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中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)論文范文第1篇

論文摘要:企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)合并按照控制對(duì)象的不同，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，二者在會(huì)計(jì)處理和稅收處理上存在較大的差異。本文結(jié)合剛剛頒布的財(cái)稅[ 2009 ]59號(hào)文、財(cái)稅[2009]60號(hào)文進(jìn)行分析，幫助企業(yè)正確處理同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并在會(huì)計(jì)與稅務(wù)上的差異。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)合并的界定

企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。指出構(gòu)成企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)至少具備兩個(gè)條件，即:所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù);一個(gè)企業(yè)必須取得另一個(gè)企業(yè)或多個(gè)企業(yè)(或業(yè)務(wù))的控制權(quán)。企業(yè)合并按照控制對(duì)象劃分類型分為:

1.同一控制下的企業(yè)合并:是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。

2.非同一控制下的企業(yè)合并:是指參與合并的各方在合并前后均不受同一方或相同的多方最終控制的合并。

二、稅法對(duì)企業(yè)合并的界定與處理

按照合并方式的不同，稅法將合并分為吸收合并和新設(shè)合并，將會(huì)計(jì)上的控股合并作為股權(quán)收購(gòu)(即長(zhǎng)期股權(quán)投資)。財(cái)稅(2009)59號(hào)文企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般稅務(wù)處理規(guī)定和特殊稅務(wù)處理規(guī)定。

一般稅務(wù)處理:企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理。

1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

特殊稅務(wù)處理:

1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。

3可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額二被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。

4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

三、同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理

同一控制下企業(yè)合并的合并方和合并日的確定，與非同一控制下企業(yè)合并購(gòu)買方和購(gòu)買日的確定原則相同。

(一)在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方的會(huì)計(jì)處理原則是權(quán)益結(jié)合法

權(quán)益結(jié)合法:是將企業(yè)合并看作兩個(gè)或多個(gè)參與合并企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益的重新組合，由于最終控制方的存在，從最終控制方的角度，同一控制下企業(yè)合并不會(huì)造成企業(yè)集團(tuán)整體利益的流人或流出，僅是其原本已經(jīng)控制的資產(chǎn)和負(fù)債空間位置的轉(zhuǎn)移，最終控制方在合并前后實(shí)際控制的經(jīng)濟(jì)資源并沒(méi)有發(fā)生變化，有關(guān)交易事項(xiàng)不應(yīng)作為出售或購(gòu)買行為。

(二)同一控制下的企業(yè)合并中，合并方會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理

1.同一控制下的企業(yè)合并中，合并方會(huì)計(jì)處理。

①確認(rèn)—合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。

②計(jì)量—按賬面價(jià)值計(jì)量。

③合并中不確認(rèn)損益—合并差額調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)目。

④合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)一體化原則。

2.同一控制下的企業(yè)合并中，合并方稅務(wù)處理。

當(dāng)合并企業(yè)在該項(xiàng)企業(yè)合并發(fā)生時(shí)支付的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并時(shí)，表明該項(xiàng)企業(yè)合并符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的條件，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以選擇特殊稅務(wù)處理規(guī)定。

(三)同一控制下的企業(yè)合并中，被合并方的處理

1.同一控制下的控股合并中，被合并方的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

①會(huì)計(jì)處理:在控股合并中，被合并方除需要進(jìn)行實(shí)收資本(或股本)的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)以外，通常無(wú)需進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理。

②稅務(wù)處理:被合并方無(wú)需進(jìn)行所得稅清算。

2，同一控制下吸收合并和新設(shè)合并中，被合并方的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理。

①被合并方選用一般稅務(wù)處理規(guī)定:被合并方應(yīng)先進(jìn)行所得稅清算，再結(jié)束賬簿記錄。

②被合并方選用特殊稅務(wù)處理規(guī)定:被合并方只需結(jié)束賬簿記錄;被合并方無(wú)需進(jìn)行所得稅清算。

四、非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。

(一)在非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買方的會(huì)計(jì)處理原則:

非同一控制下企業(yè)合并，是參與合并的一方購(gòu)買另一方或多方的交易，應(yīng)當(dāng)采用購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。購(gòu)買法是從購(gòu)買方角度出發(fā)，購(gòu)買方通過(guò)非同一控制下的企業(yè)合并取得了被購(gòu)買方的凈資產(chǎn)或者對(duì)被購(gòu)買方凈資產(chǎn)的控制權(quán)。購(gòu)買方確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的債務(wù)，不僅包括被購(gòu)買方原賬面上已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，而且還包括被購(gòu)買方原來(lái)未予確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，但購(gòu)買方原持有的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量不受合并的影響。

