一、問題的提出

審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有違背有關(guān)財(cái)政、金融、稅務(wù)、價(jià)格、投資、海關(guān)等法律、法規(guī)及其他財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支規(guī)定的行為，能否依據(jù)這些規(guī)定在法定職權(quán)范圍內(nèi)對被審計(jì)單位進(jìn)行處理處罰呢？這也就是審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法主體資格問題。對此，有兩種不同觀點(diǎn)。

第一種觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)無權(quán)進(jìn)行處理處罰。理由是：有關(guān)法律法規(guī)明確規(guī)定了主管機(jī)關(guān)是執(zhí)法主體，只能由法律法規(guī)明確規(guī)定的主管機(jī)關(guān)進(jìn)行處理處罰。有關(guān)法律法規(guī)沒有明確規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)是執(zhí)法主體，審計(jì)機(jī)關(guān)沒有執(zhí)法主體資格，審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理處罰是越權(quán)行為。

第二種觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行處理處罰。理由是：《審計(jì)法》及《審計(jì)法實(shí)施條例》賦予審計(jì)機(jī)關(guān)具有有關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)法主體資格，審計(jì)機(jī)關(guān)據(jù)此完全有權(quán)進(jìn)行處理處罰，不是越權(quán)行為。

筆者同意第二種觀點(diǎn)，即審計(jì)機(jī)關(guān)具有國家財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支方面的法律法規(guī)等的執(zhí)法主體資格，有權(quán)進(jìn)行處理處罰，不是越權(quán)行為。

二、審計(jì)機(jī)關(guān)能夠成為有關(guān)法律法規(guī)執(zhí)法主體資格的法律依據(jù)

編者按：本論文主要從企業(yè)嚴(yán)格的制度與疲軟的管理并存；有限的經(jīng)費(fèi)預(yù)算與失控的財(cái)務(wù)開支并存；認(rèn)真的財(cái)務(wù)審核與隨意的決策并存；齊全的手續(xù)和敷衍的把關(guān)并存等進(jìn)行講述和分析。包括了財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制的職能、一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡漠、違章不究、究則不嚴(yán)的客觀存在是財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制難以順利進(jìn)行的重要原因、充實(shí)完善與財(cái)務(wù)監(jiān)督控制相關(guān)的規(guī)章制度、把財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制作為加強(qiáng)廉政建設(shè)和法制建設(shè)的內(nèi)容與手段、抓好企業(yè)財(cái)務(wù)部門自身的建設(shè)、改進(jìn)方法規(guī)范監(jiān)督手段等，具體資料請見：

論文關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)監(jiān)督；財(cái)務(wù)控制；財(cái)務(wù)管理

論文摘要：科學(xué)管理是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制環(huán)境是加強(qiáng)企業(yè)科學(xué)管理的重要途徑之一，分析了現(xiàn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督控制環(huán)境存在的問題及原因，并在此基礎(chǔ)上提出優(yōu)化財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制環(huán)境的設(shè)想，以提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。

企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個(gè)方面，只要存在企業(yè)經(jīng)營活動和經(jīng)營管理，就有相應(yīng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制體系。財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制，是在外部條件不斷變化的情況下保證企業(yè)財(cái)務(wù)開支和財(cái)務(wù)活動適度、合法、有序地進(jìn)行，保證經(jīng)費(fèi)得到合理運(yùn)用，提高企業(yè)經(jīng)營管理效率、控制經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。當(dāng)前，許多企業(yè)已建立了一套適應(yīng)科學(xué)管理的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，但由于內(nèi)部的有利條件與外部環(huán)境的不利因素的矛盾并存，影響了財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制職能的充分發(fā)揮，表現(xiàn)有以下幾點(diǎn)：

（1）企業(yè)嚴(yán)格的制度與疲軟的管理并存。

嚴(yán)格的財(cái)務(wù)制度必須通過強(qiáng)有力的管理才能落實(shí)。但在實(shí)際工作中，有些企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)對統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度，以個(gè)人意愿取舍，盲目決策，把關(guān)不嚴(yán)，任意許愿批條子；有些業(yè)務(wù)部門認(rèn)為財(cái)務(wù)制度約束太多，限制過死，變著法子“繞黃燈，闖紅燈，搶綠燈”。反映在財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制上，對領(lǐng)導(dǎo)的決策，不論其是否正確，財(cái)務(wù)部門頂不得，改不得；對業(yè)務(wù)部門超越可能的預(yù)算砍不得，不合理的開支減不得。有的對那些先斬后奏,木已成舟的開支即便頂著不辦，最終“掏腰包”的還是企業(yè)。以致造成一方面財(cái)務(wù)制度制訂的越來越多，越來越嚴(yán)，另一方面越來越多的活動因管理疲軟而不受監(jiān)督與控制。

