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破產(chǎn)清算初期審計報告范文第1篇

法律責(zé)任是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，是制裁違法者的法律依據(jù)。法律責(zé)任是我國法律制度中的一項重要，對法律規(guī)定的貫徹執(zhí)行具有極其重要的影響作用。注冊會計師法律責(zé)任問題的研究，歷來是世界各國審計理論界研究的重點課題，它不僅直接關(guān)系到注冊會計師行業(yè)本身的生存和發(fā)展，而且影響著整個社會經(jīng)濟秩序的健康運行。我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展過程，也遇到了相當(dāng)多的法律訴訟問題，關(guān)注注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，探討注冊會計師法律責(zé)任的規(guī)范，旨在進一步完善注冊會計師的法律體系，使我國注冊會計師事業(yè)能在一個較規(guī)范、合理的社會環(huán)境中得到有序健康的發(fā)展。

一、注冊會計師法律責(zé)任的發(fā)展過程

改革開放給我國注冊會計師行業(yè)創(chuàng)建了廣泛的發(fā)展空間。注冊會計師自80年代初恢復(fù)以來，在社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮了其他行業(yè)不可替代的作用。然而，它畢竟只走過近20年的歷程，較之國際會計師行業(yè)150多年的發(fā)展，還顯得較為年輕。因此有必要對注冊會計師及其法律責(zé)任的發(fā)展過程作細致的研究，掌握注冊會計師法律責(zé)任的歷史背景，并從理論上探討注冊會計師法律責(zé)任的規(guī)范。

注冊會計師行業(yè)在恢復(fù)初期，審計理論界對注冊會計師法律責(zé)任的研究未能引起足夠的重視，這同當(dāng)時的社會歷史背景具有密切的關(guān)系，由于當(dāng)時在執(zhí)業(yè)實踐中還沒有出現(xiàn)有關(guān)注冊會計師法律責(zé)任的訴訟案例。進入90年代以后，由于改革開放的縱深發(fā)展，市場經(jīng)濟建設(shè)的不斷推進，注冊會計師因驗資業(yè)務(wù)糾紛而被推上民事法庭的事件越來越多，并逐漸蔓延到審計、工商年檢、評估、盈利預(yù)測等所有注冊會計師參與的業(yè)務(wù)之中，形成—股注冊會計師行業(yè)始料不及的訴訟浪潮。

上海復(fù)旦大學(xué)的李若山博士在論及中國注冊會計師民事法律責(zé)任時闡明：“根據(jù)中國近年來發(fā)生的一些較有影響的典型案例，我們把注冊會計師法律責(zé)任的發(fā)展過程劃分為醞釀、萌芽、縱深發(fā)展三個階段”，筆者支持這一論斷。

(一)注冊會計師法律責(zé)任的醞釀階段

這一階段可以從1 981年在上海成立中國經(jīng)濟體制改革后的第一家會計師事務(wù)所開始，它標(biāo)志著我國注冊會計師行業(yè)得以恢復(fù)建立。這一時期大約持續(xù)到1991年共計10年時間，注冊會計師行業(yè)可謂生活在“世外桃園”之中，客戶幾乎沒有就審計業(yè)務(wù)同審計職業(yè)界發(fā)生法律糾紛，而主管該行業(yè)的財政部門也從未因注冊會計師工作過失對他們進行任何處罰，這一段時間可以稱為中國注冊會計師法律責(zé)任的醞釀階段。

在法律責(zé)任發(fā)展的醞釀階段，有其特定的社會經(jīng)濟環(huán)境。就職業(yè)外部來講，注冊會計師行業(yè)是新生事物，處于發(fā)展初期，人數(shù)也相當(dāng)有限，也沒有對社會經(jīng)濟環(huán)境產(chǎn)生太大的影響。同時，國家出于促進注冊會計師行業(yè)發(fā)展的需要，更多地從政策方面保護注冊會計師職業(yè)界的利益，在體制上把注冊會計師看作國家干部，把事務(wù)所作為國家事業(yè)單位，沒有從法律上考慮注冊會計師是否承擔(dān)法律責(zé)任。就審計客戶來講，當(dāng)時會計師事務(wù)所面臨的審計對象大部分是三資，這些企業(yè)的特點是投資各方一般都直接參與了企業(yè)的經(jīng)營管理，而不像股份公司那樣，存在明顯的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，這些企業(yè)財務(wù)報表的編制與使用基本上是同一層次的。當(dāng)時的一些股份企業(yè)尚處于試點階段，加之國家經(jīng)濟當(dāng)時處于一種求大于供的狀態(tài)，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險很小，很少發(fā)生因企業(yè)經(jīng)營不善而破產(chǎn)清算的情況。投資者在作出投資決策時很少考慮企業(yè)的財務(wù)狀況和審計報告。所有這些外部條件決定了當(dāng)時的審計不存在風(fēng)險，也就談不上有什么法律責(zé)任了。就職業(yè)內(nèi)部來看，審計準(zhǔn)則及職業(yè)道德準(zhǔn)則缺位，職業(yè)技能的參差不齊及職業(yè)機構(gòu)的不完善，使得審計質(zhì)量缺乏統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)時的審計程序大量依賴經(jīng)驗判斷，外界很難評判審計工作質(zhì)量的優(yōu)劣，加之國家保護、社會也沒有懲處審計職業(yè)界質(zhì)量低劣的服務(wù)要求，因而注冊會計師在這一階段也就根本談不上承擔(dān)法律責(zé)任。由于當(dāng)時審計風(fēng)險沒有得到應(yīng)有的暴露，注冊會計師職業(yè)界沒有感到外部壓力，因此，從表面上看，在這一階段，注冊會計師行業(yè)發(fā)展較為順利，沒有任何法律訴訟。但并不表明注冊會計師就可以不承擔(dān)任何法律責(zé)任，實際上，隨著環(huán)境的改變，社會正在醞釀著產(chǎn)生注冊會計師法律責(zé)任的各種條件。

