一、稅收理論

(一)公平優(yōu)先原則

。正義有兩個(gè)原則，第一個(gè)是平等自由的原則，第二個(gè)是機(jī)會(huì)的公正平等原則和差別原則的結(jié)合。三者之間是詞典式序列，不可逾越。而其中的關(guān)鍵就是“合乎最少受惠者的最大利益”。稅收公平衡量有兩大原則:一個(gè)是受益原則;另一個(gè)是支付能力原則。受益原則是將公共物品類比于私人物品，主張以納稅人能夠從政府公共服務(wù)中獲得的收益大小來(lái)充當(dāng)確定稅收負(fù)擔(dān)的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，以實(shí)現(xiàn)公平的原則。但是在稅收實(shí)踐的發(fā)展中出現(xiàn)了一些問(wèn)題，特別是功利主義的興起，沖擊了受益原則。

(二)效率優(yōu)先原則

嚴(yán)格的效率優(yōu)先原則要求稅收不干預(yù)資源配置，避免納稅人會(huì)因?yàn)榧{稅而改變自己的效率經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，最后導(dǎo)致社會(huì)蒙受額外的損失。同樣在經(jīng)濟(jì)學(xué)中要做到這一點(diǎn)，必須有很多前提假設(shè):(1)每個(gè)消費(fèi)者、生產(chǎn)者的邊際替代率相同，且同意物品在生產(chǎn)和消費(fèi)雙方的邊際替代率相同。(2)工作與休息的邊際替代率等于休假體驗(yàn)與收入體驗(yàn)之間的邊際轉(zhuǎn)換率，同時(shí)也等于工資率。(3)未來(lái)消費(fèi)與現(xiàn)代消費(fèi)之間的邊際替代率等于未來(lái)生產(chǎn)和現(xiàn)在生產(chǎn)的邊際替代率。學(xué)者們一般將稅收的影響概括為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。從社會(huì)總效用最大化去考慮的話，最優(yōu)稅收制度要求征稅導(dǎo)致的消費(fèi)減少對(duì)于任何一種商品的比例都是相同的，也就是等比例下降準(zhǔn)則。如果政府采用扭曲性的商品稅來(lái)保證政府財(cái)政收入的化，那么最優(yōu)稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)使得每一種商品的實(shí)際消費(fèi)都同比例地減少，從而保證稅前稅后，或者說(shuō)征稅與否的消費(fèi)結(jié)構(gòu)保持不變，而減少的消費(fèi)全部以稅收形式轉(zhuǎn)移到了政府手中。這樣就可以使得稅收的扭曲效用降到最低，效率的損失被降至最小，從而保證社會(huì)總效用達(dá)到最高點(diǎn)。

(三)兼顧原則

一、幾個(gè)重大稅收政策問(wèn)題：

（一）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變的稅收政策。

實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型的根本轉(zhuǎn)變，必須既要優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，也要優(yōu)化區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。對(duì)現(xiàn)有不夠合理的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行大規(guī)模的，調(diào)整涉及到一系列的稅收政策問(wèn)題，例如，與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和房屋以及其他商品、原材料等貨物有關(guān)的土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的問(wèn)題，同破產(chǎn)企業(yè)與被兼并企業(yè)有關(guān)的欠稅問(wèn)題和虧損結(jié)轉(zhuǎn)的問(wèn)題，兼并方或受讓方按照國(guó)家引導(dǎo)的方向調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)應(yīng)給予的企業(yè)所得稅鼓勵(lì)問(wèn)題，以及聯(lián)營(yíng)企業(yè)和大型企業(yè)集團(tuán)的所得稅重復(fù)征稅問(wèn)題等。與此同時(shí)，還應(yīng)注意以下問(wèn)題：1、破產(chǎn)清算是加速經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的一項(xiàng)重要舉措，稅收在原則上應(yīng)該給予支持，但在實(shí)踐中還必須注意防止“假破產(chǎn)，真逃債”，即一方面把債務(wù)包袱卸給國(guó)家，另一方面破產(chǎn)企業(yè)的原班人馬和機(jī)器設(shè)備，卻依舊交由別的企業(yè)整體接收的非法行為。

