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摘要:隨著社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展穩(wěn)步前進，推進國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化成為當前發(fā)展中國特色社會主義制度的重點，國家財政部門推行了一系列政策促進事業(yè)單位使用社會職能，維護廣大社會公眾的利益。目前我國事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險不斷增加，財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)存在一定的滯后性，影響了事業(yè)單位在社會經(jīng)濟建設(shè)、政治建設(shè)等方面的和諧發(fā)展，給事業(yè)單位提出了優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制的要求。文章以事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制為研究，闡述當前我國事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)部控制管理中存在的問題，并針對問題提出優(yōu)化管理建議，希望為提高我國事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制水平做出一些貢獻。

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;財務(wù)管理;內(nèi)部控制

多年以來，國家財政部門多次頒布、修改有關(guān)事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制法規(guī)，體現(xiàn)了全面依法治國的背景下事業(yè)單位對于內(nèi)部控制不斷加強的重要性。事業(yè)單位的行政效率和服務(wù)質(zhì)量是現(xiàn)階段政府工作的重點內(nèi)容，有效的內(nèi)部控制是切實保證事業(yè)單位合理運轉(zhuǎn)、提高工作效率的關(guān)鍵。

一、財務(wù)內(nèi)部控制理論概述

(一)財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容。對于財務(wù)管理內(nèi)部控制，國家財政部門已經(jīng)多次提出了要求和規(guī)范文件。早在2012年，財政部頒布了《規(guī)范》一文，這次財政部門提出了對事業(yè)單位內(nèi)部控制的要求包括了三個部分，一是單位層面的內(nèi)部控制，二是業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，三是評價與監(jiān)督。在2015年財政部又出臺文件，進一步提出了我國事業(yè)單位加強對于財務(wù)內(nèi)部控制管理的必要性、可行性以及措施。2017年，我國財政部門在已有的事業(yè)單位內(nèi)部控制法規(guī)基礎(chǔ)上進行了進一步完善和提出了具體的措施，要求我國事業(yè)單位嚴格執(zhí)行相關(guān)規(guī)章制度。通過對我國財政部門頒發(fā)的文件規(guī)定，可以看出我國事業(yè)單位實施財務(wù)管理內(nèi)部控制的主要目的是提高會計信息質(zhì)量，保證單位資產(chǎn)的安全、完整。對于財務(wù)管理內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，可以大致分為兩個方面:一是會計控制，即事業(yè)單位內(nèi)部主體之間的利益分配;二是財務(wù)管理，即事業(yè)單位在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的各項經(jīng)濟活動。另外，事業(yè)單位的財務(wù)管理內(nèi)部控制不僅僅需要財務(wù)管理部門人員的管理，還需要單位整體員工的共同參與、共同配合。

(二)財務(wù)內(nèi)部控制的作用。財務(wù)內(nèi)部控制能夠保障事業(yè)單位各項工作的順利開展?，F(xiàn)階段，事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制工作規(guī)范化、制度化、日常化已經(jīng)成為事業(yè)單位管理的新態(tài)勢、新要求，財務(wù)管理內(nèi)部控制不僅僅涉及的財務(wù)管理的內(nèi)容，還關(guān)系到單位的行政管理、制度制定、具體的方案實施以及執(zhí)行管理的相關(guān)工作，貫穿于事業(yè)單位的各個工作環(huán)節(jié)與工作部門，有效的財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行能夠推進事業(yè)單位各項工作的順利開展，推進財務(wù)報告以及相關(guān)信息真實性的逐步提升。財務(wù)內(nèi)部控制能夠保障事業(yè)單位的資產(chǎn)安全、完整。高效的財務(wù)內(nèi)部控制能夠?qū)①Y產(chǎn)管理、預(yù)算管理等各個環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系起來，嚴格按照制定的財務(wù)預(yù)算管理方案執(zhí)行，保證單位的資金合理化、科學(xué)化使用，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的利用效率最大化，減少國有資產(chǎn)的浪費。財務(wù)內(nèi)部控制能夠保障事業(yè)單位切實履行其社會服務(wù)職能。提高事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制水平，嚴格事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，提高事業(yè)單位財務(wù)管理、資金支出的透明度，有利于事業(yè)單位的國有資產(chǎn)按照規(guī)定使用，降低內(nèi)外部環(huán)境變化引發(fā)的資金風(fēng)險或者社會風(fēng)險，是事業(yè)單位切實履行管理和服務(wù)職能的重要標志。

