[內(nèi)容提要]隨著市場經(jīng)濟和證券市場的進一步深入發(fā)展,社會各界,包括投資者和公司管理人員對會計信息質(zhì)量的要求與日俱增。為解決會計信息失真問題,努力完善會計準則和提高會計人員素質(zhì)是根本,同時加強審計力度,嚴把審計質(zhì)量關,亦是不可或缺的一個手段。本文從審計環(huán)境、審計人員和審計過程三個方面的控制分析了如何進行有效的審計質(zhì)量控制。

[關鍵詞]審計質(zhì)量審計環(huán)境脫鉤改制審計風險三級復核制度

引言

審計質(zhì)量是指審計業(yè)務的優(yōu)劣程度,即審計結果達到審計目的的有效程度。具體表現(xiàn)為審計人員的質(zhì)量和審計過程的質(zhì)量,最終體現(xiàn)為審計報告的質(zhì)量。其核心就是審計工作在多大程度上增加了會計報表的可信性。概括的講,審計質(zhì)量具有如下特性:

1.全局性。審計質(zhì)量的好壞是多種因素綜合作用的結果,并且涉及到整個審計過程。每一項具體審計工作,從簽定具體審計業(yè)務約定書開始,直到制定審計方案,出具審計報告均需以審計質(zhì)量為立足點,綜合考慮審計人員的素質(zhì),審計力量的組織形式,審計業(yè)務的管理方式以及審計技術的應用效率等內(nèi)部因素,同時亦應密切關注被審計單位的配合情況以及法律保障是否強健等外部因素的影響。

2.一致性。中國注冊會計師協(xié)會根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》頒布實施的《獨立審計準則》是判斷審計質(zhì)量優(yōu)劣的最權威標準,任何注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時,都必須遵照執(zhí)行。

為指導全省各級審計機關全面抓好審計質(zhì)量管理工作，進一步提高審計監(jiān)督水平*年出臺的《浙江省審計廳審計質(zhì)量控制試行辦法》的基礎上，*年12月又出臺了《浙江省審計廳關于加強審計質(zhì)量控制的指導意見》，全面加強審計質(zhì)量控制的有關措施。

一、要充分認識加強審計質(zhì)量控制的重要意義?！吨笇б庖姟窂膬蓚€方面了加強審計質(zhì)量控制的意義。一方面是依法行政的全面推行和加入WTO等客觀形勢發(fā)展要求審計機關加強審計質(zhì)量控制；另一方面是審計機關自身事業(yè)發(fā)展也要求加強質(zhì)量管理，在更高的層次上發(fā)展。

二、加強審計質(zhì)量控制的指導思想和具體目標。加強審計質(zhì)量控制的指導思想是：以鄧小平理論、“*”重要思想和科學發(fā)展觀為指導，以全面執(zhí)行審計法及審計準則為主線，以落實審計責任為依托，以規(guī)范和完善質(zhì)量控制制度為基礎，以加強審計計劃管理為前提，規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量，防范審計風險。加強審計質(zhì)量控制的目標主要有三個：一是總體把握，突出重點，有效履行審計職責；二是查明問題，如實反映，依法客觀作出處理；三是整合資源，提煉成果，提升審計監(jiān)督水平。

三、全面落實加強審計質(zhì)量控制的具體措施。這是《指導意見》的主要部分，從六大方面了加強質(zhì)量控制的具體措施：

一要改進審計項目計劃管理，突出重點、增強科學性。要圍繞當?shù)攸h委、政府的中心工作和社會關注、群眾關心的熱點、難點、焦點問題，在審計工作中抓住影響大、危害大的重大問題和帶有普遍性、苗頭性問題開展審計。并根據(jù)“有所為有所不為”原則，合理確定年度審計項目數(shù)量。

二要抓住審計過程中的關鍵環(huán)節(jié)全面貫徹執(zhí)行審計準則，規(guī)范審計工作，減少工作隨意性，提高審計質(zhì)量。

一、引言

質(zhì)量，是指產(chǎn)品或服務的優(yōu)劣程度。審計的產(chǎn)品是審計報告和審計結論，所以內(nèi)部審計質(zhì)量其實就是內(nèi)部審計部門最終提供的審計報告和審計結論的質(zhì)量，即審計報告和審計結論對報告使用人的價值貢獻程度。內(nèi)部審計質(zhì)量具體包括審計工作質(zhì)量和審計項目質(zhì)量。審計工作質(zhì)量是基礎，它決定了審計報告和審計結論的質(zhì)量，而審計報告和審計結論的質(zhì)量又體現(xiàn)了審計工作的質(zhì)量。內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指為了實現(xiàn)審計目標，規(guī)范審計行為而建立的一系列規(guī)章制度和相應的技術方法等，它是對審計實施過程的一種行為控制。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要性