(二)在非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買方的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理

1.非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買方的會(huì)計(jì)處理。

①企業(yè)合并成本的確定。

企業(yè)合并成本=購(gòu)買方在購(gòu)買日為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等公允價(jià)值+為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用+或有對(duì)價(jià)。通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，企業(yè)合并成本二每一單項(xiàng)交換交易的成本之和。

②企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配。

③合并差額的處理一企業(yè)合并成本與合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間差額的處理:企業(yè)合并成本>購(gòu)買方在企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額:應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試;企業(yè)合并成本購(gòu)買方在企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分:屬于負(fù)商譽(yù)，但不能確認(rèn)，而應(yīng)將其差額計(jì)人合并當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收人)。

④企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法或追溯重述法進(jìn)行調(diào)整。

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)論文范文第2篇

一、會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作的現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的發(fā)展是相輔相成的，但也在實(shí)際的發(fā)展過(guò)程中呈現(xiàn)出了具有代表性的一些現(xiàn)狀和問(wèn)題。

(一）會(huì)計(jì)理論中存在的問(wèn)題

1. 對(duì)隱性發(fā)展因素的估量不足。在會(huì)i"t理論的研究和運(yùn)用中，對(duì)于企業(yè)發(fā)展過(guò)程中隱性因素估量不足。企業(yè)不僅在創(chuàng)造相應(yīng)的社會(huì)商品和服務(wù)，也在消耗社會(huì)資源，具有著對(duì)于社會(huì)的責(zé)任。企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，必須履行這方面的責(zé)任，在財(cái)務(wù)報(bào)表中，不應(yīng)該僅僅將重點(diǎn)放在相關(guān)的存貨、設(shè)備等資產(chǎn)統(tǒng)it和記錄上，還應(yīng)該對(duì)影響企業(yè)發(fā)展的相關(guān)隱性因素進(jìn)行相關(guān)的記載和披露，從而不斷發(fā)現(xiàn)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中的一些問(wèn)題，承當(dāng)其相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的社會(huì)公益活動(dòng)，建姐會(huì)亂

2. 缺乏對(duì)人力資源的報(bào)表分析。人力資源是企業(yè)發(fā)展中的核心、推動(dòng)力量，在傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中，缺乏對(duì)這方面信息的重視。企業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)造力最終是由具體的人來(lái)完成的，知識(shí)價(jià)值比相應(yīng)的設(shè)備資源更為寶貴，通過(guò)對(duì)人力資源的挖掘，能夠創(chuàng)造出更好的企業(yè)發(fā)展空間。財(cái)務(wù)報(bào)表中，沒(méi)有將人類資源作為相應(yīng)的內(nèi)容，沒(méi)有對(duì)人力資本力量的分析，從而不能是一個(gè)詳盡的對(duì)企業(yè)發(fā)展因素的估量。

3. 忽視相關(guān)監(jiān)督機(jī)制的建立。在企業(yè)的發(fā)展進(jìn)呈中，建立良好的監(jiān)督機(jī)制是促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展的一個(gè)重要方面。在新興的會(huì)i^論中，沒(méi)有重視到對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)工作中的監(jiān)督機(jī)制的完善，使得相關(guān)的會(huì)計(jì)工作沒(méi)有真正落實(shí)和完善，從而不利于會(huì)i*t理論的發(fā)展。

(二）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中存在的問(wèn)題

在相關(guān)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，各種財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)、欺詐以及造假等行為多有發(fā)生，而這些現(xiàn)象的發(fā)生時(shí)由于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中諸多方面的不足所導(dǎo)致的。在企業(yè)制定的相關(guān)會(huì)計(jì)制度和流程中，在實(shí)際的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中沒(méi)挪好地去執(zhí)行，從而導(dǎo)致了封謂論與甜實(shí)務(wù)工作的相脫離。

在相關(guān)的經(jīng)濟(jì)理論分析中，個(gè)人在實(shí)際的行為和工作中會(huì)考慮到自身的收益和所付出的代價(jià)，如果能夠通過(guò)一些行為取得較高的收益，付出的代價(jià)也不是很明顯時(shí)，一些人就會(huì)鋌而走險(xiǎn)，進(jìn)行一些不合規(guī)范的行為和操作。會(huì)計(jì)造假所需的成本很低，但卻能夠帶來(lái)較高的收益，從而使得一些會(huì)計(jì)理論和準(zhǔn)則對(duì)具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作失去約束力。