二、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題分析

(一)預(yù)算管理存在的問題分析。一是單位預(yù)算批復(fù)不嚴格。根據(jù)財政部門對事業(yè)單位的預(yù)算審批的要求，各事業(yè)單位的必須嚴格預(yù)算執(zhí)行，將預(yù)算審批的資金切實運用到各個具體項目上，不得隨意使用單位的預(yù)算資金。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位對于預(yù)算資金的管理并不規(guī)范，很多單位沒有對預(yù)算審批制定詳細的流程規(guī)范和職能部門，預(yù)算資金審批環(huán)節(jié)過于松散。二是單位預(yù)算執(zhí)行不規(guī)范。事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行，必須具有定期查看、分析、糾偏等多個環(huán)節(jié)和程序，以便單位能夠及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中的偏差并及時反饋和解決，確保預(yù)算能夠落實到位。調(diào)查發(fā)現(xiàn)很多事業(yè)單位普遍存在未對響應(yīng)預(yù)算執(zhí)行的部門權(quán)限和預(yù)算執(zhí)行申請審批流程做出相關(guān)規(guī)定。三是預(yù)算追加管理不完善。對于事業(yè)單位的預(yù)算追加和調(diào)整，有明確的指導(dǎo)和規(guī)范，但是各事業(yè)單位在實踐中，對于預(yù)算的追加、調(diào)整、批復(fù)、下達沒有按照流程規(guī)范進行，內(nèi)部預(yù)算的追加調(diào)整程序沒有受到嚴格的監(jiān)管，預(yù)算控制的作用沒有發(fā)揮。

(二)單位采購存在的問題分析。一是采購監(jiān)管管理制度缺失。事業(yè)單位的采購關(guān)系到國有資金的使用和規(guī)范，必須對全流程進行嚴格的監(jiān)督管理。通過強有力的監(jiān)督約束，保證事業(yè)單位的采購流程符合規(guī)定。我國很多事業(yè)單位的內(nèi)部采購監(jiān)督環(huán)節(jié)都較為薄弱，存在監(jiān)管機制缺失的問題，采購環(huán)節(jié)管理混亂。二是采購驗收管理制度有待完善。事業(yè)單位的采購物資的檢查和接受都必須經(jīng)過嚴格流程，由專人負責(zé)。實踐中一部分事業(yè)單位采購管理環(huán)節(jié)存在較多漏洞，并沒有專業(yè)的驗收人員對采購物資的質(zhì)量進行把控，導(dǎo)致了采購物資的使用效率低下，資源浪費嚴重。

(三)單位建設(shè)項目存在的問題分析。一是建設(shè)項目專家審核機制不完善。在對各地事業(yè)單位政府建設(shè)項目的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，很多事業(yè)單位沒有建立專家審核機制，在建設(shè)項目立項時，沒有委托有資質(zhì)的專家或者是中介機構(gòu)就立項的建設(shè)項目進行可行性評估，或者是某些事業(yè)單位的專家評估報告過于粗略，不具備科學(xué)價值。二是建設(shè)項目審批不規(guī)范。很多事業(yè)單位的建設(shè)項目缺乏相應(yīng)的審核機制，沒有完整的開工、施工以及竣工審核程序，項目論證、評價、驗收等過程也沒有進行信息公示，項目審核存在很多不規(guī)范的地方。

(四)單位資產(chǎn)管理存在的問題分析。一是貨幣資金管理不規(guī)范。很多事業(yè)單位沒有建立起完善的資金管理崗位責(zé)任制，賬目、資金等不相容的崗位由一人管理，導(dǎo)致單位資金管理不健全，容易滋生出公款私用、小金庫等現(xiàn)象，缺乏風(fēng)險管控措施，造成資金浪費。二是日常的資產(chǎn)管理不完善。很多事業(yè)單位的資產(chǎn)日常管理模式較為粗放，沒有規(guī)范的現(xiàn)金、資產(chǎn)盤點制度，單位資產(chǎn)的安全無法得到保證，資產(chǎn)的日常管理核驗不完善，導(dǎo)致預(yù)算和固定資產(chǎn)相分離，使用年限模糊，沒有建立健全的資產(chǎn)信息動態(tài)管理系統(tǒng)，難以獲取有關(guān)資產(chǎn)的準確信息。

