概念框架財務會計論文
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（一）評估已有的會計準則的質量和水準。因經濟水平發(fā)展差異和歷史條件制約，各個國家和地區(qū)的會計準則有著顯著的不同。財務會計概念框架可以作為一個評估標準，衡量已有的會計準則的質量高低。我國因為市場經濟起步較晚，尤其是深受計劃經濟體制的束縛，權力介入市場比較深，資源配置還未達到最佳效益姿態(tài)，作為基礎性、技術性支撐的會計準則也因此還存在較大的提升空間，和國際接軌的必要性、緊迫性日益突出。
（二）它對會計準則未涉及的領域起補充和替代作用。通常情況下，具體的會計準則都可以直接拿來引用，成為規(guī)范會計實務的具體依據(jù)，但概念框架并不充當這個角色，它一般不負責解決實際問題。隨著社會經濟的發(fā)展，尤其是互聯(lián)網、物聯(lián)網等新興技術的運用，極大的擴展了市場交易空間，虛擬經濟、非實物交易等現(xiàn)象愈發(fā)普遍，這都對會計實務提出了更高要求。而會計準則的制定總帶有滯后性，不可能一攬子解決所有問題，此時，概念框架的作用就會突顯出來。財務會計概念框架由于理論性、完整性，能夠為人們在現(xiàn)有的會計準則中找不到依據(jù)的新會計現(xiàn)象和問題提供思路、原則，事實上它能夠起到有效的規(guī)范作用，在現(xiàn)有的相關會計準則無法對新型業(yè)務進行規(guī)范時，可以作為一種有效的替代的規(guī)范文件。
（三）有助于會計從業(yè)者和研究者理解財務會計和財務報表。會計準則隨著會計實務的變化，而不斷修訂。會計從業(yè)人員和研究人員，尤其那些非專業(yè)人士，如果對會計實務的變化不敏感，常常事倍功半，工作和學習效率不高。但是，通過學習理論性強的財務會計概念框架，人們可以更快地掌握財務會計和財務報表的基本概念與原理，全面地了解財務報表中各類要素和信息的涵義、作用，更充分理解財務報表背后隱藏的經濟信息和動向，從而作出更準確的分析判斷和有預見性的經濟決策?？梢哉f，財務會計概念框架不但能夠促進會計信息的理解與傳遞，使得會計信息提供者和使用者之間溝通更加順暢，還能夠促進資本市場的信息公開與透明，從而提高市場的靈敏性，讓資源配置更有效率。
（四）有助于推動會計理論的研究和發(fā)展。財務會計概念框架屬于會計理論范疇，它在財務會計理論體系中處于特殊地位，一方面它離實務最遠，另一方面它卻最有實用價值。研究財務會計概念框架并推動其不斷更新，是會計理論發(fā)展的需要，更是會計實務不斷走向國際化的需要，還是中國的市場經濟走向成熟的重要標志。反過來，會計概念框架又能吸收最新的理論成果，從而不斷地推動會計理論研究向縱深發(fā)展。這是一個基本的認識規(guī)律，良好的會計準則需要良好的概念框架的指導，而良好的概念框架又必然推動會計理論的良性發(fā)展。如同我國的市場經濟發(fā)展，隨著市場化改革的不斷深入和徹底，市場經濟理論更加符合市場經濟的一般規(guī)律和原則，同理，會計理論的構建也必然經歷同樣的過程。
二、我國財務會計概念框架的現(xiàn)狀
（一）《企業(yè)會計準則—基本準則》的引進。我國的會計準則是隨著改革開放的進程而逐步發(fā)展的。20世紀70年代末，我國開始由計劃經濟體制向市場經濟體制過渡，改革開放的偉大歷程就此開啟。但是，作為指導市場經濟個體交易與核算行為的會計準則，卻在長時間里停滯不前，基本沿用計劃經濟的理論與模式，已經嚴重不適應經濟發(fā)展水平的需要。1992年，在多方征求意見的基礎上，我國正式頒布《企業(yè)會計準則—基本準則》。這在當時是劃時代的進步，具有根本性變革的指導意義。但限于當時的認識水平和實踐局限，《基本準則》的缺陷依然明顯。