提要:我國跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口行業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)深入人心和進(jìn)出口貿(mào)易蓬勃發(fā)展的推動下，擁有更大的發(fā)展平臺。同時，其所帶來的課稅要素界定和稅收征管等相關(guān)稅收問題愈發(fā)明顯。本文通過梳理我國2018年先后通過并頒布的多項(xiàng)與跨境電商零售進(jìn)口業(yè)務(wù)有關(guān)的政策規(guī)定，分析稅收新政實(shí)施中存在的問題，為我國跨境電商稅收制度的深入改革和跨境電商產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞:跨境電商；稅收新政；制度改革

一、跨境電子商務(wù)概述

（一）跨境電商概念及發(fā)展現(xiàn)狀?？缇畴娮由虅?wù)，是指分屬不同國境或關(guān)境的交易主體，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)及其電子支付系統(tǒng)、跨境物流運(yùn)輸系統(tǒng)進(jìn)行的進(jìn)出口貿(mào)易活動。在此類活動下，不同國家之間的貿(mào)易活動不受時間和空間的限制。跨境電子商務(wù)最常見的貿(mào)易模式為企業(yè)對企業(yè)（B2B）和企業(yè)對消費(fèi)者（B2C）。B2C模式，是一種以網(wǎng)絡(luò)為載體的零售新方式，它可以提高消費(fèi)者購買境外產(chǎn)品的效率，提升消費(fèi)滿意度，幫助企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大境外市場。在我國，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)出口貿(mào)易蓬勃發(fā)展。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，近四年通過海關(guān)跨境電商管理平臺的零售進(jìn)出口總額從2015年的360.2億元增長到2018年的1，347億元，增長率高達(dá)274%；2017年零售進(jìn)出口總額達(dá)到902.4億元，同比增長80.6%，其中進(jìn)口總額達(dá)565.9億元，占比62.7%；2018年零售進(jìn)出口總額達(dá)1，347億元，同比增長50%，其中785.8億元的進(jìn)口總額占比58.3%。

（二）跨境電子商務(wù)帶來的稅收困境?？缇畴娮由虅?wù)交易具有無紙化和身份隱匿化特點(diǎn)，給稅收體系帶來前所未有的沖擊。在跨境電子商務(wù)逐步發(fā)展的同時，其所帶來的相關(guān)稅收問題愈發(fā)明顯。1、課稅要素界定受到?jīng)_擊。從納稅主體的界定來看，跨境電商相比傳統(tǒng)的進(jìn)口貿(mào)易商，沒有固定經(jīng)營場所的經(jīng)營要求，也不會留下紙質(zhì)的發(fā)票或憑證。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)傳統(tǒng)的納稅主體界定方法不再適用。從課稅對象的界定來看，對于無形商品的跨境交易，究竟是作為銷售貨物處理，還是作為銷售無形資產(chǎn)處理，目前難以判斷。在增值稅的征收中，銷售貨物和無形資產(chǎn)分別適用了不同檔次的稅率；而在所得稅的征收中，銷售貨物適用經(jīng)營所得，銷售無形資產(chǎn)適用特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)營所得和特許權(quán)使用費(fèi)在居住國和來源國之間的征稅權(quán)分配是不同的。2、稅收征管程序遇到挑戰(zhàn)。建立在稅務(wù)登記、納稅申報、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)上的傳統(tǒng)稅收征管程序，難以滿足快速發(fā)展的跨境電子商務(wù)稅收征管的需求，稅收征管程序遇到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。首先，在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，由于跨境電商交易的無紙化和身份的隱匿化，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取相關(guān)納稅信息，跨境電商則易于隱瞞業(yè)務(wù)而逃避登記；其次，在納稅申報環(huán)節(jié)，跨境電商納稅人主觀納稅意識薄弱，缺乏納稅申報的自覺性，在進(jìn)口環(huán)節(jié)將貿(mào)易貨物偽裝成個人物品，有意逃避納稅義務(wù)；最后，在稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)，由于電子票據(jù)或憑證易于修改，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法保證所掌握的信息和證據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確性，稅務(wù)檢查工作難以開展。

