會(huì)計(jì)要素又稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素或會(huì)計(jì)對(duì)象要素。關(guān)于會(huì)計(jì)要素的含義，我國(guó)會(huì)計(jì)界是從會(huì)計(jì)的對(duì)象或會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，亦即會(huì)計(jì)客體來(lái)界定的，一般認(rèn)為會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象（會(huì)計(jì)客體）的最基本組成部分，既是會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容的基本分類，同時(shí)也是會(huì)計(jì)報(bào)表的基本構(gòu)成要素。僅僅認(rèn)為會(huì)計(jì)要素就是財(cái)務(wù)報(bào)表要素，這是有失偏頗的。我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)確立了五個(gè)會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三個(gè)要素構(gòu)筑資產(chǎn)負(fù)債表，所以也稱為資產(chǎn)負(fù)債表要素；收入和支出兩個(gè)要素構(gòu)筑收入支出表，所以也稱為收入支出表要素。下面就對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)要素的組成等有關(guān)問題進(jìn)行探討。

一、資產(chǎn)負(fù)債表要素

在資產(chǎn)負(fù)債表三個(gè)要素資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)中，資產(chǎn)、負(fù)債是所在組織（營(yíng)利組織一企業(yè)、非營(yíng)利組織一財(cái)政、行政和事業(yè)單位）共有的會(huì)計(jì)要素，而凈資產(chǎn)是預(yù)算會(huì)計(jì)中特有的。它們之間的關(guān)系等式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)。在預(yù)算會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)（企業(yè)會(huì)計(jì)中稱為所有者權(quán)益）三個(gè)要素有著不同于在企業(yè)會(huì)計(jì)中的特點(diǎn)。主要表現(xiàn)如下：

第一，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)通常不使用“擁有或控制”這一企業(yè)會(huì)計(jì)常用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而使用“占用或使用”這一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)資產(chǎn)。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的資產(chǎn)具有取得的無(wú)償性和使用的非經(jīng)營(yíng)性或非盈利性的特點(diǎn)（除開事業(yè)單位的附屬企業(yè)和已納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位），特別是行政單位的資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)通常由政府直接提供的，而不需由行政單位用其業(yè)務(wù)收入去購(gòu)買。

第二，預(yù)算會(huì)計(jì)中資產(chǎn)有限定性和非限定性之分。資產(chǎn)的限定性，是指資產(chǎn)的提供者（包括撥款人和贈(zèng)與人）對(duì)所提供的資產(chǎn)規(guī)定一定的限制，撥款人和贈(zèng)與人通常是以通過法規(guī)、行政命令或協(xié)議等方式對(duì)其所提供的資產(chǎn)附加限制，接受資產(chǎn)的非營(yíng)利組織必須給予以遵守。從時(shí)間角度看，限定性有暫時(shí)性限定和永久性限定之分。與此相對(duì)應(yīng)，其他資產(chǎn)可歸為非限定性資產(chǎn)。資產(chǎn)的限定性是非營(yíng)利組織區(qū)別于營(yíng)利組織的一個(gè)獨(dú)特方面。

第三，非營(yíng)利組織的負(fù)債主要表現(xiàn)為流動(dòng)負(fù)債。如財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債主要表現(xiàn)為高信用的國(guó)債以及因財(cái)政周轉(zhuǎn)金的融通而形成的借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金和因體制結(jié)算而形成的與上級(jí)往來(lái)等流動(dòng)負(fù)債；由于國(guó)家規(guī)定行政事業(yè)單位都不得以發(fā)行債券的方式來(lái)籌集長(zhǎng)期資金，同時(shí)銀行也一般只對(duì)其提供短期借款而基本上很少提供長(zhǎng)期貨款，所以行政事業(yè)單位的負(fù)債主要是流動(dòng)負(fù)債。因而非營(yíng)利組織基本不存在資本結(jié)構(gòu)問題及利用杠桿作用問題，但是這卻是以盈利為目的的經(jīng)營(yíng)性組織-企業(yè)必須考慮的問題。

