摘要:低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展在后經(jīng)濟(jì)危機(jī)時代風(fēng)起云涌。資源的緊張和環(huán)境污染的擴(kuò)散,促使人們越來越關(guān)注資源環(huán)境問題。綠色會計作為推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。加強(qiáng)資源環(huán)境管理的一個重要方面,日益受到了全世界的關(guān)注。從低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā),深入剖析了綠色會計在我國實施實施中存在的制約問題和理論實務(wù)中不完善的地方,由此提出解決綠色會計實施問題的對策及建議,促使綠色會計在我國更快、更好的實施,以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會、人與自然的和諧發(fā)展。

關(guān)鍵詞:低碳經(jīng)濟(jì);綠色會計;綠色信息披露

低碳經(jīng)濟(jì)作為新的發(fā)展模式,不僅是實現(xiàn)全球減排目標(biāo)的戰(zhàn)略選擇,也是保證經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康增長的良方。氣候變化和經(jīng)濟(jì)危機(jī)為中國的跨越式發(fā)展提供了難得的契機(jī),中國企業(yè)目前已經(jīng)在多個低碳產(chǎn)品和服務(wù)領(lǐng)域取得世界領(lǐng)先地位,其中以可再生能源相關(guān)行業(yè)最為突出。在2008年中國政府4萬億的經(jīng)濟(jì)激勵計劃中,環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、新能源開發(fā)和能效提高為重點投資領(lǐng)域。今年的兩會政協(xié)一號提案也是力挺低碳經(jīng)濟(jì)。

在實施低碳經(jīng)濟(jì)的背景下,通過實施綠色會計,能夠把在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中由于環(huán)境資源利用不合理而造成的諸多問題通過事前、事中控制而降低其限度,更好地增進(jìn)企業(yè)自身的效益,從而提高了整個社會的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益。通過實施綠色會計可以充分考慮社會生態(tài)環(huán)境的成本,準(zhǔn)確核算國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本。

一、我國綠色會計發(fā)展現(xiàn)狀

(一)綠色會計一些基本概念的界定還比較模糊

1電子商務(wù)活動的主要特征

1.2電子商務(wù)具有開放性和全球性近幾年，跨境電子商務(wù)快速發(fā)展，在國際貿(mào)易中一枝獨秀，越來越顯示出令人矚目的前景，既被視作當(dāng)前帶動國際市場景氣的突破口，也將成為今后各方參與國際市場競爭的制高點?？缇畴娮由虅?wù)直接面向國內(nèi)外的消費者、零售商、批發(fā)商，將以商溝通跨境的人員、政治、文化、旅游往來。中國企業(yè)盡早參與，掌握網(wǎng)上國際市場規(guī)律，今后才能憑以爭取保持和擴(kuò)大國際市場份額。

1.3電子商務(wù)具有電子化、數(shù)字化的商務(wù)流程運(yùn)行體系從當(dāng)前電子商務(wù)的發(fā)展形勢來看，在商品儲運(yùn)、供貨和信息流通等方面，實物流逐漸被電子流取代，相對應(yīng)的投資和成本消耗大幅度縮減，資金和貨品的運(yùn)行效率大大提高。尤其是對中小企業(yè)而言有許多有益之處。全球電子化市場為資金實力較弱的中小企業(yè)提供了一個與大中型企業(yè)共享信息資源的綠色通道，這對提升企業(yè)的市場競爭力十分有利。

1.4電子商務(wù)的商務(wù)流通過程具有互動性商家之間基于網(wǎng)絡(luò)平臺在線交流，除了溝通商品信息，還可以談判、尋找合作伙伴，同時也能讓消費者了解更多的企業(yè)信息，通過消費者反饋的意見來調(diào)整存貨和經(jīng)營策略，提高服務(wù)質(zhì)量，與消費者之間保持良性互動。這是電子商務(wù)自出現(xiàn)以來備受企業(yè)青睞，并且能夠以強(qiáng)勢的姿態(tài)風(fēng)靡全球的主要原因。