審計質(zhì)量對于審計工作，好比產(chǎn)品質(zhì)量對于企業(yè)；產(chǎn)品質(zhì)量決定企業(yè)的生死存亡，內(nèi)部審計質(zhì)量控制就是審計質(zhì)量的生命線。審計質(zhì)量控制對于防范審計風險，保證審計工作效果，促進審計人員提高職業(yè)水平和業(yè)務能力，充分發(fā)揮審計功能作用有重要的意義，其意義體現(xiàn)在：

（一）內(nèi)部審計質(zhì)量控制是實現(xiàn)審計目標的重要保證

審計質(zhì)量控制是為提高審計質(zhì)量這一目標而建立的。質(zhì)量低下的內(nèi)部審計工作不能發(fā)揮其應有的功能與作用。只有不斷提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量才能真正實現(xiàn)內(nèi)部審計的目標。通過加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制這項管理工作，可以控制一些影響內(nèi)部審計質(zhì)量提高的不良因素的發(fā)生或形成；對一些已發(fā)生或形成的影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素，則通過內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作可以及早發(fā)現(xiàn)，并加以控制和消除，從而達到提高內(nèi)部審計質(zhì)量的目的。

摘要：目的制備梔龍散，建立質(zhì)量控制方法，觀察其臨床療效。方法介紹該制劑的處方，制備方法及質(zhì)量控制，并觀察臨床應用效果。結果處方配伍及制備過程合理，臨床觀察療效確切。結論該藥制備工藝簡便，檢測手段符合國家有關規(guī)定。

關鍵詞：梔龍散；質(zhì)量控制；臨床應用

關節(jié)扭傷疼痛紅腫是骨科常見易發(fā)疾病，我院骨科根據(jù)中醫(yī)理論研制的梔龍散經(jīng)多年應用，療效滿意。本文主要對中藥制劑梔龍散的制備過程、質(zhì)量標準及臨床療效作一介紹。

1處方與制備

1．1處方組成梔子30g，姜黃15g，白芷10g，川芎10g，秦艽10g，地龍9g，乳香9g，沒藥9g，冰片5g。

1．2制備工藝將梔子、姜黃、白芷、川芎、秦艽、地龍、乳香、沒藥7味藥烘干粉碎，過7號篩，冰片研細，配研混勻，分裝即得。

編者按：本論文主要從審計日記和審計底稿，是審計項目質(zhì)量控制的第三個環(huán)節(jié)等進行講述，包括了審計報告征求意見稿和審計報告是審計項目質(zhì)量控制的第四個環(huán)節(jié)、貫穿于審計全過程的科學的審計方法、貫穿于審計全過程的責任追究制度、沒有必要的監(jiān)督和制約，都很難保證把質(zhì)量控制落到實處等，具體資料請見:

在審計機關成立20周年到來之際，人們談論最多的話題是，如何提升審計工作水平。這是一個全面而又復雜的問題，很難用簡短的話語表述完整。但是，有一點是可以肯定的，審計質(zhì)量是審計工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。因此，提升審計工作水平必須在控制和提高審計質(zhì)量上下功夫。

審計質(zhì)量涉及的因素很多，包括法治環(huán)境、決策和管理水平、審計技術方法、審計人員素質(zhì)等。從審計項目質(zhì)量控制的角度來看，有三點必須明確：第一，審計項目質(zhì)量控制是一個過程，包括計劃——實施——報告——復核——公告等各個環(huán)節(jié)。第二，審計項目質(zhì)量控制是一個體系，包括審計人員、審計組、業(yè)務司局、審計復核部門和決策機構在內(nèi)的相關機構和人員。第三，審計質(zhì)量控制的核心是分清責任，責任明確才能很好地對審計全過程和各個層次人員的工作質(zhì)量進行控制，也便于進行責任追究。綜合以上三點，可以把審計項目質(zhì)量控制概括為：以責任為核心，按照審計作業(yè)程序，規(guī)范各個環(huán)節(jié)的作業(yè)標準和方法，分層次實施審核、監(jiān)督和責任追究。這些構成審計質(zhì)量控制系統(tǒng)。

