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稅收政策論文范文第1篇

離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展過程是稅收體系的不斷改進(jìn)和完善的過程。全球離岸業(yè)務(wù)中心的共同特點(diǎn)是：涉及離岸業(yè)務(wù)的稅收都處于很低水平，大多數(shù)離岸業(yè)務(wù)中心對(duì)其離岸業(yè)務(wù)提供部分或全部稅收優(yōu)惠。圖1展示了離岸業(yè)務(wù)與稅收的關(guān)系。1．離岸業(yè)務(wù)涉及的稅種全球離岸業(yè)務(wù)中心在稅收結(jié)構(gòu)上以直接稅為主，一般無間接稅。對(duì)離岸公司而言，離岸業(yè)務(wù)涉及的直接稅包括企業(yè)所得稅、利息預(yù)扣稅、資本利得稅、股息預(yù)扣稅、印花稅等稅種，因此多數(shù)離岸業(yè)務(wù)中心無營業(yè)稅。例如，新加坡以直接稅為主體稅，所得稅在其所有稅收收入中所占的比例高達(dá)40％～50％。2．離岸業(yè)務(wù)的稅率為了解離岸業(yè)務(wù)的稅率，本文選取全球部分具有代表性的離岸業(yè)務(wù)中心（中國香港、新加坡、倫敦和菲律賓馬尼拉）進(jìn)行比較研究。這些離岸業(yè)務(wù)中心涉及的主要稅種及稅率見表1。以中國香港為例，作為全球著名的離岸業(yè)務(wù)中心，其優(yōu)惠稅收政策吸引了大量外資進(jìn)入。香港早在1982年就取消了原先對(duì)外幣存款利息收入所征收的16．5％的預(yù)扣稅，因此在香港沒有資本利得稅、利息預(yù)扣稅、股息預(yù)扣稅，但是部分交易如股票交易，需繳納印花稅。從2011年起香港將企業(yè)以外的法人實(shí)體的所得稅下調(diào)了1個(gè)百分點(diǎn)，即對(duì)除企業(yè)以外的法人實(shí)體的應(yīng)稅利潤征收15．5％的所得稅，對(duì)企業(yè)應(yīng)稅利潤按照16．5％的企業(yè)所得稅征收。而作為全球最具競(jìng)爭(zhēng)力之一的自貿(mào)區(qū)離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)，新加坡在很大程度上也得益于政府優(yōu)惠的稅收政策。多年來，新加坡為了保持其在全球離岸市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)所得稅進(jìn)行不斷調(diào)整。例如，2010年新加坡將企業(yè)所得稅從之前的18％下調(diào)到17％，設(shè)在新加坡的跨國公司總部享受10％的優(yōu)惠稅率，設(shè)在新加坡的跨國公司地區(qū)總部享受15％的優(yōu)惠稅率?？梢姡@些離岸業(yè)務(wù)中心都實(shí)施較低的所得稅率，并且都免征資本利得稅、利息預(yù)扣稅和股息預(yù)扣稅。對(duì)于離岸業(yè)務(wù)涉及的印花稅，倫敦不予優(yōu)惠減免，中國香港實(shí)行較低的稅率，新加坡和菲律賓馬尼拉則完全豁免。3．離岸業(yè)務(wù)的稅收征管全球離岸業(yè)務(wù)中心的稅收征管都表現(xiàn)出簡(jiǎn)單和高效的共性。以中國香港和新加坡為例，中國香港的稅收征管采用一級(jí)稅制的征管體制，對(duì)稅收征管主體實(shí)行規(guī)范化和簡(jiǎn)單化的管理，以通知申報(bào)納稅方式進(jìn)行稅收征管，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。在征收環(huán)節(jié)上，征稅機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理，與社會(huì)中介組織和其他政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行信息交流，保障納稅人的“課稅同意權(quán)”；新加坡稅收征管的高效性主要體現(xiàn)在優(yōu)惠稅制的體系化以及稅率的簡(jiǎn)單化，其實(shí)施的效果相當(dāng)于實(shí)行了一種檔次少、級(jí)距小的超額累進(jìn)稅率，降低征稅機(jī)關(guān)的征管難度，具有很強(qiáng)的實(shí)際操作性。4．離岸業(yè)務(wù)的稅收監(jiān)管隨著全球離岸業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也愈演愈烈。為了爭(zhēng)奪外資，一些國家和地區(qū)實(shí)施了有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)舉措，給國際稅收秩序帶來較大沖擊。國際組織以及各國政府愈發(fā)認(rèn)識(shí)到此問題的嚴(yán)重性，希望通過加強(qiáng)稅收透明度建設(shè)和國際稅務(wù)合作來遏制有害稅收競(jìng)爭(zhēng)。目前，無論是國際組織或國家的監(jiān)管機(jī)構(gòu)都趨于加強(qiáng)對(duì)離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)的監(jiān)管。監(jiān)管主要針對(duì)避稅活動(dòng)展開，包括避稅的單方規(guī)制和多方規(guī)制。避稅的單方規(guī)制措施主要包括：限制本國居民在避稅地設(shè)立離岸公司、制定受控外國公司的制度和完善納稅申報(bào)制度等；對(duì)離岸公司避稅的多方規(guī)制措施主要包括：強(qiáng)化國際合作，與避稅地國家簽訂情報(bào)協(xié)定，與非避稅地國家合作等。另外，針對(duì)離岸公司常用的避稅手法（比如轉(zhuǎn)移價(jià)格），實(shí)行正常交易原則，采用預(yù)先定價(jià)協(xié)議（APA）機(jī)制等法律規(guī)制措施。

二、上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策現(xiàn)狀

我國在離岸業(yè)務(wù)的發(fā)展過程中，由于相應(yīng)的配套政策的制定較為滯后，使得離岸業(yè)務(wù)在我國的發(fā)展遇到了許多問題。到目前為止，我國的相關(guān)稅收政策仍沒有明文規(guī)定，究竟應(yīng)該對(duì)離岸業(yè)務(wù)的哪些納稅主體征稅，征收哪些稅種，稅率是多少，等等。也就是說，我國還未制定出具體的政策和法規(guī)對(duì)離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)的監(jiān)管進(jìn)行規(guī)范，因此，目前我國離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)的稅收政策處于真空狀態(tài)。事實(shí)上，我國的離岸金融業(yè)務(wù)起始于1989年，而我國第一部離岸金融的正式法規(guī)《離岸銀行業(yè)務(wù)管理辦法》于1997年10月23日才由中國人民銀行出臺(tái)，并于1998年正式實(shí)施相關(guān)細(xì)則。在稅收管理的相關(guān)問題方面，我國現(xiàn)有的法律法規(guī)都沒有對(duì)離岸業(yè)務(wù)稅收問題做出任何規(guī)定，這意味著我國離岸業(yè)務(wù)稅收優(yōu)惠也沒有成文的法律承諾。以上海和深圳為例，兩地同樣開展離岸金融業(yè)務(wù)，但是它們的稅負(fù)卻存在很大差異。例如，在上海經(jīng)營離岸金融業(yè)務(wù)的銀行面臨5％的營業(yè)稅和25％的所得稅，而在深圳經(jīng)營離岸金融業(yè)務(wù)的銀行免征營業(yè)稅，按10％的稅率征收所得稅。建立上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)是在新形勢(shì)下推進(jìn)改革開放的重大舉措。2013年7月，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議原則上通過《中國（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案》。截至2014年3月25日，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)新設(shè)企業(yè)7492戶，其中外資628戶，平均每戶注冊(cè)資本468萬美元。內(nèi)資企業(yè)6864戶，平均每戶注冊(cè)資本2116萬元。如果再加上已辦理核名手續(xù)但還沒有設(shè)立的企業(yè)，數(shù)量將達(dá)到1萬戶左右。這意味著，在吸引企業(yè)入駐方面，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)半年交出的成績(jī)單趕上了過去20年。但是上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)目前吸引的外資企業(yè)數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于內(nèi)資企業(yè)數(shù)量。而在上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)建立離岸業(yè)務(wù)中心，開展離岸金融和離岸貿(mào)易等相關(guān)業(yè)務(wù)，有利于上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)吸引外資和帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。由于目前上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)尚未制定出臺(tái)針對(duì)離岸業(yè)務(wù)的稅收政策，如果上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)的稅收政策難以與國際接軌，一方面會(huì)降低外資進(jìn)入的積極性，大量的外資企業(yè)因?yàn)檩^高的稅負(fù)而對(duì)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)望而卻步；另一方面，較高的稅負(fù)可能會(huì)刺激離岸業(yè)務(wù)交易主體逃避稅收監(jiān)管，對(duì)國內(nèi)和國際稅收競(jìng)爭(zhēng)秩序產(chǎn)生一定的消極影響。本文正是在此背景下，在符合我國稅制改革方向和國際慣例，以及不導(dǎo)致利潤轉(zhuǎn)移和稅基侵蝕的前提下，研究設(shè)計(jì)適合上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)發(fā)展的稅收政策，不僅為提升上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的發(fā)展等級(jí)，也為全國提供可復(fù)制、可推廣的制度創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)。

三、上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策設(shè)計(jì)

