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國企內(nèi)部審計工作計劃范文第1篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)；發(fā)展；內(nèi)部審計

近年來，我國企業(yè)發(fā)展速度越來越快，尤其是在我國經(jīng)濟(jì)體制改革之后，企業(yè)內(nèi)部審計工作有了新的發(fā)展空間，對于企業(yè)來說，改革和發(fā)展是十分重要的，但也具有一定的風(fēng)險性，且隨著時代的變遷，企業(yè)必須要提高自身管理水平才能夠在市場站穩(wěn)腳跟。

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展中存在的問題

1.對企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的認(rèn)識不深

企業(yè)內(nèi)部審計人員是增強整個企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵，是為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提供企業(yè)重要發(fā)展意見的顧問，但就我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀來看，多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層沒有意識到企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的重要性，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計工作只是負(fù)責(zé)在企業(yè)內(nèi)部查錯糾弊，或者將內(nèi)部審計工作與紀(jì)檢監(jiān)察工作混淆。這樣一來，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層直接就將內(nèi)部審計工作定位成了查處違法違規(guī)的工作，使得整個企業(yè)內(nèi)部審計工作偏離原有的工作定位，整個企業(yè)內(nèi)部審計工作根本得不到企業(yè)的重視。

2.對企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的設(shè)置不科學(xué)

通常來說，企業(yè)會為內(nèi)部審計工作制定一個審計機構(gòu)，并為其配備專業(yè)水平較高的審計人員，通過審計人員直接完成企業(yè)內(nèi)部審計工作，但從企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的構(gòu)成和設(shè)置模式來看，還存在著不合理、不科學(xué)的問題。首先，通過對企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的調(diào)查來看，目前只有不到20%的企業(yè)設(shè)定了專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，并為其配備了高水平審計人員，其次，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的直接管理人員是由企業(yè)經(jīng)理或會計主管擔(dān)當(dāng)，并沒有選取有經(jīng)驗、有實力的審計人員負(fù)責(zé)，最后，部分企業(yè)的內(nèi)部審計工作是直接由企業(yè)董事會直接安排，沒有真實性可言。

3.企業(yè)內(nèi)部審計人員管理較為落后

企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)往往能夠直接決定最終審計結(jié)果的質(zhì)量，內(nèi)部審計工作是一項高標(biāo)準(zhǔn)、極其嚴(yán)格的工作，要求內(nèi)部審計人員具備較強的專業(yè)知識、工作能力，同時還要掌握財務(wù)管理、審計、會計、法律等相關(guān)知識。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員管理較為落后主要是由以下幾點引起：第一，企業(yè)內(nèi)部審計人員數(shù)量與企業(yè)需求量不符；第二，企業(yè)內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定；第三，企業(yè)內(nèi)部審計人員的后續(xù)培訓(xùn)工作沒有得到支持；第四，企業(yè)對內(nèi)部審計機構(gòu)考核不合。

4.企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)不合理

對于企業(yè)內(nèi)部審計項目和企業(yè)內(nèi)部審計對象、內(nèi)容等缺乏系統(tǒng)的評價，尤其是只會采用經(jīng)營分析、管理評審技術(shù)等，使得整個企業(yè)內(nèi)部設(shè)計技術(shù)存在著不合理的問題，另外，由于企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平參差不齊，內(nèi)部審計人員只能采取最簡單的查賬方式或者對財務(wù)支出進(jìn)行分析，內(nèi)部審計工作根本沒有發(fā)揮其本身意義。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展問題的應(yīng)對策略

1.提高對內(nèi)部審計的認(rèn)識

既然企業(yè)內(nèi)部審計工作關(guān)系著整個企業(yè)的發(fā)展，是作為幫助企業(yè)客觀評價經(jīng)營活動有效性和效率性而存在的，那么不同企業(yè)處于不同的發(fā)展階段，自然而然企業(yè)內(nèi)部審計工作的具體實施目標(biāo)也會有所不同。要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對企業(yè)內(nèi)部審計工作的認(rèn)識，首先，應(yīng)加強企業(yè)內(nèi)部審計人員與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的交流，尤其是應(yīng)該讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)識到內(nèi)部審計工作對企業(yè)發(fā)展的重要性，其次，在開展內(nèi)部審計工作時要對企業(yè)發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行結(jié)合，最后，要對企業(yè)體系有大致了解，這樣才能實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計工作的意義。

2.設(shè)置科學(xué)內(nèi)部審計機構(gòu)

設(shè)置科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)是幫助企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的關(guān)鍵，第一，選擇一位有經(jīng)驗、有能力的直接負(fù)責(zé)人來負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計工作；第二，內(nèi)部審計機構(gòu)要與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層有著直接聯(lián)系；第三，內(nèi)部審計工作計劃應(yīng)與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層商議和備案；第四，定期提交內(nèi)部審計工作報告。

3.加強內(nèi)部審計人員管理

內(nèi)部審計人員作為內(nèi)部審計工作發(fā)展的關(guān)鍵因素，自然要加強對內(nèi)部審計人員的管理，第一，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對于企業(yè)內(nèi)部審計工作的重視度，盡早解決企業(yè)內(nèi)部審計人員與企業(yè)需求量不符的問題；第二，及時引進(jìn)復(fù)合型內(nèi)部審計人才；第三，從內(nèi)部審計機構(gòu)中培養(yǎng)可造型審計人才；第四，安排企業(yè)內(nèi)部審計人員和內(nèi)部審計咨詢?nèi)藛T，并采用不同的管理方式進(jìn)行管理。

4.改進(jìn)內(nèi)部審計流程技術(shù)

只有改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)和改善企業(yè)內(nèi)部審計流程，才能看到企業(yè)內(nèi)部審計的可能性發(fā)展，首先，應(yīng)建立完善的企業(yè)內(nèi)部審計流程，并按照這一流程完成企業(yè)內(nèi)部審計工作，其次，應(yīng)及時培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)部審計人員，并讓其嘗試使用新技術(shù)和新方法來開展企業(yè)內(nèi)部審計工作，最后，對新技術(shù)、新方法進(jìn)行評價和研究，確定是否能夠用于改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計工作。

三、結(jié)語

雖然我國企業(yè)內(nèi)部審計工作發(fā)展過程中還存在一些問題，但只要及時改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計工作技術(shù)流程，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對企業(yè)內(nèi)部審計工作的認(rèn)識和重視度，這樣就能看到企業(yè)內(nèi)部審計工作的未來發(fā)展可能性。

參考文獻(xiàn)：

[1]崔飚.我國企業(yè)內(nèi)部績效審計存在問題及應(yīng)對策略分析[J].會計之友,2011(16):82-85.

[2]雷紅秀.論施工企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及應(yīng)對策略[J].財經(jīng)界,2015(3):249.