會(huì)計(jì)要素也稱為會(huì)計(jì)對(duì)象要素，是反映和監(jiān)督的具體內(nèi)容，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。就是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本分類，即將會(huì)計(jì)內(nèi)容分解成若干個(gè)要素。具體包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。是企業(yè)所擁有的權(quán)益和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)的經(jīng)濟(jì)反映的具體化，其中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益主要反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，收入、費(fèi)用、利潤(rùn)主要反映企業(yè)某一段時(shí)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。它們是構(gòu)成會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和基本要素。會(huì)計(jì)要素就是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本分類，即將會(huì)計(jì)內(nèi)容分解成若干個(gè)要素。將會(huì)計(jì)內(nèi)容劃分為幾個(gè)會(huì)計(jì)要素的根本目的是：便于進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，分門別類地為企業(yè)外部的信息使用者和企業(yè)內(nèi)部的管理者提供有用的經(jīng)濟(jì)信息。資產(chǎn)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源”。這一定義沒有真正反映資產(chǎn)的質(zhì)量特征，忽略了作為企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具有的最基本的性質(zhì)，即資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是“預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。在實(shí)務(wù)工作中企業(yè)擁有的資源不能再給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但仍然作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，從而造成企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)的情況。例如，由于技術(shù)進(jìn)步，原由設(shè)備已經(jīng)被淘汰或長(zhǎng)期閑置不用，無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，各項(xiàng)資產(chǎn)減值等資產(chǎn)項(xiàng)目，這些項(xiàng)目不能預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但因其符合資產(chǎn)定義而仍能作為企業(yè)的資產(chǎn)其價(jià)值仍反映在會(huì)計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)方，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)，對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的信息因此也失去其真實(shí)性。因此對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義，重新定義的資產(chǎn)為：“資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。這一定義從兩個(gè)方面對(duì)原定義作了修訂：一是指出資產(chǎn)是過去交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，而不是由未來(lái)交易或事項(xiàng)形成的資源；二是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，如果企業(yè)某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)預(yù)期不能預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，則該財(cái)產(chǎn)不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。*資產(chǎn)的特征具體來(lái)說，資產(chǎn)具有以下基本特征：（1）資產(chǎn)是由于過去的交易或事項(xiàng)所形成的。例如，企業(yè)通過購(gòu)買方式形成某項(xiàng)設(shè)備，或因銷售產(chǎn)品而形成一項(xiàng)應(yīng)收賬款等等，都是企業(yè)的資產(chǎn)；但企業(yè)預(yù)計(jì)在未來(lái)某個(gè)時(shí)點(diǎn)將要購(gòu)買的設(shè)備，因其相關(guān)的交易或事項(xiàng)尚未發(fā)生，就不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。最典型的例子是融資租賃。作為出租方，在融資租賃期內(nèi)，對(duì)租賃物擁有法律上的所有權(quán)，但與該租賃物相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租方，出租方對(duì)租賃物并無(wú)實(shí)際的控制權(quán)，不在其資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；而承租方對(duì)租債物雖然沒有所有權(quán)，但擁有控制權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表上將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。（3）資產(chǎn)最重要的特征，是預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。某項(xiàng)支出如果具有未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的全部或一部分，它就可以作為企業(yè)的資產(chǎn)；否則，就只能作為費(fèi)用或損失。例如，待處理財(cái)產(chǎn)損失或庫(kù)存毀損的存貨，它們已經(jīng)不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，就不應(yīng)該再作為資產(chǎn)出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中；資產(chǎn)是可以帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，但具有經(jīng)濟(jì)利益的資源并不一定都是資產(chǎn)，比如，穩(wěn)定且優(yōu)良的客戶群，廣泛而高效的銷售網(wǎng)等。*資產(chǎn)的分類在會(huì)計(jì)核算中，資產(chǎn)按照流動(dòng)性質(zhì)來(lái)分類，一般分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。(1)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。①現(xiàn)金及銀行存款。包括庫(kù)存現(xiàn)金、各種銀行存款等?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，現(xiàn)金及各種存款按照實(shí)際收入和支出數(shù)記賬。現(xiàn)金的賬面余額必須與庫(kù)存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對(duì)賬單定期核對(duì)，并按月編制銀行余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。②短期投資。是指各種能夠隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過一年的有價(jià)證券以及不超過一年的其他投資。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，有價(jià)證券應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬；當(dāng)期的有價(jià)證券收益，以及有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得的收入與賬面成本的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；短期投資應(yīng)當(dāng)以賬面余額在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示。