14年后（即2006年），財政部重新三十八項具體準則與一項基本準則。修改后的《基本準則》結合當今國際上盛行的會計理論規(guī)范，在原有準則的基礎上，對其內容進行了大量的更新。更新的會計準則，代表著目前我國會計界已經達成的最新共識和較高水準。但從準則背后所蘊藏的概念框架來看，我國的財務會計概念框架尚在起步階段，未形成真正完整的“概念框架”理論。因此，我國會計現(xiàn)代化的建設任務依然緊迫，要形成一套完整的會計概念框架仍需要不斷凝聚共識，不斷推動會計理論向前發(fā)展，向國際化靠攏。
（二）我國《基本準則》的局限性?？陀^而言，我國的《基本準則》基本上吸納了許多目前國際上較為先進的會計概念與思路，其項目組成、主要內核較其他許多國家的概念框架更為完整。但不得不承認，同國際會計界已經成熟的概念框架理論相比較，我國的《基本準則》仍然存在著較大的改進空間，主要表現(xiàn)有：
（1）基本準則是粗線條的、抽象化的，它包含著對部分基本會計概念的簡要描述，但缺乏具體的分析，有些條款存在難于理解和接受的弊病，這對于會計從業(yè)的入門者更是巨大挑戰(zhàn)；國際會計概念框架則對比較重要和難于理解的概念和理念一般進行充分論證和詳細說明，增加了理論的厚度和解釋性，即使一些相對深奧的理論問題，也會變得易于理解。
（2）基本準則是由財政部頒布，這是我國財會行業(yè)的行政管理部門，使得準則具有強烈的行政法規(guī)色彩。因其具有強制性，對于許多帶有爭議性的概念和處理方式常常以行政命令的方式進行，雖然可以定分止爭，但這種權威性更多來源于行政決斷，而不是基于學理性的圓融通達，難免有牽強之處。國際會計概念框架是由獨立、中立的會計行業(yè)性組織來，是一個開放性和技術性的理論指南，并不具有強制性，正因如此，它的影響力更強，權威性更大，已經被世界上大多數(shù)國家認可和借鑒。實際上，建立財務會計概念框架的過程，也是對有關的會計基本理論問題進行充分論證并形成主流觀點的過程，這需要和學術界、實務界進行廣泛的聯(lián)系和溝通，并且盡可能地達成一致意見和看法，在此基礎上形成主流意見，這個過程既是漫長的，也是必要的，既是艱難的，也是值得的。
（3）基本準則的剛性過強，也使得它與具體的會計準則之間難以劃清界限，甚至混為一談，當經濟生活發(fā)生變化時，它的適應性差、可變性小的短板就會暴露，但如果反復地、經常性的對基本準則進行修正，則又使得基本準則的生命周期縮短，缺乏穩(wěn)定性和指導性。尤其是在當前深化改革的進程中，我國政府提出要使市場在資源配置中起決定性作用，讓一切創(chuàng)造財富的源泉活力竟相迸發(fā)，這勢必要進一步規(guī)范政府權力，充分發(fā)揮社會行業(yè)組織的作用，在涉及到爭議問題上更加注重市場的公平性、公正性，更加注重專家的聲音，而概念框架無疑正是財會行業(yè)規(guī)范的最佳詮釋渠道。
三、我國構建財務會計概念
框架的設想當前，我國的金融體制改革和財稅體制改革都在深入推進，生動活潑的現(xiàn)實發(fā)展需要一套完整成熟的基本理論體系來指導，其中，建立和改進我國的財務會計概念框架是財會行業(yè)的當務之急?？萍几镄庐a生的新的交易模式和經濟增長點，宣告著知識經濟的到來，在此環(huán)境下必然涌現(xiàn)出大量經濟業(yè)務創(chuàng)新，這就需要會計處理方法和程序的相應創(chuàng)新，需要有一套前后一致的財務會計概念框架，為創(chuàng)新經濟業(yè)務的會計核算提供理論指導，以滿足會計核算的需要。同時，市場經濟的基石——誠信，在我國仍然是一種稀缺資源。誠信缺失導致的會計造假事件層出不窮，大至上市公司，小至基層的小微企業(yè)，屢屢有假帳行為，這極大的扭曲了市場信息，也敗壞了市場秩序，對此現(xiàn)象必須徹底根除。這也要求加強對會計行業(yè)的監(jiān)管力度，同時也呼喚更高質量的會計準則?；诖?，在重新審視《基本準則》的同時，我們可以參考國際通行概念框架的核心觀點，對各層次理論內容進行細致客觀的分析：