一對中小企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)管理的建議

目前，中小企業(yè)是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力隊(duì)伍，但其因企業(yè)規(guī)模和結(jié)構(gòu)等內(nèi)在因素引起的各種問題，在很大程度上阻礙了企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。所以，加強(qiáng)中小企業(yè)對財(cái)務(wù)管理的重視、提高中小企業(yè)對財(cái)務(wù)管理過程的規(guī)范程度化十分必要。因此，對中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中出現(xiàn)的問題提出幾點(diǎn)參考建議，以期中小企業(yè)能夠規(guī)范地展開財(cái)務(wù)管理工作、發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的真實(shí)能效，從而提高企業(yè)的實(shí)力和盈利能力。

1更新管理人員財(cái)務(wù)管理觀念

提高財(cái)務(wù)管理意識財(cái)務(wù)管理主要是對企業(yè)的資金投資、籌資、運(yùn)營和利潤分配進(jìn)行管理，是企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一，各個(gè)企業(yè)在運(yùn)營、成長過程中都不能忽視財(cái)務(wù)管理對企業(yè)發(fā)展的重要制約作用。中小企業(yè)的管理者和各部門的管理者都需要重新認(rèn)識財(cái)務(wù)管理對企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的重要作用，切實(shí)落實(shí)企業(yè)對財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)施，把財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)工作任務(wù)分配到部門及人員。使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作從為生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)、受企業(yè)經(jīng)營目的約束轉(zhuǎn)變成指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，變被動為主動，正確、合理地引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展壯大。

2界定明晰的企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系

提高財(cái)務(wù)預(yù)算管理的作用因企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰而導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)核算的主體錯(cuò)誤、財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)錯(cuò)誤，是十分致命的。為了企業(yè)能夠健康發(fā)展、持續(xù)運(yùn)營，首先應(yīng)當(dāng)理順企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。在企業(yè)創(chuàng)建之初，應(yīng)當(dāng)合理地界定企業(yè)的各位所有者和投資者的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，對每位所有者和投資者的投入資產(chǎn)用書面合同的形式確定下來。嚴(yán)格區(qū)分企業(yè)資產(chǎn)和所有者的個(gè)人資產(chǎn)，將這兩部分資產(chǎn)按照真實(shí)的情況合理區(qū)分開來，來源、性質(zhì)和目的不同的各項(xiàng)收入及支出必須分開核算，不得混淆、混同。理順企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，減少企業(yè)內(nèi)部不必要的財(cái)產(chǎn)與產(chǎn)權(quán)糾紛。企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算，可以預(yù)估未來一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，也有助于企業(yè)各部門協(xié)調(diào)配合工作。所以，在日常經(jīng)營活動中，企業(yè)應(yīng)提高財(cái)務(wù)預(yù)算的預(yù)防性作用，通過財(cái)務(wù)預(yù)算來預(yù)防企業(yè)內(nèi)部和外部的各類風(fēng)險(xiǎn)。

【摘要】論文主要從財(cái)務(wù)人員素質(zhì)、財(cái)務(wù)信息安全、財(cái)務(wù)管理制度、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、法律法規(guī)建設(shè)以及監(jiān)督機(jī)制6方面探究網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)背景下財(cái)務(wù)會計(jì)管理存在的問題，從加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)、培養(yǎng)復(fù)合型人才、構(gòu)建管理系統(tǒng)、完善內(nèi)部控制制度、強(qiáng)化外部管控、加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息安全保護(hù)以及優(yōu)化財(cái)務(wù)信息處理技術(shù)7方面探究財(cái)務(wù)會計(jì)管理質(zhì)量提升措施。

【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)；財(cái)務(wù)會計(jì)；管理；對策

1引言

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)環(huán)境，優(yōu)化財(cái)務(wù)會計(jì)管理層次結(jié)構(gòu)，促進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)信息交流，增強(qiáng)企業(yè)資金管理能力和財(cái)務(wù)工作效率，提高企業(yè)整體經(jīng)營管理水平。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代雖然給予財(cái)務(wù)會計(jì)管理諸多便利，但因互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)特性和伴生安全風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理帶來諸多挑戰(zhàn)。因此，需要對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理問題和改進(jìn)對策進(jìn)行研究。

2網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)背景下財(cái)務(wù)會計(jì)管理存在的問題