③應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付貨款、待攤費(fèi)用等。在核算中，應(yīng)當(dāng)將營(yíng)業(yè)與非營(yíng)業(yè)性應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)分開核算；對(duì)于營(yíng)業(yè)性應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款，可以按國(guó)家規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，提取壞賬準(zhǔn)備金，作為應(yīng)收賬款的減項(xiàng)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)列示。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額記賬。各種應(yīng)收及預(yù)付款應(yīng)當(dāng)及時(shí)清算、催收，定期與對(duì)方對(duì)賬核實(shí)。經(jīng)確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，已提壞賬準(zhǔn)備金的，應(yīng)當(dāng)沖銷壞賬準(zhǔn)備金；未提壞賬準(zhǔn)備金的，應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益。待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按期分?jǐn)?，未攤銷余額在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。④存貨。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括商品，產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本核算。采用計(jì)劃成本或者定額成本方法進(jìn)行日常核算的，應(yīng)當(dāng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其成本差異，將計(jì)劃成本或者定額成本調(diào)整為實(shí)際成本。各種存貨發(fā)出時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行處理，開入當(dāng)期損益。各種存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本列示。(2)長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。(3)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。這部分資產(chǎn)的特點(diǎn)是，在較長(zhǎng)的使用周期內(nèi)能夠保持其原有的實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值則將會(huì)由于使用而逐步地減少，即逐漸地從其實(shí)物形態(tài)中分離出來(lái)。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的固定資產(chǎn)的借款利息和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值：在此之后發(fā)生的借款利息和有關(guān)費(fèi)用以及外幣借款的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)比照自有固定資產(chǎn)核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限或預(yù)計(jì)工作量，采用年限平均法或者工作量(或產(chǎn)量)法計(jì)算，如符合有關(guān)規(guī)定，也可采用加速折舊法（固定資產(chǎn)使用前期提取折舊多，使用后期提取折舊逐年減少），折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更要經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和凈值，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中分別列示。(4)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。無(wú)形資產(chǎn)具有如下特征：1無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)2無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)3無(wú)形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)4無(wú)形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性按取得方式的不同，可將無(wú)形資產(chǎn)分為外部取得無(wú)形資產(chǎn)和內(nèi)部自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)兩大類。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以實(shí)際支出的價(jià)款作為入賬價(jià)值，如本企業(yè)以50萬(wàn)元外購(gòu)“加得士”商標(biāo)的專利權(quán)，同時(shí)還發(fā)生相關(guān)費(fèi)用2萬(wàn)元，那么該外購(gòu)商標(biāo)專利權(quán)的成本也即入賬價(jià)值為52萬(wàn)元。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。比如，企業(yè)自行開發(fā)并依法申請(qǐng)了一項(xiàng)專利，為此發(fā)生的注冊(cè)非和律師費(fèi)等合計(jì)4萬(wàn)員。在這個(gè)例子中，企業(yè)應(yīng)將申請(qǐng)取得的該項(xiàng)專利按4萬(wàn)元入賬。需要說明的是：1無(wú)形資產(chǎn)自行開發(fā)并依法申請(qǐng)成功前已計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用，在申請(qǐng)成功后不能轉(zhuǎn)增無(wú)形資產(chǎn)的成本。2我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用規(guī)定的處理原則，與相關(guān)國(guó)際準(zhǔn)則不同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，研究與開發(fā)應(yīng)予區(qū)分；相應(yīng)地，研究費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)費(fèi)用則應(yīng)在符合一定條件時(shí)予以資本化。各種無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷，未攤銷余額在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示。(5)其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)是指初流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上(不含一年)的各項(xiàng)費(fèi)用，不能全部記入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)，租入固定資產(chǎn)的改良支出和固定資產(chǎn)大修理支出等。企業(yè)在籌建期內(nèi)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，除應(yīng)計(jì)入有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資價(jià)值者外，應(yīng)當(dāng)作為開辦費(fèi)入賬。開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷。租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)平均攤銷。各種未攤銷余額應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示。負(fù)債我國(guó)則將負(fù)債定義為：“企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)?！睂⒇?fù)債定義為債務(wù)，在邏輯上犯了重復(fù)定義的錯(cuò)誤，也未能突出負(fù)債的本質(zhì)特征，“需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付”并不能概括負(fù)債解除或了結(jié)的方式。例如，企業(yè)可通過“債轉(zhuǎn)股”方式把負(fù)債轉(zhuǎn)化成股本，最終也會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少。