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涉外稅收論文范文第1篇

[論文摘要]稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源。在新的國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，避稅行為日益成為跨國(guó)納稅人的首選手段。我國(guó)在反國(guó)際避稅方面出現(xiàn)了很多新問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)反國(guó)際避稅措施，其中最重要的是加強(qiáng)稅收法律制度的建設(shè)。

二戰(zhàn)后，特別是隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的加強(qiáng)，跨國(guó)公司迅猛發(fā)展，加之許多國(guó)家的稅率和實(shí)際稅負(fù)呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，國(guó)際稅收領(lǐng)域內(nèi)的避稅和逃稅現(xiàn)象也越來(lái)越嚴(yán)重。和逃稅不同，國(guó)際避稅行為雖不違法，但它引起了國(guó)際上資本的不正常流動(dòng)，侵害了有關(guān)國(guó)家的稅收利益，并且對(duì)納稅人心理狀態(tài)產(chǎn)生了不良影響。

隨著改革的深入和對(duì)外經(jīng)濟(jì)交流的擴(kuò)大,尤其是我國(guó)現(xiàn)在已經(jīng)是WTO的正式成員,國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁。國(guó)際避稅問(wèn)題，在中國(guó)也開(kāi)始出現(xiàn)并且呈現(xiàn)日益嚴(yán)重的趨勢(shì)。致使中國(guó)每年實(shí)際損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)300億元。因此國(guó)際避稅也正成為值得研究的一個(gè)新課題。

一、國(guó)際避稅概念的界定

關(guān)于國(guó)際避稅的概念，通常認(rèn)為，國(guó)際避稅是指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅收法律規(guī)定上的差別，采取變更經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或經(jīng)營(yíng)方式等種種公開(kāi)的合法手段，以謀求最大限度減輕國(guó)際納稅義務(wù)的行為。主要是跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法規(guī)定上的差別、漏洞或不足減少納稅義務(wù)。

二、國(guó)際避稅的主要方式

當(dāng)前國(guó)際避稅的方式有很多種，概括起來(lái)主要有以下幾種：

1.利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。轉(zhuǎn)讓定價(jià)又稱“轉(zhuǎn)移價(jià)格”、“價(jià)格轉(zhuǎn)移”，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在轉(zhuǎn)讓貨物、無(wú)形資產(chǎn)或提供勞務(wù)、資金信貸等活動(dòng)中為了一定的目的所確定的不同于一般市場(chǎng)價(jià)格的一種內(nèi)部?jī)r(jià)格。利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用，是跨國(guó)公司國(guó)際避稅采用的最常見(jiàn)方法。

2.濫用稅收優(yōu)惠政策避稅。濫用各種稅收優(yōu)惠，主要是指跨國(guó)公司利用各國(guó)稅制的差異，以稅負(fù)較輕的投資經(jīng)營(yíng)形式和收入項(xiàng)目(即低稅點(diǎn))，達(dá)到最大限度地規(guī)避稅負(fù)的目的。

3.利用資本弱化避稅。所謂資本弱化，是指跨國(guó)公司對(duì)其外國(guó)子公司的融資主要以提供貸款而非股權(quán)投資的方式，還包括子公司在母公司的安排下從外部借貸資金并由母公司擔(dān)保的融資作法。在這兩種情況下，子公司的負(fù)債與股本的比例要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于正常情況下公司的負(fù)債與股本的比例。結(jié)果增加子公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用支出，減少應(yīng)納稅所得額，逃避企業(yè)所得稅。

4.利用避稅地避稅。避稅地是指為跨國(guó)投資者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅或低稅待遇的國(guó)家或地區(qū)?？鐕?guó)投資者通過(guò)在避稅地建立的基地公司虛擬中轉(zhuǎn)銷售、勞務(wù)、提供貸款等，加大分配給我國(guó)境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用，轉(zhuǎn)移企業(yè)所得，逃避我國(guó)稅收。

5.濫用國(guó)際稅收協(xié)定避稅。國(guó)際稅收協(xié)定是兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家為解決國(guó)際雙重征稅問(wèn)題所簽訂的一種書(shū)面協(xié)議。然而一些非締約國(guó)居民，采取種種手法，濫用國(guó)際稅收協(xié)定。從而減輕其納稅義務(wù)。

三、我國(guó)在反國(guó)際避稅方面存在的問(wèn)題

我國(guó)入世后，跨國(guó)公司為了謀求利潤(rùn)最大化，采用各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，對(duì)此，我國(guó)必須采取強(qiáng)有力的反避稅措施，但我國(guó)在反國(guó)際避稅方面仍然存在許多問(wèn)題。

1.我國(guó)相關(guān)反避稅法律、法規(guī)尚不完善。我國(guó)現(xiàn)行防范、遏制國(guó)際避稅活動(dòng)主要依據(jù)的是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中反避稅條款，及財(cái)稅機(jī)關(guān)依據(jù)這部分條款所規(guī)定的相關(guān)辦法，我們應(yīng)當(dāng)承認(rèn)這些條款在防范、遏制外商企業(yè)避稅行為方面發(fā)揮了積極作用，但與中國(guó)加入世貿(mào)組織后艱巨的反避稅工作要求尚有較大差距。

2.無(wú)法及時(shí)掌握國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格、成本、行業(yè)利潤(rùn)率、貸款利率等信息。在外商投資企業(yè)的避稅方法中，最常見(jiàn)是通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。要防范避稅，關(guān)鍵是要掌握國(guó)際市場(chǎng)上各種商品價(jià)格、成本等信息資料。而目前外商企業(yè)的購(gòu)銷大權(quán)基本上為外商壟斷，稅務(wù)部門(mén)無(wú)法及時(shí)掌握國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格、成本、等信息。因此反避稅工作困難重重，難以順利進(jìn)行。

3.我國(guó)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與反避稅工作的要求不相適應(yīng)。由于我國(guó)的反避稅工作起步晚，所以稅務(wù)部門(mén)對(duì)國(guó)際市場(chǎng)行情缺乏了解，稅務(wù)人員缺乏豐富的反避稅經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的外語(yǔ)能力。這些都給反避稅工作帶來(lái)了困難。

四、進(jìn)一步加強(qiáng)我國(guó)反國(guó)際避稅的法律措施

國(guó)際投資環(huán)境研究報(bào)告表明，一個(gè)好的投資環(huán)境主要由社會(huì)穩(wěn)定、政治清明、市場(chǎng)容量大、資源豐富、勞動(dòng)者素質(zhì)高和勞動(dòng)價(jià)格低廉等因素所決定。明智的外商決不會(huì)因?yàn)槲覈?guó)政府實(shí)施反避稅而從我國(guó)抽走其投資。為維護(hù)稅法尊嚴(yán)，創(chuàng)造公平合理的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，我國(guó)要加大力度積極實(shí)施反避稅策略。

1.修改完善所得稅法。避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅法本身的缺陷，要想盡可能地使稅法條文結(jié)構(gòu)完整，措詞嚴(yán)謹(jǐn)，使稅制的內(nèi)在機(jī)制具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。我國(guó)應(yīng)在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》反避稅條款的基礎(chǔ)上，形成一套較為完整的反避稅專門(mén)法規(guī)，加大對(duì)跨國(guó)納稅人避稅的懲罰力度。

2.針對(duì)利用資本弱化、避稅地進(jìn)行國(guó)際避稅，制定、完善相應(yīng)的特別涉外稅收法。我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)資本弱化問(wèn)題作出的規(guī)定不完善，可參照國(guó)外做法予以明確。如可以規(guī)定負(fù)債與資本比率達(dá)到75%以上的屬于資本弱化，利息不予扣除。另外應(yīng)制定反避稅地特別法規(guī)，徹底切斷跨國(guó)公司與避稅地之間的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。