(二)注冊會計師法律責(zé)任的萌芽階段

這一階段的時間為1992年至1995年。當(dāng)時寬松的經(jīng)濟環(huán)境與對商品經(jīng)濟發(fā)展的強烈要求，使得中國幾乎是以幾何級數(shù)的速度創(chuàng)辦了無數(shù)個各種各樣的企業(yè)，這些企業(yè)的創(chuàng)辦帶來的驗資與審計業(yè)務(wù)，為處于成長狀態(tài)的注冊會計師行業(yè)的生存和發(fā)展奠定了堅實的物質(zhì)基礎(chǔ)。同時，隨著市場經(jīng)濟體系的建立，企業(yè)法人及社會個人的風(fēng)險意識也逐漸加強，對企業(yè)財務(wù)信息及質(zhì)量有了較高的要求。1992年至1993年，深圳原野公司事件和北京長城公司事件的發(fā)生，引起了人們對深圳特區(qū)會計師事務(wù)所和北京中誠會計師事務(wù)所法律責(zé)任的關(guān)注，并揭開了中國對注冊會計師法律責(zé)任認識的序幕。同時，從1992年至1995年，我國注冊會計師行業(yè)主管部門對影響全社會的三大審計案件、即深圳原野公司、北京長城公司和海南中水集團公司中的有關(guān)注冊會計師進行了嚴(yán)肅處理。其中有些注冊會計師因重大過失或故意欺詐而受到了刑事處罰。這一系列審計案件的處理及相關(guān)法律、法規(guī)的出臺，標(biāo)志著注冊會計師法律責(zé)任萌芽階段的形成。

(三)注冊會計師法律責(zé)任的縱深發(fā)展階段

上述三大審計案件是公眾及政府對注冊會計師職業(yè)界敲響了警鐘，推動了注冊會計師法律責(zé)任向更深層次發(fā)展。1996年1月1日《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》的，以及1996年4月4日最高人民法院56號法函規(guī)定，揭開了注冊會計師法律責(zé)任縱深發(fā)展的序幕?！吨袊詴嫀煪毩徲嫓?zhǔn)則》確立了注冊會計師行為上的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，使社會公眾對注冊會計師工作質(zhì)量有了衡量尺度，提供了識別注冊會計師有無過失行為的依據(jù)。最高人民法院第56號法函更是成為注冊會計師出具虛假驗資報告的民事法律責(zé)任的第一個專門司法解釋，也使得社會公眾對注冊會計師的民事責(zé)任有了更深刻的關(guān)注。這些法規(guī)的出現(xiàn)標(biāo)志著注冊會計師法律責(zé)任走向了縱深發(fā)展階段，并為注冊會計師法律責(zé)任的界定奠定了法律基礎(chǔ)。

二、注冊會計師法律責(zé)任的成因分析

中國注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的根本原因，主要是社會經(jīng)濟機制的轉(zhuǎn)變，這種轉(zhuǎn)變使注冊會計師的工作發(fā)生了一系列的變化。

(一)會計目標(biāo)的多元化，提高了審計風(fēng)險

當(dāng)經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)換時，一方面，會計目標(biāo)由過去單一的經(jīng)管責(zé)任向多元化發(fā)展，既為經(jīng)管責(zé)任服務(wù)，又為經(jīng)營決策服務(wù)。此時，會計處理不得不在這兩種要求之間予以平衡，從而增加了對會計信息解釋的可爭議性。另一方面，市場經(jīng)濟中經(jīng)管責(zé)任的關(guān)系人帶有很大的不確定性，受托人和委托人之間的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責(zé)關(guān)系，這種平等權(quán)利，既給了受托方自主處理會計信息的機遇，也增強了委托方要求獲得合理保證的會計信息的需求。這就給會計信息的理解沖突埋下了伏筆?？梢娫谑袌鼋?jīng)濟條件下，由于經(jīng)濟環(huán)境的變化，會計信息處理的復(fù)雜化以及不同階層理解沖突的增加，必然導(dǎo)致審計風(fēng)險。而解決這些審計風(fēng)險的最根本的之一，就是依靠法律手段來調(diào)節(jié)雙方的理解沖突。

(二)市場經(jīng)濟條件下，會計信息的經(jīng)濟后果性增加了審計法律責(zé)任

在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟條件下，會計信息的經(jīng)濟后果及影響范圍是相當(dāng)有限的，而在市場經(jīng)濟條件下，證券市場的存在使得委托方與受托方的關(guān)系變得不確定，雙方的關(guān)系是否建立與解除，在很大程度上要依賴于會計信息的反映內(nèi)容。因此，會計信息的決策作用變得非常重要。一項小小的錯誤會計信息，可能會導(dǎo)致整個社會資金幾萬、幾十萬，甚至幾個億的錯誤流向。正是由于會計信息的經(jīng)濟后果性日益突出，一旦產(chǎn)生不應(yīng)出現(xiàn)的經(jīng)濟后果性，或者鑒定會計信息與使用會計信息的雙方對這種經(jīng)濟后果性產(chǎn)生不同看法時，必將帶來法律上的沖突。因此，會計信息經(jīng)濟后果性的增大，也會引起相關(guān)的審計法律問題。

