論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;貨幣資金管理

論文摘要：貨幣資金是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，也是醫(yī)院會計核算重要的基礎(chǔ)工作，只有加強醫(yī)院內(nèi)部控制強化貨幣資金管理，才能充分發(fā)揮財務(wù)管理的職能作用，提高貨幣資金的安全使用效能。

貨幣資金是醫(yī)院資產(chǎn)中流動性較強的一種資產(chǎn)，是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。加強醫(yī)院內(nèi)部控制強化貨幣資金的管理工作，這里既有財務(wù)人員自身素質(zhì)問題，也有制度的約束問題。根據(jù)我院的具體情況及幾年來實踐經(jīng)驗，我認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面加強管理。

1加強財務(wù)隊伍建設(shè)

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要重視財務(wù)隊伍的建設(shè)，配備政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的同志擔(dān)任財務(wù)工作，這是強化醫(yī)院貨幣資金管理的第一位的，也是根本性工作。所謂配備政治素質(zhì)較高的同志擔(dān)任財務(wù)工作，就是要配備具有強烈的事業(yè)心和責(zé)任感，能夠在日常財務(wù)管理中立場鮮明、工作扎實、秉公辦事、不循私情的同志做財務(wù)工作；所謂配備業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的同志擔(dān)任財務(wù)工作，就是要配備具有較系統(tǒng)的財務(wù)管理知識，具有較強的財務(wù)管理素質(zhì)的同志做財務(wù)工作。只有用對人，才能管好錢。在貨幣資金管理工作中，如果產(chǎn)生了舞弊行為，或虛報、或假報、或漏列、或私吞都是由于有關(guān)財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，職業(yè)道德差，法律意識淡薄導(dǎo)致的。防弊效力首先取決于用人，因此，加強法律和職業(yè)道德培養(yǎng)的同時，提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，拓寬人才培養(yǎng)渠道，重點培養(yǎng)既有經(jīng)濟管理知識、會計知識及一定的計算機技能的會計人員是加強內(nèi)部控制，強化貨幣資金管理的當(dāng)務(wù)之急。



就會計核算而言，貨幣資金的核算并不復(fù)雜，但是，由于貨幣資金具有高度的流動性，貨幣資金是涉及面最廣、應(yīng)用最廣泛，并且極容易發(fā)生丟失、短缺和被盜竊等現(xiàn)象，最容易被擠占和娜用，甚至產(chǎn)生舞弊行為，所以，在組織會計核算過程中，加強貨幣資金的管理和控制是至關(guān)重的。

一、建立貨幣資金的項算制度

實行貨幣資金的預(yù)算制度，對于完善事業(yè)單位貨幣資金的管理，有著舉足輕的作用。貨幣資金預(yù)算提供了控制企業(yè)位日常貨幣資金流動的主要依據(jù)，也是價各部門、各單位對貨幣資金管理成績考核標(biāo)準(zhǔn)和重要手段。貨幣資金的支，全部實行預(yù)算管理，只有納人預(yù)算的目，才能支付貨幣資金。貨幣資金的預(yù)制度，增加了資金運行的透明度，可充利用資金，從制度上、管理上防止擠占娜用的現(xiàn)象產(chǎn)生。

編制貨幣資金預(yù)算，首先要根據(jù)本單的生產(chǎn)狀況、經(jīng)營計劃，由專業(yè)人員、銷人員、采購人員和直接參與資金支付業(yè)的人員根據(jù)業(yè)務(wù)需要，從單位最基層開編制資金預(yù)算.逐級上報審查。經(jīng)過單內(nèi)部各有關(guān)部門的認(rèn)真研究、反復(fù)協(xié)、綜合平衡修訂后，會計主管部門審核，后由單位的最高管理層批準(zhǔn)后執(zhí)行。實貨幣資金預(yù)算，可以避免貨幣資金不足過剩的現(xiàn)象發(fā)生，有利于提高單位資金使用效率，防范金融風(fēng)險和提高企業(yè)單適應(yīng)市場經(jīng)濟的應(yīng)變能力。企業(yè)要切實改變目前財務(wù)預(yù)算形同設(shè)的狀況，建立健全全面預(yù)算管理機，把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資金收支納嚴(yán)格的預(yù)算管理程序之中，就必須做到人為出、精打細(xì)算、科學(xué)理財、嚴(yán)格考。同時，計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛運用，為金的全面預(yù)算和及時結(jié)算提供了可能，而使資金的集中管理可行。