三、事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化措施

(一)優(yōu)化預(yù)算審批流程，落實預(yù)算執(zhí)行工作。事業(yè)單位管理人員必須充分認識到預(yù)算管理是財務(wù)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，進一步加強對預(yù)算管理工作的重視，制定規(guī)范的事前、事中以及事后預(yù)算流程，在制訂預(yù)算管理方案時做好充分的準備工作，根據(jù)不同階段的數(shù)據(jù)信息進行預(yù)算方案的調(diào)整，對不同的預(yù)算項目進行評價排序，委派專門的監(jiān)督人員進行管理。財務(wù)預(yù)算編制要以真實、合理的數(shù)據(jù)為依據(jù)，健全的財務(wù)預(yù)算編制流程要包括預(yù)算信息采集切換、信息審核、預(yù)算匯總、預(yù)算初稿、預(yù)算審批、部署預(yù)算、匯總各部門形成單位預(yù)算等環(huán)節(jié)，保證預(yù)算編制環(huán)節(jié)的相互銜接和順暢，后續(xù)工作開展有效。另外，財務(wù)預(yù)算不能僅僅停留在編制方案上，還需要得到切實的落實和執(zhí)行，事業(yè)單位需要制訂具有切實可行性的預(yù)算分析執(zhí)行流程，保證預(yù)算執(zhí)行的過程有具體的理論和規(guī)章支撐。改變過去預(yù)算執(zhí)行業(yè)務(wù)審核部門單一的問題，完善預(yù)算執(zhí)行申請環(huán)節(jié)，預(yù)算執(zhí)行需要經(jīng)過多部門審批，嚴格落實預(yù)算執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)，推動預(yù)算管理工作的執(zhí)行落實。

(二)規(guī)范采購制度，加強采購工作監(jiān)督。首先，事業(yè)單位要制定規(guī)范的單位采購制度。根據(jù)不同的單位采購需求，制定相應(yīng)的采購流程和規(guī)范，對采購部門的崗位職權(quán)進行明確的規(guī)定，設(shè)置采購人員專人專崗，明確責(zé)任到人。另外，單位內(nèi)部各個部門要相互協(xié)調(diào)配合完成采購工作，發(fā)揮相互制約相互監(jiān)督的作用。對于單位的資產(chǎn)采購、資產(chǎn)管理以及采購的“自采”范圍規(guī)定，都必須由嚴格的制度來進行劃分和規(guī)范，必須在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，既給予單位一定的采購自主性，又要保證采購的監(jiān)管效力。其次，事業(yè)單位要優(yōu)化內(nèi)部的采購驗收環(huán)節(jié)。對采購人員和驗收人員實行崗位分離，為采購的驗收配置專業(yè)人員，重視采購驗收環(huán)節(jié)的把關(guān)工作，在采購物資入庫前對其進行一一核驗，做到物資與采購清單一致，包括數(shù)量、品牌、質(zhì)量等標準。在驗收人員核驗完成后，需要出具相應(yīng)的驗收單據(jù)作為依據(jù)。驗收環(huán)節(jié)往往被事業(yè)單位所忽視，或者是由采購人員兼任這一職責(zé)。但是實際上采購工作的過程復(fù)雜且細致，需要驗收人員具備相應(yīng)的專業(yè)能力和工作經(jīng)驗，才能保證單位的采購質(zhì)量。

(三)優(yōu)化建設(shè)項目審批制度，加強項目公示力度。事業(yè)單位的建設(shè)項目既關(guān)系到國有資金的使用效率，也切實關(guān)系到國計民生，各事業(yè)單位必須加強對建設(shè)項目的重視，嚴格項目審批程序，建立合適的招標控制機制。首先，建立項目專家評價制度。事業(yè)單位要設(shè)置專家人才選拔機制，持續(xù)不斷地擴充相關(guān)專家的資源，根據(jù)建設(shè)項目特質(zhì)的不同，對專家的專業(yè)種類進行增設(shè)，設(shè)置動態(tài)調(diào)整機制，不斷豐富人才團隊，并嚴格專家退出機制，避免人才不流動導(dǎo)致的團隊滯后。針對不同特征的項目，必須借助專家團隊的力量進行可行性研究和分析，為項目的建設(shè)奠定科學(xué)理論支撐。其次，事業(yè)單位的項目建設(shè)必須保證透明度，設(shè)置公示機制，對于不涉及國家機密的項目，必須在一定的社會范圍內(nèi)進行公示，包括項目的可行性論證、建設(shè)周期、投資金額以及項目驗收效果等，保證項目科學(xué)性的同時也提高了事業(yè)單位的社會公信力。

四、結(jié)語

文章從預(yù)算管理、采購業(yè)務(wù)、建設(shè)項目、資產(chǎn)管理等幾個方面提出了當前事業(yè)單位在財務(wù)管理內(nèi)部控制中存在的問題，并針對性地提出了優(yōu)化預(yù)算審批流程，落實預(yù)算執(zhí)行工作、規(guī)范采購制度，加強采購工作監(jiān)督、優(yōu)化建設(shè)項目審批制度，加強項目公示力度等優(yōu)化措施建議。在政府服務(wù)型改革的背景下，事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制成為國家和社會重點關(guān)注的內(nèi)容，各事業(yè)單位應(yīng)該進一步反思自身的財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)是否還存在紕漏，結(jié)合自身情況選擇適當?shù)母倪M措施，優(yōu)化管理水平，提高服務(wù)效率。

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作者:陳祿久 單位:長江水資源保護科學(xué)研究所