二、跨境電子商務(wù)稅收政策分析

一、目前我國跨境電子商務(wù)的現(xiàn)狀

由于2008年金融危機(jī)導(dǎo)致全球經(jīng)濟(jì)陷入緩慢增長的泥潭，國內(nèi)外貿(mào)企業(yè)原有的跨境貿(mào)易形式也有了很大的改變。傳統(tǒng)貿(mào)易形式采用集裝箱的大額交易模式被小批量、快速發(fā)貨的外貿(mào)訂單所代替。在經(jīng)濟(jì)危機(jī)環(huán)境下，由于資金鏈緊張和市場需求等條件的制約，傳統(tǒng)的貿(mào)易商戶，特別跨境小額外貿(mào)電子商務(wù)稅收問題分析文／謝雪蓮是中小商戶通常把大額的采購分割為中小采購形式，把長期采購轉(zhuǎn)化為短期采購的新形勢，從而有效分散風(fēng)險。在這樣的條件下，在很大程度上推動在線交易、便捷、快速的服務(wù)為優(yōu)勢的跨境小額電子商務(wù)得到快速的發(fā)展。與傳統(tǒng)的貿(mào)易方式相比，跨境小額外貿(mào)電子商務(wù)的門檻不高，在國內(nèi)選取合適的銷售產(chǎn)品及進(jìn)貨渠道，采用國際性商務(wù)信息平臺出售商品。根據(jù)Conscore和Euromonitor估測全球的跨境電子商務(wù)市場規(guī)模在440萬億左右，且這個比例會隨著跨境電子商務(wù)的發(fā)展而不斷更新。在我國，淘寶在2012年雙十一當(dāng)天就達(dá)到191億的交易額，當(dāng)天的營業(yè)額為5億多。這就可以看出，中國的新一輪戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)已經(jīng)被電子商務(wù)占據(jù)，這將成為跨境貿(mào)易以后的發(fā)展趨勢。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)得出，2011年我國電子商務(wù)市場交易額為5.88億萬人民幣，在2012年，中國電子商務(wù)交易額為8.1億萬，增長27.9%，其中跨境貿(mào)易是增長最為明顯的一種。我國的跨境電子商務(wù)已經(jīng)處于快速生長時期。為了促進(jìn)我國跨境電子商務(wù)的更好發(fā)展，2012年12月19日，國家跨境電子商務(wù)服務(wù)試點(diǎn)工作由鄭州正式開啟，國家發(fā)改委、海關(guān)總署帶領(lǐng)五個服務(wù)試點(diǎn)正式開展工作，這就代表我國跨境電子商務(wù)邁入新的發(fā)展階段。

二、電子商務(wù)稅收的分類及稅收的特點(diǎn)

(一）電子商務(wù)的種類電子商務(wù)種類眾多，根據(jù)不同的分類方式可以劃分為不同的類別。根據(jù)交易形式的不同可以劃分為完全電子商務(wù)和不完全電子商務(wù)兩種形式。根據(jù)交易主體的不同可以劃分為企業(yè)對政府的交易、企業(yè)對企業(yè)的交易、企業(yè)對個人的交易及個人對個人的交易這四種類型。根據(jù)交易客體的不同又可以劃分為商品交易和服務(wù)交易兩種類型。根據(jù)交易范圍的差異可以劃分為遠(yuǎn)程國內(nèi)交易、區(qū)域內(nèi)交易、跨國全球交易這三種類型。