二、強化企業(yè)內(nèi)部審計.完善審批制度

企業(yè)的內(nèi)部審計是嚴(yán)格監(jiān)督、考核企資金管理的重要環(huán)節(jié)，是強化監(jiān)督約束制、使預(yù)算取得實效的保障。與國外大團相比，目前國有企業(yè)一個很大的差距在于內(nèi)部審計力度不夠。因此，大型企都應(yīng)建立高層的內(nèi)部預(yù)算審計監(jiān)督機構(gòu)，配備專門人員，確立其地位，明確其職能，并健全內(nèi)部審計監(jiān)督考核制度，保證企業(yè)財務(wù)信息的真實可靠。要加強對企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度和重大經(jīng)營決策執(zhí)行情況的過程性審計和監(jiān)督，前移監(jiān)督關(guān)口，變過去的“事后監(jiān)督”為事前、事中監(jiān)督和適時監(jiān)督.圍繞企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和年度預(yù)算，定期檢查，及時反饋預(yù)算執(zhí)行中的突出問題，并給予糾正和處理，確保預(yù)算的嚴(yán)肅性和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的如期實現(xiàn)。建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、娜用貨幣資金等行為。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

高校的貨幣資金，是指高校所擁有或者控制的銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金。加強對高校貨幣資金的管理，對保證高校貨幣資金的安全，促進資金合理循環(huán)和周轉(zhuǎn)，提高貨幣資金的使用效益，推動高等教育事業(yè)的健康發(fā)展，具有深遠(yuǎn)意義。

一、職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)

高校財務(wù)處必須選派持有會計從業(yè)資格證書的會計人員辦理資金業(yè)務(wù)。會計人員要遵守會計職業(yè)道德，廉潔奉公，忠于職守，客觀、公平、公正。高校聘任的財務(wù)、會計人員應(yīng)實行回避制度。高校的總會計師、財務(wù)部門負(fù)責(zé)人、財務(wù)部門的現(xiàn)金、銀行出納等人員不能由本單位領(lǐng)導(dǎo)的直系親屬擔(dān)任。財務(wù)處的會計崗位設(shè)置應(yīng)遵循不相容崗位相分離和回避原則，必須設(shè)置兩個或兩個以上崗位辦理資金業(yè)務(wù)，出納崗位與會計崗位分開設(shè)置。保管財務(wù)部門的會計檔案、登記本單位年度收入、支出、費用的明細(xì)，記錄往來債務(wù)、債權(quán)等賬目，這些工作都不能由出納人員兼職，必須委派專門的財務(wù)人員負(fù)責(zé)。除此之外，出納人員也不能兼任本部門的財務(wù)軟件管理工作。財務(wù)處對貨幣資金建立嚴(yán)格的資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)權(quán)限和工作要求。審批人根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超過審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職權(quán)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對于審批人超越權(quán)限范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人應(yīng)拒絕辦理。

二、現(xiàn)金和銀行存款的控制

1.加強對庫存現(xiàn)金限額的管理。

按照國家相關(guān)的法律、法規(guī)要求，同時，要結(jié)合各個高校自身的實際情況，由財務(wù)部門以文件的形式明確規(guī)定現(xiàn)金的具體開支范圍是哪些，并設(shè)定現(xiàn)金的支付額度，超過一定的范圍不允許以現(xiàn)金的形式支付。庫存現(xiàn)金超過規(guī)定的限額時，出納人員應(yīng)及時送存銀行。財務(wù)部門的庫存現(xiàn)金主要是用于結(jié)算金額起點以下的小額款項以及限定用途的專用款項，包括日常業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金和一些必要的備用金。

一、貨幣資金內(nèi)部控制的要點與監(jiān)控方法

針對貨幣資金管理中容易出現(xiàn)的錯誤和存在的漏洞，單位應(yīng)從以下幾個環(huán)節(jié)加強、完善貨幣資金內(nèi)部控制：

（一）貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)分離控制。貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的基本要求是錢賬分管，經(jīng)營貨幣資金業(yè)務(wù)的人員與記錄這些業(yè)務(wù)的人員分離。任何企業(yè)都應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。（1）貨幣資金實物收付及保管只能由經(jīng)授權(quán)的出納人員負(fù)責(zé)處理，其他崗位人員不得接觸未經(jīng)支付的貨幣資金。（2）規(guī)模較大的企業(yè)，出納人員應(yīng)將每天收到和支出的現(xiàn)金數(shù)登記現(xiàn)金出納備查簿，現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總賬應(yīng)由其他人員登記。規(guī)模較小的企業(yè)，可用現(xiàn)金日記賬代替現(xiàn)金出納備查簿，由出納登記，但現(xiàn)金總賬的登記工作須由其他崗位人員擔(dān)任。（3）負(fù)責(zé)登記應(yīng)付款項賬的人員，不能同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬的登記工作。（4）保管支票簿的人員，不能同時負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金支出賬和調(diào)整銀行存款賬的工作。（5）負(fù)責(zé)調(diào)整銀行存款賬的人員應(yīng)與負(fù)責(zé)登記銀行存款賬、現(xiàn)金支出賬、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的人員分離。（6）負(fù)責(zé)貨幣資金支出審批的人員應(yīng)同出納人員、支票保管員和記賬員分離。

