摘要：文章主要闡述了作者對(duì)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中存在的一些問(wèn)題的見(jiàn)解，并就如何創(chuàng)新和加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提出了一些措施，以供大家參考。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)創(chuàng)新；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

一、前言

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指通過(guò)對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)全面系統(tǒng)地核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門(mén)提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)；其主要是對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或信息事項(xiàng)，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序進(jìn)行加工處理，并借助于以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)告形式，向企業(yè)外部的利益集團(tuán)提供以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息。這種信息是以貨幣作為主要計(jì)量尺度并結(jié)合文字說(shuō)明來(lái)表述的，反映了企業(yè)過(guò)去的資金運(yùn)動(dòng)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)歷史。

它的特點(diǎn)是比較真實(shí)和可以驗(yàn)證：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外提供的信息反映了企業(yè)與投資者、債權(quán)人等有關(guān)方面的利益關(guān)系，受到這些信息使用者的普遍關(guān)注；他們往要以為主要依據(jù)，作出有關(guān)經(jīng)濟(jì)決策；以財(cái)務(wù)報(bào)告是經(jīng)營(yíng)者領(lǐng)導(dǎo)下的會(huì)計(jì)部門(mén)提供的，即信息的提供者與使用者是分離的；為了增強(qiáng)信賴，就需要對(duì)信息的加工、形成和傳遞的全過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則恙領(lǐng)土制度等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范形式便應(yīng)運(yùn)而生。

二、現(xiàn)階段我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的創(chuàng)新和加強(qiáng)勢(shì)在必行

一、電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響

(一)電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的影響

會(huì)計(jì)假設(shè)是根據(jù)變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境所作的合理推論?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是建立在會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量四項(xiàng)假設(shè)之上的。隨著電子商務(wù)的到來(lái)，原有的會(huì)計(jì)所依據(jù)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會(huì)計(jì)假設(shè)也要發(fā)生相應(yīng)的變化。

1.對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的影響。會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體，是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定組織，規(guī)定了會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間范圍。這個(gè)特定組織是有形實(shí)體概念。而網(wǎng)絡(luò)公司作為一種虛擬公司(virtualfirms)，為了完成某一目標(biāo)會(huì)在短時(shí)間內(nèi)結(jié)合形成一個(gè)存在于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的臨時(shí)結(jié)盟體，它沒(méi)有固定的形態(tài)，沒(méi)有確定的空間范圍。組成網(wǎng)絡(luò)公司的各獨(dú)立企業(yè)可以借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，隨時(shí)根據(jù)實(shí)際情況增加或減少組合方。換言之，網(wǎng)絡(luò)公司作為會(huì)計(jì)主體具有可變性，這就使得對(duì)會(huì)計(jì)主體認(rèn)定產(chǎn)生困難，使會(huì)計(jì)核算的空間范圍處于一種模糊的狀態(tài)。如果會(huì)計(jì)主體不確定，資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素就沒(méi)有空間的歸屬，那么，會(huì)計(jì)信息使用者就無(wú)法理解財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的會(huì)計(jì)信息。因此，我們可以將會(huì)計(jì)主體看作一個(gè)相對(duì)的概念，以確定網(wǎng)絡(luò)公司“虛”的會(huì)計(jì)主體：計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上各獨(dú)立法人企業(yè)組成的臨時(shí)結(jié)盟體。這樣，我們就要用相對(duì)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)替代現(xiàn)行的會(huì)計(jì)主體假設(shè)，就可以確定電子商務(wù)時(shí)代的會(huì)計(jì)核算的空間范圍，從而正確地確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素，向會(huì)計(jì)信息使用者提供會(huì)計(jì)信息。

2.對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的影響。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的基本含義是：會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地持續(xù)下去，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)會(huì)計(jì)主體不會(huì)因清算、解散、倒閉而不復(fù)存在。只有在這一假設(shè)下，企業(yè)的再生產(chǎn)過(guò)程才得以進(jìn)行，企業(yè)資本才能正常循環(huán)，會(huì)計(jì)才可用歷史成本而非生產(chǎn)價(jià)格來(lái)確認(rèn)。而在電子商務(wù)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)公司只是一個(gè)臨時(shí)結(jié)盟體，在完成目標(biāo)后可能立即解散，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)將不再適用。同時(shí)，會(huì)計(jì)核算否定了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，我們就要借鑒破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)中的破產(chǎn)清算及破產(chǎn)清算期間假設(shè)，并在此基礎(chǔ)上研究公允價(jià)值、收付實(shí)現(xiàn)制等確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)的理論與實(shí)踐意義，這樣才有利于加強(qiáng)對(duì)"網(wǎng)上實(shí)體"的風(fēng)險(xiǎn)管理。