因此未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出的表現(xiàn)形式本應(yīng)是最終資源的減少，而不是“需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付”。此外，在負(fù)債的定義中，“現(xiàn)時(shí)”一詞是必要的，這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)，即企業(yè)過去已經(jīng)履行完畢的尚未發(fā)生的未來(lái)義務(wù)，都不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。同時(shí)，“現(xiàn)時(shí)”還表明負(fù)債是基于過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的結(jié)果。因此，可將負(fù)債定義為：“負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。*負(fù)債的特征（1）負(fù)債是基于過去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的。也就是說，導(dǎo)致負(fù)債的交易或事項(xiàng)必須是已經(jīng)發(fā)生的。如，企業(yè)購(gòu)置的貨物會(huì)產(chǎn)生應(yīng)付賬款（已經(jīng)預(yù)付或是在交貨時(shí)支付的款項(xiàng)除外），接受銀行貸款則會(huì)產(chǎn)生償還債務(wù)的義務(wù)。只有源于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)上才有可能確認(rèn)為負(fù)債。正在策劃的未來(lái)交易或事項(xiàng)，如企業(yè)的業(yè)務(wù)計(jì)劃，不會(huì)產(chǎn)生負(fù)債。是一種現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)義務(wù)。（2）債務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。由于具有約束力的合同或法定要求，義務(wù)在法律上可能是強(qiáng)制執(zhí)行的，如，收到的貨物或勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付賬款，既屬于負(fù)債。（3）現(xiàn)實(shí)義務(wù)的履行通常關(guān)系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，以滿足對(duì)方的要求?，F(xiàn)實(shí)義務(wù)的履行，可采取若干種方式，例如：支付現(xiàn)金；轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)；提供勞務(wù)等等。（4）負(fù)債通常在未來(lái)的某一時(shí)日通過交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)來(lái)清償。有時(shí)企業(yè)也可以通過承諾新的負(fù)債或轉(zhuǎn)化所有者權(quán)益來(lái)了結(jié)一項(xiàng)現(xiàn)有的負(fù)載，前一種情況只是負(fù)債的展期，后一種情況則相當(dāng)于用增加所有者權(quán)益而了結(jié)債務(wù)。*負(fù)債的種類為了便于分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和嘗債能力，企業(yè)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按其流動(dòng)性，劃分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩部分。(1)流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。例如本公司進(jìn)100箱“特齒潤(rùn)滑油”，每箱365元，共計(jì)36500元，貨款以發(fā)出。這筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下借：應(yīng)付賬款36500貸：銀行存款36500各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。例如，應(yīng)付賬款一般應(yīng)按金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如企業(yè)購(gòu)入的商品在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付賬款的總值（即不扣除折扣）記賬，在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，現(xiàn)金折扣實(shí)際獲得時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。負(fù)債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計(jì)確定的，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)，待實(shí)際數(shù)額確定后，進(jìn)行調(diào)整。流動(dòng)負(fù)債的余額應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列示。(2)長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)等。長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)區(qū)分借款性質(zhì)按實(shí)際發(fā)生的數(shù)額記賬。應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期使用資金而實(shí)際發(fā)行的一種書面憑證。發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)當(dāng)按債券的面值記賬。債券溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的，實(shí)收價(jià)款與面值的差額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在債券到期前分期沖減或者增加各期的利息支出。長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。包括應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等。長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列示。將于一年內(nèi)到期償還的長(zhǎng)期負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在流動(dòng)負(fù)債下單列項(xiàng)目反映。所有者權(quán)益我國(guó)將所有者權(quán)益定義為：“所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)投入資本以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)?！边@一定義有兩點(diǎn)不足：①主體定位不合理，會(huì)計(jì)要素應(yīng)以主體假設(shè)為基礎(chǔ)進(jìn)行定義，并保持首尾一貫；②未揭示它與資產(chǎn)、負(fù)債要素的聯(lián)系。我認(rèn)為，所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)反映兩個(gè)特征，其一是所有者在企業(yè)中享有的權(quán)益；其二是所有者權(quán)益是資產(chǎn)減去負(fù)債后的剩余，故建議把所有者權(quán)益定義為：“所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額”。這一條表明，所有者權(quán)益的基本特征，是企業(yè)的剩余利益，它可以因投資者的投資而增加，因企業(yè)的經(jīng)營(yíng)獲利而增加，因投資者的利潤(rùn)分配而減少，以及固企業(yè)的經(jīng)營(yíng)虧損而減少。*所有者權(quán)益的特征（1）所有者投資所形成的資產(chǎn)可供企業(yè)長(zhǎng)期使用，其出資額依法登記后，不得抽回。（2）所有者投資所形成的資產(chǎn)是企業(yè)清償債務(wù)的物資保證。（3）所有者以其出資額享有獲取企業(yè)利潤(rùn)的權(quán)益，同時(shí)也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。*所有者權(quán)益的構(gòu)成項(xiàng)目所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積金和未分配利潤(rùn)。一般而言，實(shí)收資本和資本公積是由所有者直接投入的，如所有者的投入資本、資本溢價(jià)等；而盈余公積和未分配利潤(rùn)則是由企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)留存在企業(yè)所形成的，因此，盈余公積和未分配利潤(rùn)又被稱為留存收益。

