵

高校教育成本是指受教育者接受高等教育服務(wù)而耗費(fèi)的資源價(jià)值，這些價(jià)值是可以用貨幣計(jì)量的。廣義的教育成本是指培養(yǎng)一名合格的畢業(yè)生，國(guó)家、社會(huì)和個(gè)人所耗費(fèi)的全部費(fèi)用。狹義的教育成本是指培養(yǎng)一名合格的學(xué)生所耗費(fèi)的全部費(fèi)用。筆者所研究的高校教育成本是狹義的教育成本。

二、成本核算對(duì)象的確定

高校教育成本核算應(yīng)以各專(zhuān)業(yè)、類(lèi)別、層次的學(xué)生作為成本核算對(duì)象，規(guī)范成本核算程序，歸集成本費(fèi)用，全面反映各專(zhuān)業(yè)、類(lèi)別、層次的學(xué)生生均單位教育成本和教育總成本。高校教育成本核算對(duì)象按專(zhuān)業(yè)性質(zhì)劃分為博士、碩士、本科生、專(zhuān)科生等。合理劃分成本核算對(duì)象，有利于教育成本的歸集和分配，以便于準(zhǔn)確地計(jì)算各級(jí)各類(lèi)學(xué)生的培養(yǎng)成本。

三、成本核算的原則

目前，高校的會(huì)計(jì)核算是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。在以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算制度下，高校會(huì)計(jì)核算只能簡(jiǎn)單地反映收入和支出，無(wú)法進(jìn)行真正意義上的成本核算。高校要進(jìn)行成本核算，必須對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，建立以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算體系。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的本質(zhì)是凡是本期成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付，均應(yīng)計(jì)入本期成本；凡是不屬于本期成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)支付，也不能計(jì)入本期成本。這就要求日常成本核算中，首先正確劃分收益性支出和資本性支出的界限。在高校支出中，收益性支出是指在辦學(xué)過(guò)程中發(fā)生的人員費(fèi)用和公共費(fèi)用等經(jīng)常性項(xiàng)目的支出，資本性支出通常是為取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期性資產(chǎn)而發(fā)生的支出。而按現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)核算辦法，資本性支出全部進(jìn)入了成本體系，尤其在高校擴(kuò)建的情況下，基建支出和貸款利息金額較大且不均衡，嚴(yán)重影響高校年度支出總額。為保證成本核算的準(zhǔn)確性，必須先把資本性支出予以資本化處理，然后通過(guò)折舊攤銷(xiāo)方法計(jì)入成本。其次，應(yīng)正確劃分應(yīng)計(jì)入和不計(jì)入本期教育成本的費(fèi)用界限。按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，凡是在本期發(fā)生或支付的應(yīng)由以后各期耗用和受益的費(fèi)用，應(yīng)作為待攤費(fèi)用逐期攤?cè)氤杀竞唾M(fèi)用；凡是為本期受益或耗用，但須以后支付的費(fèi)用，應(yīng)作為預(yù)提費(fèi)用，計(jì)入本期成本和費(fèi)用。

四、成本計(jì)算期的確定

高校教育的特殊性要求教育成本核算期間的劃分不同于現(xiàn)行制度規(guī)定的會(huì)計(jì)期間劃分范圍，不能采用日歷年制，而是采用培養(yǎng)周期的學(xué)年制，培養(yǎng)周期是從培養(yǎng)對(duì)象入校至畢業(yè)的時(shí)間，我國(guó)學(xué)年制指從每年的9月1日至次年的8月31日。

五、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

根據(jù)高校的特點(diǎn)，國(guó)家預(yù)算管理要求和成本核算的需要，可設(shè)置以下會(huì)計(jì)科目進(jìn)行高校成本核算。

1.“教育成本”科目。該科目用來(lái)核算高校辦學(xué)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)教育費(fèi)用，并據(jù)以確定培養(yǎng)和教育學(xué)生的實(shí)際成本。借方登記本期發(fā)生的全部教育費(fèi)用；貸方登記本期結(jié)轉(zhuǎn)的畢業(yè)生教育成本；期末余額在借，反映在校生的教育成本。該科目下按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置明細(xì)科分類(lèi)核算。

2.“待攤費(fèi)用”科目。該科目用來(lái)核算高校已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。它的借方登記已經(jīng)支付或發(fā)生的待攤費(fèi)用；貸方登記在本期和以后各期分?jǐn)傓D(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用科目的待攤費(fèi)用；期末余額在借，反映尚未攤銷(xiāo)的待攤費(fèi)用。

3.“預(yù)用費(fèi)用”科目。該科目用來(lái)核算按規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未實(shí)際支出的各項(xiàng)費(fèi)用；期末余額在貸方，表示已經(jīng)預(yù)提而尚未實(shí)際支取的費(fèi)用。

4.“累計(jì)折舊”科目。用于核算在學(xué)年末計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊。計(jì)提折舊時(shí)，直接計(jì)入有關(guān)成本。