2、我國(guó)現(xiàn)行分稅制體制中，對(duì)國(guó)有企業(yè)所得稅，仍然按照企業(yè)隸屬關(guān)系，將其收入分別劃歸中央和地方；對(duì)鐵路、銀行、保險(xiǎn)部門的各種收入，也仍然沿用舊辦法，全部按部門匯總繳納給中央。這些辦法，助長(zhǎng)了在長(zhǎng)期條塊分割管理下所形成的“別人”的資產(chǎn)可以流入，“自己”的資產(chǎn)不得流出的錯(cuò)誤思想，阻礙了存量資產(chǎn)在更大范圍內(nèi)進(jìn)行跨地區(qū)、跨部門的重組。

3、稅收只有積極促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，特別是大力促進(jìn)集約型的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，才有不斷增長(zhǎng)的稅源。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，正是在于后者會(huì)比前者帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）對(duì)投資和再投資的稅收鼓勵(lì)政策。

一、幾個(gè)重大稅收政策問(wèn)題：

（一）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變的稅收政策。

實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型的根本轉(zhuǎn)變，必須既要優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，也要優(yōu)化區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。對(duì)現(xiàn)有不夠合理的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行大規(guī)模的，調(diào)整涉及到一系列的稅收政策問(wèn)題，例如，與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和房屋以及其他商品、原材料等貨物有關(guān)的土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的問(wèn)題，同破產(chǎn)企業(yè)與被兼并企業(yè)有關(guān)的欠稅問(wèn)題和虧損結(jié)轉(zhuǎn)的問(wèn)題，兼并方或受讓方按照國(guó)家引導(dǎo)的方向調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)應(yīng)給予的企業(yè)所得稅鼓勵(lì)問(wèn)題，以及聯(lián)營(yíng)企業(yè)和大型企業(yè)集團(tuán)的所得稅重復(fù)征稅問(wèn)題等。與此同時(shí)，還應(yīng)注意以下問(wèn)題：1、破產(chǎn)清算是加速經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的一項(xiàng)重要舉措，稅收在原則上應(yīng)該給予支持，但在實(shí)踐中還必須注意防止“假破產(chǎn)，真逃債”，即一方面把債務(wù)包袱卸給國(guó)家，另一方面破產(chǎn)企業(yè)的原班人馬和機(jī)器設(shè)備，卻依舊交由別的企業(yè)整體接收的非法行為。

2、我國(guó)現(xiàn)行分稅制體制中，對(duì)國(guó)有企業(yè)所得稅，仍然按照企業(yè)隸屬關(guān)系，將其收入分別劃歸中央和地方；對(duì)鐵路、銀行、保險(xiǎn)部門的各種收入，也仍然沿用舊辦法，全部按部門匯總繳納給中央。這些辦法，助長(zhǎng)了在長(zhǎng)期條塊分割管理下所形成的“別人”的資產(chǎn)可以流入，“自己”的資產(chǎn)不得流出的錯(cuò)誤思想，阻礙了存量資產(chǎn)在更大范圍內(nèi)進(jìn)行跨地區(qū)、跨部門的重組。

3、稅收只有積極促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，特別是大力促進(jìn)集約型的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，才有不斷增長(zhǎng)的稅源。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，正是在于后者會(huì)比前者帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）對(duì)投資和再投資的稅收鼓勵(lì)政策。

摘要：自20世紀(jì)六七十年代以來(lái)，隨著“公害”的顯現(xiàn)和加劇,以及能源危機(jī)的沖擊，尤其是進(jìn)入80年代以來(lái)，世界范圍內(nèi)的人口增長(zhǎng)、能源危機(jī)和環(huán)境惡化，終于使人類進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到，環(huán)境問(wèn)題是一個(gè)發(fā)展問(wèn)題，也是一個(gè)社會(huì)問(wèn)題，是一個(gè)涉及到人類社會(huì)文明的問(wèn)題。利用稅收手段實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境的保護(hù)已經(jīng)成為一個(gè)重要的工具。