（1）實(shí)收資本實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。根據(jù)我國(guó)有關(guān)法律的規(guī)定，投資者投入的資本形式可以有多種，如投資者可以用現(xiàn)金投資，也可以用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，符合國(guó)家規(guī)定比例的，還可用無(wú)形資產(chǎn)投資。投入資本是投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資。投入資本應(yīng)當(dāng)按實(shí)際投資數(shù)額入賬。股份制企業(yè)發(fā)行股票，應(yīng)當(dāng)按股票面值作為股本入賬。國(guó)家撥給企業(yè)的專項(xiàng)撥款，除另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)作為國(guó)家投資入賬。（2）資本公積資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且金額上超過法定資本部分的資本或者資產(chǎn)。資本公積金包括股本溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值等。資本公積從形成來(lái)源上看，它不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來(lái)的，從本質(zhì)上將應(yīng)屬于投入資本范疇，因此，它與留存收益有根本區(qū)別，因?yàn)楹笳呤怯善髽I(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來(lái)的。基于此，在核算資本公積是，關(guān)鍵的一點(diǎn)是要將其與收益項(xiàng)目相區(qū)分。與此同時(shí)，資本公積盡管屬于投入資本范疇，但它與實(shí)收資本又有所不同，是說資本一般是投資者投入的、為謀求價(jià)值增值的原始投資，而且屬于法定資本，與企業(yè)的注冊(cè)資本相一致，因此，實(shí)收資本無(wú)論是在來(lái)源上，還是在金額上，都有比較嚴(yán)格的限制；資本公積在金額上則并沒有嚴(yán)格限制，而且在來(lái)源上也相對(duì)比較多樣，它可以來(lái)源于投資者的額外投入，也可以來(lái)源于除投資者之外的其他企業(yè)或個(gè)人，如接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)等。（3）留存收益留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。留存收益來(lái)源于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，它于實(shí)收資本和資本公積的區(qū)別在于，實(shí)收資本和資本公積來(lái)源于企業(yè)的資本投入，而留存收益則來(lái)源于企業(yè)的資本增值。留存收益的目的是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)有一部分留存在企業(yè)，不全部分配給投資者，這樣，一方面可以滿足企業(yè)維持或擴(kuò)大再生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金需要，保持或提高企業(yè)的獲利能力；另一方面可以保證企業(yè)有足夠的資金禰補(bǔ)以后年度可能出現(xiàn)的虧損，也保證企業(yè)有足夠的資金用于償還債務(wù)，保護(hù)債權(quán)人的權(quán)益，基于此，對(duì)于留存收益的提取和使用，除了企業(yè)的自主行為外，往往也有法律上的諸多規(guī)定和限制，例如，我國(guó)規(guī)定企業(yè)必須根據(jù)凈利潤(rùn)提取法定盈余公積和法定公益金。留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類。盈余公積金是指按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定從利潤(rùn)中提取的公積金。盈余公積金應(yīng)當(dāng)按實(shí)際提取數(shù)記賬。未分配利潤(rùn)是企業(yè)留于以后年度分配的利潤(rùn)或待分配利潤(rùn)。以上各項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列示。如有未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)反映。收入我國(guó)把收入狹義的定義為：“收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入?！痹摱x有兩點(diǎn)不足：一是將收入定義為“營(yíng)業(yè)收入”，屬循環(huán)定義；二是未能揭示收入的本質(zhì)特征。我認(rèn)為，收入的本質(zhì)特征應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟(jì)資源的流入，具體地說，就是資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。另外，由于我國(guó)關(guān)于收入的定義是狹義概念，即派生收入的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有經(jīng)常性、重復(fù)性和可預(yù)見性，它不包括非常所得或營(yíng)業(yè)外的收入。由于我國(guó)目前的會(huì)計(jì)要素沒有利得和損失，會(huì)計(jì)要素的定義難以為所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供確認(rèn)的依據(jù)，所以可將收入定義為：“收入是指企業(yè)由于銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。*收入的特點(diǎn)（1）收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。（2）收入可以表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收賬款等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)；或者二者兼而有之，例如，商品銷售的貨款中部分抵嘗的債務(wù)，部分收取現(xiàn)金。（3）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，如，代收的款項(xiàng)，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，一方面增加企業(yè)的負(fù)債，因此不能增加企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，不能作為本企業(yè)的收入。*收入的種類商品流通企業(yè)將收入分為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品所取得的收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一般占企業(yè)收入的比重較大，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較大的影響。其他業(yè)務(wù)收入一般占企業(yè)的比重較小，主要包括包裝物出租收入等。在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)經(jīng)常性主營(yíng)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算，對(duì)非經(jīng)常性、兼營(yíng)業(yè)務(wù)交易所產(chǎn)生的收入應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算.案例：銷售商品的帳務(wù)處理例題本公司售與本地經(jīng)銷商10箱銀得樂潤(rùn)滑油，每箱423元，計(jì)4230元，進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率為17%，計(jì)724.2元，貨款送存銀行。這筆業(yè)務(wù)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款4954.2貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銀得樂4230應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅724.2結(jié)轉(zhuǎn)以銷銀得樂潤(rùn)滑油10箱的銷售成本3870元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銀得樂3870貸：庫(kù)存商品——銀得樂3870本公司于3月10日向快捷修配產(chǎn)廠銷售（力王）潤(rùn)滑油，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為60000元，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)100000元，增值稅17000元。本公司在銷售時(shí)已知快捷周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，難以及時(shí)支付，但為了減少庫(kù)存積壓，同時(shí)也為了維持商業(yè)關(guān)系，本公司將商品銷售給快捷。該商品以發(fā)出，并向銀行辦妥托收手續(xù)。本公司銷售該商品的納稅義務(wù)以發(fā)生。該業(yè)務(wù)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下：借：發(fā)出商品60000貸：庫(kù)存商品60000同時(shí)將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷項(xiàng)稅額17000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000假定4月20日本公司得知快捷經(jīng)營(yíng)好轉(zhuǎn)，快捷承諾近期付款，本公司可確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款——快捷修配廠100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000貸：發(fā)出商品600004月28日收到賬款時(shí)：借：銀行存款117000貸：應(yīng)收賬款——快捷修配廠100000——應(yīng)收銷項(xiàng)稅額17000使用費(fèi)收入的帳務(wù)處理例如源源輪胎廠要本公司加得士商標(biāo)的使用權(quán)，合同規(guī)定源源每年年末按銷售收入的10%支付本公司的使用費(fèi)，使用期2年。假定第一年源源的銷售收入1000000元，第二年銷售收入1500000元，這兩年的使用費(fèi)按期支付。則本公司應(yīng)按下列方確認(rèn)收入：第一年年末的使用費(fèi)=1000000*10%=100000（元）借：銀行存款100000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000第二年年末的使用費(fèi)=1500000*10%=150000（元）借：銀行存款150000貸：其他業(yè)務(wù)收入150000費(fèi)用我國(guó)采用狹義的定義，其定義為：“費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)”。