(三)市場經(jīng)濟主體的平等性，強化了各主體的法律責(zé)任

在市場經(jīng)濟條件下，法律已成為調(diào)節(jié)個人與社會、秩序與自由、權(quán)威與服從三大矛盾的準(zhǔn)則。法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟權(quán)利。當(dāng)對會計信息的理解發(fā)生沖突時，雙方不再依據(jù)行政權(quán)利與級別，而更多的是依據(jù)原先制定的“游戲規(guī)則”——法律條文來處理有關(guān)的爭議。由于權(quán)利的保障及法制的完善，使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。因此，運用法律手段來調(diào)節(jié)會計信息處理與理解的沖突，必將成為市場經(jīng)濟環(huán)境中最為常見的手段之一。

(四)注冊口下相關(guān)條文的矛盾性， 導(dǎo)致了法律責(zé)任的復(fù)雜化

為了明確注冊會計師的法律責(zé)任，以維護市場秩序，國家先后出臺的《刑法》、《注冊會計師法》、《證券法》、《公司法》中，都涉及了與注冊會計師法律責(zé)任有關(guān)的規(guī)定。這一系列規(guī)定對維護市場運行秩序起著重要作用。但由于外部環(huán)境的改變，立法順序的先后不同，使得這些現(xiàn)行法律中，涉及注冊會計師法律責(zé)任的條文存在不少矛盾之處。如專向性立法，它不象刑法那樣以犯罪的侵犯客體為線條進行分類規(guī)定，會導(dǎo)致追究注冊會計師法律責(zé)任時尺度不一致，不平衡；強調(diào)實體法，輕視程序法帶來了會計師事務(wù)所賠償程序的矛盾；其他一些司法文件的解釋所帶來的會計師事務(wù)所賠償金問題等等。這些現(xiàn)象導(dǎo)致了注冊會計師法律責(zé)任的復(fù)雜化。

三、注冊會計師法律責(zé)任的界定

注冊會計師的法律責(zé)任是審計責(zé)任中最核心的部分，它是指注冊會計師由于違反法律規(guī)定的行為而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。注冊會計師的審計責(zé)任是根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)(包括審計準(zhǔn)則)對委托人應(yīng)盡的義務(wù)，以及因其未能盡職盡責(zé)而應(yīng)承擔(dān)的法律行政甚至道德壓力方面的后果。注冊會計師應(yīng)勇于承擔(dān)應(yīng)由自己承擔(dān)的法律責(zé)任，并準(zhǔn)確界定同審計責(zé)任的關(guān)系。

(一)要分清過失與欺詐

過失是指在一定條件下，缺少應(yīng)有的合理的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎。欺詐是以欺騙或坑害他人為目的的故意行為，亦稱為注冊會計師舞弊。注冊會計師對過失欺詐均應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，但所承擔(dān)責(zé)任的種類(刑事責(zé)任、行政責(zé)任或民事責(zé)任)和程度，以及受到處罰的輕重應(yīng)有所區(qū)別。同時指控注冊會計師的行為使自己遭受損失時，必須能證明自己的損失與注冊會計師的審計報告有直接關(guān)系。在條件許可的情況下，可以成立由會計、審計實務(wù)界和界以及司法等方面專家組成的鑒定委員會，對過失的有無和大小，過失或欺詐做出令人信服的界定，以使有關(guān)部門做出公正的結(jié)論或判決。

(二)要過失的層次

在實踐中不但要重視普通過失與重大過失的區(qū)別，而且要重視引入“與有過失”和“比較過失”，借以量化注冊會計師的法律責(zé)任。所謂“與有過失”亦稱共同過失，是指原告的損失也源于自身的過失。所謂“比較過失”是指根據(jù)各過失者犯有過失的程度，而分配其所應(yīng)負擔(dān)的損失賠償額。

(三)要分清審計責(zé)任與被審計單位的會計責(zé)任

注冊會計師的基本職能是經(jīng)濟鑒證。即鑒證客戶編制的會計報表是否遵循了合法公允和一貫性原則。注冊會計師并非國家公務(wù)員，既無行政監(jiān)督權(quán)，更無司法監(jiān)督權(quán)，其手段有限，加之審計成本的約束，至多也就是受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系中的鑒證性監(jiān)督。在理論上過分強調(diào)注冊會計師的監(jiān)督職能，顯然加重了其所能承受和應(yīng)承受的責(zé)任，那種要求注冊會計師對被審單位會計報表的正確性和完整性，做出百分之百的保證意見是不現(xiàn)實的，在實踐上也難以行通，注冊會計師不能也無法對會計報表的全部錯弊負有責(zé)任，更不能允許在司法實踐中出現(xiàn)未履行合法程序的條件下，對事務(wù)所或注冊會計師實行強制措施。

四、注冊會計師避免法律訴訟的策略

注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)決定了它是一個容易遭受法律訴訟的行業(yè)。那些蒙受了損失的受害人總想通過追究過錯的責(zé)任盡可能使損失得以補償。就是在西方國家中，法律訴訟也是困擾會計師職業(yè)界的一大難題，會計師行業(yè)每年不得不為此而付出大量的精力，支付巨額的賠償金和購買高昂的執(zhí)業(yè)保險。近幾年來，我國注冊會計師行業(yè)發(fā)生了一系列震驚整個行業(yè)乃至全的案件，有些會計師事務(wù)所及注冊會計師都承擔(dān)了相應(yīng)的法律責(zé)任。如何避免法律訴訟，已成為我國注冊會計師行業(yè)非常關(guān)注的問題，注冊會計師必須掌握防范訴訟風(fēng)險的和技巧。