3.在稅收征管法中強(qiáng)化納稅人負(fù)有延伸提供稅收情報(bào)的義務(wù)。我國(guó)在涉外稅收征管實(shí)踐中，有必要在稅收征管法中強(qiáng)化納稅人提供其經(jīng)營(yíng)資料的義務(wù)。明確納稅人提供稅收情報(bào)的義務(wù)，將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人，來(lái)證明自己行為的正當(dāng)性，否則，就可認(rèn)定其有避稅嫌疑。

涉外稅收論文范文第2篇

【關(guān)鍵詞】關(guān)聯(lián)關(guān)系；資本弱化；轉(zhuǎn)讓定價(jià)

一、國(guó)際上及若干國(guó)家的法律規(guī)定

聯(lián)合國(guó)（UN）和OECD各自制定的“國(guó)際稅收協(xié)定范本”中，均在第9條“聯(lián)屬企業(yè)”作出以下規(guī)定：“當(dāng)（1）締約國(guó)一方企業(yè)直接或間接參與締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制和資本，或者（2）同一人直接或間接參與締約國(guó)一方企業(yè)和締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制和資本。在上述任何一種情況下，兩個(gè)企業(yè)之間的商業(yè)或財(cái)務(wù)關(guān)系不同于獨(dú)立企業(yè)之間的關(guān)系?！弊鳛橹笇?dǎo)性的文件，“兩個(gè)范本”對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制和資本弱化稅制中有關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)并未作出具體或有區(qū)別的規(guī)定，而是僅僅對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系作出了原則性規(guī)定。然而，世界各國(guó)的國(guó)內(nèi)稅法中，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)和資本弱化中的關(guān)聯(lián)關(guān)系往往分別加以規(guī)制，在司法實(shí)踐中也常采用不同的標(biāo)準(zhǔn)①。此處僅以美國(guó)、英國(guó)和日本為例，作一簡(jiǎn)要分析。

（一）若干國(guó)家在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制中對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定

美國(guó)《國(guó)內(nèi)收入法典》第482節(jié)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)綜合規(guī)定為：“任何兩個(gè)或兩個(gè)以上的組織、貿(mào)易主體或經(jīng)營(yíng)主體，共同隸屬于同一利益主體，或者根據(jù)相同權(quán)益直接或間接控制的情況下……”并附有若干具體規(guī)定加以解釋：“受控制于”包括任何類型的控制，不論直接的或間接的、法律規(guī)定的或非法律規(guī)定的，也無(wú)論是已經(jīng)實(shí)施的或尚未實(shí)施的都屬于“受控制”范圍。

英國(guó)在《1988年所得稅與公司稅法案》第770－773節(jié)中對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系的定義使用了“控制權(quán)”（Control over）一詞，并在第773節(jié)對(duì)此解釋為：這類控制權(quán)體現(xiàn)在占有的股份或選舉權(quán)中，或體現(xiàn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)組織章程賦予的權(quán)限中，或體現(xiàn)在任何規(guī)定處理權(quán)限的正式文件中?？傊?，必然有一定的客觀憑證據(jù)以表明這類控制權(quán)。

日本對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一個(gè)是它們擁有50%以上的所有權(quán)，這個(gè)所有權(quán)既可以表現(xiàn)為股份，也可表現(xiàn)為投資額；另一個(gè)是它們之間具有某種“特殊關(guān)系”，即①公司50%以上的負(fù)責(zé)人，是另一公司的雇員或負(fù)責(zé)人（負(fù)責(zé)人可以包括董事或法定審計(jì)員）；②公司的董事是或曾是其他公司的雇員或負(fù)責(zé)人；③公司一定百分比的經(jīng)營(yíng)交易是與相對(duì)公司進(jìn)行的；公司經(jīng)營(yíng)所必須使用的未償貸款的一定百分比是從下屬公司借入或由下屬公司擔(dān)保的。兩者只要有一個(gè)滿足就被認(rèn)定為具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。②

（二）若干國(guó)家在資本弱化稅制中對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定

美國(guó)于1989年通過(guò)了《收入調(diào)和法案》（The Revenue Reconciliation Act），該法案對(duì)1986年的《國(guó)內(nèi)收入法典》進(jìn)行了一定的修改，對(duì)資本弱化的規(guī)制采用“正常交易原則”。如果非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，在相同或相似情況下不可能提供的貸款，而關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生了這樣的貸款行為，稅務(wù)當(dāng)局則應(yīng)當(dāng)認(rèn)定該貸款為“非正常交易”，關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部的貸款就應(yīng)當(dāng)視為股權(quán)，貸款利息則不允許稅前扣除。這種關(guān)聯(lián)企業(yè)要求股權(quán)控制在50%以上，而且并不要求接受股息分配的關(guān)聯(lián)方必須是非居民。

英國(guó)法律規(guī)定以下標(biāo)準(zhǔn)即為關(guān)聯(lián)企業(yè)，適用有關(guān)資本弱化的法規(guī)：（1）國(guó)外的關(guān)聯(lián)公司持有英國(guó)公司75%以上的股權(quán)；（2）英國(guó)公司和該外國(guó)關(guān)聯(lián)公司同時(shí)被另一個(gè)非英國(guó)居民公司持股75%以上；（3）英國(guó)公司和該外國(guó)關(guān)聯(lián)公司同時(shí)被另一個(gè)英國(guó)公司控股75%以上，除非借款的英國(guó)居民公司其股權(quán)90%或以上直接由一個(gè)英國(guó)居民公司所持有。而且不區(qū)別對(duì)待居民和非居民關(guān)聯(lián)企業(yè)，只要符合上述標(biāo)準(zhǔn)，都要受有關(guān)法規(guī)的限制，這規(guī)定在1995年《金融法》中。③④

日本對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定，主要體現(xiàn)在對(duì)國(guó)外控股股東的認(rèn)定上。①直接或間接持有國(guó)內(nèi)法人已經(jīng)發(fā)行的股票或股權(quán)總數(shù)的50%以上（含50%）。②非日本居民或者外國(guó)法人對(duì)該國(guó)內(nèi)法人擁有全部或者部分實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)決策權(quán)；③國(guó)內(nèi)法人大部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者所需大部分資金依賴于該非日本居民或該外國(guó)法人；④?chē)?guó)內(nèi)法人經(jīng)營(yíng)是從該非日本居民或特定的外國(guó)企業(yè)借款或者得到擔(dān)保。

二、比較分析轉(zhuǎn)讓定價(jià)和資本弱化稅制對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系的規(guī)定

（一）對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定不同

通過(guò)比較以上國(guó)家的相關(guān)法律規(guī)定，筆者認(rèn)為：

1.對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制中關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定，各國(guó)都從“控制”的角度來(lái)解釋，并將是否存在控制作為判定關(guān)聯(lián)關(guān)系的基本標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，不僅注重股權(quán)控制，還十分注重非股權(quán)控制，不僅涉及直接控制，也涉及間接控制。而且，與股權(quán)擁有率這一形式基準(zhǔn)相比，各國(guó)似乎更傾向于從實(shí)質(zhì)基準(zhǔn)來(lái)解釋。而且美國(guó)更為嚴(yán)格，以共同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的結(jié)果為準(zhǔn)，只要存在按利益主體意圖進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，即可據(jù)以推定為“受控制”，從而決定其間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2.相比轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，在資本弱化稅制中對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定各國(guó)則相對(duì)寬松，即基本都規(guī)定了一定的股權(quán)控制比例，如美國(guó)和日本規(guī)定為50%，英國(guó)則規(guī)定為75%。這就說(shuō)明了在資本弱化稅制中，關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)更高，能夠被認(rèn)定為存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的難度就更大，因而企業(yè)間的貸款更容易符合“正常交易原則”。雖然，近些年來(lái)各國(guó)隨著資本弱化現(xiàn)象的加重也出現(xiàn)了關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)“實(shí)質(zhì)重于形式”的趨勢(shì)，但和轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制相比，顯然還不夠嚴(yán)格。