國企內(nèi)部審計工作計劃范文第2篇

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；會計審計；存在問題；解決對策

前言

會計審計是市場經(jīng)濟(jì)體制不斷深化基礎(chǔ)上的產(chǎn)物，也是現(xiàn)代我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中常用的一種經(jīng)濟(jì)活動形式，對處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事務(wù)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。在傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中會計與審計是兩種不同的經(jīng)濟(jì)活動，審計主要是對會計憑證、會計賬簿和會計報表等財務(wù)會計資料及其所反映的財政、財務(wù)收支活動的真實、合法、效益進(jìn)行審查和評價。會計活動是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它本身是審計監(jiān)督的主要對象。在審計產(chǎn)生之初，審計人員主要從審查會計資料入手，對會計資料中反映的問題進(jìn)行審查。但是在市場經(jīng)濟(jì)不斷深入的基礎(chǔ)上審計工作已經(jīng)不能與財務(wù)會計資料脫離，否則審計工作難以進(jìn)行。

一、會計審計概述

會計審計是國家授權(quán)或者接受委托的專門機構(gòu)或人員，對被審計單位的財政、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)管理活動及相關(guān)材料的真實性、正確性、合規(guī)性和效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項獨立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。審計對象不僅包括會計信息及其所反映的財政、財務(wù)收支活動，還包括其他經(jīng)濟(jì)信息及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動。審計的基本工作方法是審查和評價，即搜集證據(jù)，查明事實，對照標(biāo)準(zhǔn)，做出好壞優(yōu)劣的判斷。主要目標(biāo)是不僅要審查評價會計資料及其所反映的財政、財務(wù)收支狀況的真實性、合法性，而且還要審查有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的效益型。

二、現(xiàn)代企業(yè)會計審計存在的問題

(一)會計審計缺乏獨立性

大部分企業(yè)的內(nèi)部審計部門主要是由領(lǐng)導(dǎo)直接參與管理，這種情況雖然對管理層控制會計審計部門，以及做出適當(dāng)?shù)臅嫑Q策發(fā)揮著積極的作用，但是在領(lǐng)導(dǎo)直接參與的會計審計工作中，會計審計部門的地位就存在較大的模糊性，并且會計審計部門執(zhí)行經(jīng)濟(jì)活動任務(wù)的時候，還要承擔(dān)起對領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督責(zé)任。導(dǎo)致會計審計工作以及審計部門嚴(yán)重的缺乏獨立性，會計審計工作的展開受到了很大的阻礙，難以真正的發(fā)揮會計審計部門的只能和作用。

(二)會計審計體制存在較大的缺失

企業(yè)建立自身內(nèi)部的會計審計工作機制主要的目的在于促使管理者能夠自覺的履行自己的職責(zé)，也是企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)階層實施自我約束的一種經(jīng)濟(jì)刺激行為，所以會計審計工作必須有完善的審計制度作為保障。但是對我國眾多企業(yè)的考察情況來看，企業(yè)基本上采用的都是內(nèi)部審計和職業(yè)管理雙軌并行，審計部門在企業(yè)內(nèi)部處于一個尷尬的地位，并且沒有完善的審計制度對其工作性質(zhì)進(jìn)行明確的規(guī)定，導(dǎo)致審計部門并沒有真正起到監(jiān)督的作用，所以會計審計工作的有效性和獨立性難以體現(xiàn)出來。

(三)企業(yè)內(nèi)部審計手段和方法不恰當(dāng)

企業(yè)在社會市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中發(fā)展目標(biāo)發(fā)生了變化，但是大部分企業(yè)并沒有對傳統(tǒng)的審計手段和方法做出適應(yīng)性的調(diào)整，始終堅持傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下“查錯防弊”為主的合規(guī)、合法性審計，這種審計的根本是一種被動的審計方式，不能有效的對企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)營責(zé)任審計發(fā)揮作用。其次，審計水平的局限性，導(dǎo)致企業(yè)的審計方法和手段主要局限與傳統(tǒng)的查賬方法，并沒有科學(xué)、合理的審計技術(shù)評價方式和會計審計機制，難以輔助企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)代化的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響。

(四)會計審計人員的綜合素質(zhì)存在較大的偏差

當(dāng)前會計審計工作是一項具有技術(shù)性的工作，對會計審計人員的技術(shù)技能和綜合素質(zhì)都提出了較高的要求，但是從眾多企業(yè)的會計審計人員的調(diào)查分析來看，企業(yè)內(nèi)持有會計審計證書的工作人員很少，并且每個會計審計人員之間的綜合素質(zhì)存在較大的差異。并且多數(shù)會計審計人員對基本的理論知識，以及相關(guān)的法律常識掌握不牢靠，并且不具備專業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理能力，不能獨立的完成具有復(fù)雜性的會計審計工作。其次，會計審計工作與企業(yè)整體運作的經(jīng)濟(jì)效益有著直接的關(guān)系，會計審計工作涉及到了財政金融、經(jīng)濟(jì)、法律等眾多領(lǐng)域的知識，所以會計審計人員需要具備法律、計算機、財務(wù)、統(tǒng)計數(shù)據(jù)等知識儲備，但是企業(yè)的會計審計人員多數(shù)不能同時滿足這些要求。

三、解決會計審計問題的方法和措施

(一)保證企業(yè)會計審計部門的獨立性

會計審計部門的主要職責(zé)是根據(jù)企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃，擬定并完善審計計劃；根據(jù)年度審計工作計劃，組織進(jìn)行企業(yè)各項審計，及時發(fā)現(xiàn)公司潛在問題和風(fēng)險，提出改進(jìn)意見；檢查公司財務(wù)及相關(guān)部門審計意見的執(zhí)行情況；負(fù)責(zé)審計過程中與相關(guān)部門的協(xié)調(diào)和溝通；跟蹤監(jiān)控公司的財產(chǎn)和資金使用情況、流程運行狀況，分析資產(chǎn)報表，判斷企業(yè)運行效率，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并提出改進(jìn)建議，所以會計審計部門在企業(yè)管理工作中扮演著重要的角色。由此可見，會計審計部門必須具備一定的權(quán)威性和獨立性，只有在保證自身獨立性的基礎(chǔ)上才能完全發(fā)揮自身的職能。所以企業(yè)要結(jié)合自身財務(wù)工作的實際情況，構(gòu)建一種新的內(nèi)部管理方式，使得會計審計部門不直接接受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理層的控制，保證運行的獨立性，最大程度的提高審計結(jié)論的準(zhǔn)確性和權(quán)威性。

(二)兼顧效率和風(fēng)險，提高會計審計工作質(zhì)量

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制中，企業(yè)要想保持自己的市場競爭力，不僅要在會計審計工作中重視經(jīng)濟(jì)活動的效率，還要對經(jīng)濟(jì)活動中潛在的風(fēng)險保持較高的警惕性。企業(yè)要利用詳細(xì)審計與抽樣審計結(jié)合的審計方法，最大程度的降低審計工作風(fēng)險。傳統(tǒng)的審計方法主要是通過隨機抽樣的方法進(jìn)行相關(guān)的審計判斷，這種單一的會計審計方法存在較大的風(fēng)險，因為樣本具有一定的隨機性，并不能真實的反映整體經(jīng)濟(jì)狀況。所以現(xiàn)代審計方法將詳細(xì)審計與抽樣審計有機的結(jié)合起來，切實提高企業(yè)控制風(fēng)險的能力，提高會計審計工作的質(zhì)量。其次，現(xiàn)階段科學(xué)信息技術(shù)在不斷的發(fā)展，企業(yè)會計審計工作要注重對現(xiàn)代先進(jìn)技術(shù)的應(yīng)用，例如，計算機審計軟件，可以提高會計審計工作的效率，還能最大程度的減小誤差，對企業(yè)的整體的發(fā)展發(fā)揮著積極的作用。

