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摘要:財(cái)務(wù)報(bào)表分析是企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的核心內(nèi)容，在當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展所面臨的內(nèi)外部復(fù)雜環(huán)境下，更加要求企業(yè)應(yīng)該做好財(cái)務(wù)報(bào)表分析。文章針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，以哈佛分析框架為基礎(chǔ)，首先論述了基于哈佛框架的財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容及其優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而詳細(xì)介紹了基于哈佛框架的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的具體應(yīng)用措施。

關(guān)鍵詞:哈弗框架;財(cái)務(wù)報(bào)表分析;戰(zhàn)略分析

財(cái)務(wù)報(bào)表分析作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，通過開展財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策層及時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，并對(duì)企業(yè)的盈利能力以及償債能力進(jìn)行評(píng)定分析，進(jìn)而幫助企業(yè)的管理層制定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)提供科學(xué)合理的依據(jù)，同時(shí)為企業(yè)的利益相關(guān)主體進(jìn)行客觀決策提供全面的財(cái)務(wù)決策數(shù)據(jù)。但同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表分析是一項(xiàng)系統(tǒng)性專業(yè)性非常強(qiáng)的工作，一些企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表分析方面還存在著不少的問題，需要企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)管理的實(shí)際需要，完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系，提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析質(zhì)量，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面存在的問題，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的改進(jìn)提升，加快實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析相關(guān)理論概述

財(cái)務(wù)報(bào)表分析，主要是企業(yè)的利益相關(guān)主體采取科學(xué)的分析方法，尤其是充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況過程成因的具體分析，進(jìn)而幫助企業(yè)的管理層以及其他利益相關(guān)主體掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況并進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)價(jià)。企業(yè)開展財(cái)務(wù)報(bào)表分析，主要是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，并對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行衡量，同時(shí)評(píng)價(jià)企業(yè)管理層的業(yè)績(jī)情況，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果及其發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，總體上來說企業(yè)開展財(cái)務(wù)分析主要是幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)決策機(jī)制，并制定未來的財(cái)務(wù)管理計(jì)劃。一般來說，企業(yè)的財(cái)務(wù)分析其內(nèi)容上主要包括了償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力、發(fā)展能力和財(cái)務(wù)趨勢(shì)的分析，在財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法上主要有因素分析、比較分析、趨勢(shì)分析以及比率分析等分析方法。然而，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析方法存在著較多的局限性，現(xiàn)階段在財(cái)務(wù)報(bào)表分析上，主要是基于哈佛分析框架進(jìn)行企業(yè)的財(cái)務(wù)分析。

二、基于哈佛分析框架的財(cái)務(wù)報(bào)表分析內(nèi)容及其優(yōu)勢(shì)分析

基于哈佛分析框架的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，在內(nèi)容上主要是包括了四方面的內(nèi)容:一是進(jìn)行戰(zhàn)略分析，這是哈佛分析框架的基礎(chǔ)工作，也是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析高度提升的關(guān)鍵所在，戰(zhàn)略分析重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境下開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所具備的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、所面臨的市場(chǎng)機(jī)遇、業(yè)務(wù)活動(dòng)的弱點(diǎn)以及未來可能面臨的威脅等幾方面進(jìn)行系統(tǒng)的分析，通過戰(zhàn)略分析幫助企業(yè)的財(cái)務(wù)信息使用者準(zhǔn)確的掌握企業(yè)所處的環(huán)境以及發(fā)展前景，合理的改進(jìn)戰(zhàn)略管理手段，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。二是會(huì)計(jì)分析，主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)估計(jì)等活動(dòng)來進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，重點(diǎn)是分析企業(yè)在會(huì)計(jì)披露的信息中是否完整的反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r以及是否存在著信息失真的問題，并通過審查企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，為財(cái)務(wù)分析的開展提供基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)支持。三是財(cái)務(wù)分析，財(cái)務(wù)分析是基于哈佛分析框架的財(cái)務(wù)報(bào)表分析的關(guān)鍵內(nèi)容，重點(diǎn)是進(jìn)行企業(yè)的償債能力、經(jīng)營(yíng)能力、盈利能力以及發(fā)展能力的研究分析，通過財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)狀況，尤其是市場(chǎng)表現(xiàn)情況、資產(chǎn)流動(dòng)性情況以及財(cái)務(wù)活性等進(jìn)行評(píng)價(jià)分析。四是前景分析，前景分析主要是結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析比對(duì)，對(duì)企業(yè)未來一段時(shí)間的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)分析，重點(diǎn)是評(píng)估分析企業(yè)的長(zhǎng)期市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析相比，基于哈佛分析框架的財(cái)務(wù)分析將企業(yè)的戰(zhàn)略定位分析、發(fā)展?fàn)顩r分析、決策分析以及企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)指標(biāo)等有關(guān)的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行結(jié)合，綜合采取定性分析與定量分析的財(cái)務(wù)分析方法，實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)過去經(jīng)營(yíng)與前景預(yù)測(cè)之間的深度結(jié)合，在財(cái)務(wù)分析結(jié)果方面相對(duì)來說更加全面，因而可以有效解決傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析過程中存在的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不及時(shí)的問題，以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)過度分析，缺少非財(cái)務(wù)分析的問題，可以有效地減少由于信息中的不確定性所造成的信息誤導(dǎo)問題，可以讓企業(yè)的利益相關(guān)主體更加充分更加全面的了解企業(yè)在當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中的實(shí)際運(yùn)行狀況，所處行業(yè)領(lǐng)域的發(fā)展特征、企業(yè)戰(zhàn)略決策的科學(xué)性、風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)因以及企業(yè)的會(huì)計(jì)政策等多項(xiàng)非財(cái)務(wù)指標(biāo)信息。