3.目前世界上仍然存在統(tǒng)一或類似規(guī)定關(guān)聯(lián)關(guān)系的情形，即并不對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制和資本弱化稅制中的關(guān)聯(lián)關(guān)系作嚴(yán)格區(qū)分，例如，上述日本即對(duì)兩者作出了類似的規(guī)定。

（二）通過(guò)兩者的關(guān)系及本質(zhì)分析其不同規(guī)定的原因

有學(xué)者認(rèn)為金融也是跨國(guó)企業(yè)常用的進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的領(lǐng)域，資本弱化也視為轉(zhuǎn)讓定價(jià)的一種形式。⑤⑥但筆者認(rèn)為，雖然二者在形式和最終目的上都是相似的，即都要求雙方具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，都是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)際避稅的目的，但兩者在性質(zhì)上卻是完全不同的：

1.從實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司為了其全球經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，為了實(shí)現(xiàn)其整體利益最大化、費(fèi)用最小化，采取有別于正常交易價(jià)格的定價(jià)辦法來(lái)決定它們之間的內(nèi)部交易價(jià)格、收入或費(fèi)用分?jǐn)?，?shí)質(zhì)上是一種利潤(rùn)轉(zhuǎn)移；而資本弱化實(shí)質(zhì)上并不發(fā)生利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，只是將利潤(rùn)的形式從股息變成了利息，是跨國(guó)關(guān)聯(lián)方利用東道國(guó)對(duì)股息和利息的稅收差別待遇，規(guī)避東道國(guó)的部分稅收管轄權(quán)。

2.從損害利益的主體來(lái)看，轉(zhuǎn)讓定價(jià)至少要涉及到兩個(gè)國(guó)家的稅收管轄權(quán)，即規(guī)避了高稅國(guó)的居民稅收管轄權(quán)，轉(zhuǎn)而服從于低稅國(guó)的居民稅收管轄權(quán)，或相反，即“逆向轉(zhuǎn)讓定價(jià)”。而資本弱化只涉及到東道國(guó)的居民稅收管轄權(quán)，即居民公司利用東道國(guó)對(duì)股息和利息采取的稅收差別待遇，規(guī)避了東道國(guó)的居民稅收管轄權(quán)，一般只是損害了東道國(guó)的稅收利益，與資本輸出國(guó)稅收利益無(wú)涉。⑦

3.而且，即使在最為相似的情況下，即資金融通領(lǐng)域的轉(zhuǎn)讓定價(jià)和資本弱化稅制相比，也有很大的差別。前者要求關(guān)聯(lián)企業(yè)間的貸款融資交易的利率必須過(guò)分高于或低于金融市場(chǎng)上同類貸款的正常利率才能受到納稅調(diào)整，而后者關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資本弱化性質(zhì)的貸款融資交易完全可以按照公開(kāi)市場(chǎng)上的正常商業(yè)貸款利率來(lái)安排，不一定非要在貸款利率上進(jìn)行人為操縱。這也說(shuō)明資本弱化并不屬于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的一種形式。

因此，筆者認(rèn)為，在國(guó)內(nèi)稅法中對(duì)資本弱化或轉(zhuǎn)讓定價(jià)的關(guān)聯(lián)關(guān)系分別加以規(guī)定是有必要的。首先，資本弱化和轉(zhuǎn)讓定價(jià)是兩種完全不同的國(guó)際避稅方式，前文已經(jīng)述及；其次，轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為跨國(guó)公司或跨國(guó)聯(lián)屬企業(yè)的避稅手段，牽涉的利益更為廣泛，往往涉及兩個(gè)國(guó)家的稅收管轄權(quán)，而資本弱化只涉及東道國(guó)的居民稅收管轄權(quán)；最后，與轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制相比，資本弱化稅制不宜過(guò)于嚴(yán)格，因?yàn)橘Y本弱化從狹義上看，屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)自的一部分，而轉(zhuǎn)讓定價(jià)的行為本身就損害了其他市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，屬于擾亂市場(chǎng)秩序的行為，應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)規(guī)制。

三、我國(guó)稅法對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系的規(guī)定及分析

根據(jù)2008年《特別納稅調(diào)整管理規(guī)程（試行）》第7條的規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第109條“特別納稅調(diào)整”和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第51條中所稱的關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：

（一）相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上；直接或間接同為第三方所持有股份達(dá)到25%或以上；間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算，如一方對(duì)另一方持有股份超過(guò)50%的，按100%計(jì)算。

（二）企業(yè)與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占企業(yè)實(shí)收資本50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%或以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。

（三）企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務(wù)董事是由另一方所委派，或同為第三方所委派。

（四）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。

（五）企業(yè)購(gòu)銷活動(dòng)由另一方控制。

（六）企業(yè)接受或提供勞務(wù)由另一方控制。

（七）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。

從我國(guó)的上述規(guī)定中可以看出：

首先，我國(guó)資本弱化稅制和轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的規(guī)定開(kāi)始較晚，還處在發(fā)展完善階段，尚沒(méi)有專門(mén)的法律予以分別規(guī)定，因而對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)還交織在一起，未予明確、嚴(yán)格地區(qū)分。

其次，我國(guó)關(guān)于關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從上述規(guī)定可以看出已經(jīng)突出了“實(shí)質(zhì)控制”的理念，即雖然明確了25%的股權(quán)控制比例，但在此之外也規(guī)定了人事調(diào)配、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面的聯(lián)系，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制方面已經(jīng)比較嚴(yán)格。

最后，該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于資本弱化規(guī)制來(lái)說(shuō)，過(guò)于嚴(yán)格。我國(guó)的限制水平是25%，而且還有其他一些要求，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了美國(guó)、英國(guó)日本等多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家限制標(biāo)準(zhǔn)，這對(duì)資本的流動(dòng)產(chǎn)生了不小的限制，容易對(duì)我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)利益造成一定損害。

四、結(jié)語(yǔ)

本文以美國(guó)、英國(guó)和日本為例，分析比較了其轉(zhuǎn)讓定價(jià)和資本弱化稅制中對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從中得出各國(guó)對(duì)兩者多為分別規(guī)定，但仍存在統(tǒng)一或作類似規(guī)定情形的結(jié)論，并通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)和資本弱化的本質(zhì)以及各國(guó)規(guī)制的目的分析了對(duì)其作不同規(guī)定的原因和必要性，基于此，聯(lián)系我國(guó)稅法中的規(guī)定，認(rèn)為我國(guó)稅法對(duì)兩者的規(guī)制規(guī)則尚不夠完善，仍需進(jìn)一步研究并提出有價(jià)值的建議，尤其是對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)和資本弱化稅制中關(guān)聯(lián)關(guān)系的區(qū)別認(rèn)定已經(jīng)十分明顯和必要。

注釋：

①蕭承齡.面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化的國(guó)際稅收管理對(duì)策[J].涉外稅務(wù),2000(10):24.

②袁方.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的國(guó)際比較及對(duì)我國(guó)的啟示[J].中小企業(yè)管理與科技,2009(8下).

③Clayson and Murray,UK Rewrites Thin Cap.Rules,International Tax Review,London:Feb 1995,6:16.

④朱青.國(guó)際稅收[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社,2001:189.

⑤楊斌.國(guó)際稅收制度規(guī)則和管理方法的比較研究[M].中國(guó)稅務(wù)出版社,2002:254.

⑥Tim Edgar.The Thin Capitalization Rules:Role and Reform[M].Taxfind-Publication:Canadian Tax Foumdation,1999:4.

