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摘要：中小企業(yè)是國民經濟的重要組成部分。在中小企業(yè)的發(fā)展過程中，財務管理是中小企業(yè)內部管理的重中之重。但近年來我國頻出惡性財務舞弊事件，嚴重的打擊了投資者和民眾的信心。因此，有必要通過對財務舞弊發(fā)生的原因進行研究，探索合理有效的財務舞弊防范策略，促進中小企業(yè)又好又快發(fā)展。文章運用國內外的相關理論對財務舞弊成因進行了分析。結合案例對財務舞弊成因與對策進行闡述。最后針對財務舞弊的產生，文章提出了相應的防范對策：加大企業(yè)精神文化宣傳；完善企業(yè)內控機制；加強法律法規(guī)懲戒力度；提升財務人員職業(yè)素養(yǎng)。

關鍵詞：中小企業(yè)；財務舞弊；成因；對策

1引言

1.1研究背景

中小企業(yè)的數量幾乎是我國企業(yè)的總數。占據著國民經濟的心臟，并且逐步發(fā)展成為社會生產力的主力軍，我國60%的經濟總量幾乎是中小企業(yè)創(chuàng)造的。最近幾年來，銀廣夏，安然等一系列遭到曝光的國內外企業(yè)或者上市公司的財務舞弊案例，給全世界的經濟市場前所未有的重創(chuàng)，與此同時中小企業(yè)發(fā)生的財務舞弊案也如雨后春筍般冒出。中小企業(yè)是我國國民經濟的重要力量，也是讓國民經濟平穩(wěn)發(fā)展的基礎，是關系民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務。雖然最近幾年，國家出臺了各種優(yōu)惠政策，不斷加強財務稅收支持，完善金融體系服務，推動經濟結構調整，從而激勵中小企業(yè)的發(fā)展。但這些積極的措施終將變成溫水煮青蛙。中小企業(yè)自身能否提供真實有效的財務信息，這是制定和實施有效措施的前提。

1.2研究思路及基本框架

本文采用理論研究與重點分析相結合的研究方法，以中小企業(yè)財務舞弊的成因為切入點，探討中小企業(yè)財務舞弊的有關問題。本文首先從現(xiàn)狀分析研究著手，分析中小企業(yè)財務舞弊所暴露出的問題，分析其舞弊原因、了解舞弊所帶給我們的啟示，總結我國中小企業(yè)財務舞弊的特點，最后，希望通過描述研究分析結果，挖掘我國中小企業(yè)財務舞弊的深層次原因，并提出防范治理建議。

2中小企業(yè)財務舞弊的現(xiàn)狀

2.1財務舞弊存在的范圍廣

我國國民經濟的支柱是中小企業(yè)，中小企業(yè)數量在全國的占有率是99%成為社會發(fā)展生產力的主力軍。這同時也就決定了中小企業(yè)財務舞弊涉及范圍廣的現(xiàn)狀，各行各業(yè)，不同省市皆有涉足。

2.2財務舞弊現(xiàn)象多存在于家族企業(yè)

中小企業(yè)經營最常見的模式就是家庭模式。企業(yè)在建立初期一般都是以家族為單位，企業(yè)財產就是家庭財產。在企業(yè)初具規(guī)模時，企業(yè)的接班人一般都是企業(yè)管理者的子女接手企業(yè)，世代傳承。企業(yè)管理模式僵化，觀念陳舊。中小企業(yè)特殊的組織結構導致我國中小企業(yè)的管理模式多為家庭管理模式。尤其是財務方面，父親是老板，女兒是會計。經營者并不信任外來的雇傭人員，這是典型的所有權和經營權高度統(tǒng)一的管理模式。企業(yè)的經營權和所有權不明顯分離，企業(yè)財產就是家庭財產。如此這樣就為會計核算增加了難度，家庭模式下的財務管理方法缺乏相應的認知和研究。僅靠自己的經驗和感覺進行管理，職責不分，從而引起企業(yè)財務管理的混亂，會計信息失真等問題。再加上融資難、盲目投資，造成中小企業(yè)資金鏈斷裂。由于中小企業(yè)本身的的缺陷，對于銀行的審查帶來了困難。銀行降低風險，他們降低了貸款給中小企業(yè)的積極性，使中小企業(yè)獲得貸款，資金短缺。并在不斷的變化和改革中國的經濟和金融體系中，市場經濟體制不完善的微觀運行基礎上引起的摩擦。銀行管理和中小企業(yè)的發(fā)展不協(xié)調，銀行不能滿足中小企業(yè)及其他特點的融資需求。