(三)企業(yè)要拓展內(nèi)部審計范圍

在社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的基礎(chǔ)上，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動范圍也在逐漸的擴(kuò)大，所以企業(yè)對自己內(nèi)部的部門、人員的職能劃分越來越細(xì)。在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部的審計范圍也應(yīng)該適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大，能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)組織機構(gòu)等進(jìn)行監(jiān)督審查，促使生產(chǎn)組織方式的科學(xué)性。其次，企業(yè)內(nèi)部的會計審計部門不僅能夠發(fā)揮對各項經(jīng)濟(jì)活動監(jiān)督作用，還能對企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)活動起到指導(dǎo)性的作用，所以企業(yè)應(yīng)該將會計審計工作重心企業(yè)經(jīng)營活動中帶傾向性的、重大的問題上。企業(yè)的會計審計部門也要對相關(guān)的審計數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)范化的調(diào)查，在保證數(shù)據(jù)真實的基礎(chǔ)上做出針對性的決策，及時的向上級部門匯報工作情況，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層形成有效溝通和協(xié)商的機制。

(四)提高企業(yè)會計審計人員的素質(zhì)水平

會計審計人員的技術(shù)技能，以及綜合素質(zhì)直接決定了會計審計工作的質(zhì)量，所以企業(yè)在會計審計人員招進(jìn)的時候要秉持嚴(yán)格、公正的原則，必須要求持證上崗，杜絕濫竽充數(shù)的現(xiàn)象發(fā)生。其次，要做好會計審計人員的培訓(xùn)工作，因為市場動態(tài)在不斷的發(fā)生變化，會計審計人員的知識技能也要隨著市場的動態(tài)變化進(jìn)行更新。最后，企業(yè)要建立會計審計人員的崗位考核機制，對于考核不合格的工作人員要加大針對性的培訓(xùn)，保證每一位會計人員都能掌握熟練的理論知識和實踐技能，保證會計審計工作的效率和質(zhì)量，為企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

綜上所述，會計審計是市場經(jīng)濟(jì)體制不斷深化基礎(chǔ)上的產(chǎn)物，也是現(xiàn)代我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中常用的一種經(jīng)濟(jì)活動形式，對處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事務(wù)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。審計過程與決算編制過程基本相同，決定著企業(yè)各個項目的各項支出情況，所以企業(yè)要做好經(jīng)濟(jì)項目的審計工作，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，有效的控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)必須認(rèn)識到內(nèi)部會計審計工作中存在的問題，支持會計審計部門的獨立性，兼顧效率和風(fēng)險，拓展內(nèi)部審計范圍，不斷提高企業(yè)會計審計人員的素質(zhì)水平，保證會計審計工作的效率和質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]賈楠.企業(yè)會計審計中的問題與對策探討[J].今日湖北(中旬刊),2013(10).

國企內(nèi)部審計工作計劃范文第3篇

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益 審計

隨著主義市場經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況已成為企業(yè)各方面利益相關(guān)者的關(guān)注重點，坐在受托責(zé)任位置上的企業(yè)經(jīng)營管理者更是時時感到維持和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的巨大壓力。面對這種形勢，企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型和，通過積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計，促進(jìn)完善公司治理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平，不僅成為企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展方向，而且也是企業(yè)經(jīng)營管理的客觀要求和企業(yè)內(nèi)部審計責(zé)無旁貸的工作使命。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計是企業(yè)內(nèi)部審計在授權(quán)審計范圍內(nèi)，以促進(jìn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的，對影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查評價的審計行為。國家審計署和中國內(nèi)部審計協(xié)會高度重視經(jīng)濟(jì)效益審計工作，在審計工作發(fā)展規(guī)劃、2006年審計工作安排及審計研討等方面都把經(jīng)濟(jì)效益審計擺在了重要位置。本文從企業(yè)內(nèi)部審計實務(wù)需要出發(fā)，重點對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的模式和方法進(jìn)行，以求獲取開啟企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計大門的鑰匙，推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計有效深入的開展。

一、 企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的模式

研究企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的模式離不開對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)涵及企業(yè)內(nèi)部審計一般模式的認(rèn)識。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的直接表現(xiàn)形式是一系列財務(wù)數(shù)據(jù)，如利潤額、投資回報率、資產(chǎn)回報率等等，但是財務(wù)結(jié)果是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略和投資決策，完成生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)后產(chǎn)生的，因此企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)生過程覆蓋了企業(yè)運作管理的全過程，與企業(yè)的各個層級、各個部門均有直接和間接的關(guān)系。國外對經(jīng)濟(jì)效益審計的定義普遍表述為“檢查被審計單位在履行其職責(zé)過程中，使用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性?！奔赐ǔＫf的3E審計。而經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性只是對使用資源的效益情況從不側(cè)面的觀察結(jié)果，三者即有區(qū)別又是相互聯(lián)系的，其總體的本質(zhì)與我們所說的經(jīng)濟(jì)效益并無區(qū)別。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計不同于傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計。經(jīng)濟(jì)效益審計所涉及的范圍是廣泛的，不同管理層次的經(jīng)濟(jì)活動都同經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)；經(jīng)濟(jì)效益審計需要關(guān)注的信息是動態(tài)的是相互關(guān)聯(lián)并具有傳遞性、循環(huán)性的，需要把事前、事中、事后審計有機結(jié)合起來；經(jīng)濟(jì)效益審計需要審核的數(shù)據(jù)不僅僅是財務(wù)數(shù)據(jù)，而且還需要綜合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)等非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)性分析，才能洞察經(jīng)濟(jì)效益變化的內(nèi)在原因；經(jīng)濟(jì)效益審計有時是直接的，突出經(jīng)濟(jì)效益的主題，有時又是間接的，通過完善公司治理，優(yōu)化管理流程，最終達(dá)到促進(jìn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此，只有深入了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計在以上諸多方面的特點，才能對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計模式有全面的認(rèn)識。

（一）不同管理層次的經(jīng)濟(jì)效益審計

企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)建立在委托理論基礎(chǔ)上，實現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。盡管不同的公司治理結(jié)構(gòu)模式對權(quán)責(zé)、利益的劃分、制衡存在差別，但從企業(yè)運作的全過程看，都可以劃分為決策、管理、作業(yè)三個管理層次。不同的管理層次職能不同，在實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益過程中的作用、貢獻(xiàn)不同，經(jīng)濟(jì)效益審計把不同的管理層次作為審計對象，在審計和方法上有所區(qū)別。