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涉外稅收論文范文第3篇

論文關(guān)鍵詞：企業(yè)年金,稅收優(yōu)惠,國(guó)際比較

一、背景介紹

2009年底，國(guó)稅函[2009]694號(hào)關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知中，結(jié)合《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，將有關(guān)問(wèn)題明確如下[2]：

一、企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除；

二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款。

同時(shí)，財(cái)稅[2009]27號(hào)關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知中規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

企業(yè)年金是養(yǎng)老保障體系“三大支柱”中的第二支柱，是對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的補(bǔ)充。但一段時(shí)期以來(lái)，我國(guó)一直存在著是否需要大力發(fā)展企業(yè)年金制度的爭(zhēng)論。該條例的推出，對(duì)我國(guó)企業(yè)年金制度發(fā)展的確有一定的指導(dǎo)作用，但也引起了社會(huì)各界的廣泛討論。

二、企業(yè)年金中的稅收制度

企業(yè)年金即補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，國(guó)外或稱私人養(yǎng)老金計(jì)劃（privatepension）。發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)表明，運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策可以激勵(lì)雇主雇員雙方積極建立企業(yè)年金。稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，而企業(yè)年金本身作為一種稅源，因此，稅收制度對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃的影響是多方面的：

第一，如果政府對(duì)經(jīng)營(yíng)企業(yè)年金的保險(xiǎn)公司施行較高的營(yíng)業(yè)稅或所得稅，那么必會(huì)減少保險(xiǎn)公司的稅后利潤(rùn)，降低其償付能力與長(zhǎng)期的發(fā)展能力。第二，如果投保人因?yàn)槎愂斩鴾p少購(gòu)買(mǎi)企業(yè)年金，將會(huì)導(dǎo)致全社會(huì)的保障水平降低，從而嚴(yán)重影響社會(huì)的穩(wěn)定與發(fā)展。由此看來(lái)，稅收政策的主要目的（增加政府收入）與企業(yè)年金的主要目標(biāo)（維持社會(huì)穩(wěn)定）出現(xiàn)了矛盾。因此，如何在保證社會(huì)福利水平的前提下制訂企業(yè)年金稅收政策成為應(yīng)解決的關(guān)鍵問(wèn)題。

三、國(guó)外比較以美德日為例

目前，人口老齡化（agepopulation）已成為全球普遍的趨勢(shì)，美國(guó)已有13%的人口達(dá)到或超過(guò)65歲；德國(guó)為16%；日本為14%。[4]在這樣的背景下，一些國(guó)家給予企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃全面的稅收優(yōu)惠，相應(yīng)的稅收模式較為成熟，這在客觀上促進(jìn)了本國(guó)企業(yè)為職工舉辦養(yǎng)老保險(xiǎn)的積極性。

（一）企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策

1.模式選擇：EET模式占據(jù)主要地位。

國(guó)家在對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃進(jìn)行稅收制度安排時(shí)要面臨三個(gè)環(huán)節(jié)的問(wèn)題：繳費(fèi)環(huán)節(jié)的問(wèn)題、投資收益環(huán)節(jié)的問(wèn)題、年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)的問(wèn)題。對(duì)此三個(gè)環(huán)節(jié)的稅收，借助字母E（Exempt免稅）和T（Tax征稅）來(lái)表示政府在上述環(huán)節(jié)的課稅情況，年金計(jì)劃的征稅情況可表述為8種類型：TTT、EEE、EET、ETT、TEE、TTE、ETE、TET。（如圖）

類型 是否征稅

繳費(fèi)環(huán)節(jié)

投資收益環(huán)節(jié)

年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)

TTT

√

√

√

EEE

EET

√

ETT

√

√

TTE

√

√

ETE

√

TET

√

√

[5]

（2）德國(guó)

在德國(guó)，政府規(guī)定2005年1月1日前購(gòu)買(mǎi)的年金可列支一定金額。2005年1月1日后購(gòu)買(mǎi)的，只有滿足規(guī)定的年金產(chǎn)品才可列支，最高限額為20000歐元。在年金領(lǐng)取階段，如果是按年領(lǐng)取，則采用征稅或部分稅收扣除或豁免，若一次性領(lǐng)取，則采用全部征稅的方式。

（3）日本

為應(yīng)對(duì)老齡化社會(huì)，日本在1984年建立了年金保險(xiǎn)費(fèi)得扣除制度，個(gè)人年金保險(xiǎn)的保費(fèi)能享受最高扣減稅額50000日元。2001年10月，日本還通過(guò)了“確定繳費(fèi)年金法案”(日本401k計(jì)劃)。在日本，絕大多數(shù)企業(yè)年金基金計(jì)劃都有一次性給付選擇，而更多的人會(huì)選擇這種方式而不是年金給付方式，就是因?yàn)樗卸愂諆?yōu)惠。日本退休者可以將他們的一次性給付在一定的金額內(nèi)稅前列支。稅前列支的金額隨著雇員的工作年限而增長(zhǎng)。一旦工作年限超過(guò)20年，其增長(zhǎng)的速度就會(huì)更快。

日本免稅年金的最大水平列表單位：百萬(wàn)日元

領(lǐng)受養(yǎng)老金者

最大的免稅年金額

65歲以下

單身

1.05

已婚

1.75

65歲和更年長(zhǎng)的

單身

2.25

已婚

2.95

配偶在70歲或以上

3.05

因此有人提出，應(yīng)該大力發(fā)展企業(yè)年金，發(fā)揮其“社會(huì)穩(wěn)定器”的作用，所以財(cái)政應(yīng)該予以支持，對(duì)企業(yè)年金實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。然而我國(guó)現(xiàn)階段究竟是否適合對(duì)企業(yè)年金進(jìn)行稅收優(yōu)惠呢？下文將會(huì)做一個(gè)簡(jiǎn)單的假設(shè)論證。

（三）我國(guó)企業(yè)年金是否適用稅收優(yōu)惠政策條件分析

1.提出假設(shè)

如果僅僅是考慮財(cái)政收入的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行稅收減免的確會(huì)在一定程度上減少國(guó)家的財(cái)政收入。但是，稅收優(yōu)惠這種舉動(dòng)又會(huì)調(diào)動(dòng)企業(yè)和個(gè)人參保的積極性，最終可能導(dǎo)致的結(jié)果是投保的數(shù)額更多，也就是說(shuō)，經(jīng)營(yíng)企業(yè)年金的保險(xiǎn)公司收到的相關(guān)保費(fèi)就更多。保險(xiǎn)公司在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，應(yīng)該按規(guī)定繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅和所得稅，其保費(fèi)增多，收入也就增多，那么該保險(xiǎn)公司應(yīng)該繳納的稅費(fèi)也就相應(yīng)增加。由此看來(lái)，財(cái)政收入從需求方減少的部分，是可以通過(guò)供給方很好的彌補(bǔ)回來(lái)，順利的實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移。但是這個(gè)想法是否能夠?qū)崿F(xiàn)呢？下面，本文對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的數(shù)理學(xué)分析。

2.企業(yè)年金稅收效應(yīng)的數(shù)理學(xué)分析

此處我們考慮三個(gè)市場(chǎng)主體，個(gè)人、企業(yè)，以及經(jīng)營(yíng)企業(yè)年金的保險(xiǎn)公司。

假設(shè)條件為：企業(yè)所得稅稅率M%,個(gè)人所得稅稅率N%,速算扣除數(shù)為X元)，保險(xiǎn)公司所得稅率為M%。

①實(shí)施稅收優(yōu)惠前，企業(yè)以增加工資形式發(fā)放給員工而不購(gòu)買(mǎi)企業(yè)年金，對(duì)三個(gè)市場(chǎng)主體的影響分析如下：

假設(shè)企業(yè)打算給職工增加工資Y元(假定員工為個(gè)人所得稅可扣減2000元工資的員工，初始工資2000元)。對(duì)于工資Y元，情況分為：