建立上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)對(duì)加快政府職能轉(zhuǎn)變、積極探索管理模式創(chuàng)新、促進(jìn)貿(mào)易和投資便利化，為全面深化改革和擴(kuò)大開放探索新途徑、積累新經(jīng)驗(yàn)，都具有重要意義。由于上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)是連接境內(nèi)在岸市場(chǎng)和境外離岸市場(chǎng)、具有雙向輻射與滲透功能的市場(chǎng)區(qū)域，因此，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策應(yīng)從上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收制度、稅收監(jiān)管制度和稅收政策的可復(fù)制、可推廣等方面進(jìn)行設(shè)計(jì)。1．上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收制度以最常見的離岸業(yè)務(wù)———離岸金融業(yè)務(wù)為例，其主要是吸收非居民資金為非居民提供的一項(xiàng)國際金融業(yè)務(wù)，是兩頭在外的業(yè)務(wù)活動(dòng)（outsidetooutside）①。由于非居民個(gè)人或機(jī)構(gòu)是資本的持有者，他們可以決定將資本投放于何處，如果對(duì)其資本投資收益征稅，則不利于吸引外資進(jìn)入上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)開展離岸業(yè)務(wù)。為此，本文從設(shè)計(jì)原則、稅種、稅率、稅收征管等方面對(duì)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收進(jìn)行設(shè)計(jì)。（1）設(shè)計(jì)原則。根據(jù)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)總體目標(biāo)、主要任務(wù)等功能，自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策設(shè)計(jì)的原則是：第一，稅制具有國際競(jìng)爭(zhēng)性，至少在東亞具有相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性，使上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)快速成長為東亞乃至亞太離岸業(yè)務(wù)中心。第二，稅收征管制度更簡(jiǎn)潔高效。這既是發(fā)展國際業(yè)務(wù)的要求，也是政府管理體制改革的要求。（2）稅種：?jiǎn)我恢苯佣?。依?jù)全球離岸市場(chǎng)的共同點(diǎn)，稅種少、低稅率是推動(dòng)全球離岸業(yè)務(wù)中心快速成長的助推器。為此，建議在上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)中心只征收一項(xiàng)直接稅，即所得稅，免征包括營業(yè)稅在內(nèi)的所有間接稅。對(duì)任何形式的外來資本投資收益所得免征資本稅，即免征資本利得稅、利息預(yù)扣稅、股息預(yù)扣稅等；取消離岸業(yè)務(wù)相關(guān)的印花稅。（3）稅率：多級(jí)分類所得稅率。在稅率的制定方面，要保證離岸業(yè)務(wù)的稅率處于較低的水平，即保證離岸公司的稅率不高于在岸公司的稅率，保證離岸公司面臨的稅負(fù)不高于周邊離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)的稅負(fù)水平，這是發(fā)展離岸業(yè)務(wù)所必須具備的基本條件。同時(shí)，為適應(yīng)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)建設(shè)的需要，稅率設(shè)計(jì)須有一定彈性，以便于利用稅收杠桿調(diào)控離岸業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。為此，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)所得稅率設(shè)計(jì)為15％～17％（見表2）。（4）稅收征管。為實(shí)現(xiàn)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收的高效征管，應(yīng)從征管對(duì)象和征管機(jī)構(gòu)兩方面進(jìn)行政策制定。征管對(duì)象的核心要素一是離岸業(yè)務(wù)界定，二是離岸業(yè)務(wù)分類。本文建議上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)實(shí)行內(nèi)外分離型離岸市場(chǎng)模式，這種模式的業(yè)務(wù)鏈?zhǔn)莾深^在外，即為非居民提供服務(wù)，與在岸業(yè)務(wù)嚴(yán)格分離，便于識(shí)別界定。關(guān)于離岸業(yè)務(wù)分類，主要是對(duì)離岸業(yè)務(wù)包進(jìn)行分拆，根據(jù)國家戰(zhàn)略給予不同的稅率待遇。例如，離岸金融業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅率為15％；總部設(shè)在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的跨國公司企業(yè)所得稅率（離岸業(yè)務(wù)）為15％，地區(qū)總部設(shè)在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的跨國公司企業(yè)所得稅率（離岸業(yè)務(wù)）為16％。2．上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收監(jiān)管制度國際避稅行為是離岸業(yè)務(wù)稅收政策的固有風(fēng)險(xiǎn)。在岸公司通過離岸業(yè)務(wù)中心設(shè)置子公司，采用轉(zhuǎn)移定價(jià)行為①避稅，轉(zhuǎn)移了利潤，侵蝕了在岸公司的稅基，扭曲了國際貿(mào)易和投資模式，影響國際資本的流向，增加了離岸業(yè)務(wù)中心以外的國家征收稅款的成本，導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境缺乏公平性和有序性。國際上針對(duì)離岸業(yè)務(wù)稅收監(jiān)管的通行做法是采用預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制和加強(qiáng)國際合作。（1）采用預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制，規(guī)制國際避稅行為。預(yù)約定價(jià)協(xié)議（advancepricingagreement，APA）機(jī)制就是由納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)就有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移價(jià)格方法事先簽訂的協(xié)議，用以解決和確定在未來年度關(guān)聯(lián)交易所涉及的稅收問題。作為國際通行的反關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的方式（目前預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制被認(rèn)為是解決轉(zhuǎn)移定價(jià)反避稅最有效的方式，已成為美國、經(jīng)合組織國家、韓國、新西蘭、墨西哥、中國香港等20多個(gè)國家和地區(qū)普遍使用的反避稅調(diào)整方法），預(yù)約定價(jià)顯然可以被運(yùn)用到離岸市場(chǎng)上，而且基于離岸業(yè)務(wù)的國際性以及離岸業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)國籍的復(fù)雜性，在離岸市場(chǎng)上應(yīng)主要采取多邊預(yù)約定價(jià)①的方式，即納稅人與兩個(gè)以上的稅務(wù)當(dāng)局達(dá)成預(yù)約定價(jià)協(xié)議。上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)可以借鑒國際通行做法規(guī)制國際避稅行為，即通過預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制，離岸公司通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商討論，預(yù)先確定稅務(wù)機(jī)構(gòu)和離岸企業(yè)雙方同意的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則，即將轉(zhuǎn)移定價(jià)的事后稅務(wù)審計(jì)變?yōu)槭虑凹s定。結(jié)合離岸業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)也可采用多邊預(yù)約定價(jià)的方式以防范稅基侵蝕及利潤轉(zhuǎn)移，并充實(shí)完善涉及預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制的法律規(guī)范。（2）加強(qiáng)國際合作，提高稅收透明度。以經(jīng)合組織為代表的國際組織都紛紛加強(qiáng)了對(duì)離岸業(yè)務(wù)中心的監(jiān)管。上海在建設(shè)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)的時(shí)候也理應(yīng)遵守相關(guān)的國際準(zhǔn)則，積極參與國際合作，與世界上部分低稅率國家和地區(qū)以及部分國際離岸業(yè)務(wù)中心簽訂稅收情報(bào)交換協(xié)議、雙邊稅收協(xié)定和避免雙重征稅協(xié)定等，以提高稅收透明度。3．稅收政策的可復(fù)制、可推廣自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)區(qū)內(nèi)與區(qū)外的稅制協(xié)調(diào)是保障離岸業(yè)務(wù)稅收監(jiān)管統(tǒng)一化，防控在離岸市場(chǎng)中交易主體因內(nèi)外政策差異而套利的風(fēng)險(xiǎn)。作為境內(nèi)關(guān)外的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域，如何與區(qū)外稅制改革銜接將是上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收制度可復(fù)制、可推廣的前提。此外，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅制的制定，應(yīng)借鑒全球離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)離岸業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)具有普遍性的稅收政策?；诖?，稅收政策的可復(fù)制、可推廣應(yīng)從技術(shù)、制度和管理模式國際化等層面進(jìn)行。此外，在政策制定的過程中，應(yīng)將上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)的稅收政策納入我國稅法體系中，為今后我國境內(nèi)成立的其他自貿(mào)區(qū)制定離岸業(yè)務(wù)稅收制度提供法律依據(jù)。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)中心與我國其他各離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)之間的溝通合作，逐步使境內(nèi)離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)的各項(xiàng)稅收政策實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)資金在這些離岸中心的有效配置。