關(guān)鍵詞：環(huán)境稅;稅收理論;認(rèn)識(shí)

西方環(huán)境稅的理論最早起源于英國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家、福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人庇古的外部性理論，近年來(lái)又發(fā)展形成了公共產(chǎn)品理論和外部效應(yīng)理論，這些理論主要針對(duì)環(huán)境及資源的認(rèn)識(shí)及稅收的參與提出了不同的看法。在我國(guó)，更多的是以可持續(xù)發(fā)展理論為指導(dǎo)，進(jìn)一步擴(kuò)大了對(duì)外部性的研究，認(rèn)為生產(chǎn)中的外部性不是外部性產(chǎn)生的唯一來(lái)源，從可持續(xù)發(fā)展的角度來(lái)看,外部性還包括消費(fèi)中產(chǎn)生的外部性、當(dāng)代人對(duì)后代人產(chǎn)生的隔代外部性及同代人之間的跨國(guó)外部性等，對(duì)這些不同的外部性應(yīng)用不同的環(huán)境稅收來(lái)解決。在環(huán)境稅的研究上，多借鑒了西方國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為我國(guó)應(yīng)逐步建立和完善環(huán)境稅制，但對(duì)環(huán)境稅建立的時(shí)機(jī)和體系有不同的看法。

一、環(huán)境稅的理論淵源

環(huán)境稅，也有人稱之為生態(tài)稅、綠色稅，是20世紀(jì)末國(guó)際稅收學(xué)界才興起的概念，至今沒(méi)有一個(gè)被廣泛接受的統(tǒng)一定義。目前環(huán)境稅主要有以下幾種理論：

1、庇古的外部性理論

一、國(guó)家中性(NN):扣除法

國(guó)家利益是國(guó)家中性(NationalNeutrality)學(xué)派的首要目標(biāo),其關(guān)心的重點(diǎn)不是資源在國(guó)際范圍的合理分配,而是獲得最高的稅前利潤(rùn),從而使母國(guó)的世界經(jīng)濟(jì)利益最大化。國(guó)家中性的要點(diǎn)是資本不論分配于國(guó)內(nèi)或國(guó)外,母國(guó)收回的資本總額都相等,資本總額不僅包括母國(guó)投資者的報(bào)酬,而且包括母國(guó)政府的稅收。依照國(guó)家中性原則,跨國(guó)投資者在國(guó)外交納的所得稅只能象費(fèi)用一樣從國(guó)外的所得中扣除,而不能抵免母國(guó)的稅收。國(guó)家中性原則認(rèn)為,即使國(guó)外投資的稅前利潤(rùn)率與國(guó)內(nèi)投資的利潤(rùn)率相同,亦應(yīng)選擇國(guó)內(nèi)投資。因?yàn)楸M管從投資者角度看,國(guó)內(nèi)國(guó)外投資的收益相同,但是考慮到政府因素,在國(guó)內(nèi)投資是由本國(guó)政府征稅,而在國(guó)外投資則由外國(guó)政府征稅,因此,在國(guó)內(nèi)投資的總收益超過(guò)在國(guó)外投資。

