會(huì)計(jì)監(jiān)督作為會(huì)計(jì)工作基本職能和重要職責(zé)之一，是內(nèi)控機(jī)制的重要組成部分。而作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)總會(huì)計(jì)的銀行會(huì)計(jì)，長(zhǎng)期以來(lái)，以其制度嚴(yán)密、核算準(zhǔn)確、反映真實(shí)而在社會(huì)上享有較高信譽(yù)。但近幾年一些銀行會(huì)計(jì)部門(mén)出現(xiàn)了違法違規(guī)問(wèn)題，有的甚至造成資金損失，給素有“三鐵”之稱(chēng)的銀行會(huì)計(jì)抹上了一層陰影。因此加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督，既是履行會(huì)計(jì)職能和保障業(yè)務(wù)發(fā)展正常有序進(jìn)行的重要措施，也是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)銀行業(yè)整體健康發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

充分發(fā)揮銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，對(duì)全行各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)范發(fā)展，具有重要作用。加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督，不僅是強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)、改善經(jīng)營(yíng)、提高效益的有效手段，而且是有效防范和保證銀行資金安全的重要手段。

會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題何在銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中存在的問(wèn)題不容忽視。

比如，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)僅僅停留在“記賬、算賬和報(bào)賬”的水平，忽視了會(huì)計(jì)監(jiān)督的真正職能，甚至以為會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能就是“內(nèi)控健全、賬平表對(duì)”；人員素質(zhì)不很高，大多數(shù)屬于“記賬型”人才，真正從事過(guò)管理工作的“管理型”人才卻很少。

再如，制度建設(shè)不夠健全，導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料在傳遞過(guò)程中，相互脫節(jié)、兩個(gè)相容崗位缺乏相互制約，以致出現(xiàn)這樣或那樣的問(wèn)題。

此外，法律意識(shí)淡漠，部分銀行在執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)方面存在偏差，一方面對(duì)執(zhí)行金融會(huì)計(jì)法規(guī)的重要意義認(rèn)識(shí)不足，重視不夠。另一方面，在日常會(huì)計(jì)工作管理與操作方面，只滿(mǎn)足于每日賬平表對(duì)，對(duì)核算事項(xiàng)的合法性、合規(guī)性不加考慮，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，規(guī)章制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致犯罪分子有空可鉆。

銀行會(huì)計(jì)是與銀行的出現(xiàn)而同時(shí)誕生的。銀行每一筆經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的運(yùn)作過(guò)程，也就是銀行會(huì)計(jì)的運(yùn)作、核算過(guò)程，都要通過(guò)會(huì)計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)。也就是說(shuō)，銀行會(huì)計(jì)的核算過(guò)程，就是具體辦理銀行業(yè)務(wù)和實(shí)現(xiàn)銀行基本職能的過(guò)程。

銀行會(huì)計(jì)不僅是銀行的重要基礎(chǔ)工作，可以客觀地對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作起反映、核算和監(jiān)督作用，而且銀行會(huì)計(jì)的這三個(gè)職能還可以反作用于銀行的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，它們是相輔相成的。銀行會(huì)計(jì)的職能發(fā)揮得當(dāng)，就可能會(huì)促進(jìn)銀行的經(jīng)營(yíng)，反之則會(huì)給銀行帶來(lái)資金損失的隱患，甚至是銀行破產(chǎn)的厄運(yùn)，這種隱患和厄運(yùn)即為銀行風(fēng)險(xiǎn)?？梢?jiàn)銀行風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生、發(fā)展是與銀行會(huì)計(jì)的經(jīng)營(yíng)管理密切相關(guān)的。因此，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)管理工作，完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，規(guī)范會(huì)計(jì)行為是銀行防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的重要一環(huán)。本文筆者就強(qiáng)化銀行會(huì)計(jì)管理在銀行風(fēng)險(xiǎn)防范中的作用和地位談點(diǎn)個(gè)人的認(rèn)識(shí)。

一、充分認(rèn)識(shí)銀行會(huì)計(jì)管理在防銀行風(fēng)險(xiǎn)中的作用

㈠銀行會(huì)計(jì)工作為防范銀行風(fēng)險(xiǎn)提供全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息