四、結(jié)論與啟示

離岸業(yè)務(wù)是上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)重要的功能性業(yè)務(wù)。離岸業(yè)務(wù)的發(fā)展要求有相配套的、具有國際競(jìng)爭(zhēng)力的離岸業(yè)務(wù)稅收政策的支持。通過研究，本文得出如下主要結(jié)論和啟示。1．結(jié)論（1）全球離岸業(yè)務(wù)的產(chǎn)生到現(xiàn)在只有半個(gè)世紀(jì)左右的時(shí)間，其之所以能迅速發(fā)展與稅收政策有著直接的關(guān)系。（2）全球離岸業(yè)務(wù)中心的共同特征就是涉及離岸業(yè)務(wù)的稅收都處于很低水平，大多數(shù)離岸業(yè)務(wù)中心對(duì)其離岸業(yè)務(wù)提供部分或全部稅收優(yōu)惠。（3）具體而言，全球離岸業(yè)務(wù)中心在稅收結(jié)構(gòu)上以直接稅為主，一般無間接稅。全球離岸業(yè)務(wù)中心都實(shí)施較低的所得稅率，并且都免征資本利得稅、利息預(yù)扣稅和股息預(yù)扣稅。對(duì)于離岸業(yè)務(wù)涉及的印花稅，大多實(shí)行優(yōu)惠減免或完全豁免。（4）全球離岸業(yè)務(wù)中心的稅收征管都表現(xiàn)出簡(jiǎn)單和高效的共性。征稅機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理，與社會(huì)中介組織和其他政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行信息交流，相當(dāng)于實(shí)行一種級(jí)距小、檔次少的超額累進(jìn)稅率，降低征稅機(jī)關(guān)的征管難度，具有較強(qiáng)的實(shí)際操作性。（5）各國都趨于加強(qiáng)對(duì)離岸業(yè)務(wù)市場(chǎng)的監(jiān)管。監(jiān)管的措施主要是對(duì)避稅的單方規(guī)制和多方規(guī)制。此外，針對(duì)離岸公司最常用的避稅手法即轉(zhuǎn)讓價(jià)格，實(shí)行正常交易原則，采用預(yù)先定價(jià)協(xié)議（APA）制度等法律規(guī)制措施。2．啟示為使上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)快速成長為東亞乃至亞太地區(qū)的離岸業(yè)務(wù)中心，需要根據(jù)我國國家戰(zhàn)略即自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)總體目標(biāo)，設(shè)計(jì)離岸業(yè)務(wù)稅制和稅收監(jiān)管制度。同時(shí)，自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策不僅能提升上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的發(fā)展等級(jí)，也為全國提供可復(fù)制、可推廣的制度創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)制定上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策有如下啟示：（1）建議在上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)中心只征收一項(xiàng)直接稅，即所得稅，免征包括營業(yè)稅在內(nèi)的所有間接稅。對(duì)任何形式的外來資本投資收益所得免征資本稅，即免征資本利得稅、利息預(yù)扣稅、股息預(yù)扣稅等；取消離岸業(yè)務(wù)相關(guān)的印花稅。（2）為適應(yīng)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)建設(shè)需要，稅率設(shè)計(jì)有一定彈性，采用多級(jí)分類所得稅率，以便于利用稅收杠桿調(diào)控離岸業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。為此，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)所得稅率設(shè)計(jì)為15％～17％。（3）為實(shí)現(xiàn)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收的高效征管，應(yīng)從征管對(duì)象和征管機(jī)構(gòu)兩方面進(jìn)行政策制定。就征管對(duì)象而言，其核心要素一是離岸業(yè)務(wù)界定，二是離岸業(yè)務(wù)分類。本文建議上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)實(shí)行內(nèi)外分離型離岸市場(chǎng)模式，這種模式的業(yè)務(wù)鏈?zhǔn)莾深^在外，即為非居民提供服務(wù)，與在岸業(yè)務(wù)嚴(yán)格分離，便于識(shí)別界定。關(guān)于離岸業(yè)務(wù)分類，主要是對(duì)離岸業(yè)務(wù)包進(jìn)行分拆，根據(jù)國家戰(zhàn)略予以不同的稅率待遇；就稅收征管機(jī)構(gòu)而言，征管機(jī)構(gòu)的核心要素一是設(shè)置“離岸業(yè)務(wù)稅務(wù)登記證號(hào)”，二是設(shè)置“離岸賬戶”。（4）針對(duì)離岸業(yè)務(wù)的稅收監(jiān)管，上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)應(yīng)從采用預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制和加強(qiáng)國際合作兩方面來規(guī)制國際避稅行為。（5）上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅制的制定，應(yīng)針對(duì)離岸業(yè)務(wù)且具有普遍性，以便未來能在全國其他自貿(mào)區(qū)范圍內(nèi)，從技術(shù)、制度和管理模式國際化等層面進(jìn)行復(fù)制和推廣，為今后我國境內(nèi)成立的其他自貿(mào)區(qū)制定離岸業(yè)務(wù)稅收制度提供法律依據(jù)。

稅收政策論文范文第2篇

關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)業(yè)房地產(chǎn)稅收政策長效機(jī)制稅制改革

正確認(rèn)識(shí)房地產(chǎn)業(yè)及稅收調(diào)控的地位

(一)房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展需要擺正位置,堅(jiān)決扭轉(zhuǎn)“房地產(chǎn)依賴癥”

房地產(chǎn)業(yè)從2003年開始,被確認(rèn)為國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè),其地位的特殊性一直受中央和地方政府重視。但房地產(chǎn)業(yè)的“過度非理性發(fā)展”也會(huì)產(chǎn)生一系列負(fù)面作用,導(dǎo)致一些地方政府不惜違法用地;房地產(chǎn)業(yè)的“過度非理性發(fā)展”加劇了人口、土地、資源環(huán)境之間的矛盾;房?jī)r(jià)上漲過快加劇收入分配不公,造成社會(huì)不穩(wěn)定、不和諧的因素;高房?jī)r(jià)必然抑制居民對(duì)其他領(lǐng)域的合理消費(fèi),不利于擴(kuò)內(nèi)需、促消費(fèi);地方收入“房地產(chǎn)依賴癥”對(duì)其他產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生資本和土地的擠出效應(yīng),使其他產(chǎn)業(yè)可能被忽視,因此不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí),加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式必然受到影響;大多數(shù)中央調(diào)控政策的執(zhí)行最終都要靠地方政府,而對(duì)“土地財(cái)政”和房地產(chǎn)的過度依賴讓地方政府既無力建設(shè)保障性住房,也無心抑制高房?jī)r(jià),這可以說是當(dāng)前宏觀調(diào)控政策作用失靈的一個(gè)重要原因。因此,必須擺正房地產(chǎn)業(yè)的地位,房?jī)r(jià)一味上漲和房地產(chǎn)業(yè)“一枝獨(dú)秀”的發(fā)展絕不是房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展的模式,必須從根本上扭轉(zhuǎn)這種認(rèn)識(shí)和局面。

(二)房地產(chǎn)稅收調(diào)控要著眼于建立長效機(jī)制,努力改善稅收調(diào)控方式

房地產(chǎn)行業(yè)具有的“資金密集型”和對(duì)土地的高度依賴性特征,決定了土地政策和貨幣政策是房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控最重要的手段,而稅收調(diào)控只能作為一種輔助手段,不宜頻繁使用,相對(duì)穩(wěn)定的稅收體系更有利于行業(yè)的健康發(fā)展。

在對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)可以采取的常用調(diào)控政策中,稅收調(diào)控具有明顯的優(yōu)勢(shì)。因?yàn)榻鹑?、信貸等政策調(diào)控往往是“一刀切”,而稅收政策更多是結(jié)構(gòu)性調(diào)整。因此,雖然稅收調(diào)控只是作為一種輔助手段,但在房地產(chǎn)調(diào)控中的作用也日益重要。就稅收調(diào)控而言,現(xiàn)在的問題是:當(dāng)前房地產(chǎn)業(yè)的稅收政策,沒有一項(xiàng)是從房地產(chǎn)市場(chǎng)長期發(fā)展的角度出臺(tái)的。

對(duì)前一階段房地產(chǎn)稅收政策的梳理

(一)2005年以來房地產(chǎn)稅收政策的實(shí)施情況

我國的房地產(chǎn)稅收政策從2005年以來大致經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段:第一階段,2005至2008年上半年,其間為應(yīng)對(duì)房?jī)r(jià)偏高、增長幅度偏快等現(xiàn)象,國家出臺(tái)了一系列緊縮性政策;第二階段,2008年下半年至2009年底,這一階段為應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)影響,配合國家的擴(kuò)內(nèi)需、保增長、惠民生的指導(dǎo)方針,為鼓勵(lì)國民購買住房和扶持房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展,稅收政策以寬松政策為主。從以上兩個(gè)階段來看,宏觀調(diào)控措施盡管產(chǎn)生了積極的效果,但是從稅收政策看,并沒有達(dá)到預(yù)期的效果,國內(nèi)大部分城市房?jī)r(jià)波動(dòng)較大,同時(shí)在總體上延續(xù)著不斷上漲的趨勢(shì)。第三階段,2009年底至今,為遏制部分城市房?jī)r(jià)又出現(xiàn)過快增長的勢(shì)頭,宏觀政策又開始趨緊,相應(yīng)稅收政策方面也開始收緊。