具體的分析這種現(xiàn)象的深層次原因，是相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范準(zhǔn)則給予從業(yè)人員選擇的矛盾。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)人員的行為嚴(yán)格的限制在一定的時(shí)空范圍內(nèi)，荷扦會(huì)計(jì)人員的工作積極性以及創(chuàng)造性，也不利于會(huì)計(jì)人員作出更為全面和客觀的行為選擇，從而為財(cái)務(wù)欺詐提供了發(fā)展機(jī)會(huì)。

二、會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作的改進(jìn)措施

會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作工作在具體的企業(yè)發(fā)展中具有十分重要的地位，是對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)等會(huì)計(jì)現(xiàn)象和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行的理論和實(shí)踐。不斷完善相關(guān)的會(huì)討理論的知識(shí)和學(xué)習(xí)內(nèi)容，改進(jìn)相關(guān)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作，從而促進(jìn)兩者的較好發(fā)展，促進(jìn)現(xiàn)代彳七的發(fā)展之路。

(一）將會(huì)計(jì)理論的發(fā)展與具體的實(shí)務(wù)工作相結(jié)合起來(lái)

在當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展過(guò)程中，還存在著對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究與實(shí)際的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)步調(diào)不統(tǒng)一的現(xiàn)象。我國(guó)在相關(guān)的理論上不斷引進(jìn)西方先進(jìn)的理論基礎(chǔ)，將相關(guān)的會(huì)計(jì)理論研究作為科研課題，高校設(shè)置了相關(guān)的會(huì)計(jì)理論專業(yè)，對(duì)國(guó)外的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行不斷的考察，會(huì)計(jì)理論在我國(guó)取得了超前的突破性發(fā)展。與此相對(duì)的，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作卻顯得相對(duì)遲緩，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作在運(yùn)用相應(yīng)的會(huì)i~f理論上的不及時(shí)以及不規(guī)范，十實(shí)務(wù)工作顯得_昆亂，沒(méi)有社趙謂論的錄她在新的發(fā)展格局中，會(huì)計(jì)理論應(yīng)該與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合起來(lái)，對(duì)于相關(guān)的理論分析應(yīng)該不斷結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，并且提出相應(yīng)的措施，從而將先進(jìn)的理論落實(shí)到具體的實(shí)務(wù)工作中，力D1夫會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的現(xiàn)代化進(jìn)程。

(二）提升會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)

會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身的素質(zhì)不高也是影響到會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作的重要因素，而提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)成為提高我國(guó)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作發(fā)展的關(guān)鍵。

提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是提升其專業(yè)素質(zhì)；二是提升其綜合素質(zhì)。相關(guān)的專業(yè)知識(shí)是一般的會(huì)計(jì)從業(yè)者必須具備的，專業(yè)知識(shí)是保障各項(xiàng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作順利開(kāi)展的前提保證。而要想不斷改變會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中一些造假、欺詐等行為，就要從提升相關(guān)的從業(yè)人員的自身素質(zhì)開(kāi)始，提高會(huì)計(jì)人員的道德、法律水平，在工作中能夠自律，不做違法的事，自覺(jué)規(guī)范工作中的每一項(xiàng)流程，從而杜絕會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中弄虛作假的現(xiàn)象o

(三）建立完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

相關(guān)的會(huì)計(jì)法制的不斷規(guī)范，以及相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制的完善，能夠?qū)⑾嚓P(guān)的會(huì)i傻論和規(guī)則實(shí)際和準(zhǔn)確地運(yùn)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中。加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)證的監(jiān)督管理，進(jìn)行誠(chéng)信建設(shè)，建立內(nèi)部管理體制，促進(jìn)行業(yè)自律。監(jiān)督機(jī)制的完善還應(yīng)該表現(xiàn)在對(duì)企業(yè)相關(guān)行為的監(jiān)督上，確保其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的每一步都是合法的，沒(méi)有鉆法律的漏洞，自覺(jué)自律，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的規(guī)范化、現(xiàn)代化發(fā)展。

三、總結(jié)

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)論文范文第3篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所 誠(chéng)信文化 博弈論

近年國(guó)內(nèi)上市公司造假事件中，中介機(jī)構(gòu)淪為“造假幫兇”屢見(jiàn)不鮮。從造假四大天王——瓊民源、鄭百文、銀廣夏、藍(lán)田股份開(kāi)始，直至如今的綠大地、萬(wàn)福生科等，其業(yè)績(jī)“變臉”均被簽字會(huì)計(jì)師放行并出具了虛假審計(jì)報(bào)告。于是業(yè)內(nèi)人士疾呼，會(huì)計(jì)業(yè)正遭遇幾十年來(lái)最嚴(yán)重的一次誠(chéng)信危機(jī)。