企業(yè)所得稅=Y÷(1-M%)×M%

個(gè)人所得稅=Y×N%-X

假設(shè)在稅惠政策正式實(shí)施前，企業(yè)個(gè)人不愿意購(gòu)買(mǎi)企業(yè)年金，故保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入中屬于企業(yè)年金的部分為零，不用對(duì)此部分繳納所得稅。

故，政府稅收總額=Y÷(1-M%)×M%+Y×N%-X

此處，N%為對(duì)應(yīng)的所得稅率、X為對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù))

②對(duì)個(gè)人企業(yè)購(gòu)買(mǎi)企業(yè)年金實(shí)施稅收優(yōu)惠，保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入增加

由于我國(guó)目前對(duì)經(jīng)營(yíng)企業(yè)年金的保險(xiǎn)公司就企業(yè)年金所收取保費(fèi)部分是不征營(yíng)業(yè)稅的，在此處我們只考慮保險(xiǎn)公司的所得稅影響，其所得稅率為M%，費(fèi)用為C。在避稅動(dòng)機(jī)下,企業(yè)決定將原來(lái)以直接增加薪金方式發(fā)放給員工Y元改為以養(yǎng)老金方式發(fā)放,應(yīng)納稅所得額減少Y。則有企業(yè)納稅為:

企業(yè)所得稅=(Y÷(1-M%)-Y)×M%

企業(yè)繳納減少額為Y×M%

經(jīng)營(yíng)年金的保險(xiǎn)公司企業(yè)所得稅=（Y-C）×M%，其中C為成本

可見(jiàn)，EET模式下的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)有明顯激勵(lì)作用,企業(yè)從合理避稅角度將盡可能地將對(duì)員工的加薪投入企業(yè)年金中。

③EET模式下的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策對(duì)政府影響的分析

在這種假設(shè)下，政府減少的即期稅收收入為：

Y÷(1-M%)×M%+Y×N%-X-(Y÷(1-M%)-Y)×M%-（Y-C）×M%

=Y×N%+Y×M%-X-（Y-C）×M%

=Y×N%-X+C×M%

其中，Y×N%-X是個(gè)人所得稅部分，C為保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)的成本費(fèi)用，M%為企業(yè)所得稅稅率。

從上式看來(lái)，只要保證該式=0，那么就能夠?qū)崿F(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移，如果上式，那么政府的稅收將是增加的。但是，由于個(gè)人所得稅部分（Y×N%-X）是恒大于零的，保險(xiǎn)公司的成本費(fèi)用又不可能小于零，所以Y×N%-X+C×M%一定是大于零的，換句話說(shuō)，從政府稅收角度考慮，政府對(duì)于企業(yè)年金計(jì)劃實(shí)施稅收優(yōu)惠的話，一定會(huì)導(dǎo)致政府的稅收收入減少的。

3.可行性分析基于經(jīng)濟(jì)學(xué)視角

稅收效應(yīng)是多方面的，我們不能僅僅只考慮財(cái)政收入穩(wěn)定的問(wèn)題，稅收公平原則才是設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收制度的最重要或首要的原則。這種公平應(yīng)該是使國(guó)家在利益分配時(shí)達(dá)到合理，不會(huì)使一部分人感到輕松，而另一部分人卻感到負(fù)擔(dān)沉重?zé)o比，或是滿腹怨言。

（1）我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)施稅收優(yōu)惠制度有違“受益原則”

所謂受益原則，是指富有的公民應(yīng)該比貧窮的公民多納稅，因?yàn)楦蝗藦墓卜?wù)中的受益多。這也是西方稅收界普遍認(rèn)同的一個(gè)觀點(diǎn)。

但我國(guó)目前的狀況是公共養(yǎng)老保險(xiǎn)尚未全民普及，參與企業(yè)年金的企業(yè)為數(shù)甚少。一般來(lái)說(shuō)，自愿為職工參保企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)，大多都是經(jīng)營(yíng)效益好的國(guó)有企業(yè)或是部分壟斷企業(yè)，比如電信、石油行業(yè)等。這些行業(yè)的員工本身薪資福利待遇已經(jīng)比大部分社會(huì)成員好很多，如果再對(duì)這部分員工實(shí)施企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠，那帶來(lái)的結(jié)果可能是使這部分員工購(gòu)買(mǎi)企業(yè)年金的數(shù)額增加，在幾十年以后，可以養(yǎng)老無(wú)憂。但是在社會(huì)的另一端，還有很大一部分人連基本的養(yǎng)老保險(xiǎn)都沒(méi)有參與，他們當(dāng)期的生活也許都不能保證，怎么奢望保障今后的生活呢？

（2）我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)施稅收優(yōu)惠將導(dǎo)致稅收分?jǐn)傆羞`“帕累托最優(yōu)”效率

“帕累托效率”指的是：資源配置已達(dá)到這樣一種狀態(tài)，即任何重新調(diào)整都不可能在使其他人境況變壞的情況下而使任何一人的境況更好，那么這種資源配置的效率就是最大的。從資源配置的角度講，稅收的安排應(yīng)該是可以有利于資源的有效配置，使社會(huì)從可用資源的利用中獲得最大利益。

只要政府的稅收對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行沒(méi)有不良影響，不會(huì)干擾私人消費(fèi)和生產(chǎn)的正?；蜃罴褯Q策，那么這種政策就是正面的。

但是我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情就是兩極分化呈現(xiàn)嚴(yán)重趨勢(shì)，倘若對(duì)參與企業(yè)年金的富有人群進(jìn)行稅收減免，那么國(guó)家損失的財(cái)政收入將會(huì)由全民買(mǎi)單，也就是說(shuō)，那些沒(méi)有參與企業(yè)年金的成員，甚至可能連沒(méi)有參與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的社會(huì)成員都要為這群“富人”共同來(lái)分?jǐn)倗?guó)家的稅收。由此看來(lái)，這樣的稅收制度安排似乎嚴(yán)重的造成了社會(huì)的不公，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行必然會(huì)造成嚴(yán)重的不良影響。

四、小結(jié)

在看待企業(yè)年金的問(wèn)題上，我們不能孤立地說(shuō)稅收優(yōu)惠對(duì)社會(huì)公平的影響如何，而應(yīng)該把它放在整個(gè)社會(huì)保障制度中加以分析?？赡芨髯躁P(guān)注的側(cè)重點(diǎn)不同，會(huì)導(dǎo)致實(shí)施的政策制度的不同。

（一）國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

從工業(yè)國(guó)家養(yǎng)老金制度發(fā)育史來(lái)看，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的較早、較成熟，國(guó)家管理的養(yǎng)老金計(jì)劃已經(jīng)蓬勃發(fā)展起來(lái)，一定程度地促進(jìn)結(jié)果的公平，起到了調(diào)節(jié)收入差距的作用，使社會(huì)成員在社會(huì)發(fā)展中的不公平縮小。其對(duì)企業(yè)年金提供稅收優(yōu)惠政策正是在政府強(qiáng)調(diào)在社會(huì)保障制度中應(yīng)更多考慮效率的因素的背景下推行的，也就是從單純的強(qiáng)調(diào)收入分配均等到也贊同收入分配與過(guò)去的貢獻(xiàn)相聯(lián)系。從各國(guó)的養(yǎng)老金制度的設(shè)計(jì)來(lái)看，是企圖實(shí)現(xiàn)公平和效率在社會(huì)保障體制中的有機(jī)統(tǒng)一。