(二）電子商務(wù)稅收的特點(diǎn)稅收是每個公民獲得國家給予的公共產(chǎn)品支付的相應(yīng)費(fèi)用，稅收是國家提供公共產(chǎn)品的主要經(jīng)濟(jì)來源。稅收處理具有財政收入的職能之外，還可以為國家的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)節(jié)的功能。電子商務(wù)種類多種多樣，幾乎包含很多經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，由此產(chǎn)生的稅收種類也不能進(jìn)行準(zhǔn)確的定義和劃分。因沒有比較完善的《電子商務(wù)稅收法》為依據(jù)，致使電子商務(wù)稅收處于比較難處理的狀態(tài)。電子商務(wù)的交易對象都可以稱為數(shù)字化資訊在網(wǎng)上進(jìn)行時時傳輸，而并非我們?nèi)粘Ｉ钪械膶?shí)物與票據(jù)，在其變換回來之前稅務(wù)局很難對其內(nèi)容加以確定。電子商務(wù)整個交易過程都是在網(wǎng)上進(jìn)行的，不必建立固定的地點(diǎn)辦理登記手續(xù)，任何企業(yè)只需交納相應(yīng)的使用費(fèi)用，就可以在網(wǎng)上信息、加入到網(wǎng)上交易的行列。它是以網(wǎng)上賬戶、服務(wù)器的名號等形式出現(xiàn)，采用匿名支付的形式，沒有成形的合同文本及加密技術(shù)，因此在實(shí)際交易的過程中不會輕易留下痕跡，納稅主體到底是國內(nèi)的還是國外的不容易判斷，對居民的身份也不好確定。網(wǎng)上無形商品的增多，會導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)不能明確征稅的數(shù)量和對象，致使一部分稅基會進(jìn)行轉(zhuǎn)移和喪失，稅款的流失情況嚴(yán)重，在很大程度上削減了政府的財政收入。電子商務(wù)的數(shù)字化、跨區(qū)域性、無形化導(dǎo)致電子商務(wù)稅收稅種不好確定。進(jìn)行稅收征管比較困難，且電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)有一定的相關(guān)性，導(dǎo)致電子商務(wù)在誰手上有很多不便之處，不僅傳統(tǒng)稅收法律法規(guī)的不適應(yīng)性加大，而且不能對其進(jìn)行隨意的修改或指定。

三、跨境小額外貿(mào)電子商務(wù)稅收出現(xiàn)的問題

摘要：隨著國際貿(mào)易與電子信息技術(shù)的不斷發(fā)展，電子商務(wù)也獲得了長足發(fā)展，電子商務(wù)交易規(guī)模與資金流動量也隨之?dāng)U大，由此而引發(fā)的跨境電子商務(wù)避稅問題也逐漸凸顯。本文以此為背景，針對跨境電子商務(wù)避稅行為的法律規(guī)制進(jìn)行了研究，并提出了反跨境電子商務(wù)避稅的方法，以確保我國對跨境電子商務(wù)的稅收征納權(quán)。

關(guān)鍵詞：跨境電子商務(wù)避稅法律規(guī)制

電子商務(wù)屬于一種新興的國際貿(mào)易方式，具有無國界性、虛擬性、電子性以及自由便捷性等特點(diǎn)，其以互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展為依托，且隨著近年來人們的生活模式變化而獲得了較為快速的發(fā)，但因這個交易過程比較快速且隱蔽，為貿(mào)易商避稅投機(jī)制造了相應(yīng)的條件。因而，本文針對于跨境電子商務(wù)避稅行為的法律規(guī)制的研究，有著極為深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

1、跨境電子商務(wù)避稅的原因與表現(xiàn)形式

1.1跨境電子商務(wù)避稅的原因

基于對跨境電子商務(wù)特點(diǎn)的分析，采用以往的貿(mào)易監(jiān)管方式已經(jīng)不能與之不斷發(fā)展的步伐相適應(yīng)，再加上國際聯(lián)機(jī)在線支付服務(wù)與電子商務(wù)參與者對交易對象的不捕捉、自由議價與交易充滿自由性，跨境電子商務(wù)避稅行為時有發(fā)生。