2電子商務(wù)對會計的影響

2.1電子商務(wù)對傳統(tǒng)會計理論的影響一是會計主體假設(shè)。企業(yè)主要借助網(wǎng)絡(luò)洽談商務(wù)，這充分體現(xiàn)了電子商務(wù)便捷高效的特點。但是與此同時，會計主體形態(tài)也被虛擬化，為了達(dá)成某一目標(biāo)，它會快速形成一個無固定形態(tài)、無確定空間、臨時的結(jié)盟體，網(wǎng)絡(luò)為其提供了生存環(huán)境，因而會計主體的概念日漸模糊。二是會計持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。它是指在今后可預(yù)見的一段時期內(nèi)，會計主體不出現(xiàn)破產(chǎn)、清算的可能。企業(yè)資產(chǎn)價值以歷史成本計價，通過權(quán)責(zé)發(fā)生制確定收入和費用。因此，電商環(huán)境中企業(yè)所組成的虛擬的結(jié)盟體，其持續(xù)經(jīng)營假設(shè)將面臨嚴(yán)峻的考驗。三是會計分期假設(shè)的影響。電商時代市場信息就如“海市蜃樓”，其不確定性使企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營面臨許多考驗。網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)中的會計信息是動態(tài)的存在體，而信息的需求者借助網(wǎng)絡(luò)就可以實時捕捉這些會計信息，并將其用于會計核算。由于會計信息能夠如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況，因此它也是企業(yè)主做出經(jīng)營決策時最主要的參考信息。而會計主體虛擬化就使得人為劃分會計期間變得毫無意義。四是會計貨幣計量假設(shè)。電商運(yùn)營模式所架構(gòu)的信息網(wǎng)覆蓋全球，形成了多國互動的國際市場，充分體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)全球化的特點，但是這一趨勢有利有弊。隨著各國之間經(jīng)濟(jì)互動越來越頻繁，本國市場與國外市場之間的界限日漸模糊，國際資本加速流通，國際投資不斷增加，匯率與貨幣幣值頻繁調(diào)整，資本決策于瞬間完成，便捷的同時企業(yè)也承擔(dān)著更高的金融風(fēng)險。

論文關(guān)鍵詞：中國特色管理會計

論文摘要：我國自20世紀(jì)70年代未從西方引入管理會計以采，有關(guān)政府部門．會計學(xué)者和企業(yè)內(nèi)部以極大的熱情對管理會計理論和方法體系做了深入的研究和實踐，對推行現(xiàn)代企業(yè)制度．提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮了重要作用。但是，我國管理會計實踐中依然存在一些值得注意并需盡快加以解決的問題，而隨著世界經(jīng)濟(jì)競爭的加劇和高新技術(shù)發(fā)展所帶來的挑戰(zhàn)，管理會計的創(chuàng)新也成為一個緊迫的任務(wù)。如何面對這些問題，發(fā)展適合中國國情的管理會計，就有必要對管理會計產(chǎn)生的背景、理論基礎(chǔ)和發(fā)展趨勢進(jìn)行分析，從中探索出客觀規(guī)律。

一．管理會計的發(fā)展與演變

1執(zhí)行性管理會計階段

為了應(yīng)付第一次世界大戰(zhàn)后出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)大危機(jī)．企業(yè)迫切需要以最簡單的操作．最快的速度、最小的投入來完成特定的任務(wù)從而提高勞動生產(chǎn)率。美國率先推出泰羅的科學(xué)管理．它在科學(xué)試驗的基礎(chǔ)上，精確測算工人們的每一個動作每一步驟每道工藝流程所需花費的時問．制訂出標(biāo)準(zhǔn)的操作方法和有刺激性的計件工資制度極大地滿足了社會對效率的要求。在泰羅制科學(xué)管理的基礎(chǔ)上．傳統(tǒng)的事后計算型成本會計制度向事前計算型的”標(biāo)準(zhǔn)成本計算“和“預(yù)算控制制度演變，通過測算制定出作為未來活動理想規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)或預(yù)算數(shù)再將其作為控制實際數(shù)發(fā)生的根據(jù)并進(jìn)一步分析它們之間出現(xiàn)差異的原因．確定各方面的經(jīng)管責(zé)任，提出改進(jìn)的措施和建議．對企業(yè)生產(chǎn)效率和工作效率的提高起了很大作用。此時的管理會計．以標(biāo)準(zhǔn)成本計算、預(yù)算控制和差異分析為主要特點，被稱作局部性執(zhí)行性的管理會計。

2．決策性管理會計階段

摘要：隨著環(huán)境問題的日益突出，企業(yè)發(fā)生的環(huán)境事項也越來越多，然而傳統(tǒng)的企業(yè)會計對這些環(huán)境事項并沒有明確的核算規(guī)定，因此在制度層面上規(guī)范企業(yè)環(huán)保業(yè)務(wù)的核算，即構(gòu)建企業(yè)環(huán)境會計制度，是將環(huán)保業(yè)務(wù)核算融入企業(yè)會計制度的產(chǎn)物。目前，我國對企業(yè)環(huán)境會計制度的研究尚處于起步階段，還未形成一套公認(rèn)的、可以在實務(wù)中運(yùn)用的環(huán)境會計制度。本文論述了構(gòu)建我國會計體系的必要性，并提出建立符合中國國情的環(huán)境會計制度的對策建議。