（二）我國(guó)具體國(guó)情

然而，我國(guó)兩極分化的特殊國(guó)情，加上基礎(chǔ)的公共養(yǎng)老保險(xiǎn)金的普及廣度和深度欠佳，我們不能盲目的照搬國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，要知道企業(yè)年金在國(guó)外的發(fā)展也是為了在更大的程度上保證國(guó)民的生活，促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定。如果我們?cè)诂F(xiàn)階段就不加消化地照抄經(jīng)驗(yàn)，那么帶來(lái)的問(wèn)題可能有：第一，與社會(huì)穩(wěn)定相悖，加劇兩極分化，與“共同發(fā)展”的戰(zhàn)略目標(biāo)相斥，會(huì)帶來(lái)負(fù)的外部性；第二，盲目實(shí)施的結(jié)果可能會(huì)使政府另謀對(duì)策，去解決由此帶來(lái)的社會(huì)公平公正的成本更大。因此，中國(guó)的實(shí)際情況必會(huì)注定企業(yè)年金的發(fā)展與國(guó)際主流模式有所差異，但在這種異同中又相互學(xué)習(xí)，共同成長(zhǎng)。

因此，就中國(guó)現(xiàn)階段來(lái)說(shuō)，對(duì)企業(yè)年金進(jìn)行稅收優(yōu)惠限制應(yīng)該更有利于社會(huì)穩(wěn)定與發(fā)展。等到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的更為成熟，國(guó)民生活水平有了進(jìn)一步的提高，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)真正覆蓋了絕大部分城鄉(xiāng)居民時(shí)，再考慮我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策或許更為合理。

參考文獻(xiàn)

1 朱銘來(lái):保險(xiǎn)稅收制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[M],北京經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008,P148-149.

2 彭雪梅:中國(guó)企業(yè)年金稅收制度研究[N],西南財(cái)經(jīng)大學(xué)博士學(xué)位論文,2003(4).

3 劉錦:企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式研究[N],武漢科技大學(xué)碩士學(xué)位論文,2007(6).

4 徐聰:德國(guó)公共養(yǎng)老保險(xiǎn)體制改革的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[N],復(fù)旦大學(xué)博士學(xué)位論文,2008(4).

5 唐秀:日本企業(yè)年金稅收政策及啟示[J],經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2009年第17期.

6 李燁紅:美國(guó)企業(yè)年金制度及其對(duì)我國(guó)的啟示[J],經(jīng)濟(jì)論壇,2006(2).

涉外稅收論文范文第4篇

    【摘要】稅收遵從成本對(duì)經(jīng)濟(jì)有較大的扭曲作用。我國(guó)現(xiàn)階段也存在著稅收流失的困擾。我們要借鑒國(guó)外納稅遵從成本研究的經(jīng)驗(yàn),重視降低納稅遵從成本,不斷完善稅制建設(shè),加強(qiáng)稅收征管。

    納稅遵從成本是納稅人在遵從稅法的活動(dòng)中不得不承擔(dān)的費(fèi)用。20世紀(jì)80年代,以英美為首的許多國(guó)家政府才真正開(kāi)始這一領(lǐng)域的研究,并將其納入稅收改革的考慮范圍。從各國(guó)對(duì)納稅遵從成本的調(diào)查研究來(lái)看,稅收遵從成本巨大而且具有累退性,會(huì)增加納稅人的不遵從行為,對(duì)經(jīng)濟(jì)有較大的扭曲作用。我國(guó)目前同樣也面臨稅收流失問(wèn)題的困擾,如何借鑒國(guó)外政府對(duì)該領(lǐng)域的探索和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),立足我國(guó)現(xiàn)狀,為稅收決策提供一個(gè)有跡可循的依據(jù)是本文所要研究的主要問(wèn)題。

    一、相關(guān)概念

    1.納稅遵從

    納稅遵從是指納稅人按照稅法要求履行其納稅義務(wù)的行為,表現(xiàn)為及時(shí)填寫(xiě)所有要求填寫(xiě)的申報(bào)表,申報(bào)表上的應(yīng)納稅額應(yīng)按稅法規(guī)定和法院裁決要求正確計(jì)算。

    西方納稅遵從理論認(rèn)為,納稅人會(huì)對(duì)遵從成本(包括填申報(bào)單的花費(fèi)、向稅務(wù)人咨詢的花費(fèi)等)和不遵從成本(罰款)進(jìn)行比較,從而做出決定。這種觀點(diǎn)對(duì)于解決納稅人不遵從問(wèn)題是具有建設(shè)意義的。沃爾舒茨斯基教授就認(rèn)為“從長(zhǎng)期來(lái)看,稅務(wù)當(dāng)局樹(shù)立為納稅人服務(wù)的意識(shí)比糾正納稅人的不納稅行為更為重要”。

    2.納稅遵從成本

    我國(guó)稅收界很多對(duì)稅收成本和稅收征管方面的研究文章都提及納稅遵從成本,目前學(xué)界對(duì)“遵從成本”或“奉行成本”的概念采用的是英國(guó)巴斯大學(xué)的錫德里克?桑福德(Cedri Sandford)教授在其《稅收遵從成本?押測(cè)量與政策》中對(duì)“遵從成本”下的定義,即?押納稅人(第三人,尤其是企業(yè))為遵從稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)要求而發(fā)生的費(fèi)用支出。這種費(fèi)用支出是指稅法及稅收所固有的扭曲成本(如工作與閑暇的扭曲,商品消費(fèi)或生產(chǎn)選擇的扭曲)以外的費(fèi)用支出。它不包括納稅人履行納稅義務(wù)時(shí)所支付的稅款。

    3.納稅不遵從

    納稅不遵從是指一切不符合稅收法規(guī)意圖和精神的納稅人行為,包括納稅人故意不申報(bào)、少申報(bào)和因?yàn)樾畔㈠e(cuò)誤、誤解、疏忽或其他原因引起的不申報(bào)、少申報(bào)。

    二、國(guó)外納稅遵從成本研究情況

    (一)對(duì)遵從成本的調(diào)查結(jié)果

    1.遵從成本數(shù)額巨大。桑福德(Sandford)曾對(duì)1986-1987年大不列顛及愛(ài)爾蘭聯(lián)合王國(guó)稅收體系的遵從成本進(jìn)行了估算,結(jié)果是遵從成本占總稅收的3.91%。1995年度美國(guó)聯(lián)邦和州所得稅遵從成本約為676億美元,約占聯(lián)邦和州稅收收入的9%,占GDP的0.93%。2002年,印度國(guó)家財(cái)政部有關(guān)研究表明,2000-2001年度,印度個(gè)人所得稅的遵從成本(還只是納稅人所承受的“合法”成本)占到該項(xiàng)稅收的45%。富蘭塞斯?威廉歌德(Francois Vaillancourt)研究了1989年加拿大個(gè)人所得稅發(fā)現(xiàn),其遵從成本占該項(xiàng)稅收的6.9%。

    2.遵從成本具有累退性。遵從成本的累退性表現(xiàn)在隨著納稅人(包括企業(yè)和個(gè)人)收入越高,遵從成本反而相對(duì)越小。低收入者與高收入者相比,前者承擔(dān)的遵從成本明顯高于后者;小型企業(yè)的遵從成本負(fù)擔(dān)重于大型企業(yè)。

    3.遵從成本對(duì)經(jīng)濟(jì)有負(fù)影響。遵從成本會(huì)給社會(huì)增加資源成本,對(duì)于遵從成本的怨恨可能導(dǎo)致不遵從行為;遵從成本通過(guò)提高邊際稅率,可能扭曲或者阻礙國(guó)內(nèi)和國(guó)外的投資決策。印度財(cái)政部最近的研究發(fā)現(xiàn),高額的遵從成本帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)影響還包括:扭曲生產(chǎn)決策、減少投資,帶來(lái)更高的赤字,減少稅收的公正性,減緩經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng),影響價(jià)格運(yùn)動(dòng)規(guī)律,降低國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力等等。

    4.高遵從成本引發(fā)不滿情緒。由此導(dǎo)致嚴(yán)重的偷稅問(wèn)題。特別是小型企業(yè)和個(gè)體戶,他們感到在稅收方面受到了不公正待遇,因此,他們規(guī)避高遵從成本,甚至偷稅逃稅的動(dòng)機(jī)也就相對(duì)比較強(qiáng)烈。