(二)2008年以來國家采取的具體房地產(chǎn)稅收政策

2008年3月,為了支持廉租住房和經(jīng)濟(jì)適用房的建設(shè),國家減免廉租房和經(jīng)濟(jì)適用房建設(shè)和運(yùn)行當(dāng)中涉及的有關(guān)稅收。2008年11月,為了減輕個(gè)人購房者的負(fù)擔(dān),促進(jìn)個(gè)人住房消費(fèi),將個(gè)人首次購買90平米以下普通住房契稅稅率統(tǒng)一下調(diào)到1%。同時(shí)還規(guī)定個(gè)人住房買賣的時(shí)候可以免征印花稅,個(gè)人銷售住房還可以免征土地增值稅。2008年12月出臺(tái)的國辦131號(hào)文,規(guī)定對(duì)住房轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的營業(yè)稅暫定一年實(shí)行減免政策。規(guī)定個(gè)人購買普通住房超過2年(含2年)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅;將個(gè)人購買普通住房不足2年轉(zhuǎn)讓的,按其轉(zhuǎn)讓收入減去購買住房原價(jià)的差額征收營業(yè)稅。個(gè)人購買非普通住房超過2年(含2年)轉(zhuǎn)讓按其轉(zhuǎn)讓收入減去購買住房原價(jià)的差額征收營業(yè)稅;個(gè)人購買非普通住房不足2年轉(zhuǎn)讓的,仍按其轉(zhuǎn)讓收入全額征收營業(yè)稅。這次稅收政策調(diào)整和原來執(zhí)行的政策相比,調(diào)整了住房轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)營業(yè)稅的征免期,同時(shí)加大了稅收優(yōu)惠的力度。通過這次營業(yè)稅的政策調(diào)整可以降低住房轉(zhuǎn)讓交易成本,促進(jìn)二手房市場(chǎng)發(fā)展,鼓勵(lì)普通住房消費(fèi)。

2009年1月1日起,國家廢止了《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》,消除了內(nèi)外資企業(yè)在房產(chǎn)稅征收方面的“雙軌制”。2009年12月22日,國家下發(fā)財(cái)稅[2009]157號(hào)文,規(guī)定自2010年1月1日起,個(gè)人將購買不足5年的非普通住房對(duì)外銷售的,全額征收營業(yè)稅;個(gè)人將購買超過5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房對(duì)外銷售的,按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅;個(gè)人將購買超過5年(含5年)的普通住房對(duì)外銷售的免征營業(yè)稅。這次政策調(diào)整把個(gè)人購買普通住房后轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅的時(shí)間從2年恢復(fù)為先前的5年,體現(xiàn)了政策較以前開始趨緊。

下一階段完善房地產(chǎn)稅收政策的建議

(一)盡早全面開征物業(yè)稅,改革現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制和土地出讓金制度

開征物業(yè)稅主要是完善財(cái)稅制度的需要,同時(shí)對(duì)調(diào)節(jié)收入分配、優(yōu)化資源配置、完善分稅制體系以及抑制房地產(chǎn)投機(jī)也能起到積極的作用。至于調(diào)控房?jī)r(jià),雖然短期內(nèi)效果尚待考察,但從長遠(yuǎn)來講增加房地產(chǎn)保有階段的稅負(fù)、改革現(xiàn)行“土地批租”制度,肯定對(duì)房?jī)r(jià)的合理化和避免過快增長有積極的作用。當(dāng)務(wù)之急是需要認(rèn)真研究房地產(chǎn)稅制改革的各項(xiàng)現(xiàn)實(shí)問題,包括房地產(chǎn)稅的征稅對(duì)象和納稅義務(wù)人、計(jì)稅依據(jù)、稅目、減免稅、稅收征管以及過渡時(shí)期新舊體制的銜接等具體問題,對(duì)這些問題逐一研究解決?？紤]到改革的難度,可以采取分步驟,由易到難的辦法進(jìn)行,可以考慮先行開征“房屋空置稅”和“土地閑置稅”等簡(jiǎn)單易行的稅種,將來再逐步過渡到全面開征物業(yè)稅。我國的房地產(chǎn)稅收制度必須改革。中國房地產(chǎn)稅制存在的諸多問題,稅制不合理已經(jīng)成為制約房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展的重要原因之一。2010年“兩會(huì)”期間,有委員提出房地產(chǎn)稅費(fèi)涉及12種稅,50項(xiàng)費(fèi),一套房合計(jì)征收62項(xiàng)各種稅費(fèi),這也是高房?jī)r(jià)的原因之一。

(二)調(diào)整房屋租賃稅負(fù),大力發(fā)展房屋租賃市場(chǎng)

理論上,物業(yè)稅的納稅義務(wù)人應(yīng)該是房產(chǎn)的所有人即業(yè)主,但業(yè)主會(huì)不會(huì)把此稅轉(zhuǎn)嫁給租戶?事實(shí)上,從香港的情況來看,業(yè)主普遍會(huì)把物業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁到租客身上。租戶除承擔(dān)租金外,還多交了稅,可以說政府征收物業(yè)稅是從租客身上收了一筆錢。為了避免這種情況出現(xiàn),必須調(diào)整房屋租賃時(shí)的稅負(fù),降低租賃成本,活躍房屋租賃市場(chǎng)。我國稅法規(guī)定個(gè)人出租住房要征收六稅一費(fèi),不僅稅種多、稅負(fù)重,而且在實(shí)際征管中偷逃稅款的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。建議統(tǒng)一稅率,對(duì)普通住宅個(gè)人住房租賃統(tǒng)一按租金收入的一定比例征稅,以此來盤活空置住房,提高住房的使用效率。

(三)研究開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅,以配合物業(yè)稅的征收

從世界各國財(cái)產(chǎn)稅征收的情況來看,大多都會(huì)配以完善的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅以使財(cái)產(chǎn)稅的征收不至落空或有漏洞。在房主在世時(shí)贈(zèng)與或者去世后由子女繼承的房產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅,這樣可以有效降低房產(chǎn)的長期收益預(yù)期。聯(lián)系到我國的實(shí)際,如果征收大額的遺產(chǎn)稅,在一定程度上肯定會(huì)降低富人購置固定資產(chǎn)的原動(dòng)機(jī)。那么相應(yīng)就應(yīng)該能起到降低需求的作用,從而起到影響房?jī)r(jià)的作用。

參考文獻(xiàn):

1.國務(wù)院辦公廳.關(guān)于促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)平穩(wěn)健康發(fā)展的通知,2010(1)

2.陳真誠.不表態(tài)不代表物業(yè)稅不會(huì)開征.法制日?qǐng)?bào),2010(2)

稅收政策論文范文第3篇

關(guān)鍵詞：遼寧老工業(yè)基地結(jié)構(gòu)調(diào)整稅收政策

一、遼寧省工業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析

遼寧省工業(yè)具有近百年的歷史，是全國的重工業(yè)基地。遼寧老工業(yè)基地的產(chǎn)業(yè)布局是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期形成的。在國家實(shí)施傾斜式工業(yè)化發(fā)展戰(zhàn)略前提下，遼寧工業(yè)形成了以石油化工、冶金、機(jī)械、電子等為主體，涵蓋工業(yè)行業(yè)40個(gè)大類、197個(gè)中類、607個(gè)小類的門類齊全的工業(yè)體系。作為老工業(yè)基地，遼寧工業(yè)占據(jù)全省國民經(jīng)濟(jì)的半壁江山，2003年全部工業(yè)增加值為2510.4億元，占全省國內(nèi)生產(chǎn)總值的41.8%.規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入6213.3億元；實(shí)現(xiàn)利稅550.3億元；實(shí)現(xiàn)利潤235.4億元。近年來，遼寧工業(yè)在各產(chǎn)業(yè)部門中占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位（見表1）。

表1遼寧省三次產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重情況（%）

年份19992000200120022003

第一產(chǎn)業(yè)12.610.910.810.810.4

第二產(chǎn)業(yè)48.049.448.647.847.5

第三產(chǎn)業(yè)39.439.740.641.442.1

資料來源：《遼寧省國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》（1999～2003）。

近些年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入，以及經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)我國的不斷影響，遼寧工業(yè)面臨著巨大的沖擊與挑戰(zhàn)，出現(xiàn)了一系列的問題，嚴(yán)重地影響了老工業(yè)基地的發(fā)展。主要表現(xiàn)在：

（一）遼寧工業(yè)在全國的地位（工業(yè)總產(chǎn)值在全國所占比重）排序逐年下滑，由1978年改革開放初期的第2位下降到2003年的第9位（見表2）。

表2遼寧省工業(yè)總產(chǎn)值在全國所占比重變化情況

占全國比重在全國位次

1978年1998年2003年1978年1998年2003年

8.86%5.61%4.69%第2位第5位第9位

資料來源：1978年、1998年數(shù)據(jù)來自《中國工業(yè)發(fā)展報(bào)告》，經(jīng)濟(jì)管理出版社2000年出版；2003年數(shù)據(jù)根據(jù)2003年《遼寧省國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》數(shù)據(jù)計(jì)算而得。

（二）遼寧工業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率②

逐年下降，市場(chǎng)占有率從1995年的0.87%下降到2001年的0.84%（見表3）。

表3各省市區(qū)工業(yè)品市場(chǎng)占有率（%）

年份19952001年份19952001年份19952001年份19952001

北京0.931.16上海1.111.30湖北1.100.88云南0.720.79

天津1.101.14江蘇1.371.31湖南0.990.760.360.30

河北0.890.91浙江1.321.33廣東1.131.31陜西0.750.64

山西0.680.53安徽1.210.80廣西0.960.72甘肅0.740.60

內(nèi)蒙古0.660.61福建1.131.05海南0.860.76青海0.590.48

遼寧0.870.84江西1.000.69重慶···0.76寧夏0.740.68

吉林0.750.80山東1.051.19四川0.910.70新疆0.610.79

黑龍江0.700.78河南0.960.82貴州0.630.57

資料來源：南振興《省際工業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力比較研究》，《經(jīng)濟(jì)管理研究》2004年第1期。