(一)改進注冊會計師的審計報告方式

為了避免并防止對注冊會計師賠償責(zé)任不合理的無限化。有必要完善對注冊會計師審計報告方式的規(guī)范。建立對不同的審計對象區(qū)別使用審計報告、審核報告和審閱報告等不同效力等級的報告方式。審計報告是注冊會計師按照約定，履行了審計準(zhǔn)則規(guī)定的審計程序后，出具的法律責(zé)任約束力最強的報告。例如對社會公信力要求很高的上市公司、國家機構(gòu)等單位的審計，必須出具審計報告。審核報告是審計人員對公司的帳表進行了核對，驗證帳表一致的報告，這對小型是合適的。審閱報告只是注冊會計師審閱了委托人的有關(guān)資料后出具的報告。例如企業(yè)若干年的盈利預(yù)測，審計人員不能也無法對其未來或效率、效益做出保證性承諾。

(二)遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)范，不能從事不能勝任的委托業(yè)務(wù)

獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德中的三個最重要的規(guī)范。獨立要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系，注冊會計師們承擔(dān)的是對整個社會公眾的責(zé)任，這就決定了注冊會計師必須與委托單位和外部組織之間保持一種超然獨立的關(guān)系，獨立是注冊會計師的靈魂，注冊會計師只有具備獨立性，才能做到客觀、公正。客觀是指注冊會計師對有關(guān)事項的調(diào)查、判斷和意見的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，不摻雜個人的主觀意愿，也不為委托單位或第三者的意見所左右。公正是指注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實的品質(zhì)，公平正直，不偏不倚地對待利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。同時，注冊會計師接受委托從事業(yè)務(wù)活動，便意味著他有足夠的業(yè)務(wù)能力完成受委托的業(yè)務(wù)，如果對某項業(yè)務(wù)整個會計師事務(wù)所都無法勝任或不能按時完成的話，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受該項業(yè)務(wù)的委托。

(三)不得對未來事項的實現(xiàn)程度作出保證

中國證監(jiān)會了《公開發(fā)行股票公司信息披露的和格式準(zhǔn)則》第一號中規(guī)定：“注冊會計師必須對盈利預(yù)測所采用的會計政策和方法進行審查并作出報告”。注冊會計師對前景財務(wù)資料的審核并不是對前景財務(wù)資料的準(zhǔn)確性及結(jié)果能否實現(xiàn)或在多大程度上實現(xiàn)表示確認，提供擔(dān)保或承擔(dān)責(zé)任。注冊會計師能夠以客觀的態(tài)度對過去已經(jīng)發(fā)生的事實做出判斷并提出是否公允反映的意見。但未來事項中的不確定因素決定了注冊會計師無法收集未來事項演變或結(jié)果的證據(jù)，無法對將來發(fā)生的事實做出客觀的判斷，因而就不能對其能否實現(xiàn)或可實現(xiàn)程度的大小做出保證，否則，只會加大注冊會計師本不應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

破產(chǎn)清算初期審計報告范文第2篇

為適應(yīng)我國經(jīng)濟體制的改革,自90年代初期開始,我國在會計領(lǐng)域邁出了改革的步伐。會計改革是一個內(nèi)涵豐富、外延廣泛的范疇,它包括會計制度的改革、會計手段的改革、會計管理體制的改革、會計教育的改革以及會計觀念的變革等,其中會計制度改革是會計改革的實質(zhì)和核心,它不僅是會計改革成敗的決定性因素,而且反映著會計改革成效的優(yōu)劣。

一、我國會計制度改革的不足

(一)行業(yè)會計制度的具體行為規(guī)范不適應(yīng)企業(yè)改革的要求

目前各企業(yè)所執(zhí)行的具體會計規(guī)范是在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》指導(dǎo)下的行業(yè)會計制度,這套規(guī)范體系存在著諸多不合理之處：(1)不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營多元化發(fā)展的要求。隨著市場機制的日益完善和風(fēng)險機制的日益形成,多元化經(jīng)營將成為企業(yè)經(jīng)營的必然趨勢和戰(zhàn)略選擇。多元化經(jīng)營必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù),而執(zhí)行現(xiàn)行會計規(guī)范要求企業(yè)對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)分別設(shè)置帳戶,并采用不同的會計程序與方法進行會計處理,這不僅增加了多元化經(jīng)營企業(yè)會計核算的工作量,影響核算效率和質(zhì)量,而且難以保持口徑一致,反映綜合的財務(wù)會計信息。(2)不利于會計信息的行業(yè)比較和分析。執(zhí)行行業(yè)會計制度,使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會計處理所依據(jù)的原則、程序、方法各不相同,這就必然導(dǎo)致會計信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性,不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇,最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。(3)不便于投資主體對企業(yè)實施有效的財務(wù)監(jiān)督。企業(yè)各投資主體對企業(yè)實施財務(wù)監(jiān)督的主要依據(jù)是財務(wù)會計信息,然而,一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風(fēng)險的考慮,會不斷的改變投資對象,使資金經(jīng)常性地從一個行業(yè)轉(zhuǎn)向另一個行業(yè),或同時分布于若干不同行業(yè);另一方面不同行業(yè)又執(zhí)行不同的財務(wù)會計制度,在這種情況下,投資主體要實施財務(wù)監(jiān)督就必需熟悉不同行業(yè)的會計處理原則、程序和方法,這無疑加大了財務(wù)監(jiān)督的難度,影響財務(wù)監(jiān)督效率。