    (二)關(guān)于稅制簡(jiǎn)化的問(wèn)題

    稅收體系的繁瑣復(fù)雜是許多國(guó)家不堪其擾的問(wèn)題。例如1986年,美國(guó)個(gè)人所得稅申報(bào)單說(shuō)明書(shū)就長(zhǎng)達(dá)48頁(yè),有28個(gè)可能的表格需要填寫(xiě),給納稅人帶來(lái)了極大的不方便。正如幽默大師拉賽爾?貝克(Russell Baker,1995)所言,“稅法的最可怕之處在于它無(wú)人能懂。它以深不可測(cè)聞名于世?！?0世紀(jì)80年代以來(lái),由美國(guó)率先開(kāi)展的稅制改革在全球范圍得到了回應(yīng),稅制簡(jiǎn)化則是其中重要的改革動(dòng)力之一。稅制簡(jiǎn)化是一項(xiàng)系統(tǒng)化的工程,涉及到簡(jiǎn)化稅法、降低稅率、減少稅收檔次以及擴(kuò)展稅基等許多改革層面。根據(jù)鮑普(Pupe,1994)對(duì)遵從成本的研究結(jié)果表明,稅制簡(jiǎn)化應(yīng)更加關(guān)注在稅收最大化、公平與效率的傳統(tǒng)目標(biāo)之間做比較。

    (三)一些國(guó)家的實(shí)踐

    英國(guó)于1986年實(shí)行《納稅人》,明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé):“國(guó)內(nèi)收入局及關(guān)稅和消費(fèi)稅局應(yīng)關(guān)注不同的納稅人(包括較小企業(yè)的特殊情況)的遵從成本。在稅收管理過(guò)程中,他們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到使你的遵從成本最小化的必要性,應(yīng)根據(jù)職責(zé)要求經(jīng)濟(jì)、有效地征稅?！?/p>

    美國(guó)國(guó)稅局提出改善納稅人遵從的措施。這些措施包括:(1)增加稅法的威懾力,通過(guò)立法、設(shè)計(jì)付稅程序等措施,使所得更加透明,使不遵從更容易被查出;(2)降低遵從成本,通過(guò)簡(jiǎn)化申報(bào)表、提供各種咨詢,解決納稅人的問(wèn)題;(3)提高遵從稅法的納稅人的社會(huì)地位,使不遵從稅法的人臭名遠(yuǎn)揚(yáng);(4)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人的管理等等。

    這些國(guó)家對(duì)遵從成本的研究結(jié)果的確向我們呈現(xiàn)了一些觸目驚心的事實(shí),有理由相信遵從成本確實(shí)很大程度上扭曲了政府和學(xué)者們?cè)O(shè)計(jì)稅收體系的初衷。

    三、國(guó)外納稅遵從成本研究經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的啟示

    1.為納稅人遵從提供良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境

    建立這樣一種制度——能充分保證“經(jīng)濟(jì)人”正當(dāng)權(quán)利的制度,這同時(shí)也保證著納稅人的正當(dāng)權(quán)利。在這樣的制度下,一切與交換相關(guān)的行為都將在“看不見(jiàn)的手”的指引下達(dá)到效用的最優(yōu)。

    2.完善稅收征管制度

    要改變機(jī)構(gòu)行政人員對(duì)整個(gè)稅制的看法與態(tài)度,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員的人事培訓(xùn),這一培訓(xùn)工作一部分可以由系統(tǒng)內(nèi)人員負(fù)責(zé),而另一部分則交機(jī)構(gòu)以外的專家學(xué)者完成;加強(qiáng)改善納稅表格格式的工作,使納稅人填寫(xiě)的表格更加簡(jiǎn)單明了;加強(qiáng)咨詢服務(wù),以幫助稅務(wù)機(jī)構(gòu)與納稅群體之間的溝通等等。

    3.保持稅法穩(wěn)定,減少稅種的遵從成本

    稅法穩(wěn)定有利于降低稅收遵從的臨時(shí)成本。構(gòu)造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制結(jié)構(gòu),是我國(guó)稅制建設(shè)的發(fā)展方向。寬稅基可以保證稅收收入,并且促進(jìn)各種相互聯(lián)系的稅種采用共同稅基。少稅種可以防止納稅人在稅種之間的轉(zhuǎn)移,減少相應(yīng)的遵從成本,矯正經(jīng)濟(jì)扭曲。減少稅率檔次,降低臨界點(diǎn)稅率,可以最大限度地降低臨界點(diǎn)稅率附近生產(chǎn)者之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)程度。少減免可以減少納稅人的稅收選擇活動(dòng),從而降低其遵從成本。

    4.增強(qiáng)公眾納稅意識(shí)

    對(duì)我國(guó)而言,尤其在稅收征管中的納稅咨詢服務(wù)等方面需要體現(xiàn)出來(lái)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠提供充分便捷的納稅咨詢服務(wù),如免費(fèi)提供通俗易懂的稅收手冊(cè)、配備足額稱職的稅務(wù)咨詢?nèi)藛T,那么納稅人的遵從成本就可相應(yīng)降低。完善納稅咨詢服務(wù)將是我國(guó)稅收征管改革的重要任務(wù)之一。

    【參考文獻(xiàn)】

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    [2]李亞平.美國(guó)規(guī)范納稅人行為的若干經(jīng)驗(yàn)及其啟示[J].理論研究,2006?熏(2).

涉外稅收論文范文第5篇

今年以來(lái)，本人在局領(lǐng)導(dǎo)的幫助下，在上級(jí)有關(guān)部門(mén)的關(guān)心指導(dǎo)下，在同事和兄弟科室的支持配合下，緊緊圍繞“人民稅務(wù)為人民”的工作主線，認(rèn)真履職、扎實(shí)工作、開(kāi)拓創(chuàng)新、克難奮進(jìn)，順利的完成了這一年的工作?，F(xiàn)將一年來(lái)的工作情況匯報(bào)如下：

一、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力提高政治覺(jué)悟和業(yè)務(wù)素養(yǎng)

作為一名稅政法規(guī)科干部，政策指導(dǎo)的正確與否直接關(guān)系到我局稅收收入和地稅形象，同時(shí)，加強(qiáng)政治理論學(xué)習(xí)，也是保持正確路線和做好各項(xiàng)工作的前提。因此我牢固樹(shù)立“學(xué)習(xí)至上”的思想，認(rèn)真的學(xué)、虛心的學(xué)。一是注重加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，認(rèn)真學(xué)習(xí)黨的十會(huì)議精神、深刻理解科學(xué)發(fā)展觀的豐富內(nèi)涵，進(jìn)一步增強(qiáng)大局觀念、服務(wù)觀念和群眾觀念，不斷升華自己的世界觀、人生觀、價(jià)值觀;二是注重搞好業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，把握工作的主動(dòng)性，積極參加上級(jí)的各類培訓(xùn)和本局組織的業(yè)務(wù)知識(shí)講座，注重新知識(shí)的更新和實(shí)際操作的運(yùn)用，在工作之余，努力學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)，不斷提高自身綜合素質(zhì)和為民服務(wù)的本領(lǐng)，確保能夠履職盡責(zé)，圓滿完成各項(xiàng)工作任務(wù)。

二、廉潔自律，努力樹(shù)立良好的個(gè)人形象

在實(shí)際工作和生活中，認(rèn)真學(xué)習(xí)黨紀(jì)法規(guī)和反腐倡廉各項(xiàng)制度，積極參加主題教育、警示教育和反腐倡廉教育活動(dòng)，