（三）遼寧工業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力優(yōu)勢(shì)逐漸減弱，工業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力優(yōu)勢(shì)系數(shù)由1995年的5.61降為4.89.而廣東除1995年和1996年略低于江蘇外，自1997年起一直居全國第一位，其工業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力優(yōu)勢(shì)系數(shù)從1995年的11.70提高到2001年的14.82（見表4）。

表4各省市區(qū)工業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力優(yōu)勢(shì)系數(shù)（%）

年份19952001年份19952001年份19952001年份19952001

北京3.003.21上海7.657.70湖北3.903.25云南1.661.24

天津3.273.18江蘇11.8512.00湖南2.531.810.010.02

河北4.034.03浙江6.328.31廣東11.7014.82陜西1.441.38

山西1.751.45安徽3.141.89廣西1.711.10甘肅1.080.87

內(nèi)蒙古0.990.88福建2.782.98海南0.230.21青海0.230.21

遼寧5.614.89江西1.491.04重慶···1.15寧夏0.280.29

吉林1.931.91山東8.329.70四川4.672.44新疆0.930.93

黑龍江3.092.56河南4.183.89貴州0.740.69

資料來源：南振興《省際工業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力比較研究》，《經(jīng)濟(jì)管理研究》2004年第1期。

（四）從出口的角度看，遼寧省工業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力較差。一是遼寧省出口的增長速度慢于全國出口的增長速度，遼寧省的出口額從1990年的56億美元增加到2001年的111億美元，增長了幾乎1倍，年平均增長速度為6.41%；而同期全國的出口額則增長了4倍多，年平均增長率為14.15%.2001年在嚴(yán)峻的國際形勢(shì)下，全國的出口額仍增長了6.8%，沿海省份中最快的是浙江省，增長了18.2%，而遼寧省只增長了2.4%.二是遼寧省出口產(chǎn)品中初級(jí)產(chǎn)品占相當(dāng)大的比重，其附加值低，競(jìng)爭(zhēng)力差（見表5）。遼寧省初級(jí)產(chǎn)品出口占總出口額的比重遠(yuǎn)高于廣東、江蘇、上海、浙江、福建、天津和山東，比全國平均水平還高出17個(gè)百分點(diǎn)。在遼寧省的工業(yè)制成品出口中，也還有相當(dāng)一部分屬于中間產(chǎn)品或原材料產(chǎn)品，如鋼材、石蠟、紡織坯布、鋅錠等。三是高附加值的產(chǎn)品出口還沒有構(gòu)成出口的主體，生產(chǎn)領(lǐng)域的成本高，沒有價(jià)格優(yōu)勢(shì)。2001年遼寧省高新技術(shù)出口占總出口的比重是15.7%，低于全國17.8%的平均水平；機(jī)電產(chǎn)品出口曾在全國占有十分重要的地位，但是最近幾年在全國占的比重有所下降，從1991年4.57%下降到2001年的3.4%.遼寧省主要出口商品換匯成本高于其他沿海省市，六大類出口商品平均換匯成本與福建持平，高于上海、江蘇、浙江和山東。高換匯成本使遼寧省在國際市場(chǎng)上的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力處于劣勢(shì)。

表52000年遼寧省出口構(gòu)成與全國及沿海省市的比較

項(xiàng)目遼寧全國廣東江蘇上海浙江山東福建天津

初級(jí)產(chǎn)品27.8610.163.753.263.368.9321.7110.6015.78

工業(yè)制成品72.1489.8496.2596.7496.6491.0778.2989.4084.22

資料來源：《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》相關(guān)數(shù)據(jù)。

（五）工業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平不高，一些主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與先進(jìn)省市比還有較大的差距。2002年遼寧規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)與“九五”末期的2000年相比，總資產(chǎn)貢獻(xiàn)率（6.42%）提高了0.86個(gè)百分點(diǎn)，資產(chǎn)負(fù)債率（58.61%）下降了1.85個(gè)百分點(diǎn)，而成本費(fèi)用利潤率（3.31%）下降了1.06個(gè)百分點(diǎn)，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（1.43次）下降0.03次。與外省市比較，經(jīng)濟(jì)效益綜合指數(shù)（105.27%）分別比黑龍江、上海、浙江、福建、廣東、山東、江蘇低26.5～95.7個(gè)百分點(diǎn)；總資產(chǎn)貢獻(xiàn)率（6.42%）分別比黑龍江、浙江、山東、福建、上海、江蘇低3.77～11.44個(gè)百分點(diǎn)；資本保值增值率（104.09%）分別比浙江、山東、福建、江蘇、廣東低6.14～15.77個(gè)百分點(diǎn)；成本費(fèi)用利潤率（3.31%）分別比黑龍江、上海、浙江、山東、福建低2.59～19.95個(gè)百分點(diǎn)。

二、振興遼寧老工業(yè)基地的難點(diǎn)與重點(diǎn)

遼寧作為老工業(yè)基地雖然實(shí)施了“結(jié)構(gòu)調(diào)整、外向牽動(dòng)、科教興省”三大戰(zhàn)略，并采取了加大對(duì)國有企業(yè)的改革、改組、改制力度，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度等措施，使工業(yè)經(jīng)濟(jì)的面貌發(fā)生了深刻變化，但多年積累的深層次矛盾并未得到根本解決，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，如何走新型工業(yè)化道路，振興遼寧老工業(yè)基地，尚有許多亟待解決的困難和問題。

（一）經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)矛盾依然突出

遼寧老工業(yè)基地的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)經(jīng)過多年調(diào)整雖然取得了顯著成效，但結(jié)構(gòu)性矛盾仍然沒有從根本上消除。

1.工業(yè)所占比重雖高，但多以傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)為主，輕重工業(yè)比例失調(diào)。重工業(yè)、傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)比重大；全省目前采掘業(yè)、原材料工業(yè)和加工工業(yè)之比為10.3：50：39.7，輕重工業(yè)之比為21.9：78.1.

2.國有經(jīng)濟(jì)比重大，非國有經(jīng)濟(jì)發(fā)展不足。目前，全省工業(yè)國有經(jīng)濟(jì)比重高達(dá)70%以上。與此同時(shí)，非國有經(jīng)濟(jì)比重過低，具有較強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的民營企業(yè)則更少，經(jīng)濟(jì)缺乏活力。2001年，遼寧工業(yè)全員勞動(dòng)生產(chǎn)率比全國平均水平低近10個(gè)百分點(diǎn)。全省年銷售收入超過50億元的企業(yè)僅有13戶，全國500強(qiáng)企業(yè)也僅占18戶。2002年遼寧規(guī)模以上工業(yè)總資產(chǎn)達(dá)到8818.23億元，比“九五”末期的2000年增加了1047億元。但是由于歷史積累的深層次矛盾，不良資產(chǎn)仍占有一定的比例，特別是地方國有企業(yè)更加困難。2002年地方國有及國有控股企業(yè)總資產(chǎn)3497億元，總負(fù)債2331億元；其中資不抵債的企業(yè)308家，總資產(chǎn)199.29億元，負(fù)債269.82億元，平均負(fù)債率135.39%.

（二）調(diào)整、改造任重道遠(yuǎn)

1.資源型產(chǎn)業(yè)已進(jìn)入衰退期，資源枯竭城市發(fā)展接續(xù)產(chǎn)業(yè)任務(wù)艱巨，可持續(xù)發(fā)展面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。遼寧等老工業(yè)基地存在不少衰退產(chǎn)業(yè)和企業(yè)。一些依賴自然資源的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)，面臨自然資源枯竭的嚴(yán)峻局面，一些喪失競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)面臨被淘汰退出市場(chǎng)的困境。隨著近年來煤炭、有色金屬等礦產(chǎn)資源日漸減少，許多老工業(yè)城市原先的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)逐步喪失。由于資源的約束和多年的過度開采，遼寧省的人均資源占有率不斷下降，已很難支撐經(jīng)濟(jì)的高速增長，人口生存的空間和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的空間也越來越小。目前，遼寧已探明一次性能源儲(chǔ)量人均能源占有量161噸，為全國人均的1/4.礦產(chǎn)資源原來在全國排第一位，現(xiàn)已開始逐漸萎縮，8個(gè)大中型國有礦山已關(guān)閉了7個(gè)。撫順礦務(wù)局由于煤炭資源已近枯竭及“保城限采”政策的執(zhí)行，年原煤產(chǎn)量已由過去1000多萬噸減少到目前的600萬噸左右，所剩兩礦分別僅能維持開采到2016年和2025年。全省每年缺水約5億立方米，有30個(gè)城市缺水，其中嚴(yán)重缺水的城市11個(gè)。能源、水資源、礦產(chǎn)資源短缺的狀況已經(jīng)開始影響遼寧經(jīng)濟(jì)發(fā)展，已經(jīng)開始制約重工業(yè)特別是原材料工業(yè)的擴(kuò)張，使許多產(chǎn)業(yè)成本上升，不具有可持續(xù)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。伴隨工業(yè)化進(jìn)程的加快，特別是農(nóng)村的工業(yè)化發(fā)展，生態(tài)破壞和環(huán)境污染同時(shí)爆發(fā)，生存環(huán)境不斷惡化。近年來，雖不斷加大環(huán)境治理力度，取得了一定成效，但受財(cái)力所限，治理任務(wù)仍很艱巨。同時(shí)，由于地方財(cái)政普遍比較困難，城市基礎(chǔ)設(shè)施條件落后，企業(yè)經(jīng)營困難，一些地方獲取金融進(jìn)一步支持的難度很大。這些都加大了城市發(fā)展接續(xù)產(chǎn)業(yè)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的難度。