(二)現(xiàn)行會計制度在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性

(四)現(xiàn)行會計規(guī)范的協(xié)調(diào)性差

在我國,自《企業(yè)會計準(zhǔn)則》出臺后,分行業(yè)、分所有制頒布了一系列會計制度,對相關(guān)事項的核算與報告作了許多規(guī)定,如《公司法》第六章對公司制企業(yè)的財務(wù)會計作了一系列規(guī)定,《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》第三章對上市公司財務(wù)報告的編制和披露作了若干規(guī)定。這些規(guī)定從基本面看,與會計制度的規(guī)定是一致的,但也存在諸多不協(xié)調(diào)的方面,以報表種類的設(shè)置為例,工商企業(yè)會計制度規(guī)定應(yīng)編制的財務(wù)報表主要是資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表、利潤分配表和主營業(yè)務(wù)收支明細表(商品銷售利潤明細表),而《公司法》規(guī)定企業(yè)除編制幾個基本財務(wù)報表外,還應(yīng)編制財務(wù)情況說明書,對主營業(yè)務(wù)收支明細表(商品銷售利潤明細表)則沒有明確要求。新近出臺的《股份有限公司會計制度》則規(guī)定企業(yè)須編制資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益增減變動表、應(yīng)交增值稅明細表、利潤分配表以及分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表等。由于相關(guān)法律規(guī)定不一致,就可能導(dǎo)致企業(yè)會計人員在實務(wù)操作中無所適從,比如一個從事產(chǎn)品制造的股份有限公司,是應(yīng)執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》還是按《公司法》規(guī)定處理,是無從明確的,結(jié)果可能導(dǎo)致同一類型企業(yè)按照不同的規(guī)定進行處理,損害會計信息的可比性。

(五)會計制度的嚴(yán)肅性受到損害

會計制度作為指導(dǎo)各企業(yè)進行會計處理的規(guī)范,具有強制性和嚴(yán)肅性,也即各企業(yè)會計人員均應(yīng)自覺地按照會計制度的規(guī)定進行核算和報告,但在現(xiàn)實中,一方面,由于監(jiān)督措施不力,導(dǎo)致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會計處理上各盡所需,主要表現(xiàn)在一些企業(yè)的會計人員置會計制度規(guī)定不顧,完全按廠長、經(jīng)理的意圖進行會計處理,導(dǎo)致核算不實、數(shù)據(jù)不真,或設(shè)置兩套帳以應(yīng)付財政、稅務(wù)等機關(guān)的審查,更為甚者,一些審計部門和審計人員,在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時,為了不得罪客戶,不顧執(zhí)業(yè)規(guī)范而按客戶意圖進行審計,提供虛假審計報告。另一方面,由于執(zhí)法不嚴(yán),縱容了違規(guī)違紀(jì)行為,比如一些企業(yè)雖然在審計或財務(wù)檢查中查出了不少問題,但在處理上大多是限期糾正、下不為例,對負責(zé)人從輕處理或不予處理,這就縱容了會計上的違規(guī)違紀(jì)行為,致使一些企業(yè)違規(guī)行為屢查屢犯,屢禁不止。

二、深化我國會計制度改革的思路

會計制度改革是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程,其總體目標(biāo)在于建立與現(xiàn)代市場經(jīng)濟相適應(yīng)的、健全的、完善的會計規(guī)范體系。根據(jù)這一目標(biāo),我們提出以下改革思路：

(一)按市場經(jīng)濟發(fā)展的要求構(gòu)建企業(yè)會計制度

改革會計制度是建立和發(fā)展市場經(jīng)濟的客觀要求,而市場經(jīng)濟的發(fā)展是一個從不完善到完善、從不規(guī)范到規(guī)范的動態(tài)過程,因此,從理論上說,會計制度應(yīng)隨市場經(jīng)濟的發(fā)展而不斷地進行改革和完善,以適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展各不同階段企業(yè)經(jīng)營的特點。但事實上,會計制度變革與市場經(jīng)濟發(fā)展具有不同的特征。首先,市場經(jīng)濟發(fā)展作為客觀環(huán)境的變化,具有其內(nèi)在的規(guī)律性,而會計制度變革是從屬于市場經(jīng)濟的一種行政行為,缺乏內(nèi)在必然性的因素;其次,市場經(jīng)濟發(fā)展是一個漸進的過程,具有動態(tài)性和連續(xù)性,會計制度變革則是依據(jù)一定時期市場經(jīng)濟運行的相對穩(wěn)定特征,對原制度進行修正和革新,其變化具有間歇性和相對穩(wěn)定性。以上兩個方面表明,會計制度的改革不僅要考慮當(dāng)前的市場環(huán)境,而且要能體現(xiàn)市場經(jīng)濟發(fā)展的未來趨勢及其規(guī)范化的要求(即具有前瞻性),以便能指導(dǎo)和規(guī)范不斷出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新事項的會計處理。

1 建立能適應(yīng)各個行業(yè)的統(tǒng)一的會計規(guī)范體系。適應(yīng)這一要求,國家有關(guān)部門應(yīng)改革以行業(yè)會計制度規(guī)范企業(yè)會計處理的狀況,盡快制定和頒布能適用于各行各業(yè)的《具體會計準(zhǔn)則》,以使企業(yè)能對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)按統(tǒng)一規(guī)定進行會計處理,簡化企業(yè)的會計處理程序和處理方法,提高財務(wù)會計信息的綜合程度和可比性。

2 制定和完善各項資本經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)范。隨著企業(yè)集團化經(jīng)營戰(zhàn)略的逐步實施,每個企業(yè)都可能發(fā)生各種形式的資本經(jīng)營事項,這就要求有關(guān)部門改革過去那種針對企業(yè)常規(guī)經(jīng)營業(yè)務(wù)制定會計制度的狀況,為各種形式下的資本經(jīng)營事項制定出相應(yīng)的會計處理規(guī)范,并納入統(tǒng)一的準(zhǔn)則體系。