（二）資金預(yù)算控制。編制資金預(yù)算控制，旨在對企業(yè)一定時期貨幣資金的流入和流出進行統(tǒng)籌安排。資金預(yù)算編制是否準(zhǔn)確，會影響企業(yè)貨幣資金的流轉(zhuǎn)和貨幣資金的利用效益，甚至?xí)绊懫髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。因此，企業(yè)應(yīng)加強貨幣資金預(yù)算的可靠性控制，避免或減少預(yù)算編制的主觀性和隨意性。貨幣資金預(yù)算的編制應(yīng)與處理、記錄相分離。貨幣資金預(yù)算編制完成后，財務(wù)總監(jiān)應(yīng)認(rèn)真監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，定期比較經(jīng)營過程中實際收支與預(yù)算的差異，并對重大差異逐日進行分析。

（三）庫存現(xiàn)金控制。企業(yè)的庫存現(xiàn)金必須在規(guī)定限額內(nèi)，收入的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行，當(dāng)天未送存的現(xiàn)金應(yīng)集中存放在保險箱內(nèi)，一般不得坐支現(xiàn)金收入，做到庫存現(xiàn)金“日清月結(jié)”。主管部門和負(fù)責(zé)人應(yīng)定期和不定期進行現(xiàn)金清查，包括每日終了前進行的現(xiàn)金賬款核對和定期或不定期的現(xiàn)金盤點核對。現(xiàn)金清查一般采用實地盤點法。清查小組清查時，出納人員必須在場，清查的內(nèi)容主要是檢查賬款是否相符，是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫、超限額留存現(xiàn)金等現(xiàn)象?，F(xiàn)金清查結(jié)束后，應(yīng)編制“現(xiàn)金盤點報告單”，注明現(xiàn)金溢缺的金額，并由出納人員和盤點人員簽字蓋章。如果有挪用現(xiàn)金、白條抵庫情況，應(yīng)予以及時糾正，對于超限額留存的現(xiàn)金，要及時送存銀行，如果賬款不符，應(yīng)及時查明原因，并按規(guī)定進行處理。

（四）銀行存款控制。（1）銀行存款賬戶的開設(shè)和終止需有正式的批準(zhǔn)手續(xù)，以防止有人利用開設(shè)銀行戶為個人謀取私利。（2）負(fù)責(zé)核對銀行對賬單和銀行存款賬面余額的人員，不能同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出或編制收付款憑證業(yè)務(wù)，以防止被銀行揭露的不正當(dāng)支出或應(yīng)記但未記入企業(yè)收入賬的不正當(dāng)行為再次被掩蓋起來。（3）應(yīng)加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)管理，明確相關(guān)人員在各種票據(jù)購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷環(huán)節(jié)的職責(zé)、權(quán)限和程序，并設(shè)立專門的登記賬簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。（4）負(fù)責(zé)銀行往來賬款調(diào)節(jié)的職員應(yīng)直接從銀行取得銀行對賬單，并將銀行存款賬與銀行對賬單進行核對、調(diào)節(jié)。核對時，不僅應(yīng)注意銀行對賬單的日期和金額，還應(yīng)檢查票據(jù)的簽署和背書。（5）為保證會計賬簿記錄的真實、準(zhǔn)確，避免銀行存款賬目發(fā)生差錯，月份終了，除“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬的余額核對相符外，還必須與銀行核對存款明細(xì)賬目。進行銀行存款清查時，應(yīng)將企業(yè)銀行存款日記賬與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆核對，如發(fā)現(xiàn)雙方記錄不一致，應(yīng)及時查找原因。屬于記賬差錯的，應(yīng)立即更正；屬于因憑證傳送存在時間差，一方已登記入賬，另一方尚未登記入賬的未達賬項，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行檢查核對。調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等，銀行存款余額是企業(yè)可動用的銀行存款數(shù)額。

第一章總則

第一條為了加強對單位貨幣資金的內(nèi)部控制和管理，保證貨幣資金的安全，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》等法律法規(guī)，制定本規(guī)范。

第二條本規(guī)范所稱貨幣資金是指單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

第三條本規(guī)范適用于國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織（以下統(tǒng)稱單位）。

第四條國務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，制定本部門或本系統(tǒng)的貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)定。

各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)的貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的貨幣資金內(nèi)部控制制度，并組織實施。