2.裝備水平落后，技術(shù)層次低，技術(shù)改造任務(wù)相當(dāng)重。改革開放以來，遼寧作為老工業(yè)基地，不斷加大結(jié)構(gòu)調(diào)整力度，一些企業(yè)技術(shù)裝備和技術(shù)水平有了很大提高，但多數(shù)企業(yè)技術(shù)改造投入不足，技術(shù)裝備老化。一是表現(xiàn)為主要設(shè)備更新慢。以2001年為例，規(guī)模以上工業(yè)固定資產(chǎn)凈值率比江蘇、浙江和廣東分別低2.7個(gè)、5.5個(gè)和1.3個(gè)百分點(diǎn)。二是表現(xiàn)為科技開發(fā)和新產(chǎn)品開發(fā)投入不足。2000年和2001年，全省大中型工業(yè)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)分別為19.9億元和26.7億元，平均每個(gè)企業(yè)232.4萬元和307.8萬元，只占企業(yè)銷售收入的0.62%和0.78%.而廣東2001年平均每個(gè)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)分別比遼寧省高28.6%.2000年和2001年遼寧省新產(chǎn)品開發(fā)經(jīng)費(fèi)為17.6億元和16.5億元，平均每個(gè)企業(yè)也僅有205.4萬元和189.7萬元。而上海、廣東、江蘇2001年平均每個(gè)企業(yè)的新產(chǎn)品開發(fā)經(jīng)費(fèi)比遼寧省高91.2%、49.6%和11.2%.三是表現(xiàn)為一些新興產(chǎn)業(yè)、高技術(shù)、高附加值的產(chǎn)品所占比例較小。金屬切削機(jī)床數(shù)控率只有8.8%；數(shù)字程控交換機(jī)占全國的0.6%，居第9位；微型電子計(jì)算機(jī)、彩色電視機(jī)分別占全國的6.4%和9.2%，與廣東分別占26.1%和38.9%比較，相差19.7個(gè)和29.7個(gè)百分點(diǎn)。③

（三）就業(yè)、再就業(yè)壓力較大

遼寧的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)正處于調(diào)整升級(jí)階段，一方面農(nóng)村現(xiàn)代化和工業(yè)化進(jìn)程加快，剩余勞動(dòng)力增多；另一方面，隨著工業(yè)化的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)向資金密集型和技術(shù)型產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，造成職工下崗人數(shù)大量增加。一是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整引起的結(jié)構(gòu)性失業(yè)。遼寧自20世紀(jì)90年代中期以來，國有大中型企業(yè)通過深化改革、調(diào)整結(jié)構(gòu)，整體實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力有了很大提高，但是伴隨這一過程，工業(yè)企業(yè)普遍推行了下崗分流、減員增效等措施，在較短的時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)了大批下崗職工，時(shí)間之集中、人數(shù)之多是前所未有的。2003年末城鎮(zhèn)登記失業(yè)率6.7%.據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，到2005年將有600多萬勞動(dòng)力需要得到適當(dāng)安排。二是部分資源枯竭型企業(yè)破產(chǎn)關(guān)閉后，一大批職工集中下崗。遼寧的多數(shù)有色金屬和部分煤炭采掘企業(yè)早已處于資源枯竭狀態(tài)，不得不采取關(guān)閉破產(chǎn)措施。90年代末以來，遼寧這類國有企業(yè)破產(chǎn)11戶，涉及國有職工14.5萬人，集體職工7.3萬人。三是大部分失業(yè)人員文化水平較低，從業(yè)技能單一，再就業(yè)能力不強(qiáng)。還有相當(dāng)一部分下崗人員年齡偏大、身體狀況不好，這部分人原本收入水平較低，生活較為困難，失業(yè)后重新就業(yè)愿望十分迫切，但又不能適應(yīng)新崗位的要求。此外，部分下崗、失業(yè)人員的擇業(yè)觀念陳舊，也進(jìn)一步加劇了就業(yè)和再就業(yè)的供求矛盾。城市產(chǎn)業(yè)工人貧困化問題日益突出，不僅影響社會(huì)穩(wěn)定，也對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成很大的制約，成為振興遼寧老工業(yè)基地的焦點(diǎn)問題。

三、振興遼寧老工業(yè)基地的稅收政策選擇

加快東北地區(qū)等老工業(yè)基地調(diào)整和改造，振興東北老工業(yè)基地，促進(jìn)地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展，是我國在進(jìn)入現(xiàn)代化建設(shè)新的發(fā)展階段中做出的重大戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略部署。遼寧是東北老工業(yè)基地的縮影。稅收在振興遼寧老工業(yè)基地戰(zhàn)略中發(fā)揮著不可替代的作用。

（一）促進(jìn)遼寧經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整的稅收政策

遼寧老工業(yè)基地面臨的最大難題是國有經(jīng)濟(jì)比重高，企業(yè)制度相對(duì)落后，市場(chǎng)化程度低，企業(yè)缺乏活力和競(jìng)爭(zhēng)力。因此，遼寧老工業(yè)基地的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整要與國有經(jīng)濟(jì)布局調(diào)整相結(jié)合。堅(jiān)持“有進(jìn)有退”的原則，進(jìn)行國有經(jīng)濟(jì)布局和所有制結(jié)構(gòu)的重組。國有大中型企業(yè)實(shí)行戰(zhàn)略性改組的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是國有資本如何有序退出和再進(jìn)入。退出和再進(jìn)入可以采取資產(chǎn)出售變現(xiàn)，企業(yè)間聯(lián)合、合并和兼并，境內(nèi)外上市，職工內(nèi)部持股，社會(huì)保障基金持股，利用外資、合資合作嫁接，國有資產(chǎn)融資性租賃等多種方式。為此，在稅收政策上，一是應(yīng)盡快完善國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化、出租、拍賣、參股合作、兼并重組的有關(guān)稅收政策。為解決國企歷史遺留問題，促進(jìn)國企產(chǎn)權(quán)、勞動(dòng)等生產(chǎn)要素依靠市場(chǎng)自由流動(dòng)，對(duì)歷史形成的難以歸還的欠稅，按規(guī)定條件經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)后應(yīng)給予豁免。二是要大力促進(jìn)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展。發(fā)展民營經(jīng)濟(jì)，既要靠經(jīng)濟(jì)主體自主創(chuàng)業(yè)的精神和能力，又需要政府創(chuàng)造一個(gè)寬松、規(guī)范而又公平的政策環(huán)境。為此，在稅收上，要為民營經(jīng)濟(jì)提供平等的稅收環(huán)境，使社會(huì)資源得到合理配置，實(shí)現(xiàn)老工業(yè)基地經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。三是調(diào)整和完善涉外稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)一步加速資本市場(chǎng)對(duì)外開放的步伐，加強(qiáng)引進(jìn)外資工作，鼓勵(lì)大企業(yè)通過國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)嫁接、產(chǎn)品嫁接等多種方式，加速與國際大公司的全面對(duì)接?？衫猛鈬J款、國際金融組織貸款及國際商業(yè)貸款，并對(duì)此免予征收預(yù)提所得稅。

（二）促進(jìn)資源枯竭型城市經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的可持續(xù)發(fā)展稅收政策

資源型城市主要是依托資源性企業(yè)發(fā)展起來的，資源性企業(yè)在資源型城市中具有舉足輕重的地位。資源型城市的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，從某種意義上講是資源性企業(yè)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型?？梢越梃b法國、日本等國的成功經(jīng)驗(yàn)，設(shè)立“接替產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)”?！敖犹娈a(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)”享受“國家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)”和“國家級(jí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)”的全部稅收優(yōu)惠政策。對(duì)繼續(xù)開采的資源性產(chǎn)品，應(yīng)延長產(chǎn)業(yè)加工鏈，提高加工深度和產(chǎn)品的附加值。在稅收政策上，可以考慮適當(dāng)調(diào)整資源稅稅負(fù)，減輕資源開發(fā)企業(yè)的負(fù)擔(dān)；對(duì)資源枯竭型城市新辦的國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，企業(yè)所得稅比照西部大開發(fā)政策按15%的稅率征收。

（三）促進(jìn)技術(shù)改造，發(fā)展比較優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的稅收政策