3.對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響。會(huì)計(jì)分期是指將會(huì)計(jì)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為各個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。其目的在于通過(guò)會(huì)計(jì)期間的劃分，據(jù)以結(jié)算賬目、編制財(cái)務(wù)報(bào)告，提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息。而在電子商務(wù)時(shí)代，會(huì)計(jì)分期假設(shè)將會(huì)完全被否定，其原因：第一，由于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的使用，網(wǎng)絡(luò)上的一筆交易可在瞬間完成。網(wǎng)絡(luò)公司可能在交易完成之后立即解散，換言之，網(wǎng)絡(luò)公司的存續(xù)時(shí)間即是某項(xiàng)業(yè)務(wù)從開(kāi)始到結(jié)束的期間，具有很大的彈性。在公司存續(xù)期間不確定的情況下，尤其是在存續(xù)時(shí)間很短的情況下，仍進(jìn)行期間劃分，不僅難度很大，而且實(shí)際意義也不大。第二，在電子商務(wù)時(shí)代，由于財(cái)務(wù)報(bào)告采用實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)(realtimereportingsystem)，任何時(shí)候，會(huì)計(jì)信息使用者都可以從網(wǎng)絡(luò)上獲得最新的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不必等到一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束由報(bào)告企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告后才得到。在這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式下，根本不需要對(duì)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行劃分。

簡(jiǎn)介：脫離或忽略現(xiàn)值和公允價(jià)值會(huì)計(jì)這一當(dāng)代國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展大趨勢(shì)和重要的會(huì)計(jì)學(xué)前提(視角)來(lái)研究財(cái)務(wù)問(wèn)題是不夠全面和深刻的。價(jià)值是財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的核心概念、本原邏輯和聯(lián)結(jié)紐帶;21世紀(jì)的財(cái)務(wù)變革正呼喚著“價(jià)值型會(huì)計(jì)模式”(即基于價(jià)值計(jì)量的現(xiàn)值和公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式),并且這一模式是完全有可能實(shí)現(xiàn)的。

一、問(wèn)題的提出及研究的背景

新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的財(cái)務(wù)理論與實(shí)踐都面臨著許多變革,而這種變革及其實(shí)現(xiàn)與同時(shí)代的會(huì)計(jì)變革息息相關(guān)。當(dāng)代國(guó)際會(huì)計(jì)變革的一個(gè)主要特征就是,越來(lái)越多地在會(huì)計(jì)和報(bào)告中運(yùn)用未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(PresentValue)和公允價(jià)值(FairValue)。①現(xiàn)值和公允價(jià)值會(huì)計(jì)體現(xiàn)了會(huì)計(jì)發(fā)展客觀規(guī)律,代表著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展方向。

現(xiàn)值和公允價(jià)值,作為經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)中兩個(gè)重要而基本的概念,也正在經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的其他許多學(xué)科領(lǐng)域(如金融、保險(xiǎn)、精算、投資、財(cái)務(wù)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、資信評(píng)估、價(jià)值評(píng)估等)中都得到重視和運(yùn)用。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,曾經(jīng)一統(tǒng)天下、面向過(guò)去、以權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本原則、實(shí)現(xiàn)原則、穩(wěn)健原則和配比原則為主要特征的歷史成本會(huì)計(jì)模式顯得越來(lái)越不適應(yīng)環(huán)境,而基于價(jià)值和現(xiàn)值理念、兼容歷史成本會(huì)計(jì)的公允價(jià)值會(huì)計(jì),因能提供更多面向現(xiàn)在、未來(lái)、市場(chǎng)、風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的信息,符合經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)的根本宗旨和環(huán)境變化的迫切要求而被譽(yù)為“面向21世紀(jì)的計(jì)量模式”(黃世忠,1997)和“會(huì)計(jì)發(fā)展史上的又一個(gè)里程碑”(吳水澎,2002)。同時(shí),由于“價(jià)值”這一共同的內(nèi)在邏輯起點(diǎn)的存在,現(xiàn)值和公允價(jià)值會(huì)計(jì)也成為了包括財(cái)務(wù)學(xué)在內(nèi)的許多經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科變革的重要前提和保證。脫離或忽略現(xiàn)值和公允價(jià)值會(huì)計(jì)這一當(dāng)代國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展大趨勢(shì)和重要的會(huì)計(jì)學(xué)前提(視角)來(lái)研究財(cái)務(wù)問(wèn)題是不夠全面和深刻的。

二、價(jià)值:財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的核心概念、本原邏輯和聯(lián)結(jié)紐帶

聯(lián)結(jié)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的根本紐帶是價(jià)值。因?yàn)閮r(jià)值是經(jīng)濟(jì)學(xué)的精髓,價(jià)值增值是管理學(xué)的永恒追求。

【摘要】由于稅務(wù)會(huì)計(jì)要以稅法為導(dǎo)向,因此,體現(xiàn)稅收原則的稅收核算原則也就是稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)原則一般都隱含在稅法中,它雖然遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則那么明確、那么公認(rèn),但其剛性、其硬度,卻要明顯高于(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則,納稅人一旦違反,就要受到稅法等相關(guān)法律的懲處。文章對(duì)由稅法主導(dǎo)的稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與投資人導(dǎo)向的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行了比較,從中可見(jiàn)兩者的差異

及其產(chǎn)生的原因。研究稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的差異,旨在探討如何構(gòu)建符合國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系模式。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會(huì)計(jì)原則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則比較