摘要：信息技術(shù)的不斷發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深化，跨境電子商務(wù)得到快速的發(fā)展，成為全球市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種新興發(fā)展模式，極大地推動了市場一體化的進(jìn)程。最近幾年，我國傳統(tǒng)行業(yè)在對外貿(mào)易中已經(jīng)放慢了腳步，跨境電子商務(wù)業(yè)務(wù)卻依然保持著迅速增長的趨勢，但是在發(fā)展獲得效益的同時也存在一些不足。促進(jìn)我國跨境電子商務(wù)發(fā)展政府要完善相關(guān)政策和制度；提供基礎(chǔ)建設(shè)，打造跨境電子商務(wù)一體化流程；重視人才培養(yǎng)。企業(yè)要了解市場需求，提供符合消費(fèi)者習(xí)慣的高質(zhì)量服務(wù)；打造品牌競爭力；加強(qiáng)企業(yè)合作分工，擴(kuò)大全球市場份額。

關(guān)鍵詞：跨境電子商務(wù)；交易雙方信用；對策研究

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展極大地方便了人們的生活，也在不斷改變?nèi)藗兿M(fèi)的方式，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，跨境電子商務(wù)得到空前的增長?？缇畴娮由虅?wù)是基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，通過網(wǎng)絡(luò)來實(shí)現(xiàn)不同國家和地區(qū)之間貿(mào)易往來，是傳統(tǒng)電子商務(wù)的升級化應(yīng)用，也是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的必然趨勢之一。在跨境電子商務(wù)平臺中，商品展示、詢價交談、下單貨運(yùn)等都通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實(shí)現(xiàn)，消除了商品流通的地域限制并大大降低了成本。目前跨境電子商務(wù)的模式和傳統(tǒng)電子商務(wù)一樣，主要有B2B、B2C、C2C三種。在中國，跨境電子商務(wù)的發(fā)展一直保持著迅猛增長的勢頭，2014年作為我國“跨境電商元年”，中國對外貿(mào)易中跨境電子商務(wù)已經(jīng)占據(jù)了較大的比重，并且這個比例也在逐年增加。然而，在我國跨境電子商務(wù)發(fā)展迅速的同時也存在了一些不足之處，如支付手段、關(guān)檢、貨運(yùn)物流等方面，這些障礙嚴(yán)重阻礙了我國跨境電子商務(wù)的發(fā)展和進(jìn)步。因此，我們應(yīng)該深入剖析中國跨境電子商務(wù)發(fā)展中遇到的問題，制定出符合跨境電子商務(wù)發(fā)展的方針和政策，促使我國跨境電子商務(wù)穩(wěn)定、健康的發(fā)展。

一、跨境電子商務(wù)的發(fā)展背景

跨境電子商務(wù)是通過互聯(lián)網(wǎng)的方式進(jìn)行不同國家和地區(qū)之間的商品貿(mào)易往來，其很大程度上取決于國內(nèi)電子商務(wù)的發(fā)展，是電子商務(wù)在經(jīng)濟(jì)全球化下的一種新型模式，因此，國內(nèi)電子商務(wù)的成功經(jīng)驗(yàn)以及互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)的便捷為我國跨境電子商務(wù)的發(fā)展提供了良好的發(fā)展基礎(chǔ)。與傳統(tǒng)國際貿(mào)易相比，跨境電子商務(wù)有著許多優(yōu)勢：成本低廉，由于交易雙方是通過互聯(lián)網(wǎng)直接進(jìn)行商品的交易，省去了門店、差旅、國際話費(fèi)、商品周轉(zhuǎn)等一系列不必要的費(fèi)用，大大降低了交易的成本；高效便捷，信息化是21世紀(jì)發(fā)展的主題，各種信息化平臺不斷產(chǎn)生，信息資源的快速共享讓商品在全球范圍內(nèi)得到展示，促進(jìn)了買賣雙方快速達(dá)成交易。近年來，社會各界不斷關(guān)注中國跨境電子商務(wù)的發(fā)展，政府部門高度重視，為了給國內(nèi)跨境電子商務(wù)提供一個良好的發(fā)展環(huán)境，政府也相繼出臺了一些政策方針，以促進(jìn)跨境電子商務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)以及吸引企業(yè)更多地參與到跨境電子商務(wù)中，讓跨境電子商務(wù)成為我國對外貿(mào)易的新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。例如，商務(wù)部的《關(guān)于利用電子商務(wù)平臺開展對外貿(mào)易的若干意見》，稅務(wù)局的《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》等從對外貿(mào)易能力、互聯(lián)網(wǎng)交易發(fā)票等跨境電子商務(wù)業(yè)務(wù)中涉及的主要流程出發(fā)，推出了各種優(yōu)惠政策和規(guī)范化指導(dǎo)。同時，國內(nèi)各省市也相繼出臺政策以輔助本地跨境電子商務(wù)的發(fā)展，例如北京、廣東、上海等地設(shè)立了跨境電子商務(wù)示范基地，在關(guān)檢、稅務(wù)、物流、支付等方面為跨境電子商務(wù)企業(yè)的發(fā)展提供了便利。