(二)按橫向到邊、縱向到底的原則完善會計制度

現(xiàn)代會計在構(gòu)成上具有橫向多元、縱向多層的特點。橫向多元即如前所述,現(xiàn)代會計除傳統(tǒng)意義上的企業(yè)會計、預(yù)算會計外,還包括人力資源會計、金融工具會計、租賃會計、通貨膨脹會計、破產(chǎn)清算會計等若干分支;縱向多層則指現(xiàn)代會計是由宏觀會計、社會責(zé)任會計、企業(yè)(單位)會計、內(nèi)部責(zé)任會計等若干層次構(gòu)成。以上各個分支、各個層次相互聯(lián)系、相輔相成,共同構(gòu)成完整的現(xiàn)代會計內(nèi)容體系。與這一體系相適應(yīng),現(xiàn)代會計制度應(yīng)按橫向到邊、縱向到底的原則予以構(gòu)建和設(shè)置,這里的橫向到邊就是會計制度的構(gòu)成在廣度上應(yīng)具有全面性,既要包括對傳統(tǒng)財務(wù)會計事項的規(guī)范,又要針對各現(xiàn)代會計分支,制定出相應(yīng)的準(zhǔn)則和制度,如通貨膨脹會計準(zhǔn)則、金融工具會計準(zhǔn)則、租賃會計準(zhǔn)則、人力資源會計準(zhǔn)則等?？v向到底就是會計制度的構(gòu)成在層次上應(yīng)具有完整性,它包括兩方面含義,其一,與會計構(gòu)成的層次性相適應(yīng),現(xiàn)代會計制度既要包括宏觀會計、社會責(zé)任會計等方面的準(zhǔn)則或制度,又要包括企業(yè)(單位)的會計準(zhǔn)則與制度;其二,與會計制度制定主體的層次性相適應(yīng),會計制度既要包括國家統(tǒng)一制定的會計準(zhǔn)則、會計制度,又要包括各企業(yè)(單位)根據(jù)統(tǒng)一會計準(zhǔn)則或制度,結(jié)合企業(yè)(單位)實際情況制定的內(nèi)部核算制度。

尚須指出,無論是橫向到邊還是縱向到底均是一個相對的動態(tài)的過程,從辯證的觀點看,這里的邊和底均是無止境的,理由在于：其一,隨著我國會計改革以及會計理論研究的日益深化,將會不斷拓展新的會計領(lǐng)域,形成新的會計分支,進而需要有新的會計制度來規(guī)范這些會計領(lǐng)域的會計行為,這表明會計制度在邊的擴展上具有無限性;其二,隨著集團化經(jīng)營的進一步發(fā)展,企業(yè)規(guī)模不斷擴大,層次不斷增多,進而使得企業(yè)內(nèi)部核算制度與辦法的層次不斷增加,這表明會計制度在底的延伸上具有無限性。

(三)加快我國會計規(guī)范的國際化進程

會計規(guī)范作為一種上層建筑,必須要隨客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷地修正和完善。由于基本經(jīng)濟制度的差異,我國的宏觀經(jīng)濟環(huán)境有別于西方國家,但就發(fā)展市場、規(guī)范市場體系這一點而言,各國的目標(biāo)是一致的。隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展以及健全、完善的市場體系的日益形成,我國市場必然要融于世界市場體系,加入國際性的商業(yè)交易網(wǎng)絡(luò)。適應(yīng)這種市場體系國際化的要求,作為國際性商業(yè)語言的會計必然要走向世界,融于統(tǒng)一的國際會計體系之中。針對我國會計國際化的現(xiàn)狀,加快會計國際化的進程是深化我國會計改革的一個重要方面。會計國際化所包含的內(nèi)容很多,但其核心在于會計規(guī)范的國際化。從我國目前情況看,要加快會計規(guī)范國際化進程,主要應(yīng)從以下兩個方面努力：

1 按照國際會計規(guī)范的構(gòu)成構(gòu)建我國會計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)框架

,包括：(1)加快具體會計準(zhǔn)則的制定、頒布和實施,盡早實現(xiàn)從行業(yè)會計制度向具體會計準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變;(2)參照國際會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成,補充和完善我國會計準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容,如物價變動會計準(zhǔn)則、施工合同會計準(zhǔn)則、租賃會計準(zhǔn)則、外幣匯率變動影響會計準(zhǔn)則、金融工具會計準(zhǔn)則等等。

2 參照國際會計準(zhǔn)則有關(guān)會計處理程序與方法的規(guī)定,修正和完善我國會計規(guī)范中有關(guān)會計程序與方法的選擇范圍和原則,如將成本與市價孰低法、現(xiàn)值計量法等納入會計準(zhǔn)則,并允許企業(yè)在特定的約束條件下自行選擇。

尚須說明,加快會計規(guī)范的國際化進程這一命題并非否認會計規(guī)范的國家特色,不容質(zhì)疑,我國的基本經(jīng)濟制度與市場經(jīng)濟特征決定了我國會計規(guī)范應(yīng)在加快國際化進程的同時,體現(xiàn)國家化特色,具體說,其一,我國是社會主義國家,其基本經(jīng)濟制度決定了會計制度的制定應(yīng)能體現(xiàn)會計主體利益與國家利益協(xié)調(diào)的要求,特別在目前我國財力尚十分薄弱的環(huán)境下,更要首先考慮所執(zhí)行的會計制度對國家宏觀利益的影響;其二,我國的市場經(jīng)濟是宏觀調(diào)控下的市場經(jīng)濟,因此,會計制度的制定不僅要滿足會計主體核算與報告財務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績的需要,而且要滿足國家宏觀調(diào)控的需要。