1、決策層次

現(xiàn)代企業(yè)的決策包括企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、公司管理體制、管理制度以及生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃、計劃、預(yù)算等等。重大戰(zhàn)略決策權(quán)控制在股東、董事會及經(jīng)營管理班子手中。實踐證明，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益好壞同企業(yè)的重大決策是否正確有著至關(guān)重要的深遠(yuǎn)聯(lián)系，也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計不應(yīng)避開的領(lǐng)域。雖然理論上、法規(guī)上沒有作出限制，但是在實際操作中，直接對決策層次進(jìn)行審計的環(huán)境和條件還不夠成熟。內(nèi)部審計同企業(yè)決策過程還存在較大的距離，掌握的決策層次信息也是滯后和不對稱的，這種狀態(tài)自然成為開展決策層次經(jīng)濟(jì)效益審計的重要障礙。然而，也不是說決策層次的經(jīng)濟(jì)效益審計就無所作為了，事實上企業(yè)內(nèi)部審計也可以在檢查決策是否遵循既定的決策程序等方面發(fā)揮作用。而且在決策實施過程中，審計如果發(fā)現(xiàn)屬于決策錯誤產(chǎn)生的不良后果，也可以提出建議引起決策層的重視，研究有關(guān)決策的適當(dāng)調(diào)整。此外，在多層級的大型企業(yè)組織中，內(nèi)部審計對下屬企業(yè)是否存在違規(guī)決策事項及授權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)營決策對經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生的影響是完全可以審計的。

2、管理層次

管理層次是把企業(yè)戰(zhàn)略決策和制度、計劃變?yōu)楝F(xiàn)實的紐帶和橋梁。在大型企業(yè)組織中，管理層次的經(jīng)濟(jì)活動主要包括總部各職能部門的經(jīng)營管控和下屬企業(yè)管理者的經(jīng)營管理活動。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的人、財、物等資源系統(tǒng)和信息系統(tǒng)主要是由管理層次掌握的，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實現(xiàn)離不開各級管理層的智慧和艱辛、精細(xì)的日常管理。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計在對管理層次的審計中會涉及檢查公司規(guī)章制度是否有效執(zhí)行；資源配置和經(jīng)營決策是否體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和管理風(fēng)險是否存在和有效防范。

3、作業(yè)層次

企業(yè)經(jīng)常性經(jīng)濟(jì)效益必須經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營作業(yè)循環(huán)后才能產(chǎn)生。作業(yè)層次體現(xiàn)了廣大勞動者創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的重要貢獻(xiàn)。作業(yè)層次的活動同樣具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的考量，并且會直接影響增加收入、降低成本的經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果。企業(yè)通過實施精細(xì)化管理，優(yōu)化業(yè)務(wù)管理流程達(dá)到增加效益的目標(biāo)也主要是優(yōu)化作業(yè)層次實現(xiàn)的。因此，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的許多深入細(xì)致的檢查都同作業(yè)層次相關(guān)。通過對作業(yè)層次的經(jīng)濟(jì)效益審計去發(fā)現(xiàn)存在的資源浪費、效率低下和內(nèi)部控制的薄弱漏洞，促進(jìn)完善企業(yè)的作業(yè)流程，降低作業(yè)的資源消耗，提高作業(yè)的質(zhì)量和效率，經(jīng)濟(jì)效益狀況就會得到明顯改善。

（二）事前、事中、事后全過程的經(jīng)濟(jì)效益審計

既然影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的因素是多方面和全過程的，那么對它的審計也是必須涉及多方面和全過程的，僅有事后審計是不夠的，還必須有事中審計和事前審計。我們可以用下圖來反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益全過程審計相關(guān)的主要內(nèi)容

企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動在事前、事中、事后表現(xiàn)的內(nèi)容各不相同，對經(jīng)濟(jì)效益的影響也具有不同的形態(tài)。以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性基建投資項目為例：這種基建項目的立項，規(guī)模控制是否基于生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需要和市場需求的預(yù)測，基建項目的具體設(shè)計和投資計劃是否具有經(jīng)濟(jì)性，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點。在基建項目實施過程中，經(jīng)濟(jì)效益審計應(yīng)當(dāng)檢查基建項目招投標(biāo)程序是否合規(guī)，是否有效降低控制了基建成本，尤其是在基建項目實施、結(jié)算過程中，對工程變更項目造成的基建投資增減變化更需要嚴(yán)格審查，幫助企業(yè)在基建結(jié)算中核減投資成本；在基建項目完工投產(chǎn)后，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計應(yīng)跟蹤審計基建投資的經(jīng)濟(jì)效益，檢查項目投產(chǎn)后實際的市場反映和具體產(chǎn)出效果，看看項目的投入產(chǎn)出是否和計劃的預(yù)期一致，具體分析影響效益結(jié)果主要因素變化，提出改善經(jīng)濟(jì)效益的建議。

在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計實踐中，一些企業(yè)已經(jīng)開始邁向全過程的審計。例如運輸行業(yè)中，一些企業(yè)積極開展了修造船項目、倉儲、房地產(chǎn)基建項目實施過程中的審計，有效核減了工程造價、項目投資；有的直接開展了基建項目的營運效益審計，有的把基建項目完工后的效果審計稱為“項目后評估，”作為制度性安排進(jìn)行例行的基建項目事后審計。

當(dāng)然，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的全過程審計并不局限于基建項目，在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程更是具有普遍性，一項生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的計劃、實施，一個業(yè)務(wù)流程的改造、調(diào)整，都會有一個資源是否合理配置，預(yù)期效果能否實現(xiàn)的問題。生產(chǎn)經(jīng)營全過程中的某一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都可能傳遞影響到下一個環(huán)節(jié)的有效運作，最終會影響到經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果。即使是事后的經(jīng)濟(jì)效益審計也同傳統(tǒng)的事后審計有很大區(qū)別。事后的經(jīng)濟(jì)效益審計可以鑒定評價業(yè)績效果，可以對經(jīng)濟(jì)效益變化的各相關(guān)因素進(jìn)行深入分析，與水平、先進(jìn)水平及本期計劃進(jìn)行比較，尋找挖掘進(jìn)一步改進(jìn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，使下一輪作業(yè)循環(huán)時有針對性地改善薄弱環(huán)節(jié)，達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益水平的目的。

（三）財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合的效益審計

傳統(tǒng)的財務(wù)審計主要以財務(wù)數(shù)據(jù)為審計證據(jù)，以規(guī)章制度為衡量準(zhǔn)繩，即人們通常所說的合規(guī)性審計模式。經(jīng)濟(jì)效益審計不僅需要財務(wù)數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)，而且也需要大量非財務(wù)數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)。非財務(wù)數(shù)據(jù)來源于市場客戶情況，產(chǎn)品質(zhì)量情況，生產(chǎn)技術(shù)情況，人力資源情況及生產(chǎn)銷售過程。這些非財務(wù)情況，會直接間接地財務(wù)數(shù)據(jù)的變化，影響經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)果。經(jīng)濟(jì)效益審計不可忽視非財務(wù)數(shù)據(jù)的意義，而應(yīng)該哪些非財務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)具有密切關(guān)系及其影響趨勢和影響程度。例如：企業(yè)要獲得更多的經(jīng)營收入，一般都需要擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，業(yè)務(wù)量的擴(kuò)大同穩(wěn)定、增長的客戶群相關(guān)，而客戶的增長又同企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量分不開，產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量又同員工的素質(zhì)、生產(chǎn)技術(shù)關(guān)系密切等等，如此相關(guān)性的因果會發(fā)現(xiàn)許多非財務(wù)性因素?？梢粤炕姆秦攧?wù)因素產(chǎn)生的非財務(wù)數(shù)據(jù)會提供更多的分析便利，方便經(jīng)濟(jì)效益審計研究非財務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)之間的變量關(guān)系。充分重視和大量使用非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益分析評價，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計模式的顯著特征之一。審計應(yīng)當(dāng)不斷探索不同行業(yè)、不同環(huán)境下如何選取非財務(wù)數(shù)據(jù)的，逐步建立企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計中財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合的系統(tǒng)規(guī)范。