第一，財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)問題。財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平直接影響財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作質(zhì)量，財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不足就無法根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)文件報(bào)告判斷企業(yè)經(jīng)營是否面臨風(fēng)險(xiǎn)，無法保證企業(yè)經(jīng)營決策滿足發(fā)展戰(zhàn)略和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求，無法對財(cái)務(wù)管理問題進(jìn)行及時(shí)響應(yīng)并提出科學(xué)有效的解決對策[1]。第二，財(cái)務(wù)信息安全問題。企業(yè)財(cái)務(wù)信息安全問題主要表現(xiàn)在兩方面：一是缺乏信息安全防護(hù)措施。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，企業(yè)利用信息化技術(shù)手段提高財(cái)務(wù)管理效率是時(shí)代發(fā)展的必然選擇，但因網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)自身特性，財(cái)會信息數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)處理過程中存在安全風(fēng)險(xiǎn)，并且現(xiàn)階段財(cái)會管理軟件系統(tǒng)軟件開發(fā)和程序設(shè)計(jì)存在較大進(jìn)步空間，對于網(wǎng)絡(luò)病毒和黑客入侵抵抗能力較差，致使企業(yè)財(cái)務(wù)信息安全保障能力不足。二是信息化管理基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)滯后。財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)為財(cái)務(wù)工作順利開展提供設(shè)備支持，但企業(yè)常因信息化建設(shè)重要性認(rèn)識不足、資金資源投入不足等導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理信息化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)滯后，不能及時(shí)更新軟件系統(tǒng)功能，財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)整體發(fā)展呈現(xiàn)出不協(xié)調(diào)、不均衡特征，難以滿足企業(yè)財(cái)務(wù)信息管理需求，影響企業(yè)正常財(cái)務(wù)活動開展[2]。第三，財(cái)務(wù)管理制度問題。部分企業(yè)管理人員由于缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識和創(chuàng)新意識，雖然能夠根據(jù)實(shí)際情況對企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行明確指導(dǎo)，但因內(nèi)部管理制度存在明顯缺陷，不能根據(jù)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求對管理制度進(jìn)行針對性調(diào)整，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力發(fā)展受限。第四，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略問題。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略對企業(yè)經(jīng)營決策起指導(dǎo)規(guī)劃作用，而財(cái)務(wù)管理工作作為企業(yè)經(jīng)營管理核心工作與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略保持高度一致性，若企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略過于激進(jìn)，超出企業(yè)實(shí)際經(jīng)營能力或偏離企業(yè)經(jīng)營發(fā)展大方向，則會導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作失序、財(cái)務(wù)管理失控，資金資源規(guī)劃不合理，企業(yè)無序擴(kuò)張甚至經(jīng)營失敗，危害企業(yè)發(fā)展。第五，財(cái)務(wù)管理相關(guān)法律建設(shè)問題。現(xiàn)階段我國關(guān)于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)會計(jì)管理相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)存在改進(jìn)空間，財(cái)務(wù)會計(jì)網(wǎng)絡(luò)管理行為缺乏系統(tǒng)性法律條文指導(dǎo)，財(cái)務(wù)會計(jì)管理作用發(fā)揮受限[3]。第六，財(cái)務(wù)會計(jì)管理監(jiān)督機(jī)制問題。監(jiān)督管理機(jī)制缺乏無法督促財(cái)會人員自覺約束管理行為，不能及時(shí)反饋企業(yè)經(jīng)營管理問題和財(cái)務(wù)管理漏洞，難以保障財(cái)務(wù)工作真實(shí)性和可靠性，影響企業(yè)健康發(fā)展運(yùn)行。

稅收籌劃亦稱稅務(wù)籌劃、納稅籌劃（Taxplanning），是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以追求企業(yè)價(jià)值最大化為目的，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益的一種財(cái)務(wù)治理方式。

財(cái)務(wù)治理是對企業(yè)資金運(yùn)動全過程進(jìn)行決策、計(jì)劃和控制的治理活動。其實(shí)質(zhì)是以價(jià)值形式對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程進(jìn)行綜合性的治理。財(cái)務(wù)治理作為企業(yè)治理的核心，其目標(biāo)必須與企業(yè)的目標(biāo)相一致。企業(yè)價(jià)值最大化是企業(yè)，同時(shí)也是財(cái)務(wù)治理追求的目標(biāo)。

財(cái)務(wù)治理作為企業(yè)治理系統(tǒng)中的一個(gè)價(jià)值治理系統(tǒng)，滲透在企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域中。稅收作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)治理的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的變量，對完善企業(yè)財(cái)務(wù)治理制度、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)治理目標(biāo)至關(guān)重要。因此，從稅收對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響出發(fā)，為提高稅收籌劃效果，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)將稅收籌劃融合進(jìn)財(cái)務(wù)治理的各環(huán)節(jié)之中，通過各環(huán)節(jié)間的內(nèi)在互動，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

因此，籌劃方案的選擇和籌劃內(nèi)容的安排都應(yīng)圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)治理目標(biāo)來進(jìn)行，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)其他費(fèi)用的增加或收入的減少，綜合考慮籌劃是否能給企業(yè)帶來絕對收益，給社會帶來利益。決策者在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循以下原則：

1.合法性原則。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，同時(shí)密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。

2.合理性原則。企業(yè)在稅收籌劃活動中所構(gòu)建的事實(shí)要合理。對此，一是要符合行為特點(diǎn)；二是不能有異?，F(xiàn)象，要符合常理；三是要符合其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問題。