(四)強化會計制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機制

會計主體采取不同的會計處理原則、程序和方法,會得出不同的業(yè)績信息,從而影響到會計主體與國家之間的利益分配。因此,會計主體出于增進自身局部利益的考慮,往往會偏離會計制度的規(guī)定,選擇執(zhí)行有利于自身的會計行為。這表明如何強化會計制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機制,確保會計制度應(yīng)有的嚴(yán)肅性,是深化會計制度改革的一項重要內(nèi)容。

1 各會計主體強化自我約束機制。相對于外部監(jiān)督而言,自我約束具有防范性和能動性的特點,因而是確保會計制度正常執(zhí)行的主要措施。從目前情況看,強化會計主體的自我約束,主要是各會計主體應(yīng)根據(jù)國家統(tǒng)一準(zhǔn)則和制度的要求,制定出與本會計主體生產(chǎn)經(jīng)營特點及管理要求相適應(yīng)的內(nèi)部會計制度,以規(guī)范內(nèi)部會計行為。同時,各會計主體的管理當(dāng)局應(yīng)從增進局部利益、維護國家利益這一雙重利益觀念出發(fā),督促會計人員嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定,必要時應(yīng)將會計人員對制度的執(zhí)行和遵守情況納入業(yè)績考核,以促使會計人員自覺遵規(guī)守法。

2 強化外部監(jiān)督機制。主要是外在于會計主體的各有關(guān)部門,如財政、稅收、銀行等應(yīng)定期對各會計主體的會計核算情況實施跟蹤檢查和監(jiān)督,經(jīng)常性了解各會計主體對會計制度的執(zhí)行情況,對于能嚴(yán)格執(zhí)行會計制度的會計主體給予各種形式的嘉獎或信貸優(yōu)惠,而對違反會計制度、損害國家利益的會計主體則視情節(jié)輕重、違紀(jì)金額大小等給予相應(yīng)的處罰(如通報、罰款等),以督促各會計主體從維護自身的形象和利益出發(fā),自覺遵規(guī)守法。同時,強化審計部門的監(jiān)督職能,即審計部門應(yīng)在對會計主體的審計業(yè)務(wù)中嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù),出具審計報告,對于審計中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)制度執(zhí)行方面的問題,應(yīng)予以指出,并督促企業(yè)限期糾正,企業(yè)不予糾正的,則應(yīng)在審計報告中如實披露,以促使會計主體從維護其社會形象出發(fā),自覺執(zhí)行會計制度。

完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會計制度應(yīng)具備的基本特征。所謂完整性是指會計制度應(yīng)包括和覆蓋全部會計實務(wù),使每一會計行為,每一會計事項都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范;所謂系統(tǒng)性是指現(xiàn)代會計制度應(yīng)是在會計目標(biāo)統(tǒng)一約束下,由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構(gòu)成的有機體系。然而,我國現(xiàn)行的會計制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會計事項由國家統(tǒng)一制定,在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性,具體表現(xiàn)在兩個方面：(1)一些現(xiàn)代會計分支尚未納入會計規(guī)范體系。近年來,隨著會計領(lǐng)域的改革開放以及會計理論研究的深化,一些新的會計分支,如人力資源會計、質(zhì)量成本會計、物價變動會計、金融工具會計等早已為人們所熟悉,然而,有關(guān)這些會計分支,我國目前尚無具體的制度或準(zhǔn)則規(guī)范,使得現(xiàn)行會計規(guī)范在內(nèi)容上殘缺不全,盡管一些企業(yè)認識到需要通過會計系統(tǒng)確認和計量人力資源的耗費,需要核算與報告物價變動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響,需要核算和報告金融資產(chǎn)、金融負債及其對股東權(quán)益的影響等等,然而由于缺乏這方面的準(zhǔn)則、制度,使得企業(yè)會計人員力不從心,或只能按各自的需要作出不規(guī)范的會計處理。(2)許多企業(yè)缺乏健全、完善的內(nèi)部核算制度。完善的會計規(guī)范體系不僅包括國家統(tǒng)一制定的各個層次的會計規(guī)范,而且還包括企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營特點和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法,包括會計核算的基礎(chǔ)管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內(nèi)部財務(wù)成本的分析考核制度及辦法等。

然而,目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會計規(guī)范,而無完善的內(nèi)部核算制度與辦法,這一方面損害了會計制度的完整性和系統(tǒng)性,另一方面則往往導(dǎo)致企業(yè)成本不實、帳目不清、數(shù)據(jù)不真。

(三)會計制度改革的國際化進程緩慢

破產(chǎn)清算初期審計報告范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 立信會計思想； 信以立志； 信以守身； 信以處事； 毋忘立信

潘序倫先生，是中國現(xiàn)代杰出的會計學(xué)家和著名的會計教育學(xué)家。會計學(xué)界譽他為中國現(xiàn)代會計之父。潘先生是江蘇省宜興縣人，生于1893年7月14日，故于1985年11月8日。潘先生生前歷任立信會計師事務(wù)所主任會計師，立信會計專科學(xué)校校長，立信會計圖書用品社社長，立信會計編譯所主任等職。潘先生是發(fā)展我國現(xiàn)代會計事業(yè)和培養(yǎng)我國會計人才的一代宗師。