對于難以量化的非財務(wù)因素，只要能證明與經(jīng)濟(jì)效益有著重要的密切關(guān)系，也應(yīng)在經(jīng)濟(jì)效益審計得到重視，因為這些因素的改善，最終能夠幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

（四）直接與間接的經(jīng)濟(jì)效益審計

雖然說企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動都同經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)，但畢竟還有重要、次要之分，有直接、間接之分。相應(yīng)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計也存在直接的經(jīng)濟(jì)效益審計和間接的經(jīng)濟(jì)效益審計。

在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計實踐中，我們通常把冠以“經(jīng)濟(jì)效益審計”名稱的審計項目及通過審計可以直接量化促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益改善的審計項目歸類為直接的經(jīng)濟(jì)效益審計；其他同改善的經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)，但不直接產(chǎn)生作用或難以量化影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的審計項目可以作為間接的經(jīng)濟(jì)效益審計。例如，我們對虧損企業(yè)或利潤出現(xiàn)大幅下滑的企業(yè)可以直接進(jìn)行分析，幫助企業(yè)尋找扭虧增盈的措施；投資項目在進(jìn)入正常經(jīng)營階段后也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行營運經(jīng)濟(jì)效益的審計，評價新增投資的效益性；對基建項目成本的審計，對營運成本和管理成本的審計，對營銷收入的審計等等可以有明確的量化評價，會直接對經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生影響，也應(yīng)當(dāng)被看作是直接的經(jīng)濟(jì)效益審計。反之，我們對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，對業(yè)務(wù)管理流程進(jìn)行的審計，雖然最終會有利于經(jīng)濟(jì)效益，但直接的審計結(jié)果還是加強和完善內(nèi)控管理，可以作為間接的經(jīng)濟(jì)效益審計。

開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計應(yīng)當(dāng)以直接的經(jīng)濟(jì)效益審計為主，達(dá)到主題突出，重點突出，對經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生直接影響的效果，這對內(nèi)部審計發(fā)揮增值作用具有重要意義。間接的經(jīng)濟(jì)效益審計也不容忽視，通過審計促進(jìn)企業(yè)加強基礎(chǔ)管理，對企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定保持良好經(jīng)濟(jì)效益水平也是非常重要的。

通過以上幾方面企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計特點的討論，我們對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計模式可以引出幾點結(jié)論：

1、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計模式是在公司治理結(jié)構(gòu)框架下，根據(jù)內(nèi)部審計授權(quán)范圍對影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查評價。

2、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計模式是對企業(yè)多層次、全方位、全過程的，高度關(guān)聯(lián)性的審計。

3、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計模式以直接經(jīng)濟(jì)效益審計為主，間接經(jīng)濟(jì)效益審計為輔，保持對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的全面關(guān)注。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的模式與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式不同，其審計方法也必須與經(jīng)濟(jì)效益審計的、特點相適應(yīng)。沒有適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的方法，就象河上沒有橋和船，光有過河的愿望也是無法成功到達(dá)彼岸的。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計方法研究中，我們認(rèn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計項目如何立項，傳統(tǒng)審計方法如何改革創(chuàng)新，一些管理工具如何運用等是值得重點研究關(guān)注的。

（一）企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計項目的立項方法

開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計，如何選擇確定經(jīng)濟(jì)效益審計項目，是審計實務(wù)中需要解決的問題。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在年度中實施的審計項目絕大部分是年度審計工作計劃中安排的，是經(jīng)企業(yè)權(quán)力機構(gòu)或管理層批準(zhǔn)后執(zhí)行的。經(jīng)濟(jì)效益審計項目的安排也不能例外，也必須有計劃有步驟地納入到常規(guī)的審計工作計劃中安排。

在年度審計計劃中考慮安排經(jīng)濟(jì)效益審計項目需要綜合平衡三方面因素：其一是現(xiàn)有企業(yè)中經(jīng)濟(jì)效益的突出問題是什么？尤其要抓住本企業(yè)核心業(yè)務(wù)過程中對經(jīng)濟(jì)效益影響大的薄弱環(huán)節(jié)；其二是企業(yè)年度重點工作中需要審計工作配合的內(nèi)容；其三是可用于經(jīng)濟(jì)效益審計的資源，即能夠勝任經(jīng)濟(jì)效益審計任務(wù)的審計人員力量。經(jīng)濟(jì)效益審計需要較高的專業(yè)素質(zhì)，有時還需要相關(guān)的工程技術(shù)專業(yè)力量參與。因此量力而行，注重審計效果，結(jié)合企業(yè)迫切需要選擇的經(jīng)濟(jì)效益審計項目才有利達(dá)到切實幫助企業(yè)改善經(jīng)濟(jì)效益的目的。

經(jīng)濟(jì)效益審計立項時還應(yīng)注意突出重點。影響經(jīng)濟(jì)效益的因素是多方面的，一次審計不宜面面俱到，可以選擇當(dāng)前最重要的某一方面，某一環(huán)節(jié)，這樣審計也會更加深入細(xì)致。經(jīng)濟(jì)效益審計具有一定基礎(chǔ)的企業(yè)，可以逐步實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計制度化，即對常規(guī)性經(jīng)濟(jì)效益審計作出制度安排，如基建決算審計、投資效益審計、利潤異常狀況審計等等。

（二）企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計中創(chuàng)新審計方法的運用

經(jīng)濟(jì)效益審計是我國企業(yè)內(nèi)部審計工作中具有成長性的業(yè)務(wù)之一，，缺乏系統(tǒng)成熟的經(jīng)驗和方法是現(xiàn)實。但人們普遍認(rèn)識到傳統(tǒng)的財務(wù)數(shù)據(jù)審核審計方法已不能滿足經(jīng)濟(jì)效益審計的需要，必須運用創(chuàng)新的審計方法才能完成經(jīng)濟(jì)效益審計的重任。圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計需要，運用創(chuàng)新審計方法是多方面的艱苦細(xì)致的工作，也需要長時間審計實踐的摸索和積累，我們僅從大的方面強調(diào)以下幾點：