三、基于哈佛分析框架的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析策略

在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析上引入哈佛分析框架，應(yīng)該注重基于以下幾項(xiàng)原則要求:一是應(yīng)該注重提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析的準(zhǔn)確性;二是應(yīng)該幫助企業(yè)及時(shí)的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì);三是應(yīng)該注重強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果的應(yīng)用，推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的實(shí)施。具體來說，在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析中引入哈佛分析框架，應(yīng)該從以下幾方面進(jìn)行改進(jìn)完善:在戰(zhàn)略分析方面，重點(diǎn)是通過科學(xué)全面的戰(zhàn)略分析來幫助企業(yè)選擇正確的戰(zhàn)略，戰(zhàn)略分析的內(nèi)容主要包括以下幾方面:第一，在宏觀環(huán)境分析方面，重點(diǎn)是應(yīng)該做好政策分析、經(jīng)濟(jì)分析、社會(huì)分析以及技術(shù)分析。其中，對(duì)于政策分析重點(diǎn)是分析行業(yè)領(lǐng)域以及上下游產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展政策;對(duì)于經(jīng)濟(jì)分析重點(diǎn)是分析經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)于企業(yè)所處行業(yè)領(lǐng)域可能帶來的影響;社會(huì)分析則重點(diǎn)分析社會(huì)公眾環(huán)境對(duì)于企業(yè)行業(yè)領(lǐng)域的影響;技術(shù)分析則重點(diǎn)分析企業(yè)行業(yè)領(lǐng)域的技術(shù)發(fā)展情況。第二，在企業(yè)的自身戰(zhàn)略分析方面，主要是做好優(yōu)勢(shì)劣勢(shì)以及機(jī)會(huì)威脅的分析。其中，在自身戰(zhàn)略分析方面主要是分析企業(yè)的技術(shù)狀況、服務(wù)模式、品牌、成本狀況、市場(chǎng)前景、競(jìng)爭(zhēng)能力等方面所存在的戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)、短板劣勢(shì)、發(fā)展機(jī)遇以及潛在威脅等方面的情況。通過做好企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展分析，指導(dǎo)企業(yè)科學(xué)的制定自身的發(fā)展戰(zhàn)略。在會(huì)計(jì)分析方面，重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇運(yùn)用進(jìn)行評(píng)估分析，進(jìn)而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量進(jìn)行判斷。其中，企業(yè)的會(huì)計(jì)分析主要是基于戰(zhàn)略分析開展的，以企業(yè)的會(huì)計(jì)核算信息作為出發(fā)點(diǎn)，以企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表作為主要的資料，更加側(cè)重對(duì)于存貨以及應(yīng)收賬款等資產(chǎn)要素的評(píng)估分析。具體來說，重點(diǎn)應(yīng)該包括以下幾方面的內(nèi)容:首先，對(duì)企業(yè)的關(guān)鍵會(huì)計(jì)科目進(jìn)行識(shí)別，尤其是選擇涉及金額相對(duì)較大、使用頻次較多以及容易被操縱的會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容，現(xiàn)階段主要是對(duì)企業(yè)的存貨、應(yīng)收賬款以及固定資產(chǎn)等資產(chǎn)指標(biāo)作為企業(yè)會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)估計(jì)分析的對(duì)象。其次，在具體的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的分析方面，存貨分析主要是分析企業(yè)的存貨比率、賬面凈值、賬面余額以及跌價(jià)準(zhǔn)備等相應(yīng)的指標(biāo);在固定資產(chǎn)分析方面，主要是分析固定資產(chǎn)原值、折舊率、資產(chǎn)折舊率、固定資產(chǎn)凈值、固定資產(chǎn)價(jià)值、固定資產(chǎn)占比等相應(yīng)指標(biāo);對(duì)于應(yīng)收賬款的分析，重點(diǎn)是分析應(yīng)收賬款的規(guī)模、應(yīng)收賬款的賬齡、應(yīng)收賬款的計(jì)提比例等相應(yīng)的指標(biāo)。通過會(huì)計(jì)分析，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及會(huì)計(jì)政策等進(jìn)行系統(tǒng)全面的評(píng)價(jià)分析，促進(jìn)提高企業(yè)的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。