中國(guó)證監(jiān)會(huì)多次表示將進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所IPO審計(jì)責(zé)任追究、提高IPO審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

現(xiàn)實(shí)中監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管的日益增強(qiáng)和其誠(chéng)信缺失案例的頻頻發(fā)生，就形成了當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信文化建設(shè)中的特殊“困境”。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)業(yè)誠(chéng)信文化建設(shè)中關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它們接受企業(yè)委托人通過(guò)審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告過(guò)程，也承擔(dān)著對(duì)委托人和社會(huì)公眾的誠(chéng)信、忠實(shí)義務(wù)。而它們?nèi)羧笔д\(chéng)信，將會(huì)影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)作有效性，造成資本市場(chǎng)上的“逆向選擇”。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信缺失的原因涉及方方面面，筆者僅從環(huán)境因素和內(nèi)在動(dòng)因兩個(gè)層面，分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信缺失的原因：

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信缺失的環(huán)境因素

（一）經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)報(bào)的審計(jì)目的是為股東確保業(yè)績(jī)真實(shí)性。目前行業(yè)慣例是會(huì)計(jì)師簽字收入與上市規(guī)模直接相關(guān)，于是企業(yè)競(jìng)相選擇寬松的審計(jì)機(jī)構(gòu)，相當(dāng)于是變相鼓勵(lì)浮夸造假。業(yè)內(nèi)人士指出，審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈也是假賬頻發(fā)的重要原因之一。部分事務(wù)所為爭(zhēng)奪客戶，競(jìng)相為企業(yè)上市隱瞞錯(cuò)誤。證券審計(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，一些中小上市公司也熱衷借換事務(wù)所以“改善”業(yè)績(jī)。

（二）造假違法成本和收益失衡

目前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與財(cái)務(wù)造假被發(fā)現(xiàn)的概率很低，發(fā)現(xiàn)后所受的處罰也并不嚴(yán)厲。在國(guó)外，審計(jì)機(jī)構(gòu)參與造假將面臨極高的法律風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)內(nèi)違法的成本和所得不成比例，也促使一些事務(wù)所鋌而走險(xiǎn)。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信缺失博弈論分析

（一）企業(yè)和監(jiān)管者之間的博弈

假設(shè)p為企業(yè)誠(chéng)信缺失造假的概率，q為監(jiān)管者對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查的概率，X為企業(yè)誠(chéng)信缺失獲取的收益，Y為企業(yè)誠(chéng)信缺失付出處罰成本，Z為監(jiān)管者對(duì)企業(yè)檢查成本。

企業(yè)期望收益=p*[（X-Y）*q+（X-Y）*（1-q）]+（1-p）*[0*q+0*（1-q）]

=p*（X-Y）

這樣，企業(yè)期望收益取決于造假概率p、誠(chéng)信缺失收益X和處罰成本Y。如果企業(yè)造假的收益是企業(yè)管理層個(gè)人得到，而相應(yīng)懲罰卻由企業(yè)來(lái)買單，那么企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失可能性就很高，甚至不可避免。所以，部分企業(yè)內(nèi)部潛在的造假動(dòng)機(jī)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信缺失是一種直接的、關(guān)鍵的推動(dòng)因素。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和監(jiān)管者之間博弈

其中：假設(shè)p為事務(wù)所誠(chéng)信缺失，協(xié)同企業(yè)造假的概率，q為監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查的概率，A為會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)同造假的收益，B為事務(wù)所正常審計(jì)收益，C為事務(wù)所誠(chéng)信缺失付出處罰成本，Z為監(jiān)管者對(duì)企業(yè)檢查成本。

事務(wù)所期望收益=p*[（A+B-C）*q+（A+B）*（1-q）]+（1-p）*[B*q+B*（1-q）]

=p*（A-C*q）+B

這樣，會(huì)計(jì)事務(wù)所期望收益取決于配合造假的概率p、誠(chéng)信缺失收益A和處罰成本C，以及審計(jì)正常的收益B。如果協(xié)同企業(yè)造假的收益有足夠大，監(jiān)管者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管失效或者對(duì)懲罰成本較小，那么事務(wù)所協(xié)同企業(yè)造假形成會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的風(fēng)險(xiǎn)可能性就極為高了。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信文化建設(shè)的建議

（一）開(kāi)展會(huì)計(jì)師從業(yè)職業(yè)道德教育，樹(shù)立誠(chéng)信觀念

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則中提出了客觀、公正和誠(chéng)信原則，都是會(huì)計(jì)師從業(yè)道德的具體體現(xiàn)。相關(guān)部門應(yīng)強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)化誠(chéng)信道德教育，形成“守信者榮，造假者恥”的氛圍。