不論在稅收學(xué)中、還是在(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)學(xué)中,有關(guān)“原則①”問(wèn)題,都是其學(xué)科理論的核心內(nèi)容,因?yàn)樗菢?gòu)建最優(yōu)稅收制度、最優(yōu)(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)制度的法則或標(biāo)準(zhǔn)。換言之,如果沒(méi)有“原則”,也就沒(méi)有靈魂;而介于稅收學(xué)與(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)學(xué)之間的、或者說(shuō)兩者交叉的邊緣學(xué)科——稅務(wù)會(huì)計(jì),其“原則”應(yīng)該是稅收原則與(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則的“結(jié)合”。但因“稅法至上”,稅務(wù)會(huì)計(jì)原則以稅法為主導(dǎo),凡符合其要求的(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則,它就承認(rèn);不完全符合其要求的(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則,它就有限承認(rèn)或有條件承認(rèn);不符合其要求的(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則,它就不予承認(rèn)。經(jīng)過(guò)“篩選”與“甄別”后,逐步形成了稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。本文在探討稅務(wù)會(huì)計(jì)原則、并與(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則對(duì)比分析后,提出如何構(gòu)建符合國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則

國(guó)家為了實(shí)際有效地對(duì)納稅人稽征稅款,在稅收原則指導(dǎo)下,通過(guò)稅法體現(xiàn)并逐步形成了稅收核算原則。如果站在納稅人的角度,稅收核算(稅款稽征)原則就是稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然要遵循(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)的一般程序和方法②,但它必須以稅法為導(dǎo)向,因此,美國(guó)學(xué)者認(rèn)為,美國(guó)的國(guó)內(nèi)收入法典(IRC)既是聯(lián)邦稅收的最高法律,也是稅務(wù)會(huì)計(jì)(FederalTaxAccounting)的理論與方法指南(凱文.E.墨非等,2001),如是,稅務(wù)會(huì)計(jì)原則也就隱含在國(guó)內(nèi)收入法典之中。我認(rèn)為,包括我國(guó)在內(nèi)的世界各國(guó),其稅務(wù)會(huì)計(jì)原則都隱含在稅法中,它雖然遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則那么明確、那么公認(rèn)、那么耳熟能詳,但其剛性、其硬度,卻要明顯高于(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則,納稅人一旦違反,就要受到稅法等相關(guān)法律的懲處。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)既有區(qū)別又有聯(lián)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“作為生產(chǎn)過(guò)程的控制的觀念總結(jié)”，寫(xiě)作留學(xué)生論文是“直接面向企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)”，管理會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)進(jìn)行分析決策。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的分立是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求

長(zhǎng)期以來(lái)，人們往往將財(cái)務(wù)簡(jiǎn)單地等同于會(huì)計(jì)核算，認(rèn)為財(cái)務(wù)的任務(wù)就是記帳，是一種簡(jiǎn)單工作，這是因?yàn)樵谟?jì)劃經(jīng)濟(jì)全民所有制的企業(yè)組織形式下，企業(yè)的各種生產(chǎn)銷售都在嚴(yán)格的計(jì)劃控制下，企業(yè)只需按國(guó)家下達(dá)的計(jì)劃進(jìn)行生產(chǎn)銷售。在這種企業(yè)管理制度下，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有動(dòng)力，也可以說(shuō)不需要對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的效率和效益、資金來(lái)源的效率與效益，甚至企業(yè)的利潤(rùn)多少進(jìn)行最優(yōu)化設(shè)計(jì)，只需按國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度將企業(yè)發(fā)生的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)準(zhǔn)確反映、記錄下來(lái)即可。

隨著企業(yè)運(yùn)行機(jī)制的變化，財(cái)務(wù)的職責(zé)也悄悄發(fā)生著巨大的變化，從在一個(gè)公司整體組織結(jié)構(gòu)中的地位與作用來(lái)看，它已經(jīng)從一種職能發(fā)展成為一種綜合管理，從簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)記錄發(fā)展成以會(huì)計(jì)記錄為基礎(chǔ)，對(duì)公司資金籌集、調(diào)度、使用、分配進(jìn)行全面最優(yōu)化管理。

把現(xiàn)代會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要使用者是處于企業(yè)“外部”的利害關(guān)系者，如投資人、債權(quán)人等。管理會(huì)計(jì)的主要使用者是企業(yè)內(nèi)部的管理層及員工。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離決定了企業(yè)外部信息使用者同企業(yè)內(nèi)部信息使用者具有不同的要求。管理會(huì)計(jì)所關(guān)注的是信息質(zhì)量特征的相關(guān)性，它不受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念與模式的限制，可以自由地引進(jìn)各種科學(xué)預(yù)測(cè)方法，通過(guò)預(yù)測(cè)、決策、控制、分析、考核各種手段來(lái)提高會(huì)計(jì)信息的有用性?？茖W(xué)的企業(yè)管理離不開(kāi)科學(xué)的決策，而科學(xué)決策的目的在于效益的提高，現(xiàn)代企業(yè)必須強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)，設(shè)立單獨(dú)的管理會(huì)計(jì)部門(mén)。因此，企業(yè)體制中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的分立是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)管理市場(chǎng)化途徑