在企業(yè)的財(cái)務(wù)分析方面，主要是采取相應(yīng)的財(cái)務(wù)分析手法來對(duì)企業(yè)的償債、盈利、營(yíng)業(yè)以及發(fā)展能力等進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，在財(cái)務(wù)分析方法的選擇使用上主要有趨勢(shì)分析法、杜邦分析法、因素分析法以及比率分析法等多種分析方法，較為常用的主要是杜邦分析法，主要是以企業(yè)的會(huì)計(jì)核算資料、財(cái)務(wù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)資料等作為分析基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)分析的重點(diǎn)主要集中在以下幾方面:對(duì)于企業(yè)的償債能力的分析，在分析指標(biāo)上主要是總資產(chǎn)、總負(fù)債、股東權(quán)益、權(quán)益乘數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債率以及流動(dòng)、速動(dòng)比率等指標(biāo)，系統(tǒng)的掌握企業(yè)在償債能力方面可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題。對(duì)于企業(yè)的盈利能力分析，現(xiàn)階段主要是選取成本費(fèi)用利潤(rùn)率、銷售凈利率和毛利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和凈利率等指標(biāo)來進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，準(zhǔn)確的掌握企業(yè)的資產(chǎn)使用效率以及資產(chǎn)投資的收益情況等。對(duì)于企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力的分析，較為常用的主要是選擇應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)來對(duì)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，周轉(zhuǎn)率越高表明企業(yè)的資產(chǎn)流動(dòng)性越強(qiáng)，越有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提升。對(duì)于企業(yè)的發(fā)展能力，現(xiàn)階段較為常用的主要是選擇企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)以及總資產(chǎn)的增長(zhǎng)率，這幾項(xiàng)的增長(zhǎng)率指標(biāo)越高，表明企業(yè)的收入、收益、規(guī)模呈現(xiàn)了發(fā)展的趨勢(shì)。整體上通過財(cái)務(wù)分析來對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)水平、企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力等進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估和掌握。在企業(yè)的前景分析方面則主要是基于戰(zhàn)略、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)上所開展的，著眼于企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)發(fā)展所需要應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)以及長(zhǎng)期的發(fā)展方向等。前景分析的重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)的前景以及風(fēng)險(xiǎn)的分析和預(yù)測(cè)。通過實(shí)施前景分析，能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略管理以及經(jīng)營(yíng)決策提供必要的信息數(shù)據(jù)支持。其中，對(duì)于企業(yè)的前景預(yù)測(cè)方面，主要是通過對(duì)企業(yè)所處行業(yè)領(lǐng)域的分析，準(zhǔn)確的判斷企業(yè)的市場(chǎng)規(guī)模狀況、行業(yè)發(fā)展調(diào)整狀況、營(yíng)銷模式改變狀況等，對(duì)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)評(píng)估。對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)分析，則重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)產(chǎn)業(yè)政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)成本管控風(fēng)險(xiǎn)等相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)全面的分析，進(jìn)而準(zhǔn)確的把握和判斷風(fēng)險(xiǎn)問題，指導(dǎo)企業(yè)的戰(zhàn)略管理、經(jīng)營(yíng)管理以及風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)來制定完善管理策略，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的穩(wěn)定有序。

四、結(jié)語

在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析管理方面，應(yīng)該按照現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)分析的實(shí)際需要，做好企業(yè)的戰(zhàn)略分析、會(huì)計(jì)分析、財(cái)務(wù)分析以及前景分析，通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析，及時(shí)準(zhǔn)確的掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理措施的改善，革新企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式，為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展提供良好的支撐保障。

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作者:李金鳳 單位:煙臺(tái)國(guó)藥醫(yī)療器械有限公司