關(guān)鍵詞：中國國情；環(huán)境會計制度；構(gòu)想

1環(huán)境會計的核算模式

1.1根據(jù)自然資源損耗，對資源進(jìn)行計價核算反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營自然資源消耗過程中給環(huán)境造成的損失。一是自然資源消耗。主要是指企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程中自然資源超定額消耗的部分。這些可計量或估量的自然資源可按歷史成本直接計價。值得一提的是，水、土地、森林、礦產(chǎn)等自然資源的損耗也應(yīng)列入核算范圍之內(nèi)。二是環(huán)境污染所造成的損失。如企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所排出的廢水、廢氣和廢渣對水和大氣造成嚴(yán)重污染;企業(yè)在改造或擴(kuò)建過程中，對農(nóng)田、房屋等造成的損耗和污染等;其損失可按復(fù)原或避免成本法核算，若在此過程中有賠償費或環(huán)保部門的罰款，可直接按歷史成本計價。

1.2環(huán)境保護(hù)所支付的費用是指為采取環(huán)境治理措施而發(fā)生的各項支出，包括以下幾個方面:（1）對“三廢”的處理、控制、補(bǔ)救和減少自然資源耗費，關(guān)注社會工作生活環(huán)境的各項支出。（2）環(huán)保有力的企業(yè)建立環(huán)保組織，對環(huán)境會計進(jìn)行宣傳和對員工環(huán)保培訓(xùn)過程中所發(fā)生的費用;定期開展環(huán)保方面的講座，收集綠色信息費用。除此之外，還包括植樹造林，美化生活和工作環(huán)境費用。（3）環(huán)保不力的企業(yè)還會發(fā)生大量治污和訴訟費用。（4）對于生產(chǎn)制造企業(yè)，有開發(fā)廢物再利用、節(jié)能維護(hù)生態(tài)環(huán)境的義務(wù)，所以有研發(fā)或引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的費用。環(huán)境保護(hù)所支付的費用可以通過排污費、研究與開發(fā)費用、植樹造林費（綠化費）、補(bǔ)救措施費用、回收費用、訴訟費、宣傳費及培訓(xùn)費等賬戶核算。

1.3環(huán)境保護(hù)取得的收益指企業(yè)從環(huán)境治理和保護(hù)中所取得的收益，即取得的隱性和顯性收入，對這部分收益進(jìn)行會計核算不僅為企業(yè)決策者提供環(huán)保支出的效益情況，而且有利于鼓勵與鞭策企業(yè)進(jìn)一步改善環(huán)保工作。其獲得的收益主要包括:（1）國家對環(huán)保有力并取得一定成效的企業(yè)進(jìn)行物質(zhì)或精神的獎勵。（2）其它企業(yè)賠償?shù)奈廴緭p失。（3）企業(yè)環(huán)保取得成效，減少污染，投資者愿意選擇該企業(yè)投資，消費者樂意消費該企業(yè)產(chǎn)品，其它企業(yè)愿意與該企業(yè)合作。（4）雖然環(huán)保技術(shù)研發(fā)費用很高，但研發(fā)出的環(huán)保技術(shù)給企業(yè)帶來的效益不可估量。（5）積極參與多種環(huán)保活動，大力支持環(huán)保事業(yè)，編印綠色宣傳資料等各種方法傳遞綠色信息，樹立企業(yè)和產(chǎn)品良好綠色形象，提高企業(yè)知名度。這無疑為企業(yè)發(fā)展帶來無限生機(jī)，從而為企業(yè)帶來一系列顯性或隱性的收益。這五項收益中的顯性收益可按歷史成本計價，隱性收益可根據(jù)適當(dāng)測算估計計價。

摘要:本文對會計發(fā)展的動因進(jìn)行了反思,提出了會計發(fā)展直接受關(guān)系人利益驅(qū)動的觀點.會計發(fā)展到今天,我們似乎應(yīng)對一個問題進(jìn)行重新認(rèn)識:會計發(fā)展的動因何在?我們認(rèn)為,會計發(fā)展的直接動因并不是表象上的管理經(jīng)濟(jì)的需要,而是為人們更深層次追求的利益及其相互關(guān)系所驅(qū)動。