（二）強(qiáng)化對(duì)事務(wù)所監(jiān)督，倡導(dǎo)有序競(jìng)爭(zhēng)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的是有償審計(jì)服務(wù)，它們?cè)谑袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展，需要政府監(jiān)管、行業(yè)主管部門創(chuàng)造有一個(gè)公平、有序的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。相關(guān)部門要指導(dǎo)事務(wù)所科學(xué)評(píng)估自身優(yōu)勢(shì)、選準(zhǔn)服務(wù)群體、拓展服務(wù)市場(chǎng)，最終形成共同發(fā)展的良好局面。

（三）完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)和加大造假懲罰力度

硬性要求上市公司實(shí)施審計(jì)委員會(huì)制度，由審計(jì)委員會(huì)行使委托和批準(zhǔn)解聘審計(jì)機(jī)構(gòu)、審查審計(jì)工作的職權(quán)，減少上市公司對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施加壓力，切實(shí)增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持獨(dú)立的可能性。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)從立法上明確對(duì)造假者及責(zé)任人的處罰，讓造假者付出代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到收益。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝識(shí)予.納什均衡論[M].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1999

[2]楊勝熊.會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的理性思考[J].會(huì)計(jì)研究，2002

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)論文范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 短期借款； 利息調(diào)整； 賬務(wù)處理； 適用范圍

一、“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理

（一）“短期借款”的概念

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。本科目應(yīng)當(dāng)按照借款種類和貸款人進(jìn)行明細(xì)核算，借入短期借款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”。償還時(shí)則做相反的分錄，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”。

（二）“短期借款――利息調(diào)整”的引入

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公眾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露質(zhì)量要求的不斷提高是使得企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷完善的原動(dòng)力，很多走在會(huì)計(jì)領(lǐng)域前沿的人士不斷地進(jìn)行改革，并體現(xiàn)于教材書(shū)或論文里。短期借款的二級(jí)科目“利息調(diào)整”在《2010年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――會(huì)計(jì)》、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》以及《2010年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試――會(huì)計(jì)應(yīng)試指南》的出現(xiàn)，就是將“實(shí)際利率法”引入“短期借款”核算的一種會(huì)計(jì)革新。

稍加分析就可得出，“短期借款――利息調(diào)整”科目主要是應(yīng)用在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)中的。對(duì)于應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)通常分為不附追索權(quán)的貼現(xiàn)和附追索權(quán)的貼現(xiàn)，由于不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所產(chǎn)生的費(fèi)用直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，沒(méi)有分歧，因此在此只對(duì)附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)進(jìn)行研究，進(jìn)而引入了“短期借款――利息調(diào)整”科目。

（三）“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理

企業(yè)由于急需資金等原因而將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，票據(jù)承兌人擁有付款人的商業(yè)承兌票據(jù)，如果付款人到期無(wú)法支付相應(yīng)款項(xiàng)，則作為票據(jù)貼現(xiàn)人的企業(yè)就很可能被追索，這種票據(jù)被稱為帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)。嚴(yán)格地說(shuō)，這是用票據(jù)抵押貸款。附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債（短期借款）。同時(shí)，將所產(chǎn)生的貼現(xiàn)費(fèi)用計(jì)入“短期借款――利息調(diào)整”科目里，而不直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，這是因?yàn)橘N現(xiàn)時(shí)還不能確認(rèn)承兌匯票到期是不是完全可以承兌，所以貼現(xiàn)費(fèi)用要先通過(guò)中間科目“短期借款――利息調(diào)整”入賬（類似“長(zhǎng)期借款――利息調(diào)整”的方法），再在一定的期間內(nèi)按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，按照攤余成本對(duì)短期借款進(jìn)行計(jì)量。即在攤銷期間按短期借款攤余成本和實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)的借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，并將相同的金額計(jì)入“短期借款――利息調(diào)整”的貸方?，F(xiàn)通過(guò)一個(gè)例子加以說(shuō)明：

A公司于2009年3月1日收到B公司簽發(fā)的票據(jù)，面值為100萬(wàn)元，票面利率10%，期限為3個(gè)月，A公司由于急需資金，4月1日拿票據(jù)向銀行進(jìn)行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率12%，此票據(jù)附有追索權(quán)。A公司的賬務(wù)處理如下：

1.4月1日向銀行進(jìn)行貼現(xiàn)