調(diào)整產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)，促進(jìn)技術(shù)改造和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，是振興遼寧老工業(yè)基地的關(guān)鍵。遼寧工業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整應(yīng)鞏固發(fā)展原有基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)，培育發(fā)展高新技術(shù)和新興的高增長行業(yè)。遼寧具有非常好的生產(chǎn)要素條件：大量的科研人員、工程技術(shù)人員，大量的熟練勞動(dòng)力，相對(duì)于國內(nèi)其他地區(qū)而言比較雄厚的機(jī)械、裝備制造能力，稠密的高等級(jí)的交通網(wǎng)等。重化工業(yè)規(guī)模大、配套能力強(qiáng)是遼寧的優(yōu)勢(shì)，是江蘇、浙江、廣東等沿海以及中西部地區(qū)省市所不具備的。從我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的客觀趨勢(shì)和國內(nèi)供求結(jié)構(gòu)看，資本和技術(shù)密集型重化工業(yè)仍然有廣闊的市場(chǎng)需求，產(chǎn)品進(jìn)口的比重高。我國的輕紡產(chǎn)品進(jìn)入門檻低，早已出現(xiàn)過度競(jìng)爭(zhēng)，產(chǎn)品供大于求。遼寧產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的方向不在于減少重化工業(yè)，而在于優(yōu)化重化工業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，在于增強(qiáng)重化工業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。按照新型工業(yè)化發(fā)展思路與要求，結(jié)合遼寧省在裝備制造業(yè)、原材料工業(yè)等產(chǎn)業(yè)上的優(yōu)勢(shì)，通過提高技術(shù)創(chuàng)新能力、開發(fā)新品種，或拉長產(chǎn)業(yè)鏈等產(chǎn)業(yè)政策，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)重構(gòu)與產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。遼寧省的工業(yè)發(fā)展階段處于工業(yè)化的中期，在世界產(chǎn)業(yè)體系鏈條中，并不處于最底層。在發(fā)達(dá)國家向我們進(jìn)行產(chǎn)業(yè)梯度轉(zhuǎn)移的同時(shí)，我們也要通過結(jié)構(gòu)調(diào)整，把一些淘汰了的設(shè)備和技術(shù)向其他國家進(jìn)行轉(zhuǎn)移，這樣才能真正使我們的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整在全球范圍內(nèi)進(jìn)行，同時(shí)也會(huì)降低我們結(jié)構(gòu)調(diào)整的成本。在“引進(jìn)來”與“走出去”的過程中使遼寧融入國際產(chǎn)業(yè)分工體系中，并通過梯度轉(zhuǎn)移完成產(chǎn)業(yè)升級(jí)。為此，要研究、制定并推行符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的振興遼寧優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的稅收政策：

1.改革增值稅，完善分稅制體制。為了推動(dòng)?xùn)|北老工業(yè)基地產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和全面升級(jí)優(yōu)化，我國將在東北老工業(yè)基地的8個(gè)行業(yè)中實(shí)行消費(fèi)型增值稅試點(diǎn)，允許新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含增值稅稅金予以抵扣。這樣做一方面可以消除對(duì)固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅問題；另一方面也減輕了資本有機(jī)構(gòu)成較高企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造，也有利于促進(jìn)裝備制造企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代。但具體實(shí)施方案仍未出臺(tái)。目前，主要擔(dān)心增值稅轉(zhuǎn)型后會(huì)影響地方財(cái)力，遼寧省為此將減收增值稅80億元～100億元。筆者認(rèn)為，應(yīng)樹立稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀，發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與稅收的良性循環(huán)，并把發(fā)展和服務(wù)經(jīng)濟(jì)作為稅收工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。老工業(yè)基地振興會(huì)為稅收提供豐厚的稅源，而稅收收入的不斷增加，也會(huì)為老工業(yè)基地的振興提供財(cái)力保障。對(duì)短期內(nèi)造成的減收，可以通過調(diào)整分稅制體制、增加對(duì)遼寧等東北老工業(yè)基地增值稅返還的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付來解決。此外，應(yīng)考慮下放并賦予地方更多的稅收立法和管理權(quán)限。

2.促進(jìn)技術(shù)研究與開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策。一是擴(kuò)大研究與開發(fā)費(fèi)用扣除范圍。不論內(nèi)、外資企業(yè)、也不論新、老企業(yè)，不論國有、集體、民營企業(yè)，也不論企業(yè)是否盈利，對(duì)各類型企業(yè)的開發(fā)費(fèi)用，在初始年度，均可實(shí)行據(jù)實(shí)稅前列支。在后續(xù)年度，只要投入比上年增長10%以上，均可按150%的比例扣除。二是放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)。允許企業(yè)在稅前列支一定比例（如3%～5%）的高新技術(shù)研究與開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)投資準(zhǔn)備金。對(duì)于企業(yè)用于科技開發(fā)和研究的費(fèi)用年增長幅度在10%以上的，可按實(shí)際發(fā)生額的5%左右予以抵扣企業(yè)所得稅額。三是允許企業(yè)采用固定資產(chǎn)加速折舊方法。四是可以考慮對(duì)企業(yè)的無形資產(chǎn)投入比照免稅農(nóng)產(chǎn)品按13%的扣除率計(jì)算抵扣稅款，允許抵扣銷項(xiàng)稅額。

（四）促進(jìn)遼寧就業(yè)和再就業(yè)的稅收政策

就業(yè)和再就業(yè)是當(dāng)前振興遼寧老工業(yè)基地的熱點(diǎn)難點(diǎn)問題，已成為各種矛盾的焦點(diǎn)。做好再就業(yè)工作是振興老工業(yè)基地的重要組成部分。為此，遼寧在發(fā)展資本和技術(shù)密集型優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的同時(shí)，應(yīng)特別注重發(fā)展勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，尤其是就業(yè)容量大的第三產(chǎn)業(yè)。如物業(yè)服務(wù)、家政服務(wù)和文化娛樂服務(wù)。大力發(fā)展旅游、現(xiàn)代流通和文化、教育、體育等產(chǎn)業(yè)，創(chuàng)造更多的就業(yè)崗位。提高城市化水平，加強(qiáng)小城鎮(zhèn)建設(shè)，擴(kuò)大就業(yè)空間。對(duì)上述第三產(chǎn)業(yè)，制定一定的稅收優(yōu)惠政策。鼓勵(lì)有能力的組織、個(gè)人和企業(yè)開辦新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體來吸納下崗、失業(yè)人員；鼓勵(lì)和支持用人單位增加就業(yè)崗位和吸納下崗人員就業(yè)；鼓勵(lì)和支持有勞動(dòng)能力的下崗人員和無業(yè)人員自謀職業(yè)和自主創(chuàng)業(yè)。對(duì)于招用下崗、失業(yè)人員達(dá)到一定比例的企業(yè)，對(duì)于通過主輔分離和輔業(yè)轉(zhuǎn)制興辦企業(yè)安置富余人員的企業(yè)，對(duì)于自謀職業(yè)和自主創(chuàng)業(yè)的下崗、失業(yè)人員，都要給予相應(yīng)的稅費(fèi)減免等政策。包括：現(xiàn)有服務(wù)型企業(yè)（廣告、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧除外）新增加的崗位，當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%以上并簽訂3年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)勞動(dòng)部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)減征30%企業(yè)所得稅額。

參考文獻(xiàn)

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（3）高杲、張斌《遼寧老工業(yè)基地調(diào)整改革情況的調(diào)查》，《中國產(chǎn)經(jīng)新聞》2003年9月12日。

稅收政策論文范文第4篇

一、稅收政策變化的影響分析

改革前后稅額變化營業(yè)稅改增值稅，直接的變化就是稅率的改變，營業(yè)稅稅率3%，方案中增值稅的稅率11%，考慮價(jià)稅分離，稅率差額約為7%，結(jié)合附加稅兩種稅制下的收入差額約占總收入的7.5085%?？上攵?，改革直接帶來了7.5085%的稅收負(fù)擔(dān)，完全可以形成整個(gè)建筑行業(yè)的陣痛。然而，增值稅和營業(yè)稅最主要的區(qū)別在于抵扣，改革后只要購進(jìn)成本達(dá)到銷售收入的68%，且購進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅率達(dá)到11%，即可保證不增加稅負(fù)。成本預(yù)測(cè)和進(jìn)項(xiàng)預(yù)算建筑企業(yè)“營改增”后稅負(fù)的增減，完全取決于所獲取的專用發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)稅扣除額的大小，因此在合同簽訂時(shí)，企業(yè)應(yīng)充分考慮增值稅因素，由于工程購進(jìn)材料和施工機(jī)械費(fèi)用所包含的增值稅是抵扣過程中最主要的部分，所以在成本預(yù)算中選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商和分包商能有效減少稅負(fù)。日常開支中盡可能獲取專用發(fā)票也可以抵扣增值稅，在稅制改革全面消除營業(yè)稅后，所有行業(yè)都可以有進(jìn)銷項(xiàng)，屆時(shí)，建筑企業(yè)可以從上游充分獲取進(jìn)項(xiàng)，降低稅收負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)階段突出問題稅收政策改革后核心問題是抵扣，在稅制還不完善的條件下，突出問題就是無法獲取進(jìn)項(xiàng)，主要的無法獲取增值稅專票事項(xiàng)如下：①人工費(fèi)。②地方材料部分沒有增值稅專用發(fā)票。③享受國家減免稅的產(chǎn)品和勞務(wù)無增值稅專用發(fā)票。④甲方提供材料和設(shè)備，或甲方指定分包的工程難以取得增值稅發(fā)票。⑤部分工程所在地不在“營改增”范圍無法取得增值稅發(fā)票。⑥上游企業(yè)中大量的小規(guī)模納稅人導(dǎo)致抵扣率難以提升。由于上述問題的存在，且短時(shí)間內(nèi)無法解決，在“營改增”窗口開啟之后，建筑企業(yè)稅負(fù)會(huì)明顯加重。增值稅是價(jià)外稅，抵扣鏈條環(huán)環(huán)相扣，運(yùn)行不暢會(huì)導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)加重。