我認(rèn)為不能將費(fèi)用定義為耗費(fèi)，費(fèi)用的本質(zhì)即“經(jīng)濟(jì)利益的流出”。費(fèi)用作為會(huì)計(jì)要素或會(huì)計(jì)報(bào)表要素的構(gòu)成內(nèi)容之一，是和收入相對(duì)應(yīng)而存在的。費(fèi)用和成本是兩個(gè)并行使用的概念，兩者之間即有聯(lián)系也有區(qū)別，所以將費(fèi)用定義為“費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出”*費(fèi)用的特征（1）費(fèi)用最終將會(huì)減少企業(yè)的資源。這種減少具體表現(xiàn)為企業(yè)資金的支出，從這個(gè)意義上說，費(fèi)用本質(zhì)上是企業(yè)的一種資產(chǎn)六畜，它與資產(chǎn)流入企業(yè)所形成的收入相反。（2）費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。通常，企業(yè)的資金流入（收入）會(huì)增加企業(yè)的所有者權(quán)益；相反，資金流出會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益，即形成企業(yè)的費(fèi)用。但是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，有的支出是不應(yīng)該歸入費(fèi)用的。例如，企業(yè)以銀行存款嘗付一項(xiàng)債務(wù)，只是一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債的等額減少，對(duì)所有者權(quán)益沒有影響，因此，不構(gòu)成費(fèi)用；又如，企業(yè)向投資者分配股利或利潤(rùn)，這一資金流出雖然減少了企業(yè)的所有者權(quán)益，但其屬性是對(duì)最終利潤(rùn)的分配，不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果，也不應(yīng)作為費(fèi)用。*費(fèi)用核算的一般規(guī)則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額核算費(fèi)用和成本。采用定額成本或者計(jì)劃成本方法的，應(yīng)當(dāng)合理計(jì)算成本差異，月終編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，調(diào)整為實(shí)際成本。本期支付應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入本期和以后各期。本期尚未支付但應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)預(yù)提計(jì)入本期。*計(jì)入成本的費(fèi)用和產(chǎn)品成本計(jì)入成本的費(fèi)用是指直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進(jìn)價(jià)和其他直接費(fèi)用，以及企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而分配的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織類型和成本管理的要求自行確定成本計(jì)算方法。但一經(jīng)確定，不得隨意變動(dòng)。以產(chǎn)品為成本核算對(duì)象的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格劃清本期成本與下期成本的界限；劃清在產(chǎn)品、自制半成品與成本產(chǎn)品之間的界限；劃清不同產(chǎn)品之間的成本界限。*直接計(jì)入營(yíng)業(yè)損益的費(fèi)用直接計(jì)入營(yíng)業(yè)損益的費(fèi)用稱為期間費(fèi)用，包括進(jìn)貨費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。營(yíng)業(yè)費(fèi)用不計(jì)入成本，直接列作當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確、及時(shí)地結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品和提供勞務(wù)的成本和營(yíng)業(yè)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。案例如本公司每天中午的伙食費(fèi)用都計(jì)入當(dāng)天的管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用**貸：現(xiàn)金**本公司送貨車使用的相關(guān)費(fèi)用如汽油500元，計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用借：管理費(fèi)用——油料500貸：銀行存款500利潤(rùn)我國(guó)把利潤(rùn)定義為：“企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額。”這里強(qiáng)調(diào)的是一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，與資產(chǎn)、負(fù)債等要素強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益內(nèi)涵沒掛鉤。利潤(rùn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終結(jié)果。因此將利潤(rùn)定義為：“利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，它是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用后的凈額。對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行核算，可以及時(shí)反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和獲利能力，反映企業(yè)的投入產(chǎn)出效率和經(jīng)濟(jì)效益，有助于企業(yè)投資者和債權(quán)人據(jù)此進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)績(jī)效，做出正確的決策。*利潤(rùn)的組成根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入和支出、所得稅等組成部分。其中，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的數(shù)額又稱之為利潤(rùn)總額；利潤(rùn)總額減去所得稅后的數(shù)額即為企業(yè)的利潤(rùn)。（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的凈額。其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)是指其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)支出的凈額。（2）投資收益投資收益，是指企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計(jì)提的投資損失準(zhǔn)備后的凈額。（3）補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于國(guó)家財(cái)政扶持的領(lǐng)域給予的其他形式的補(bǔ)貼。（4）營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出。其中，營(yíng)業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。營(yíng)業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算，并在利潤(rùn)表中分列項(xiàng)目反映。營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出還應(yīng)當(dāng)按照具體收入和支出設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目，進(jìn)行明細(xì)核算。（5）所得稅所得稅，是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會(huì)計(jì)法對(duì)所得稅進(jìn)行核算。*利潤(rùn)分配企業(yè)可分配利潤(rùn)是指稅后利潤(rùn)加上以前年度未分配利潤(rùn)，減去按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損以后的余額。企業(yè)如有虧損，應(yīng)按國(guó)家規(guī)定的程序彌補(bǔ)。企業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成和利潤(rùn)分配的各個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列示。僅有利潤(rùn)分配方案，而未最后決定的，應(yīng)當(dāng)將分配方案在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。本公司3月31日結(jié)賬前的各項(xiàng)收支賬戶余額如下：收入類賬戶：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000.00其他業(yè)務(wù)收入2300.00營(yíng)業(yè)外收入200.00支出類賬戶：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本85000.00其他業(yè)務(wù)支出1500.00營(yíng)業(yè)費(fèi)用3000.00主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加3000.00管理費(fèi)用1800.00財(cái)務(wù)費(fèi)用400.00營(yíng)業(yè)外支出300.00本月利潤(rùn)賬戶的會(huì)計(jì)分錄如下1、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000.00其他業(yè)務(wù)收入2300.00營(yíng)業(yè)外收入200.00貸：本月利潤(rùn)102500.002、借：本月利潤(rùn)95000.00貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本85000.00其他業(yè)務(wù)支出1500.00營(yíng)業(yè)費(fèi)用3000.00主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加3000.00管理費(fèi)用1800.00財(cái)務(wù)費(fèi)用400.00營(yíng)業(yè)外支出300.00本月累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)7500元，按所得稅33%計(jì)算，應(yīng)交所得稅2475元，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅2475.00貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅2475.00