借：銀行存款100.45 （102.5-2.05）

短期借款――利息調(diào)整 2.05（100×（1+10%×3/12）×12%×2/12）

貸：短期借款――成本102.5 （100×（1+10%×3/12））

2.5月1日計(jì)提利息費(fèi)用

設(shè)實(shí)際利率為r，根據(jù)題可得：

102.5×（1+r）-2=100.45

則：r=1.02%

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1.02 （（102.5-2.05）×1.02%）

貸：短期借款――利息調(diào)整1.02

3.6月1日計(jì)提利息費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1.03 （（100.45+1.02）×1.02%）

貸：短期借款――利息調(diào)整1.03

4.償還短期借款時(shí)

借：短期借款――成本 102.5

貸：銀行存款 102.5

二、“短期借款――利息調(diào)整”賬務(wù)處理出現(xiàn)的原因剖析

通過(guò)對(duì)“短期借款――利息調(diào)整”賬務(wù)處理的介紹，不難得出該種賬務(wù)處理就是實(shí)際利率法在短期借款中的具體應(yīng)用，其出現(xiàn)是有一定原因的，下面結(jié)合實(shí)際利率法的特點(diǎn)從兩個(gè)方面進(jìn)行分析：

（一）跨年附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的存在

對(duì)于沒(méi)跨年的附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)只是影響當(dāng)期的費(fèi)用，不影響當(dāng)年總費(fèi)用和利潤(rùn)總額，但對(duì)于跨年的貼現(xiàn)若是一次性將費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，則影響了利潤(rùn)表，大大提高當(dāng)年的費(fèi)用，降低了當(dāng)年的利潤(rùn)總額，從而少交了所得稅，所以對(duì)于這種跨期的貼現(xiàn)費(fèi)用而言，最好就是使用實(shí)際利率法計(jì)量，再在一定的期間里進(jìn)行攤銷，這樣的損益處理才比較合理，這樣更能體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則，將本來(lái)全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額，先通過(guò)“短期借款――利息調(diào)整”進(jìn)行處理，再使用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。

而目前在短期借款中跨年附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的情況明顯多于以往，才使得實(shí)際利率法在短期借款中的應(yīng)用成為一種趨勢(shì)，“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理才能得以存在。

（二）貼現(xiàn)票據(jù)金額的增加

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的提高和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)收到的票據(jù)金額增加，那么貼現(xiàn)時(shí)所產(chǎn)生的費(fèi)用也會(huì)增加。此時(shí)若按照舊的做法將所發(fā)生的費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，將會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中的費(fèi)用金額虛增。但若將當(dāng)期所產(chǎn)生的費(fèi)用分期確認(rèn)，先計(jì)入“短期借款――利息調(diào)整”，再在一定的期間進(jìn)行攤銷，就可以避免費(fèi)用核算不合理情況的發(fā)生。因此，有關(guān)“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理才會(huì)頻頻出現(xiàn)在許多很有權(quán)威性的教科書(shū)或資料里，這種變更正被更多的人所認(rèn)同。

那么，在借款金額較大的情況下，將其所產(chǎn)生的費(fèi)用一律計(jì)入當(dāng)期損益的做法改為分期計(jì)入相關(guān)科目里，即采用“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理，這樣做更加科學(xué)穩(wěn)妥。

三、“短期借款――利息調(diào)整”賬務(wù)處理的適用范圍

顯而易見(jiàn)，實(shí)際利率法在短期借款中的應(yīng)用，使得短期借款的賬務(wù)處理與長(zhǎng)期資產(chǎn)或長(zhǎng)期負(fù)債的賬務(wù)處理趨同，那么，會(huì)計(jì)人員只需掌握同一種核算方法處理類似的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而不必再記憶適用范圍較窄的名義利率法，更省去了在賬務(wù)處理之前進(jìn)行方法選擇的麻煩，也避免了選擇錯(cuò)誤的情況。但采用實(shí)際利率法成本較大，會(huì)計(jì)處理也比較麻煩，這會(huì)大大增加會(huì)計(jì)人員的工作量。在短期借款所產(chǎn)生的費(fèi)用很小，且借入的款項(xiàng)是沒(méi)有跨年的情況下，出于重要性原則和成本效益原則，“短期借款”并不需要設(shè)置明細(xì)科目核算，將符合費(fèi)用確認(rèn)條件的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)費(fèi)用一次性計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的方法更為經(jīng)濟(jì)。

綜上所述，“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理只適用于“跨年附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的存在”和“貼現(xiàn)票據(jù)金額的增加”這兩種情況。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2010年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――會(huì)計(jì)［M］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)論文范文第5篇