1、注重風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ倪\用

由于經(jīng)濟(jì)效益審計涉及面寬，時時處于動態(tài)的復(fù)雜多變的環(huán)境下，有限的審計資源如按部就班，事無巨細(xì)地檢查每一個細(xì)節(jié)，不僅難以操作而且事倍功半?，F(xiàn)代審計倡導(dǎo)的風(fēng)險審計方法正適用于經(jīng)濟(jì)效益審計的特點。首先，審計應(yīng)在了解企業(yè)基本業(yè)務(wù)和管理狀況的基礎(chǔ)上，把企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)和對經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生重要影響的環(huán)節(jié)作為查找風(fēng)險的重點范圍；其次要善于捕捉市場變化，政策變化以及企業(yè)內(nèi)部重大人事、管理體制、制度變化可能給經(jīng)濟(jì)效益帶來的不利影響，使經(jīng)濟(jì)效益面臨的風(fēng)險及時受到重視和應(yīng)對，經(jīng)濟(jì)效益審計也就更具有風(fēng)險防范的預(yù)見性和預(yù)警性。例如，運輸行業(yè)中由于燃油價格的大幅上漲，會大大增加運營成本，縮小原有的利潤空間，如何節(jié)約燃油消耗，控制成本上升就成為突出的經(jīng)營風(fēng)險。審計不僅要掌握分析相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)，而且應(yīng)了解業(yè)務(wù)經(jīng)營策略、生產(chǎn)管理、降低油耗的技術(shù)手段等方面可能采取的措施，提出改進(jìn)建議幫助企業(yè)控制油價上漲帶來的經(jīng)營風(fēng)險。

2、廣泛使用經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)因素分析方法

影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的相關(guān)因素是紛繁復(fù)雜的，但是就像枝葉和樹干的相關(guān)、魚刺魚骨的相關(guān)一樣，也是有脈絡(luò)可尋。

審計通常采用逆向檢查分析的方法，先從經(jīng)濟(jì)效益的最終財務(wù)結(jié)果檢查分析入手。影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的財務(wù)因素是從收入與成本兩大類，收入中又有產(chǎn)品價格、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)、營銷方式等關(guān)鍵因素的影響，成本也可劃分固定成本與變動成本，每類成本又有許多明細(xì)項目。審計可以從財務(wù)因素的變化中找出主要矛盾，然后順藤摸瓜去了解財務(wù)信息背后的業(yè)務(wù)和管理情況變化，找出影響經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在原因。

對于當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計隊伍的一般素質(zhì)而言，相關(guān)因素分析中最具挑戰(zhàn)的還是能否了解和熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)運作的流程，商業(yè)模式的特點以及各方面管理的細(xì)節(jié)。只有充分了解認(rèn)識企業(yè)經(jīng)營管理狀況，正確把握其內(nèi)在的關(guān)系，真正成為“內(nèi)行”，才能準(zhǔn)確地把財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)系起來進(jìn)行合理的分析評價。相對而言，內(nèi)部審計又比一般外部審計更容易了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況，長期在企業(yè)中耳濡目染，內(nèi)部審計與經(jīng)營管理有天然的聯(lián)系，而相關(guān)因素的分析是需要在一般了解的基礎(chǔ)上更加精細(xì)化，達(dá)到可計量、可推算的程度。

3、探索現(xiàn)代企業(yè)管理工具的運用

近年來，在企業(yè)管術(shù)界和實務(wù)中引進(jìn)了一些先進(jìn)的現(xiàn)代管理工具，這些管理工具的運用對推動企業(yè)管理的化、制度化和規(guī)范化發(fā)揮了作用。內(nèi)部審計也應(yīng)積極探索適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計需要的現(xiàn)代管理工具的運用。

平衡記分卡是一種績效管理工具。它根據(jù)與成長，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、客戶關(guān)系、財務(wù)結(jié)果四方面因果關(guān)系，及為企業(yè)增值的貢獻(xiàn)路徑，制定各層面的工作目標(biāo)和考核指標(biāo)，推動企業(yè)各層級協(xié)同努力，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。平衡記分卡的理念，尤其是其各關(guān)鍵因素的相互關(guān)系與經(jīng)濟(jì)效益審計的相關(guān)因素分析是相通的，如果企業(yè)實施了平衡記分卡管理系統(tǒng)，就會為經(jīng)濟(jì)效益審計提供更好的檢查評價平臺，針對既定的各關(guān)鍵因素指標(biāo)，檢查實際完成的效果，分析成功與失敗的原因，并為制定新一輪的各層級工作目標(biāo)提供有價值的意見。

在高度重視企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計方法改革創(chuàng)新同時，傳統(tǒng)的審計方法也不可偏廢。尤其是在審核分析經(jīng)濟(jì)效益的真實性、準(zhǔn)確性時，更需要運用財務(wù)審計的經(jīng)驗和方法，實施必要的審計程序，防止在虛假的經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果基礎(chǔ)上作進(jìn)一步深層次經(jīng)濟(jì)效益審計，那樣勢必會影響經(jīng)濟(jì)效益審計的準(zhǔn)確性，甚至?xí)槠髽I(yè)經(jīng)營管理提出誤導(dǎo)性審計意見。這種審計風(fēng)險也必須高度警惕并加以防范。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計如雨后春筍，方興未艾，在企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)效益的增值作用日益增大。廣大內(nèi)部審計工作者應(yīng)該充分認(rèn)識和把握企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的模式和方法，積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計實踐，全面實現(xiàn)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。

參考：

［1］ 秦曉，《制度變遷中的實踐與思考》，黑龍江出版社，2002年11月。

［2］ 邢俊芳、陳華、鄒傳華編，《最新國外績效審計》，審計出版社，2001年1月

國企內(nèi)部審計工作計劃范文第4篇

組織（Organization）一直是管理的核心工作。社會學(xué)家Stanley H.Udy（1965）精確地將組織定義為具有明確的、有限的，并公開宣告其目標(biāo)的“正式”機構(gòu)。組織職能的實現(xiàn)依靠協(xié)調(diào)組織結(jié)構(gòu)和權(quán)力關(guān)系的設(shè)計。組織結(jié)構(gòu)（Organization Structure）是組織中相對穩(wěn)定的關(guān)系和方面。James G.March和Herbert A.Simon（1958）在《組織》一書中將組織結(jié)構(gòu)定義為組織成員之間的等級關(guān)系。Richard H.Hall（2004）認(rèn)為組織結(jié)構(gòu)是一種將員工之間互動關(guān)系、信息傳遞以及內(nèi)部權(quán)力關(guān)系等方面進(jìn)行界定并加以制度化的結(jié)果。Jones（2004）指出，“組織結(jié)構(gòu)”是一套正式系統(tǒng)（formal system），它與規(guī)章、職務(wù)及權(quán)力關(guān)系相關(guān)，并說明各項工作怎樣進(jìn)行分配、每個個體應(yīng)當(dāng)對什么人負(fù)責(zé)以及組織內(nèi)部協(xié)調(diào)機制?？梢?，組織內(nèi)部每個成員之間的合作或競爭關(guān)系，在一定程度上受到“組織結(jié)構(gòu)”的影響。John Child（1983）指出，當(dāng)一個組織的結(jié)構(gòu)偏離其管理需要時，就會導(dǎo)致很多問題出現(xiàn)，例如，決策受到延誤、發(fā)生利益沖突、應(yīng)變出現(xiàn)失誤、行政管理成本居高不下以及士氣低落等。因此，一個經(jīng)過精心安排的組織結(jié)構(gòu)，有利于員工執(zhí)行職務(wù)和進(jìn)行決策。