會(huì)計(jì)要素也稱為會(huì)計(jì)對(duì)象要素，是反映和監(jiān)督的具體內(nèi)容，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。就是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本分類，即將會(huì)計(jì)內(nèi)容分解成若干個(gè)要素。具體包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。是企業(yè)所擁有的權(quán)益和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)的經(jīng)濟(jì)反映的具體化，其中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益主要反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，收入、費(fèi)用、利潤(rùn)主要反映企業(yè)某一段時(shí)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。它們是構(gòu)成會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和基本要素。會(huì)計(jì)要素就是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本分類，即將會(huì)計(jì)內(nèi)容分解成若干個(gè)要素。將會(huì)計(jì)內(nèi)容劃分為幾個(gè)會(huì)計(jì)要素的根本目的是：便于進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，分門別類地為企業(yè)外部的信息使用者和企業(yè)內(nèi)部的治理者提供有用的經(jīng)濟(jì)信息。

資產(chǎn)

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源”。這一定義沒有真正反映資產(chǎn)的質(zhì)量特征，忽略了作為企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具有的最基本的性質(zhì)，即資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是“預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。在實(shí)務(wù)工作中企業(yè)擁有的資源不能再給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但仍然作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，從而造成企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)的情況。例如，由于技術(shù)進(jìn)步，原由設(shè)備已經(jīng)被淘汰或長(zhǎng)期閑置不用，無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，各項(xiàng)資產(chǎn)減值等資產(chǎn)項(xiàng)目，這些項(xiàng)目不能預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但因其符合資產(chǎn)定義而仍能作為企業(yè)的資產(chǎn)其價(jià)值仍反映在會(huì)計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)方，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)，對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的信息因此也失去其真實(shí)性。因此對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義，重新定義的資產(chǎn)為：“資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。這一定義從兩個(gè)方面對(duì)原定義作了修訂：一是指出資產(chǎn)是過去交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，而不是由未來(lái)交易或事項(xiàng)形成的資源；二是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，假如企業(yè)某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)預(yù)期不能預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，則該財(cái)產(chǎn)不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