這里所述的“利益”概念是多方面的,它既可以是經(jīng)濟(jì)的,也可以是非經(jīng)濟(jì)的;既可以是現(xiàn)實的,也可以是潛在的。本文將從這個觀點出發(fā),來論證人們之間的利益關(guān)系是如何決定會計發(fā)展的,并對我國會計今后的發(fā)展趨勢,提出自己的看法。

1對會計發(fā)展的再認(rèn)識在原始的計量、記錄時代,人們對相關(guān)事項計量、記錄的動機(jī),首先在于明確和協(xié)調(diào)人們在交往中的利益關(guān)系。這對于以社會形式存在的人類自身來說是十分必要的。因為這種利益關(guān)系確定的好壞,將會直接影響到其現(xiàn)有生產(chǎn)狀況的維持及合理分配,并最終關(guān)系到共同生存(郭道揚(yáng),1984)。隨著生產(chǎn)力的提高,私有財產(chǎn)制度的出現(xiàn),愈發(fā)鞏固了人們對這種利益關(guān)系的依附。會計作為一種明確和協(xié)調(diào)利益關(guān)系的手段,故而得到了人們的青睞和長足發(fā)展。這里需要指出的是,會計在主觀上是人們利益關(guān)系的明確和協(xié)調(diào),但在客觀上,它又具有輔助經(jīng)濟(jì)管理的功能,而且這種功能隨著生產(chǎn)社會化程度的加深,越發(fā)顯得更加重要起來,以致于人們忽略了會計發(fā)展的真實動因。這可算是人們在會計認(rèn)識上的一個誤區(qū)。“人類原始的會計行為計量、記錄行為,還屬于一種綜合性質(zhì)的行為,……,它不僅與會計有關(guān),而且與數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué),以及其他學(xué)科有關(guān)。”(郭道揚(yáng),1984)。這里,郭道揚(yáng)教授所提到的“會計”概念是現(xiàn)代意義上的。但從中我們確能體會到原始意義上的“會計”所涉獵范圍的廣闊。這種寬泛的計量、記錄行為的一個基本特征在于從靜態(tài)的角度來反映人們之間的利益關(guān)系。之所以是靜態(tài)的,是因為當(dāng)時的社會生產(chǎn)發(fā)展?fàn)顩r還不能使人們之間的社會交往,特別是經(jīng)濟(jì)交往,發(fā)展到如此復(fù)雜的程度,以致于必須采用更為適合的會計手段來反映這種利益關(guān)系。這種靜態(tài)反映的具體表現(xiàn)就是早期單式簿記的運(yùn)用?！皢问讲居浀漠a(chǎn)生、發(fā)展與自然經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展是相適應(yīng)的,換句話講,單式簿記適合反映、監(jiān)督自給自足的自然經(jīng)濟(jì)狀況,它在為自然經(jīng)濟(jì)占統(tǒng)治地位的奴隸制經(jīng)濟(jì)、封建制經(jīng)濟(jì)服務(wù)的過程中,經(jīng)歷著一個由簡單到復(fù)雜,由低級到高級,由不完善到逐步形成單式簿記的方法體系的歷史發(fā)展過程。”(郭道揚(yáng),1984)。

我們稱這一階段為簡單利益關(guān)系驅(qū)動下的會計發(fā)展。隨著自然經(jīng)濟(jì)向商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,特別是當(dāng)資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系出現(xiàn)以后,社會化的人與人之間的利益關(guān)系便變得復(fù)雜起來。單式簿記對這種日益復(fù)雜化的利益關(guān)系的反映,已顯得力不從心。復(fù)式簿記對單式簿記的取代,已成為歷史的必然。復(fù)式記帳使繁雜的交易事項變得有序化,進(jìn)而明確和穩(wěn)固了單式記帳所無法完成的利益協(xié)調(diào)。德國經(jīng)濟(jì)學(xué)家Sombart在《現(xiàn)代資本主義》一書中認(rèn)為,復(fù)式簿記促成了資本主義的萌發(fā)。這顯然是對復(fù)式簿記重要性的過高評價,因而遭到許多學(xué)者的批駁,而且當(dāng)代實證研究也表明Sombart的觀點是不能成立的。然而,正如美國會計學(xué)家Most指出的那樣,Sombart的評論在很大程度上是一種心里感受,但Sombart卻也道出了資本主義企業(yè)家區(qū)別于海盜之處,或許就在于其擁有計算和節(jié)儉的基本技能。所以,我們在一方面強(qiáng)調(diào)會計發(fā)展的利益驅(qū)動的同時,必須看到會計在客觀上對經(jīng)濟(jì)事務(wù)的輔助管理功能,特別是工業(yè)革命的爆發(fā),社會生產(chǎn)力得到巨大的提高,人們之間的利益關(guān)系更多地從靜態(tài)存量利益的關(guān)注,轉(zhuǎn)變成對動態(tài)流量利益的關(guān)注,尤其是增量利益。這樣,科學(xué)管理手段在會計中的滲透便應(yīng)運(yùn)而生了。會計輔助管理的功能因而變得強(qiáng)化了。