二、組織原則與效率

古典管理學(xué)派Chester I.Barnard、Henri Fayol和James D.Moony等人在組織原則方面對管理理論做出了積極的貢獻(xiàn)，這些理論經(jīng)過實踐的檢驗證明是正確的。古典組織理論學(xué)者試圖通過說明和確定某些組織原則來解決組織職能的復(fù)雜性，他們在這方面進(jìn)行了大量的研究和實踐。1776年，Adam Smith在《國富論》一書中提出了勞動專業(yè)化分工將使組織及社會受益的觀點。Girbreth夫婦被公認(rèn)為在動作研究和時間研究的分析方面起到了開拓者的作用，該動作要素的確定使古典管理學(xué)派認(rèn)為，在許多不同的情況下都能做到高度的專業(yè)化。古典管理學(xué)派還提出部門化的原則（Departmentation），即組織中的活動應(yīng)當(dāng)經(jīng)過專業(yè)化分工而組合到部門中。羅珉（2006）指出，部門化原則就是將組織中的工作活動按一定的邏輯安排，歸并為若干個管理單位或部門?？刂乒芾矸龋⊿pan of Control）是保障組織有效運轉(zhuǎn)的又一原則。管理幅度指管理者能夠有效地直接管理的下屬的人數(shù)。法國管理顧問Graicunas（1937）提出，在建立一種適當(dāng)?shù)墓芾砜刂品葧r，要考慮的一個重要因素是管理人員與下屬間可能發(fā)生的潛在關(guān)系數(shù)。他揭示了管理者和下屬的關(guān)系是一個復(fù)雜的社會過程，管理者每增加一個下屬，他和下屬之間潛在的相互影響關(guān)系將以幾何級數(shù)增長。統(tǒng)一指揮原則是又一個重要的組織管理原則。Henri Fayol（1949）認(rèn)為，每一個下屬應(yīng)當(dāng)而且只能向一個上級主管直接負(fù)責(zé)。否則，這樣的下屬就可能要面對來自多個主管的沖突要求或優(yōu)先處理要求。

三、國外國家審計組織管理

Romzek和Dubnick（1987）從控制源和控制度兩個維度研究了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在控制源上，組織期望管理是通過公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任機制進(jìn)行的，這時，必要的控制源權(quán)威需要建立起來，通常，這種控制源權(quán)威來自于組織內(nèi)部，包括組織內(nèi)部正式的層級關(guān)系，或者非正式的社會關(guān)系。在控制度上，各委托方通過控制組織選擇和運行機制。如組織及其成員行動的范圍較小和深度較淺，則說明委托方實施的組織的控制度較強；倘若組織在選擇與運行方面具有較多的權(quán)限，說明委托方實施的組織的控制度較弱。

（一）美國國家審計組織管理 美國GAO（Government Accoun-

tability Office）對國會負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)國家審計工作，GAO按照戰(zhàn)略目標(biāo)來設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，由13個職能局支持其中3個目標(biāo)，5個部門支持其中一個目標(biāo)。美國審計總署95%的審計工作是受國會及其專門委員會的委托進(jìn)行的。GAO實施審計后，需要提交報告給國會。除此之外，美國審計總署開展的90%以上的審計工作與績效審計相關(guān)。通常，大部分財務(wù)審計由政府部門的內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)，或者，委托會計師事務(wù)所進(jìn)行（孔金華，2003）。

（二）英國國家審計組織管理 2003年《績效審計手冊》系統(tǒng)闡述了統(tǒng)籌靈活地配置審計資源，科學(xué)縝密地規(guī)劃和管理審計項目，以確保投入的審計成本是值得的。英國的績效審計實踐，要求審計人員能夠靈活地應(yīng)對審計環(huán)境，鼓勵在工作中加以創(chuàng)新。至于如何規(guī)劃、實施和提交審計報告，并沒有做出很詳細(xì)的以及很嚴(yán)格的規(guī)范。根據(jù)規(guī)定，審計人員需要實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞⒗蔑L(fēng)險評估法來完成績效審計計劃和方案的制定。此外，績效審計實施過程中，需要平衡考慮審計時間、成本和質(zhì)量。

（三）澳大利亞國家審計組織管理 澳大利亞審計署既獨立于政府，也獨立于議會，但其負(fù)有向議會報告的責(zé)任。國家審計署主要實施財務(wù)審計和績效審計兩方面內(nèi)容，而財務(wù)審計又主要涉及財務(wù)合規(guī)性與合法性兩方面。澳大利亞審計署一般包括五個部門：（1）財務(wù)審計；（2）績效審計；（3）計算機審計；（4）金融審計；（5）綜合部門。其中，70%的人員從事財務(wù)審計，約占績效審計工作量的80%以上。澳大利亞審計署的審計計劃由總體計劃、年度計劃和操作計劃三部分組成。其中，總體計劃規(guī)定3年內(nèi)的工作方針、目標(biāo)和內(nèi)容；年度計劃主要是有關(guān)財政年度內(nèi)的具體工作任務(wù)和需要的經(jīng)費；操作計劃是針對審計實踐制定具體的審計工作計劃。通常，年度審計計劃制定之前，要分別向議會和社會公眾征求意見，同時還要搜集被審計單位情況。

（四）德國國家審計組織管理 德國的國家審計機構(gòu)包括聯(lián)邦審計院、州審計院和市縣審計局三個層次，每個機構(gòu)獨立依法行使審計職權(quán)。每年上半年，審計機關(guān)召開審計計劃決策會議，并與不同專業(yè)、不同領(lǐng)域的機構(gòu)和有關(guān)人員進(jìn)行溝通和交流。同時，在審計項目實施過程中，審計人員廣泛收集有關(guān)信息，提前為下一年度審計計劃的制定作好充分準(zhǔn)備。通常，審計機構(gòu)廣泛采取審前調(diào)查，并在此基礎(chǔ)上確定審計計劃。德國國家審計的原則是“全面審計，突出重點”。全面審計是指政府各部門都要接受審計，突出重點是指項目的選擇重點考慮財政支出較多、容易產(chǎn)生問題的部門以及易于忽視的領(lǐng)域、單位和部門。