所有的銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要通過(guò)會(huì)計(jì)核算來(lái)加以計(jì)量、分類(lèi)和報(bào)告，都必須在會(huì)計(jì)憑證、帳薄、報(bào)表中加以記載和反映。銀行會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)就是銀行一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息源和數(shù)據(jù)庫(kù)。銀行會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息是否全面、及時(shí)、準(zhǔn)確，直接關(guān)系到銀行決策者們進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)信息滯后、失真和不全面，就會(huì)使銀行決策失誤，而形成銀行風(fēng)險(xiǎn)。只要銀行決策者們重視會(huì)計(jì)信息的收集，并加以認(rèn)真的整理分析，就能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，采取措施加以防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。所以銀行會(huì)計(jì)工作向銀行決策者們提供的全面、及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息是防范化解銀行風(fēng)險(xiǎn)的重要決策依據(jù)。

㈡強(qiáng)化銀行會(huì)計(jì)管理有利于防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生

一、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

1．認(rèn)識(shí)上不充分，理解上有偏差

銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制存在著不少不容忽視的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制認(rèn)識(shí)還不充分、不確切、不完整，存在著這樣幾種傾向：一是以為內(nèi)部控制就是整章建制，就是各種規(guī)章制度的匯總，對(duì)內(nèi)控是一種業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制認(rèn)識(shí)不夠；二是以為內(nèi)部控制是稽核、審計(jì)或管理層的事，與會(huì)計(jì)無(wú)關(guān)或關(guān)系不大，對(duì)會(huì)計(jì)的職能作用沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)；三是以為內(nèi)部控制就是相互牽制，對(duì)內(nèi)部控制方式、方法與手段沒(méi)有整體認(rèn)知。上述認(rèn)識(shí)上的不充分、不完整是導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施難以落實(shí)、會(huì)計(jì)控制難以發(fā)揮應(yīng)有效用的重要原因。

2．未形成完整的風(fēng)險(xiǎn)控制制度體系，制度建設(shè)滯后

一是有關(guān)銀行內(nèi)控制度建設(shè)指導(dǎo)意見(jiàn)原則性較強(qiáng)，操作性不足；二是有關(guān)內(nèi)控制度建設(shè)的具體要求散見(jiàn)于各種會(huì)計(jì)制度中，既缺乏完整性，也弱化了內(nèi)控制度的重要性；三是制度建設(shè)上存在滯后性。從總體來(lái)看，銀行內(nèi)控制度對(duì)新技術(shù)、新問(wèn)題研究不充分，在會(huì)計(jì)制度中所體現(xiàn)的內(nèi)控措施落后，如對(duì)電算化條件下如何防范風(fēng)險(xiǎn)，在“柜員制”勞動(dòng)組合下如何實(shí)施有效控制等，尚缺乏制度規(guī)定。

3．核算程序未形成剛性約束，存在薄弱環(huán)節(jié)

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管的要素

主體。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管主體是指行使對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管這一職能的機(jī)構(gòu)或人員。我國(guó)目前主要有銀監(jiān)會(huì)、中國(guó)人民銀行、財(cái)政部門(mén)、審計(jì)機(jī)關(guān)、銀行業(yè)協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制等機(jī)構(gòu)、組織及各自的監(jiān)管人員。根據(jù)監(jiān)管主體的不同，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管可分為政府監(jiān)管、內(nèi)部監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)管三個(gè)層次。其中以銀監(jiān)會(huì)為代表的政府監(jiān)管是主體和核心，以?xún)?nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控來(lái)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管是基礎(chǔ)，以民間審計(jì)和銀行業(yè)自律為主的社會(huì)監(jiān)管是重要補(bǔ)充和環(huán)境保障。它們共同構(gòu)成了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，是一有機(jī)的整體。

客體（對(duì)象）。傳統(tǒng)的觀念認(rèn)為包括商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管在內(nèi)的會(huì)計(jì)監(jiān)管的客體是被監(jiān)管單位的會(huì)計(jì)信息，具體又表現(xiàn)為各種會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)告等資料和信息。但這一觀點(diǎn)并不全面。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管的客體還應(yīng)包括被監(jiān)管銀行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)人員、單位負(fù)責(zé)人，甚至還有會(huì)計(jì)監(jiān)管者本身。