*資產(chǎn)的特征

具體來(lái)說，資產(chǎn)具有以下基本特征：

（1）資產(chǎn)是由于過去的交易或事項(xiàng)所形成的。例如，企業(yè)通過購(gòu)買方式形成某項(xiàng)設(shè)備，或因銷售產(chǎn)品而形成一項(xiàng)應(yīng)收賬款等等，都是企業(yè)的資產(chǎn)；但企業(yè)預(yù)計(jì)在未來(lái)某個(gè)時(shí)點(diǎn)將要購(gòu)買的設(shè)備，因其相關(guān)的交易或事項(xiàng)尚未發(fā)生，就不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。

摘要：會(huì)計(jì)要素的劃分結(jié)果，直接影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和會(huì)計(jì)方法的建立與運(yùn)用。會(huì)計(jì)要素既是一個(gè)結(jié)構(gòu)性概念，又是一個(gè)動(dòng)態(tài)概念。會(huì)計(jì)要家是一個(gè)具有多層次結(jié)構(gòu)的整體，包括基本要素、次要素和支要素。同時(shí)，會(huì)計(jì)要素群的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)也是在不斷變化的。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)要素；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)方法

環(huán)境交化對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響，主要涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)纱蠓矫妗６鴷?huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量均離不開會(huì)計(jì)要素。經(jīng)濟(jì)新體制、經(jīng)濟(jì)新方式以及經(jīng)濟(jì)新類型的出現(xiàn)，首先表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)要素(體系)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)的影響，當(dāng)然，這種影響是通過會(huì)計(jì)目標(biāo)來(lái)實(shí)施的。就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)本身而言，會(huì)計(jì)要素及其內(nèi)在聯(lián)系是會(huì)計(jì)方法建立的基礎(chǔ)，其直接關(guān)系會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)都十分重視會(huì)計(jì)要素問題的研究。

本文試圖．通過比較我國(guó)、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)所確立的會(huì)計(jì)要家，提出關(guān)于新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)要素問題的若干看法。

一、會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素的比較

1．FASB的會(huì)計(jì)要素。

會(huì)計(jì)要素也稱為會(huì)計(jì)對(duì)象要素，是反映和監(jiān)督的具體內(nèi)容，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。就是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本分類，即將會(huì)計(jì)內(nèi)容分解成若干個(gè)要素。具體包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。是企業(yè)所擁有的權(quán)益和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)的經(jīng)濟(jì)反映的具體化，其中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益主要反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，收入、費(fèi)用、利潤(rùn)主要反映企業(yè)某一段時(shí)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。它們是構(gòu)成會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和基本要素。會(huì)計(jì)要素就是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本分類，即將會(huì)計(jì)內(nèi)容分解成若干個(gè)要素。將會(huì)計(jì)內(nèi)容劃分為幾個(gè)會(huì)計(jì)要素的根本目的是：便于進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，分門別類地為企業(yè)外部的信息使用者和企業(yè)內(nèi)部的治理者提供有用的經(jīng)濟(jì)信息。

資產(chǎn)

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源”。這一定義沒有真正反映資產(chǎn)的質(zhì)量特征，忽略了作為企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具有的最基本的性質(zhì)，即資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是“預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。在實(shí)務(wù)工作中企業(yè)擁有的資源不能再給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但仍然作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，從而造成企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)的情況。例如，由于技術(shù)進(jìn)步，原由設(shè)備已經(jīng)被淘汰或長(zhǎng)期閑置不用，無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，各項(xiàng)資產(chǎn)減值等資產(chǎn)項(xiàng)目，這些項(xiàng)目不能預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但因其符合資產(chǎn)定義而仍能作為企業(yè)的資產(chǎn)其價(jià)值仍反映在會(huì)計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)方，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)，對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的信息因此也失去其真實(shí)性。因此對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義，重新定義的資產(chǎn)為：“資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。這一定義從兩個(gè)方面對(duì)原定義作了修訂：一是指出資產(chǎn)是過去交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，而不是由未來(lái)交易或事項(xiàng)形成的資源；二是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，假如企業(yè)某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)預(yù)期不能預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，則該財(cái)產(chǎn)不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

*資產(chǎn)的特征

具體來(lái)說，資產(chǎn)具有以下基本特征：

（1）資產(chǎn)是由于過去的交易或事項(xiàng)所形成的。例如，企業(yè)通過購(gòu)買方式形成某項(xiàng)設(shè)備，或因銷售產(chǎn)品而形成一項(xiàng)應(yīng)收賬款等等，都是企業(yè)的資產(chǎn)；但企業(yè)預(yù)計(jì)在未來(lái)某個(gè)時(shí)點(diǎn)將要購(gòu)買的設(shè)備，因其相關(guān)的交易或事項(xiàng)尚未發(fā)生，就不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。