一、我國(guó)目前高校會(huì)計(jì)教育存在的主要問(wèn)題

(一)課程設(shè)置不合理，與社會(huì)需求不相適應(yīng)在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域除了工商企業(yè)會(huì)計(jì)，還有金融企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。例如商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、租賃公司以及證券公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。然而，已有的課程結(jié)構(gòu)中(除中國(guó)人民銀行原所屬高校通常開(kāi)設(shè)銀行會(huì)計(jì)外)大都沒(méi)有設(shè)計(jì)金融企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的課程，少數(shù)院校即使開(kāi)設(shè)了該課程，其課時(shí)也是很少的，這與近幾年來(lái)會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生到金融企業(yè)就業(yè)比例不斷上升的趨勢(shì)不相適應(yīng)。

(二)教材不統(tǒng)一，名稱五花八門，內(nèi)容滯后目前高校所使用的會(huì)計(jì)教材，均由各校自由選購(gòu)，版本各不相同，內(nèi)容深淺、寬窄不一，尤其是內(nèi)容陳舊，部分院校采用“先進(jìn)先出法”，庫(kù)存舊教材用完了才購(gòu)進(jìn)新教材;同時(shí)，教材的名稱混亂，如《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《會(huì)計(jì)學(xué)原理》、《現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)原理》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)概論》、《會(huì)計(jì)核算原理》、《初級(jí)會(huì)計(jì)核算》等等，其實(shí)內(nèi)容差不多;同樣一門課程如《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)》，各院校選用的教材名稱、版本亦各不相同，有的選用((工業(yè)會(huì)計(jì)》，有的選用《企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)》、《公司會(huì)計(jì)》、《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》、《會(huì)計(jì)》••…，讓人眼花繚亂，很不規(guī)范;在教材修改方面常常是采取“打補(bǔ)丁”的辦法，缺乏科學(xué)系統(tǒng)的思路和方式。

(三)注重知識(shí)傳授，忽視能力培養(yǎng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)應(yīng)注重素質(zhì)教育。所謂素質(zhì)，簡(jiǎn)言之，是指知識(shí)和能力的綜合。雖然知識(shí)的傳授是能力培養(yǎng)的基礎(chǔ)，但是知識(shí)傳授不可代替能力培養(yǎng)。誠(chéng)然，能力的培養(yǎng)可以通過(guò)多種途徑和方式來(lái)實(shí)現(xiàn)，然而現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課程教材對(duì)知識(shí)傳授比較偏重，而對(duì)能力的培養(yǎng)則顯得關(guān)注不足。例如，教材以大量的篇幅介紹會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)表編制的知識(shí)，但卻很少闡釋會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)政策選擇的應(yīng)用與分析，而這恰恰是能力培養(yǎng)的一個(gè)重要方面。(四)考試形式單一，考試成績(jī)?nèi)狈杀刃阅壳?，高校?huì)計(jì)課程考試的形式通常是:期末由任課老師命題、閱卷評(píng)分，并結(jié)合平時(shí)學(xué)習(xí)成績(jī)得出總評(píng)分，沒(méi)有類似中學(xué)階段的全市或全區(qū)“調(diào)考”，學(xué)生的會(huì)計(jì)專業(yè)各門功課的學(xué)習(xí)成績(jī)記錄只有任課老師給出的分?jǐn)?shù)，由于所在院校不同、任課老師不同，必然存在試卷難易程度不同、教學(xué)水平和治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)程度不同，因此，不能僅憑此分?jǐn)?shù)橫向比較不同院校畢業(yè)生的專業(yè)水平及實(shí)際能力，但又沒(méi)有其他考察依據(jù)，這必然會(huì)給用人單位在選聘會(huì)計(jì)專業(yè)人才時(shí)帶來(lái)不便。

二、改革措施

(一)盡快開(kāi)設(shè)《金融企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程有資料顯示，自1995年以來(lái)，會(huì)計(jì)專業(yè)本科畢業(yè)生到金融企業(yè)就業(yè)的比例逐年上升，僅以中國(guó)人民大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)本科畢業(yè)生為例，2001年已達(dá)到30%，居就業(yè)去向之首。可以預(yù)期，隨著金融業(yè)尤其是證券業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)的大力發(fā)展，國(guó)外金融業(yè)的大量涌人，這種就業(yè)趨勢(shì)還將繼續(xù)保持。我們有理由呼吁:盡快開(kāi)設(shè)《金融企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程，已開(kāi)設(shè)此課程的院校，要加大教學(xué)力度。