審計項目立項和編制計劃，是審計項目質(zhì)量控制的第一個環(huán)節(jié)。這個環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的目標主要是審計項目立項的重要性、針對性和可行性。所謂重要性，是指立項的項目必須是重點領域、重點部門、重點資金，以及事關改革、發(fā)展、穩(wěn)定大局的重大事項。所謂針對性主要有兩層含義，一是必須緊緊圍繞黨和政府的中心工作，二是立項審計的目的明確。所謂可行性，是指審計立項必須符合法律規(guī)定的職責范圍，適合審計人力資源的現(xiàn)狀。

審前調(diào)查與編制方案，是審計項目質(zhì)量控制的第二個環(huán)節(jié)。審前調(diào)查是編制好審計方案的基礎。審計署頒布的準則對審前調(diào)查的內(nèi)容和編制方案的方法都有明確要求，但是，在實際工作中存在三個突出的問題：一是有相當一部分審計人員不搞審前調(diào)查，特別是對那些年年審計或者多次審計過的單位和項目，自以為情況熟悉無須調(diào)查，殊不知審計對象的機構設置、資金來源、管理方式和核算方法總是處在變化之中，縱然是年年審計也不會一成不變；二是雖搞調(diào)查但蜻蜓點水不深不細，只了解一些基本的人員、機構和資金總量，而具體到資金來自哪些渠道，資金安排到哪些二級單位，使用財政資金較多的是哪些單位，哪些單位預算外收入和其他收入最多，財政財務管理方式有些什么變化，有哪些重大開支和特殊開支等等情況，則了解得不夠。由于以上兩個問題，便產(chǎn)生了第三個問題，即審計方案簡單、重點不突出、針對性差，仔細看看和以往的方案大同小異，如果不是立卷歸檔必須有方案，一些審計人員可能不去編制審計方案。這些同志并沒有真正認識到審前調(diào)查和編制方案，既關系到審計的深度、效率和效果，也關系到責任和風險，做好這項工作，既可以使審計事半功倍，又可以保護自己。

審計日記和審計底稿，是審計項目質(zhì)量控制的第三個環(huán)節(jié)。從筆者所接觸的審計實踐看，當前這個環(huán)節(jié)存在的主要問題是，只有一種文本——審計工作底稿，既要求用它記錄審計人員的工作過程，又要記錄審計的主要成果和查出的重點問題。這是兩個適用于不同范圍的內(nèi)容，審計的主要成果和查出的問題，是需要被審計單位認可并簽字畫押的，而審計工作過程的記錄，主要反映的是審計人員實施審計檢查的范圍和方法，它是不需要被審計單位簽字認可的。但是這兩方面的記錄都是十分必要的，前者是編制審計報告、復核下達審計決定和審計復議的依據(jù)，后者是檢查審計人員工作狀況，分清審計責任，防范審計風險所必不可少的。由于一種文本要求記錄兩個方面的內(nèi)容，加上對工作過程的記錄并沒有具體的檢查措施，因而，在實際工作中，就造成注重審計查出問題的記錄而忽視審計工作過程記錄的現(xiàn)象，有些審計人員甚至不記錄工作過程，只記錄查出的幾個問題。這對復核、復議雖然有用，但不能很好地分清審計責任和防范風險，一旦經(jīng)審計過的單位暴露出新的問題，便無法分清審計時是否檢查過這個環(huán)節(jié)，是通過什么方式檢查的，找過哪些人了解情況等等。因此，應該對目前的審計工作底稿進行改進，實行審計日記和審計底稿兩種文本，前者記錄審計人員工作過程，包括查看了哪些賬目、資料和文件，做了哪些取證工作，找哪些人了解過情況等等，后者主要記錄審計成果，包括資金來源、收入和支出情況、查出的主要問題。審計日記可以一日一記，也可以一個工作段落一記，審計底稿則應一事一記，同一類事項可做一個底稿，后面附上原始材料或取證材料。審計日記應由審計人員填寫，審計組長審核簽字，交審計組所在部門主管領導審簽；審計底稿由審計人員編制后，經(jīng)審計組長審核后，交被審計單位簽字，由審計組所在部門主管領導審核后，附在審計報告后面一并送上一級審計機關復核。審計日記和審計底稿均應存檔備查。