二、建筑業(yè)企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

把握稅收政策要點(diǎn)，總結(jié)學(xué)習(xí)試點(diǎn)行業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)在“營改增”的大形勢(shì)下，建筑企業(yè)獲得了緩沖的時(shí)間，應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時(shí)代，做好準(zhǔn)備，對(duì)改革政策心領(lǐng)神會(huì)，培訓(xùn)稅務(wù)人員，轉(zhuǎn)變思路，總結(jié)試點(diǎn)行業(yè)優(yōu)秀管理思路，探索適合本企業(yè)的管理方法。加強(qiáng)內(nèi)部管理建立健全企業(yè)內(nèi)部管理制度和票據(jù)管理制度，嚴(yán)格管理增值稅發(fā)票的獲取工作，杜絕假發(fā)票和虛開的增值稅發(fā)票，確保專用發(fā)票的真實(shí)性。建立一套系統(tǒng)，完整、詳盡的納稅申報(bào)體系，提高納稅效率。企業(yè)各部門應(yīng)密切配合，專用發(fā)票及時(shí)申報(bào)，及時(shí)抵扣，以免影響決策。施工過程中減少浪費(fèi)，用減少成本費(fèi)用的方法緩解改革的沖擊。做好稅收籌劃，轉(zhuǎn)變消費(fèi)結(jié)構(gòu)“營改增”的實(shí)施，給企業(yè)帶來了轉(zhuǎn)變的空間，建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)利用這個(gè)機(jī)遇，以稅收籌劃為切入點(diǎn)，設(shè)計(jì)完整、系統(tǒng)的稅收規(guī)劃，整體上不斷地降低企業(yè)稅負(fù)，形成企業(yè)的采購系統(tǒng)，在同樣成本下，首先選擇優(yōu)質(zhì)的可以提供進(jìn)項(xiàng)稅額的一般納稅人，其次選擇小規(guī)模納稅人，盡量不選擇無法提供進(jìn)項(xiàng)的供貨方。在采購過程中，充分利用增值稅的相關(guān)優(yōu)惠政策，選擇可以享受稅收優(yōu)惠的節(jié)能新材料，采用能夠抵扣稅負(fù)的環(huán)保新技術(shù)。在各個(gè)方面降低企業(yè)稅負(fù)，騰出利潤空間。

作者：胡云霞 李岳 單位：河南省鄭州地質(zhì)工程勘察院

稅收政策論文范文第5篇

稅收體系健全

在許多林業(yè)發(fā)達(dá)國家，林業(yè)稅收被作為調(diào)節(jié)、鼓勵(lì)林業(yè)生產(chǎn)的一個(gè)重要手段。這些國家根據(jù)林業(yè)的特點(diǎn)、國家對(duì)林業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和擴(kuò)大林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模等的需要，調(diào)節(jié)林業(yè)稅收，刺激私有林業(yè)投資和經(jīng)營活動(dòng)。私有林主不但不需要比其他職業(yè)和階層的人額外承擔(dān)一些稅費(fèi)任務(wù)，反而因?yàn)樗鶑氖庐a(chǎn)業(yè)的特殊性而享有種種稅收優(yōu)惠。

除法國等少數(shù)國家外，德國、美國、加拿大、日本等林業(yè)發(fā)達(dá)國家普遍實(shí)行的是以所得稅為主的林業(yè)稅收體系，注重考慮橫向公平性與縱向公平性，目標(biāo)明確。例如，美國國家木材供應(yīng)主要依靠公司林和小型私有林。其林業(yè)稅收政策的目標(biāo)被確定為：“林地稅收應(yīng)當(dāng)公平并且有利于森林保護(hù)；林地稅收必須以土地使用狀況和土地生產(chǎn)力為基礎(chǔ)；對(duì)林木以及林木采伐的稅收應(yīng)能對(duì)林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生激勵(lì)作用?！?/p>

稅收減免扶持

澳大利亞稅收法規(guī)定，對(duì)采伐1985年前由非政府部門經(jīng)營的林地上的天然林所獲得的收入，免征個(gè)人所得稅，以鼓勵(lì)私有林主對(duì)天然林進(jìn)行更新造林活動(dòng)。對(duì)于從事林業(yè)經(jīng)營的公司和私人在所得稅征收上還有如下特殊優(yōu)惠：凡用于清理采伐跡地、營林、育林的收入，可免征所得稅；收入中用于購置林業(yè)生產(chǎn)必須的易耗資產(chǎn)的、用于改善林木生產(chǎn)條件(如改良土壤等)的、用于林區(qū)道路或林間便道建設(shè)等方面的部分，可免征所得稅；收入中轉(zhuǎn)化為木材的就地加工等方面的投資，可免征所得稅；出售的零星可加工木材(如間伐材，因風(fēng)災(zāi)等自然因素導(dǎo)致的風(fēng)折木等)所得的收入，可免征所得稅。

日本對(duì)私有林的采伐和加工，年所得收入在3000萬日元以內(nèi)的，實(shí)行免稅。

英國從1992年起，商業(yè)用材林的立木不算收入，所以不交納所得稅。如果木材尚未出售，林主死亡，其稅款債務(wù)將予以免除。

法國對(duì)私人再造林和更新造林，在30年內(nèi)免交土地稅。經(jīng)營林業(yè)的所得稅，依據(jù)樹種的不同的年限，可減半征收。但林主如果把林地轉(zhuǎn)作他用，則須向國家繳納一定的稅費(fèi)，其目的是為了鼓勵(lì)發(fā)展林業(yè)，防止森林面積減少。

芬蘭林業(yè)稅收有兩種：一是所得稅，一是資產(chǎn)稅。對(duì)于私有林主的所得稅，下列情況可以免稅：退耕還林者免稅25～35年；采伐后立即更新且幼林生長良好并保證成林者，可以免稅10～25年；此規(guī)定也適用于荒地造林或低產(chǎn)林的重新改造；沼澤地排水后重新造林，可以免稅15～25年，造林投資由林主和國家共同承擔(dān)；森林遭到非人為因素破壞時(shí)可享受15年內(nèi)的免稅待遇。

優(yōu)惠稅率鼓勵(lì)

澳大利亞通過對(duì)造林公司股票持有者的股息收入的優(yōu)惠稅率，提高居民購買造林公司股票的積極性，以吸引社會(huì)對(duì)林業(yè)的投資。

加拿大所得稅的稅率依林業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)營活動(dòng)類型而實(shí)行不同的稅率，鼓勵(lì)私有林主積極參與林業(yè)經(jīng)營，促進(jìn)私有林業(yè)的發(fā)展。

美國稅法規(guī)定在森林施業(yè)中，采伐道路的全部或部分被當(dāng)作可取得減稅或優(yōu)惠稅率的投資，采運(yùn)設(shè)備在通常情況下，也可以取得這種優(yōu)惠。稅法還規(guī)定，對(duì)采伐跡地如果3年之內(nèi)達(dá)不到規(guī)定的更新造林?jǐn)?shù)量和質(zhì)量要求，政府將以較高的稅率征稅。

澳大利亞對(duì)于林業(yè)公司或私人的非林業(yè)收入實(shí)行優(yōu)惠稅率。德國對(duì)林業(yè)只征收增值稅、地皮稅，林業(yè)的增值稅為5%，遠(yuǎn)低于其他行業(yè)；在發(fā)生災(zāi)害大量采伐時(shí)，可依法降低所得稅率。

稅基構(gòu)成優(yōu)惠

在澳大利亞，從事林業(yè)活動(dòng)的納稅人被視為初級(jí)生產(chǎn)者，因此，造林和造林地維護(hù)的成本可以從當(dāng)年的收入中扣除?！翱煞制诘譁p條款”中允許林業(yè)生產(chǎn)者將營林生產(chǎn)中發(fā)生的成本在當(dāng)期收入中抵減，或在未來幾年內(nèi)的收入中分?jǐn)偂?/p>

新西蘭為了鼓勵(lì)造林，對(duì)公司、企業(yè)的造林費(fèi)用，均可在稅前由成本列支，等于減少了造林企業(yè)的納稅額。

挪威森林信托基金在私有林業(yè)發(fā)展中起著重要作用。林主出售木材時(shí)即將銷售所得的5%~25%的收入存入基金。存入的基金免交所得稅，林主可以從基金中提款用于營林作業(yè)。但如果林主從基金中提款用于其他用途時(shí)，就必須納稅。

稅制規(guī)范合理