(二)材全國(guó)各高校會(huì)計(jì)專業(yè)課程的相關(guān)教材應(yīng)盡量統(tǒng)一，教材名稱也應(yīng)盡量一致。由于與會(huì)計(jì)相關(guān)的制度、法規(guī)不斷出臺(tái)或更新，會(huì)計(jì)教材自然也得適時(shí)更新，與時(shí)俱進(jìn)。專科生可統(tǒng)一選用全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試用書(shū)，本科生可統(tǒng)一選用全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試用書(shū)。這類考試用書(shū)的內(nèi)容與最新的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融、稅收、證券等相關(guān)法規(guī)、制度結(jié)合緊密，其特點(diǎn)是:內(nèi)容新、質(zhì)量高、出書(shū)快，省去了每學(xué)期為選購(gòu)何種版本的教材而犯愁，也省去了高校教師在教學(xué)之余編寫(xiě)教材的繁重任務(wù)。使用這類考試用書(shū)另一個(gè)好處就是，即使學(xué)生在校期間不參加全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試，也可為日后參加考試打下良好的基礎(chǔ)。

(三)知識(shí)傳裨與能力培養(yǎng)并重現(xiàn)代教育強(qiáng)調(diào)“寬口徑、厚基礎(chǔ)、高素質(zhì)”，會(huì)計(jì)教育也不例外。這種要求體現(xiàn)在研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課程設(shè)計(jì)中，應(yīng)當(dāng)以培養(yǎng)學(xué)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的系統(tǒng)知識(shí)結(jié)構(gòu)和職業(yè)能力作為基本目標(biāo)。在研究新方案時(shí)，應(yīng)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)的內(nèi)在關(guān)系，探索出一個(gè)可行的新思路，設(shè)計(jì)出一個(gè)科學(xué)合理的課程結(jié)構(gòu)，借以將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的知識(shí)結(jié)構(gòu)系統(tǒng)化，并將能力培養(yǎng)的要求有效地融人這種課程結(jié)構(gòu)及教育內(nèi)容之中。在實(shí)際教學(xué)過(guò)程中，廣泛開(kāi)展案例教學(xué)，開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)課，以及走出校門實(shí)習(xí)等，加強(qiáng)實(shí)務(wù)操作能力的培養(yǎng)。

(四)考試形式多樣化，建立會(huì)計(jì)技能等級(jí)考試制度根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得從業(yè)資格證書(shū)，這是保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的重要前提。雖然大專院校會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生不用考試可直接取得“會(huì)計(jì)證”，但它只是會(huì)計(jì)“上崗證”，低于初級(jí)和中級(jí)會(huì)計(jì)師資格證，在激烈的就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中顯然沒(méi)有優(yōu)勢(shì)。目前，大專院校畢業(yè)生面臨著較大的就業(yè)壓力，為了完成學(xué)業(yè)，提高就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，在校生紛紛參加社會(huì)上各類等級(jí)證書(shū)、資格證書(shū)考試，如英語(yǔ)、計(jì)算機(jī)、普通話、律師資格、教師資格等等。這些等級(jí)證書(shū)能橫向比較不同院校畢業(yè)生的學(xué)識(shí)水平及能力。會(huì)計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的職業(yè)，而證明畢業(yè)生會(huì)計(jì)專業(yè)水平及能力的憑據(jù)僅僅是任課老師給出的分?jǐn)?shù)，沒(méi)有權(quán)威性，不便于用人單位挑選人才。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

因此，各地各高校可選擇嘗試:會(huì)計(jì)專業(yè)的主干課程實(shí)行按地區(qū)“聯(lián)考”或“統(tǒng)考”，其操作方式可參照各省自學(xué)考試方式，統(tǒng)一命題考試;或在原有教學(xué)考試形式不變的情況下，建立全國(guó)范圍的會(huì)計(jì)技能等級(jí)考試制度，通過(guò)考級(jí)，把畢業(yè)生的會(huì)計(jì)技能分為1一礴個(gè)等級(jí)，?？粕鷳?yīng)過(guò)2級(jí)，本科生應(yīng)過(guò)3級(jí)，研究生應(yīng)過(guò)4級(jí)，并與學(xué)位掛鉤;或在目前會(huì)計(jì)技能等級(jí)考試制度還未建立之前，可暫時(shí)把參加全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格初級(jí)和中級(jí)考試納人會(huì)計(jì)專業(yè)?？粕捅究粕谋乜挤秶?，(為方便在校生參加考試，目前的報(bào)考條件需作調(diào)整)，與英語(yǔ)四、六級(jí)考試同等對(duì)待，考試合格與否，作為學(xué)生能否順利畢業(yè)或拿到學(xué)位的條件之一。

【參考文獻(xiàn)】

【1】蒯新、孫茂竹、張玉周.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課程設(shè)計(jì)的一種新方案[幾北京:會(huì)計(jì)研究，(6)