不斷增強(qiáng)廉潔自律意識(shí)，端正工作作風(fēng)，進(jìn)一步筑牢拒腐防變的能力。嚴(yán)格遵守各項(xiàng)廉政制度規(guī)定，征與不征、減免稅是否符合政策，這都能考驗(yàn)我是否能夠做到廉潔自律，秉公執(zhí)法。在這一年里我經(jīng)受住了考驗(yàn)，從未出現(xiàn)吃、拿、卡、要現(xiàn)象。做到了優(yōu)質(zhì)服務(wù)，將嚴(yán)格執(zhí)法與文明服務(wù)結(jié)合起來(lái)，在工作中提高了服務(wù)水平，在優(yōu)化服務(wù)中增強(qiáng)了工作能力。

三、以增進(jìn)團(tuán)結(jié)為本，努力理順各方面的關(guān)系

在工作，生活中，我堅(jiān)持誠(chéng)心待人，誠(chéng)實(shí)處人。始終做到講政治、講團(tuán)結(jié)，認(rèn)真對(duì)待工作，真誠(chéng)對(duì)待同事，對(duì)上級(jí)組織布臵的工作無(wú)條件服從，全局利益無(wú)條件維護(hù)。在對(duì)待納稅人咨詢能做到耐心講解，對(duì)當(dāng)時(shí)無(wú)法回答的疑難問(wèn)題，及時(shí)查找資料或請(qǐng)示上級(jí)部門(mén)，并將結(jié)果反饋給納稅人。

四、恪守本職工作，努力完成各項(xiàng)工作任務(wù)

(一)做好各類減免稅申請(qǐng)的備案和報(bào)批工作。

截至目前，共受理備案類減免185戶，其中：為3戶企業(yè)符合小型微利企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定備案;為1戶企業(yè)備案減免其企業(yè)所得稅地方分享部分;為4戶企業(yè)備案減免營(yíng)業(yè)稅;為4戶企業(yè)減免增值稅附稅進(jìn)行備案;為4戶企業(yè)備案減免房產(chǎn)稅，共減免稅款6.68萬(wàn)元;為5戶企業(yè)備案減免土地使用稅，共減免稅款6.58萬(wàn)元;為99戶個(gè)人備案減免車(chē)船稅，共減免稅款1.07萬(wàn)元;為65戶二手房交易進(jìn)行備案減免，減免各項(xiàng)稅款共計(jì)70.77萬(wàn)元。截止目前，共受理報(bào)批類減免32戶，減免稅合計(jì)371.18萬(wàn)元。其中：符合農(nóng)業(yè)排灌企業(yè)28戶，減免稅款共計(jì)351.98萬(wàn)元;符合再就業(yè)優(yōu)惠政策企業(yè)1戶，減免稅款共計(jì)14.4萬(wàn)元;符合再就業(yè)優(yōu)惠政策個(gè)體2戶，減免稅款共計(jì)4.8萬(wàn)元;符合殘疾人優(yōu)惠政策1人，為其提供減半征收個(gè)人所得稅的照顧。

(二)恪盡職守，做好稅政法規(guī)科有關(guān)材料的上報(bào)工作。。

XX年，定期報(bào)送了減免稅情況統(tǒng)計(jì)表及分析、再就業(yè)優(yōu)惠政策情況統(tǒng)計(jì)表及分析、稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況簡(jiǎn)報(bào)、稅收政策執(zhí)行情況簡(jiǎn)報(bào)、稅收政策執(zhí)行情況專題報(bào)告、稅收調(diào)查、征管季度分析、信息化建設(shè)論文和稅收征管、征管質(zhì)量考核、稅收?qǐng)?zhí)法檢查、營(yíng)業(yè)稅資源稅涉外稅收等30余項(xiàng)需要上報(bào)的項(xiàng)目，報(bào)送臨時(shí)性報(bào)表、調(diào)研報(bào)告、分析報(bào)告、反饋意見(jiàn)等30余項(xiàng)。

(三)積極做好業(yè)務(wù)培訓(xùn)和宣傳工作。

根據(jù)我局培訓(xùn)計(jì)劃和業(yè)務(wù)培訓(xùn)需求，分別在3月、4月、7月、8月、11月組織對(duì)綜合征管軟件、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、業(yè)務(wù)流程、綜合辦公軟件等相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過(guò)各類培訓(xùn)使廣大干部對(duì)日常稅收業(yè)務(wù)知識(shí)和征管軟件的運(yùn)用有了更深刻、更清晰的認(rèn)識(shí)。

結(jié)合稅法宣傳、納稅人需求，協(xié)同相關(guān)科室共同做好稅法宣傳、普及工作，提供政策服務(wù);及時(shí)回復(fù)征管一線業(yè)務(wù)問(wèn)答;積極參加新廣行風(fēng)熱線活動(dòng);及時(shí)向縣政府相關(guān)部門(mén)提供政策服務(wù)等。

(四)稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量考核工作。

依照區(qū)局《稅收征管質(zhì)量評(píng)價(jià)體系》文件要求，以信息化為依托，開(kāi)展XX年一季度、二季度、三季度的稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量考核。一是認(rèn)真開(kāi)展執(zhí)法檢查，制定檢查計(jì)劃，明確檢點(diǎn);二是充分利用新

征管軟查詢功能，對(duì)征、管、查的數(shù)據(jù)按照檢查內(nèi)容進(jìn)行篩選，通過(guò)篩選，對(duì)問(wèn)題數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、確認(rèn)、糾正;三是合理分配檢查時(shí)間，保證日常工作和考核工作兩不誤;四是整合各項(xiàng)考核、檢查，形成執(zhí)法檢查、征管質(zhì)量檢查、效能考核和納稅服務(wù)考核四位一體的檢查模式;五是緊跟區(qū)局稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量考核步伐，及時(shí)更新考核內(nèi)容及考核路徑。

(五)網(wǎng)絡(luò)安全工作。

加強(qiáng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的安全防范工作管理。對(duì)我局計(jì)算機(jī)設(shè)備及網(wǎng)絡(luò)設(shè)備全部設(shè)臵安全性較高的密碼，對(duì)于重點(diǎn)計(jì)算機(jī)設(shè)備，定期更換用戶密碼，保證計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)安全高效傳輸。定期檢查殺毒軟件情況，保證每臺(tái)客戶端防火墻及殺毒軟件正常運(yùn)行，及時(shí)進(jìn)行軟件及系統(tǒng)更新，確保計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)安全。加強(qiáng)機(jī)房建設(shè)，確保機(jī)房安全。

(六)信息技術(shù)服務(wù)工作。

配合各業(yè)務(wù)科室及代征單位做好稅務(wù)類軟件的日常應(yīng)用、維護(hù)工作;加強(qiáng)與自治區(qū)地稅局征科處以及中軟公司的聯(lián)系，收集、整理并著力解決軟件運(yùn)行中出現(xiàn)的技術(shù)問(wèn)題，提高軟件應(yīng)用水平，確保征收工作的順利進(jìn)行。

五、工作中存在的問(wèn)題

(一)稅收?qǐng)?zhí)法檢查工作的工作量、難度以及對(duì)人員政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高，而自身的整體素質(zhì)還不夠，對(duì)各項(xiàng)工作的跟蹤監(jiān)督和管理還不到位，影響稅收?qǐng)?zhí)法檢查整體工作的提高。

(二)各類報(bào)表、調(diào)研報(bào)告等分析的不夠深入、細(xì)致。

影響報(bào)送資料的質(zhì)量。

(三)對(duì)政策法規(guī)的熟悉和把握程度有待進(jìn)一步提高。 總之，一年的工作有成績(jī)，也有很多的不足，今后，我將進(jìn)一步對(duì)照檢查自己的缺點(diǎn)和不足，并加以改進(jìn)，勤奮學(xué)習(xí)，努力工作，自覺(jué)抵制各種不良風(fēng)氣，做一名高素質(zhì)的地稅干部。