5.“教育成本轉(zhuǎn)銷(xiāo)”科目。由于高校具有事業(yè)和產(chǎn)業(yè)的雙重屬性，所以，高校的會(huì)計(jì)核算，一方面要滿足國(guó)家對(duì)事業(yè)單位預(yù)算管理的需要，反映會(huì)計(jì)期間的事業(yè)收支及結(jié)余情況；另一方面又要滿足高校成本管理的需要，反映畢業(yè)生教育成本和在校生教育成本情況。因此，需要設(shè)置“教育成本轉(zhuǎn)銷(xiāo)”科目，用來(lái)進(jìn)行教育成本轉(zhuǎn)銷(xiāo)的核算。該科目的貸方登記本期發(fā)生的應(yīng)列為事業(yè)支出的教育費(fèi)用；借方登記本期轉(zhuǎn)銷(xiāo)的畢業(yè)生教育成本；余額在貸方，表示已列為事業(yè)支出尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的在校生教育成本，余額應(yīng)與“教育成本”科目的期末借余額相等。

六、賬務(wù)處理的方法

1.對(duì)教師工資、教學(xué)業(yè)務(wù)（下轉(zhuǎn)第125頁(yè)）（上接第123頁(yè)）費(fèi)、學(xué)生經(jīng)費(fèi)等直接費(fèi)用，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象。

借：教育成本

貸：應(yīng)付工資、銀行存款、現(xiàn)金等

2.對(duì)教學(xué)管理人員工資、固定工資產(chǎn)折舊及修理費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、招生就業(yè)費(fèi)、報(bào)刊資料費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等間接費(fèi)用、發(fā)生時(shí)歸集在“教育成本”科目。

借：教育成本

貸：應(yīng)付工資、累計(jì)折舊、銀行存款、現(xiàn)金等

3.對(duì)在本期支付但應(yīng)由本期和以后各期限分別負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如報(bào)刊訂閱費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等，支付這些費(fèi)用時(shí):

借：待攤費(fèi)用

貸：銀行存款等

在以后按受益期限和受益對(duì)象進(jìn)行攤銷(xiāo)時(shí):

借：教育成本

貸：待攤費(fèi)用

4.對(duì)應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未實(shí)際支出的各項(xiàng)費(fèi)用，如應(yīng)付租金、應(yīng)付貸款利息等，本期應(yīng)進(jìn)行預(yù)提并記入本期的成本費(fèi)用，預(yù)提時(shí)：

借：教育成本

貸：預(yù)提費(fèi)用

實(shí)際支付時(shí):

借：預(yù)提費(fèi)用

貸：銀行存款等

5.期末計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本期畢業(yè)生教育成本：

借：教育成本轉(zhuǎn)銷(xiāo)

貸：教育成本

6.年終進(jìn)行收支總結(jié)算時(shí)，將當(dāng)年發(fā)生的教育成本總額列為事業(yè)支出。

借：事業(yè)支出

貸：教育成本轉(zhuǎn)銷(xiāo)

七、教育成本核算指標(biāo)體系的評(píng)價(jià)

高校教育成本核算指標(biāo)體系包括學(xué)年培養(yǎng)教育總成本、某學(xué)年生均培養(yǎng)教育成本、某屆學(xué)生生均培養(yǎng)教育成本三項(xiàng)。

1.學(xué)年培養(yǎng)教育總成本是指某一學(xué)年在校學(xué)生所發(fā)生的全部教育成本之和。通過(guò)對(duì)教育培養(yǎng)總成本的核算分析，達(dá)到掌握學(xué)校教育成本總水平狀況，從而從宏觀上控制學(xué)校教育事業(yè)發(fā)展規(guī)模和速度的目的。

2.某學(xué)年生均培養(yǎng)教育成本核算是指某一學(xué)年在校學(xué)生的平均教育成本。其計(jì)算公式如下：

某學(xué)年生均培養(yǎng)教育成本=某學(xué)年培養(yǎng)教育總成本÷某學(xué)年標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生總數(shù)

某學(xué)年生均培養(yǎng)教育成本核算是高校培養(yǎng)某屆在校生當(dāng)年發(fā)生的教育成本，它為高校通過(guò)對(duì)不同年度教育成本的比較，分析升降原因，加強(qiáng)管理，提出改進(jìn)辦法，降低教育成本提供了可靠依據(jù)。

3.某屆學(xué)生生均培養(yǎng)教育成本是指某畢業(yè)生在校期間全部的生均教育成本。某屆學(xué)生生均培養(yǎng)教育成本為畢業(yè)生在校畢業(yè)期間每個(gè)學(xué)生各學(xué)年生均培養(yǎng)教育成本之和。某屆學(xué)生生均培養(yǎng)教育成本是培養(yǎng)某屆畢業(yè)生所消耗的全部的生均培養(yǎng)教育成本，這指標(biāo)在同類(lèi)高校之間進(jìn)行比較，可以促使高校進(jìn)行降低成本的經(jīng)驗(yàn)交流，起到降低高等教育整體教育成本的作用。

總之，充分運(yùn)用高校成本核算體系，對(duì)于加強(qiáng)高校內(nèi)部管理，降低教育成本，提高高等教育的辦學(xué)效益具有重要促進(jìn)作用。

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