盡管國(guó)家中性原則將國(guó)家利益放在首位,但是,國(guó)家中性考慮的國(guó)家利益僅是眼前利益,是一種短視行為,不可能真正使國(guó)家繁榮。如果某國(guó)(甲)采用國(guó)家中性政策,希望以此吸引本國(guó)資本在國(guó)內(nèi)的投資,外國(guó)政府就會(huì)通過(guò)改變政策來(lái)報(bào)復(fù),它們可能采用同樣的國(guó)家中性政策對(duì)甲國(guó)的公司和銀行征稅,以甲國(guó)為基礎(chǔ)的跨國(guó)公司出售外國(guó)資產(chǎn)再投資國(guó)內(nèi)的好處,很快就會(huì)被撤走的外國(guó)公司和銀行所抵消,經(jīng)過(guò)資產(chǎn)重置,處于甲國(guó)的總資產(chǎn)可能不是凈增加,而是凈減少。同時(shí),以甲國(guó)為基礎(chǔ)的跨國(guó)公司還將遭到其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的強(qiáng)烈沖擊。國(guó)家中性帶來(lái)的后果是,包括甲國(guó)在內(nèi)的所有國(guó)家由于多邊投資的崩潰而均有所失。多邊投資的收縮,世界范圍內(nèi)公司的競(jìng)爭(zhēng),必將導(dǎo)致效益的犧牲,這不符合經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)。因此,國(guó)家中性原則遭到了經(jīng)濟(jì)學(xué)家的批評(píng)和政治家的否定,從70年代早期,就被棄而不用。

二、資本出口中性(CEN):抵免法

資本出口中性(CapitalExportNeutrality)原則的要旨是,一國(guó)對(duì)居民來(lái)自國(guó)外所得的征稅,既不能鼓勵(lì)、也不能阻止他(它)在國(guó)外的投資。即稅收不能影響跨國(guó)納稅人投資地點(diǎn)的選擇,使資本能夠在世界范圍內(nèi)得到有效配置。按照這一原則,一些國(guó)家對(duì)納稅人的國(guó)外所得與國(guó)內(nèi)所得均采用相同的稅率。即居民納稅人取得外國(guó)來(lái)源所得時(shí),必須就來(lái)自外國(guó)的所得,在母國(guó)納稅,但他(它)可以用該外國(guó)來(lái)源所得在來(lái)源國(guó)已經(jīng)交納的稅款,抵免母國(guó)對(duì)他(它)的外國(guó)所得的征稅。假定母國(guó)的所得稅稅率是35%,來(lái)源國(guó)所得稅稅率是20%。按照資本出口中性原則,對(duì)跨國(guó)納稅人的國(guó)內(nèi)所得與國(guó)外所得要一視同仁,在母國(guó)都按35%的稅率納稅。由于采用了稅收抵免,母國(guó)對(duì)居民納稅人的國(guó)外所得,只按母國(guó)與來(lái)源國(guó)稅率的差額(15%)對(duì)國(guó)外所得征稅,使納稅人投資國(guó)內(nèi)外所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)相同。

如果母國(guó)堅(jiān)持資本中性原則,真正做到對(duì)國(guó)內(nèi)、國(guó)外所得都按母國(guó)稅率征稅,則當(dāng)來(lái)源國(guó)稅率(假定為40%)高于母國(guó)時(shí),會(huì)出現(xiàn)母國(guó)給跨國(guó)納稅人退稅的現(xiàn)象,這勢(shì)必影響到母國(guó)稅收收入的減少。為此,采用抵免法的國(guó)家都規(guī)定有抵免限額。抵免限額為國(guó)外來(lái)源的所得按照母國(guó)稅率(35%)計(jì)算的稅額。當(dāng)居民納稅人在來(lái)源國(guó)交納的稅款低于抵免限額時(shí),抵免額為國(guó)外已納稅;當(dāng)來(lái)源國(guó)稅率較高(40%),在來(lái)源國(guó)交納的稅款超過(guò)抵免限額時(shí),抵免額只能是抵免限額,超過(guò)的5%外國(guó)稅收不能抵免。此時(shí),完全的資本出口中性難以實(shí)現(xiàn),跨國(guó)投資者會(huì)選擇在國(guó)內(nèi)投資經(jīng)營(yíng)。需要指出的是,此時(shí)影響投資者抉擇的不是母國(guó)的稅收政策,而是來(lái)源國(guó)的稅收政策。