3中小企業(yè)財務舞弊的成因分析

3.1管理者行為意識影響

本文認為相較于通過努力勞作來獲取報酬，管理者更偏好于通過實施詐騙性的職務舞弊來獲取非法收益。這種不勞而獲的思想是人類的本質屬性之一。通過舞弊者的行為意識導致舞弊，本文將分為以下幾個方面進行分析。財務意識成因。舞弊者一般是無法滿足因金融（經濟）需要而產生的動機欺詐，弄虛作假。這樣舞弊者的動機可以分為工作人員和管理人員，個人不合理的消費水平而引發(fā)不正確的財務動機，比如他們的貪婪或不恰當的行為，則直接導致如吸食或賭博，讓自己不能自拔泥潭，他們不得不通過不正當手段去滿足他們的財政赤字。例如企業(yè)管理者為了使企業(yè)能夠更加長遠的發(fā)展，實現(xiàn)眼前的利潤，從而走捷徑。

3.2企業(yè)生產經營的壓力

舞弊的發(fā)生當然是有成本的，企業(yè)管理者承擔著被發(fā)現(xiàn)的風險和職業(yè)道德等方面的壓力。在一般情況下，理性的人寧可尊重客觀事實，也不愿冒風險，但一旦面臨某種壓力，有的公司由于某一方的壓力以及急于上市籌資擴張才鋌而走險。欺詐者受不利經濟環(huán)境的影響，行業(yè)狀況或者被審計單位工作條件的威脅，管理以滿足預期的或承受過大的外部壓力所需的金融穩(wěn)定或盈利能力的具體表現(xiàn)，個人經濟利益的管理進行了審計實體的影響，個人財務狀況或個人對公司的敵對情緒。具體表現(xiàn)在以下幾個因素。第一，由于業(yè)績和成果考核而進行舞弊。企業(yè)中考評的主流仍是考評企業(yè)的經營能力。這是不科學也是不合理的，用單一的手段把營業(yè)利潤作為評價企業(yè)業(yè)績的好壞，并且這種建立在職權發(fā)生制基礎上的營業(yè)利潤常常受到成本費用的約束。這些費用在收益期間攤銷的影響很大，而這種攤銷是否合理，是建立在企業(yè)經營者對企業(yè)相關事項合理預期的基礎上。這個預期的合理性范圍在科學性，公允性的外部世界中無人知道答案，這從而為財務舞弊提供了方便。第二，為了獲取銀行的信貸支持和商業(yè)信用而舞弊。中小企業(yè)會隨著自身的發(fā)展規(guī)模越來越大，那么企業(yè)所需要的資金投入也就會逐漸龐大。企業(yè)在發(fā)展過程中必然需要銀行對他的支持，而銀行會對所貸款的企業(yè)進行償債能力考評。所以這些企業(yè)為了獲得銀行的信任，就會對企業(yè)賬務進行粉飾，為了籌集資金而進行舞弊。