（一）就當前來說，作為財務會計概念框架的運行起點——財務報告目標，存在著兩種比較通行的觀點，即受托責任觀和決策有用觀。前者強調公司管理和受托責任，后者強調市場和市場價格以及未來現(xiàn)金流信息。在我國，國有企業(yè)目前在關系到國計民生的重要領域和關鍵領域仍然占據(jù)著支配性地位，因此，構建財務報告目標必須在考慮民間投資者的同時，還須考慮政府在資源分配中起到的重大作用。因此，建議在強調“決策有用性”時，同時強調“受托責任制”，提倡兩種理論并用的做法來確保管理層履行其責任的同時，提供決策相關的信息。
（二）會計信息質量特征是聯(lián)系財務報告目標和財務報告的重要紐帶，是財務報告目標實現(xiàn)的根本保證，反映了會計信息的基本特質。隨著我國市場經濟的不斷完善，我國的會計信息使用者人數(shù)在不斷增長，層次也在不斷擴大，從會計從業(yè)資格證和中級會計師、注冊會計師等職業(yè)考試報名場面火熱即可得知。不同的信息使用者對信息存在不同的需求偏好，因此，必須對我國的會計信息質量特征要求進行分層分類。對于質量特征的層次結構，主要有相關性、可靠性和及時性等。在我國目前市場監(jiān)管體制尚未成熟的情況下，相關性很難保證信息的真實、無誤，而可靠性才更符合國情。可以考慮像美國財務會計概念中把質量特征的層次結構按照基礎和增強的性能進行劃分。用基礎性的特征來對財務信息進行把關，再用增強性特征來補充財務信息的要求，進而使用制約的成本-效率因素對財務信息進行篩選。此外，一些次要信息質量特征也應引起重視，比如及時性應當作為相關性的一部分，上市公司及時披露其公司的重大情況變更就非常重要，披露不及時會對投資者的權益產生重大影響。
（三）會計要素是會計理論的重點，我國的會計要素還不能體現(xiàn)資金運動的全過程，體系也不全面，會計要素與會計報表缺乏明確的對應關系。建議增加會計動態(tài)要素，增加利得、損失、所有者投入和派給所有者款，設置現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，并按照經營活動、投資活動、籌資活動等對現(xiàn)金流進行分類，使現(xiàn)金流量表和資產負債表、利潤表之間的會計要素關聯(lián)起來。
（四）會計要素的計量是會計的核心，分為計量單位和計量屬性，計量屬性的選擇又是會計計量的核心?，F(xiàn)階段，我國會計計量中使用雙重會計計量進行確認和報告將是主流，即歷史成本計量和公允價值計量，這是由我國財務報告目標受托責任與決策有用兩者并重的規(guī)劃決定的。應重點對計量屬性的使用范圍與具體情況進行詳細的劃分，例如：我國投資性房地產有雙重的計量選擇，必須在概念框架中給出每種選擇可能引起的經濟后果，即對各個投資決策的影響，建議結合準則中各部分的內容來確定不同計量屬性的最佳使用方案。
（五）財務會計報告是財務會計的最終產品，我國的《基本準則》規(guī)定財務報表應包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表、附注，但仍有許多不足，一是難以反映企業(yè)的無形資產。二是缺少預測性的財務信息。三是不夠及時。因此，建議：一是擴大財務報告信息披露的內容和范圍，增加對無形資產有關的財務信息披露。二是增加預測性財務信息，通過提供預測報告，加強企業(yè)的預防風險能力，降低不確定性對企業(yè)的影響。三是進一步提高時效性，隨著信息技術的發(fā)展，及進傳遞財務信息不僅必要，而且可行。
作者：蔡梅單位：廣東省財經職業(yè)技術學校