制度。所謂商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管制度就是指對(duì)商業(yè)銀行實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)管的準(zhǔn)則、內(nèi)容、方法、程序、工具等的總稱(chēng)，它是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管主體和會(huì)計(jì)監(jiān)管客體中介，前者需借助這一中介實(shí)施對(duì)后者的監(jiān)管。

由此看來(lái)，以上三個(gè)要素有機(jī)地組成了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管這一整體，缺一不可，相互影響，相互制約。

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容

【摘要】筆者就當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)改革目標(biāo)和發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行探討。重點(diǎn)分析了我國(guó)商業(yè)銀行及其會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題,指出商業(yè)銀行只有進(jìn)行會(huì)計(jì)改革,盡快完成與國(guó)際趨同,才能在國(guó)際金融界立于不敗之地。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的金融體制中,商業(yè)銀行是金融組織體系的主體。所謂商業(yè)銀行,是以金融資產(chǎn)和負(fù)債為經(jīng)營(yíng)對(duì)象,以利潤(rùn)最大化或股東收益最大化為主要目標(biāo),提供多樣化服務(wù)的綜合信用中介機(jī)構(gòu)。它以吸收存款、發(fā)放貸款、辦理匯兌結(jié)算為主要業(yè)務(wù),并以效益性、安全性和流動(dòng)性為主要經(jīng)營(yíng)原則。在整個(gè)金融體系中,它是惟一能夠接受活期存款的銀行,通過(guò)發(fā)放貸款,創(chuàng)造存款貨幣,從而具有信用創(chuàng)造的功能。現(xiàn)代商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),范圍極廣,最能全面反映銀行的基本特征。過(guò)去,我國(guó)的四大專(zhuān)業(yè)銀行身兼政策性銀行和商業(yè)性銀行的雙重職能,既辦理政策性信貸業(yè)務(wù),又辦理商業(yè)性信貸業(yè)務(wù),結(jié)果是:一身兩任,職能不清,業(yè)務(wù)界限不清,風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任不明,使國(guó)有專(zhuān)業(yè)銀行難以實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、資金自求平衡、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自我約束及自我發(fā)展,難以辦成真正的商業(yè)銀行。會(huì)計(jì)改革是我國(guó)商業(yè)銀行改革的重要組成部分,由于加入世界貿(mào)易組織和我國(guó)政府提出銀行業(yè)的開(kāi)發(fā)時(shí)間表而顯得極為緊迫。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的順序是“先農(nóng)村,后城市;先企業(yè),后銀行?！眹?guó)有商業(yè)銀行改革的整體戰(zhàn)略規(guī)劃在二十多年的改革歷程中,尚未得到清晰的描繪,但細(xì)枝末節(jié)的具體改革每天都在國(guó)有商業(yè)銀行中進(jìn)行。只是不曾顯現(xiàn)出明確的戰(zhàn)略目標(biāo)或戰(zhàn)略走勢(shì)。20世紀(jì)90年代以后,歷史讓我們走到了一個(gè)必須審時(shí)度勢(shì)地看待國(guó)有商業(yè)銀行改革戰(zhàn)略選擇的時(shí)刻,我們必須從大處著眼來(lái)分析局勢(shì),酌定戰(zhàn)略,除舊布新。

一、我國(guó)商業(yè)銀行存在的問(wèn)題

(一)產(chǎn)權(quán)制度存在缺陷

1.出資人缺位與越位并存。由于國(guó)有商業(yè)銀行是國(guó)家獨(dú)資銀行,就像眾多的國(guó)有企業(yè)一樣,沒(méi)有人來(lái)代表出資人對(duì)其行使決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)。雖然國(guó)務(wù)院對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行派有監(jiān)事會(huì),但一方面由于與其自身利益沒(méi)有直接關(guān)聯(lián),難以實(shí)行真正有效的監(jiān)督,形成出資人缺位;另一方面,由于是國(guó)家獨(dú)資銀行,各級(jí)政府特別是一些地方政府借此干預(yù)國(guó)有商業(yè)銀行的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng),造成出資人越位,使國(guó)有商業(yè)銀行政企不分,承擔(dān)了大量政策性金融業(yè)務(wù)。這是形成國(guó)有商業(yè)銀行大量不良資產(chǎn)的重要原因。