二、中國跨境電子商務(wù)存在的問題

摘要:當(dāng)前我國電子商務(wù)作為國際貿(mào)易發(fā)展的新模式正處于快速發(fā)展時期，相較于我國低迷的傳統(tǒng)外貿(mào)企業(yè)，跨境電子商務(wù)具有優(yōu)化國際產(chǎn)業(yè)鏈、加快我國外貿(mào)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)我國企業(yè)的國際競爭力等作用，由此看來，電子商務(wù)在國際貿(mào)易發(fā)展中是我國未來參與國際競爭的制高點(diǎn)，起著拉動經(jīng)濟(jì)新引擎的作用。與此同時，電子商務(wù)發(fā)展面臨管理方式不適應(yīng)、誠信體系不健全、市場秩序不規(guī)范等問題，亟須采取措施予以解決。

關(guān)鍵詞:電子商務(wù)；國際貿(mào)易；影響

互聯(lián)網(wǎng)使人與人之間的溝通更加便捷、高效，國際貿(mào)易的交易方式也相應(yīng)發(fā)生改變，地域和時空限制得以突破，實(shí)現(xiàn)了時空零距離的飛躍。這樣在信息的高速流動和再生產(chǎn)過程中，不考慮貿(mào)易壁壘的前提下，各種生產(chǎn)要素，如資本、勞務(wù)、技術(shù)等在國際市場上暢通無阻，實(shí)現(xiàn)了資源的優(yōu)化配置。同時，區(qū)域和國際的經(jīng)貿(mào)合作水平和層次都有了大幅度的提高，國際貿(mào)易成本降低效益明顯改善。

一、跨境電商在國際貿(mào)易中的應(yīng)用創(chuàng)新

(一)實(shí)現(xiàn)了貿(mào)易方式的創(chuàng)新

隨著跨境電子商務(wù)在國際貿(mào)易中的不斷應(yīng)用，豐富了國際市場的商品和服務(wù)，使得企業(yè)能夠根據(jù)自己的需要，采購相關(guān)的產(chǎn)品和服務(wù)等，通過這種方式提高了企業(yè)的市場效率，使企業(yè)能夠?qū)Ｗ⒂谧约鹤钌瞄L的商品和服務(wù)。這些服務(wù)和商品的背后，是大量虛擬企業(yè)加入的結(jié)果，通過借助跨境電子商務(wù)平臺，大量的企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)形成了一個有機(jī)的完善的體系，使企業(yè)能夠及時、快速地購買到相關(guān)的產(chǎn)品和服務(wù)等，更好地為國際市場提供更多的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品和服務(wù)?？缇畴娮由虅?wù)平臺的應(yīng)用，使得生產(chǎn)資源和生產(chǎn)要素能夠在國際環(huán)境中實(shí)現(xiàn)更好地分配，對于提高經(jīng)濟(jì)福利，實(shí)現(xiàn)市場在資源配置中的優(yōu)化作用具有重要的幫助。跨境電子商務(wù)平臺實(shí)現(xiàn)了信息流、商品流、資金流等的統(tǒng)一，國際市場的買家和賣家能夠借助電子商務(wù)平臺實(shí)現(xiàn)信息的有效交流等，破除了商品流動過程中的阻礙和信息不對稱的現(xiàn)象，對于國際貿(mào)易帶來了深遠(yuǎn)的影響。