我們稱這一時期的會計發(fā)展為綜合、擴(kuò)大化的利益關(guān)系驅(qū)動下的會計發(fā)展。從對會計發(fā)展歷程的簡單回顧中,我們可以發(fā)現(xiàn),會計的確在其所處的歷史階段中扮演了一個非常重要的角色。以設(shè)置一個簡單的、具有邏輯關(guān)系的帳戶為起點,會計人員在復(fù)式記帳的基礎(chǔ)上,建立了一個復(fù)雜而龐大的系統(tǒng),使得一個大規(guī)模的企業(yè)能夠被管理得井井有條,并通過財務(wù)報告的方式經(jīng)金融中介機(jī)構(gòu)向大規(guī)模融資敞開了大門(Most,1993)?？梢?復(fù)式記帳的潛能是巨大的。然而,為什么借貸復(fù)式記帳法在15世紀(jì)中后期,在意大利北部城市地區(qū)出現(xiàn)以后,在公元1500年~公元1800年期間,無論是在理論上,還是在實踐中,會計卻保持了相對的穩(wěn)定而沒有大的進(jìn)展和作為呢?原因就在于這個被西方會計史學(xué)家稱為會計發(fā)展“停滯”的時期,也正是歐洲尚處于農(nóng)業(yè)社會時期,經(jīng)濟(jì)變化不大,人們之間的利益關(guān)系相對于以后工業(yè)社會來說,尚不十分復(fù)雜,且比較穩(wěn)固,因而并沒有形成對會計變革的壓力。然而,工業(yè)革命的到來打破了這種平穩(wěn)的利益關(guān)系,復(fù)式記帳由此迎來了發(fā)展的春天。在當(dāng)今新技術(shù)革命浪潮的推動下,現(xiàn)實的世界正邁向知識經(jīng)濟(jì)的時代,人們之間的利益關(guān)系所涉及的空間在不斷地擴(kuò)大,而且人們把眼光逐漸從既得利益轉(zhuǎn)向了為了利益的關(guān)注。當(dāng)前社會公眾對會計的批評,已或多或少地表明現(xiàn)有會計在利益明確和協(xié)調(diào)功能上的再一次乏力。

面對這樣的形勢,會計將何去何從?Most教授認(rèn)為,計算機(jī)系統(tǒng)已將人們的注意力轉(zhuǎn)向了這樣的事實:(1)復(fù)式記帳系統(tǒng)僅僅是多維記帳系統(tǒng)的一種特殊形式;(2)以數(shù)據(jù)庫方式建構(gòu)日記帳;(3)從現(xiàn)有的工作底稿派生出擴(kuò)展化的工作底稿;(4)財務(wù)部表作為公司系統(tǒng)信息交流的載體,已發(fā)展為財務(wù)報告,從而超出了過去寓于帳戶的數(shù)據(jù)形式而擴(kuò)展到敘述體。會計的這種發(fā)展趨勢,確能使現(xiàn)有的許多會計人員倍感所肩負(fù)的責(zé)任已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了他(她)們的能力所及。這是歷史的必然。我們把當(dāng)代會計發(fā)展稱為立體網(wǎng)絡(luò)化利益關(guān)系驅(qū)動下的會計發(fā)展。概括以上所述,我們可以得到如下結(jié)論:(1)社會生產(chǎn)的不同發(fā)展階段,決定了人們之間利益關(guān)系的廣度和深度,但它并不是唯一的因素;(2)不同形式的利益關(guān)系,反映了不同利益關(guān)系的復(fù)雜程度,從而要求著不同的揭示和協(xié)調(diào)形式;(3)會計作為揭示和協(xié)調(diào)人們之間利益關(guān)系的手段,在不同復(fù)雜程度的利益關(guān)系驅(qū)動下,經(jīng)歷了由簡單到復(fù)雜、由低級到高級的發(fā)展過程。