四、我國國家審計組織管理

（一）國家審計組織管理的實踐和觀點 審計署《2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確劃分了財政、金融、企業(yè)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、資源環(huán)境、涉外等六種類型的審計，深化了每類審計的目標(biāo)、內(nèi)容和要求。目前，審計署內(nèi)設(shè)機構(gòu)13個，有財政審計司、行政事業(yè)審計司、金融審計司以及企業(yè)審計司等，以滿足上述六種類型審計為主要目標(biāo)，除此之外，還管轄直屬事業(yè)單位7個，派出審計局25個，駐地方特派員辦事處18個。地方省、市和縣級審計機構(gòu)依照審計署，設(shè)立相應(yīng)的組織機構(gòu)。這種組織模式是典型的按照職能審計確立組織機構(gòu)的思路。在現(xiàn)有的組織機構(gòu)框架下，各地審計機關(guān)積極探索審計組織結(jié)構(gòu)設(shè)置和審計業(yè)務(wù)組織管理方式。例如，陜西省建立“一個中心、兩個平臺、兩條通道”為框架的大型審計項目組織管理體系。一個中心是中心審計組，兩個平臺是“統(tǒng)一指揮平臺”和“統(tǒng)一數(shù)據(jù)處理平臺”，兩條通道是“數(shù)據(jù)傳輸通道”和“指揮信息通道”。湖北省以省、市、縣三級審計網(wǎng)絡(luò)為載體，以O(shè)A和AO應(yīng)用系統(tǒng)為支撐，統(tǒng)一組織和管理審計項目，從而在同一項目、同一時間、不同的區(qū)域、不同審計人員之間較好地實現(xiàn)了資源共享、業(yè)務(wù)協(xié)同以及組織管理的整體聯(lián)動。審計署駐西安特派辦劉錚提出矩陣型組織結(jié)構(gòu)在審計項目中的應(yīng)用，各個項目組長直接向單位的最高行政領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，項目組長對項目的成功負(fù)有全部責(zé)任。此外，職能部門有責(zé)任為項目提供最好支持。湘潭市審計局從制定和完善制度入手，建立審計計劃管理、現(xiàn)場審計查證、審計報告審理、審計結(jié)論執(zhí)行四項職權(quán)分別由不同職能部門相對獨立承擔(dān)的全新的審計內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和管理體制，在此基礎(chǔ)上，制定和完善七個方面的43 項制度，構(gòu)建完善的審計科學(xué)化管理體系。謝志華（2003）指出，市場效率要比行政效率高，因此，由市場解決得好和解決得了的問題應(yīng)當(dāng)優(yōu)先由市場機制來解決，而不應(yīng)采用行政方式來解決。在審計活動中，民間審計行為符合市場方式，而國家審計行為和內(nèi)部審計行為則與行政方式較為接近。民間審計相對更有審計效率，凡是能由民間審計進(jìn)行的審計業(yè)務(wù)應(yīng)盡可能由其進(jìn)行。

（二）國家審計組織管理的具體設(shè)計 筆者認(rèn)為，國家審計機關(guān)的組織管理模式，包括審計機關(guān)組織結(jié)構(gòu)和審計業(yè)務(wù)組織管理方式的設(shè)計等。應(yīng)當(dāng)針對目前審計機關(guān)按照職能審計確立組織機構(gòu)的現(xiàn)狀進(jìn)行改進(jìn)，圍繞審計機關(guān)履行的幾個戰(zhàn)略目標(biāo)來組織管理審計資源，打破原有單一的職能處室的界限，同時，利用OA和AO信息平臺，實現(xiàn)對各個審計項目的協(xié)調(diào)管理。

如圖1，審計機關(guān)組織結(jié)構(gòu)分為五部分，以審計業(yè)務(wù)即業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)室為核心，一個質(zhì)量保障機構(gòu)即質(zhì)量控制室，一個政策咨詢機構(gòu)即法規(guī)室，兩個服務(wù)機構(gòu)即辦公室和人事培訓(xùn)室。按照審計業(yè)務(wù)目標(biāo)，業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)室下轄五個機構(gòu)，即四個獨立目標(biāo)機構(gòu)和一個專項調(diào)查機構(gòu)。目標(biāo)一負(fù)責(zé)：教育、醫(yī)療、就業(yè)和社會保障等方面；目標(biāo)二負(fù)責(zé)：環(huán)境、公共安全、交通和市政建設(shè)以及持續(xù)性發(fā)展等方面；目標(biāo)三負(fù)責(zé)：國企、金融以及企業(yè)事務(wù)管理等方面；目標(biāo)四負(fù)責(zé)：黨政負(fù)責(zé)人履責(zé)評價、政策評價以及制度運行評價等方面；專項調(diào)查負(fù)責(zé)：上級審計機構(gòu)交辦的任務(wù)、地方政府交辦的任務(wù)、統(tǒng)籌安排年度和中長期審計計劃進(jìn)行的調(diào)查等方面。

上述審計組織結(jié)構(gòu)體現(xiàn)了以下思想：一是國家審計機關(guān)要建立以業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)室為中心的組織結(jié)構(gòu)；二是要以審計業(yè)務(wù)目標(biāo)整合審計機關(guān)現(xiàn)有的職能處室，在業(yè)務(wù)目標(biāo)下統(tǒng)一調(diào)配審計資源；三是要借助OA和AO搭建的信息平臺，實現(xiàn)對各個審計項目的統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理。這樣設(shè)計的好處體現(xiàn)在三個方面：

第一，有利于科學(xué)確定國家審計機關(guān)的組織結(jié)構(gòu)，提高審計效率。通過精心安排組織結(jié)構(gòu)，不僅能提高審計人員執(zhí)行職務(wù)與決策的效果，還在于促進(jìn)和落實科學(xué)審計。同時，可以引入目標(biāo)管理和項目管理等先進(jìn)的管理方式和手段，最大限度地提高審計質(zhì)量。

第二，有利于統(tǒng)籌靈活地配置國家審計資源，并能夠科學(xué)縝密地規(guī)劃和管理國家審計項目。當(dāng)前，審計機關(guān)普遍面臨任務(wù)繁重、資源緊張的矛盾。并且，現(xiàn)行國家審計機關(guān)的組織結(jié)構(gòu)，不利于審計資源在全局意義上的優(yōu)化整合。通過組織管理，國家審計機關(guān)可以創(chuàng)造性地有效利用各種可支配資源，以確保取得的最終審計成果遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所投入的審計成本。

第三，有利于構(gòu)建審計信息化平臺，統(tǒng)一組織和管理審計項目。審計管理系統(tǒng)（OA）和審計現(xiàn)場實施系統(tǒng)（AO）得到充分和廣泛的應(yīng)用。通過OA和AO搭建的信息平臺，既可以整合不同業(yè)務(wù)部門的資源，又可以實現(xiàn)對各個審計項目的統(tǒng)一管理、監(jiān)督和考評。

[本文系國家社會科學(xué)基金重點項目《國家治理、國家審計制度與預(yù)防腐敗體系創(chuàng)新研究》（編號：13AZD002）和寧波市科技局軟科學(xué)課題《國家審計參與國家治理的功能研究――基于寧波的實證分析》（編號：2013A10022）階段性研究成果]

參考文獻(xiàn)：

[1]孔金華：《美國審計面面觀》，《中國審計》2003年第1期。

[2]謝志華：《審計效率與審計組織形式的選擇》，《北京工商大學(xué)學(xué)報》（社會科學(xué)版）2003年第7期。

[3]陜西省審計廳課題組：《信息化條件下大型審計項目審計組織方式研究》，《現(xiàn)代審計與經(jīng)濟(jì)》2009年第1期。

[4]羅珉：《管理學(xué)》，機械工業(yè)出版社2006年版。