4Q企業(yè)案例分析

4.1Q公司情況簡介

Q公司2000年設立于甘肅省蘭州市，是一家從事工程建設和外包工程服務的股份公司。主要業(yè)務包括工程外包，工程機械維修和工程機械的租賃，屬于中小型私營企業(yè)?？偣驹谔m州，其余外包項目在西北各省市，是甘肅省工程機械行業(yè)內規(guī)模較大的企業(yè)。公司股東有三人，都是法人股東。公司由家族企業(yè)慢慢發(fā)展形成，公司總經理等經營者都是公司所有者的直系親屬。公司于2000年設立之初。實收資本為300萬元.員工200人，如今在當地具有一定影響力。在公司剛注冊成立的前幾年，由于自身影響力小，業(yè)務較少，自身的融資渠道有限導致經常出現(xiàn)資金周轉不靈等情況，限制了企業(yè)承攬工程的范圍，所以從2005年開始，公司做出了很多努力來盡可能地爭取銀行信貸。但由于公司較高的資產負債率，很難從銀行爭取到貸款。

4.2Q公司發(fā)生財務舞弊的原因

縱觀Q企業(yè)的經營發(fā)展歷程，我們可以看出導致Q公司發(fā)生財務舞弊的原因主要以下幾個要素。第一，生產經營壓力大，資金短缺。由于公司成立初期，業(yè)務范圍小，利潤少，而外包工程的初期建設需要大量資金，所以導致公司的資金鏈斷裂，嚴重阻礙了公司的生產經營活動。此時公司需要求助銀行借貸來解決燃眉之急，但是公司自身較高的資產負債率卻讓銀行無法信任Q公司的償債能力。Q公司2005年，2006年公司的資產負債率都居于高位。由于我國政策方面的原因，銀行對中小企業(yè)的房貸非常謹慎。第二，公司內部環(huán)境混亂，賬務不清。外包工程投建之初，總經理就直接管理財務，聘請兼職會計，兼職會計無職稱。出納沒有會計從業(yè)資格證書，無法進行賬務處理?？偨浝碛植欢攧展芾硐嚓P知識。公司財務機構設置簡單，從總經理到財務相關人員處理會計業(yè)務能力相對來說比較差。總會計在總部，無法對外包工程財務進行有效管理，財務信息滯后，從而導致公司內部財務管理混亂，總經理一人獨大，無人監(jiān)管。這就降低了舞弊發(fā)生的成本，容易使個人貪欲得到滿足，造成公司財務狀況更加惡化。

5防范中小企業(yè)財務舞弊的措施

5.1建立企業(yè)精神文化

現(xiàn)如今很多企業(yè)的企業(yè)文化只不過是面子工程?？墒獠恢髽I(yè)的精神文化和人的精神文化是一樣重要的。一個企業(yè)如果沒有他自己的精神理念，那么企業(yè)注定會被社會給淘汰。所謂企業(yè)的精神理念可能各不盡相同，但是他們都有共同的目標，管理者和員工有共同的利益，共同的夢想，是這些把他們和企業(yè)慢慢的融為一體，同進退，共存亡。再有了企業(yè)文化的同時，還有一個至關重要的因素，那就是具備一個優(yōu)秀的領導，一位優(yōu)秀的領導是整個團隊的關鍵。

5.2完善企業(yè)內部機制

內控制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心，建立健全內控機制，從而提高企業(yè)的核心競爭力，讓企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。要想充分發(fā)揮內部控制的作用，首先要各個部門各守其責，相互制約，以防治為主，檢查為輔。也可以成立專門的管理小組，以小組直接面對企業(yè)的審計監(jiān)督和檢查舉報，實施內部控制，從而及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)的經營管理風險。其次，內部控制的主體是人，企業(yè)的管理者和職工是內部控制得以有效利用的基礎，而讓領導重視是非常重要的前提。

6結語

防治中小企業(yè)財務舞弊需要各方的通力合作，單靠某一個人的力量是無法完成的。作為財務人員自身的素質是重中之重，這才從根源上斷絕了財務舞弊的源頭。作為政府也要做好自己的本職工作不徇私枉法，不給犯罪分子以成長的溫床。作為企業(yè)要完善自身管理模式與內部控制，對于職工要多給予關心和幫助。

參考文獻：

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作者:陳慧賀淇單位:南京理工大學泰州科技學院南京師范大學泰州學院