一、潘序倫的求學(xué)之路及接受西方信用文化的過程

潘序倫先生1919年進入上海圣約翰大學(xué)學(xué)習(xí)，于1921年提前畢業(yè)。獲得學(xué)士學(xué)位后，由南洋兄弟煙草公司資助赴美國留學(xué)，先后獲得哈佛大學(xué)企業(yè)管理碩士學(xué)位和哥倫比亞大學(xué)經(jīng)濟學(xué)博士學(xué)位。他是當(dāng)時中國在美國取得經(jīng)濟學(xué)博士學(xué)位的少數(shù)人中的一個。潘序倫先生在美國求學(xué)的時候，也是美國信用文化發(fā)展比較好的時期。其標(biāo)志就是1922年左右，美國各大州都頒布了會計師法。關(guān)于頒布會計師法的歷史意義，著名會計學(xué)家利特爾頓作了很好的說明：第一，1922年公共會計師依據(jù)法律在美國得到了認可，并且這件事用了10年的時間就達到了比較完善的程度；第二，在全國統(tǒng)一的會計團體――美國公共會計師協(xié)會的領(lǐng)導(dǎo)下，各個州每年同一時間實行統(tǒng)一的公共會計師考試，以實現(xiàn)廣泛的職業(yè)統(tǒng)一。這件事情在一個具有48個州且法律有區(qū)別的國度里能夠得以實施，確實是值得大書特書的。這一階段，美國審計的特點是為了信用目的而辦理的資產(chǎn)負債表審計。因為在1920年前后的20多年中，這種審計在美國最為盛行。所以，會計歷史學(xué)界稱為美國式審計。當(dāng)時，美國企業(yè)逐漸依賴銀行發(fā)放短期借款來經(jīng)營自己的業(yè)務(wù)。企業(yè)要求銀行貸款時，一般是按照自己形成的慣例，向銀行提出經(jīng)過注冊會計師檢查證明的資產(chǎn)負債表。在這種情況下進行的審計，其目的當(dāng)然主要是為了信用。這種為信用目的而辦理的資產(chǎn)負債表審計之所以能夠得到深入的發(fā)展，其原因有兩個方面，首先是由于銀行在信用分析上特別重視資產(chǎn)負債表，對能夠提供經(jīng)過公共會計師檢查證明的資產(chǎn)負債表的企業(yè)，在資金融通上給予優(yōu)先滿足。其次，是由于資產(chǎn)負債表審計的費用比較低，企業(yè)能夠比較容易的委托公共會計師辦理這種審計。概括起來說，這種美國式的以信用為目的的資產(chǎn)負債表審計有以下三個特征：一是進行記錄與事實的核對；二是考慮貸款的安全性；三是采用試查的方法（與詳細審計對比來說）。潘序倫先生就是在這樣的大環(huán)境下，接受了西方的信用文化。

二、潘序倫立信會計思想的產(chǎn)生及三位一體的會計實踐

1924年秋，潘序倫先生完成了在美國的學(xué)業(yè)。在回國途中，還去歐洲各國進行了自費考察，了解了歐洲大陸各個國家信用文化的情況。潘序倫先生回到上海后，看到上海的民族工商業(yè)有一定的發(fā)展，但是中式簿記不能適應(yīng)日趨復(fù)雜的民族工商企業(yè)的日常管理活動的需要，所以，萌發(fā)了一個念頭，就是要用自己在美國學(xué)到的會計知識改革中式簿記，并更好地為當(dāng)時的民族工商企業(yè)服務(wù)。潘序倫先生在1927年創(chuàng)辦了“潘序倫會計師事務(wù)所”，后來借用了《論語》中“民無信不立”的訓(xùn)條，將用自己名字命名的事務(wù)所改為“立信會計師事務(wù)所”。潘序倫先生的宗旨就是為民族工商企業(yè)和其他事業(yè)單位做好會計方面的服務(wù)與咨詢工作，并且致力于建立自己的信用和品牌。潘序倫先生在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程別注重信譽，加上他學(xué)貫中西，因此承辦業(yè)務(wù)的效率非常高、質(zhì)量也非常好。幾年功夫，立信會計師事務(wù)所在上海及周邊城市迅速地樹立起了良好的信譽，承接的各類會計服務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)大量增加。從1939年開始，“立信會計師事務(wù)所”在上海之外設(shè)立了多個分所，例如1939年由蔡經(jīng)濟（注冊）會計師主持設(shè)立了桂林分所；1941年由王逢辛（注冊）會計師主持設(shè)立了重慶分所；1946年由張惠生（注冊）會計師主持設(shè)立了南京分所；1948年由管錦康（注冊）會計師主持設(shè)立了天津分所。

立信會計學(xué)校也是潘序倫先生立信會計事業(yè)的重要組成部分。從1927年起在設(shè)立會計師事務(wù)所初期，潘序倫先生就深深感到，要改革中式簿記，必須首先訓(xùn)練會計人員。為此，潘序倫先生與他的同事們就利用晚上的時間，在立信事務(wù)所里辦起了簿記訓(xùn)練班，以當(dāng)時在私營工商業(yè)工作的小職員和練習(xí)生為對象，由當(dāng)時立信會計事務(wù)所的（注冊）會計師擔(dān)任教師。開辦初期，僅有23名學(xué)生。從第二期改為立信會計夜校和補習(xí)學(xué)校后，學(xué)生人數(shù)大大增加。根據(jù)相關(guān)資料，從1927年到1947年20年間，共計辦了40屆，畢業(yè)與肄業(yè)的學(xué)生大約是35 529人，最盛的時候，僅上海一地就設(shè)立了11所分校，每學(xué)期招收學(xué)生大約2 000人。1937年，又把此前的立信夜校和立信補習(xí)學(xué)校改為“立信會計專科學(xué)?！?，并且聘請了一些著名教授，如黃炎培、、黎照寰、黃逸峰、章乃器等先后在該學(xué)校擔(dān)任教師，這些著名教授的講課受到了學(xué)生的廣泛好評。這也是“立信會計?？茖W(xué)校”越辦越好的重要原因之一。潘序倫博士創(chuàng)立的“三位一體”的會計事業(yè)，均以“立信”命名，這絕非心血來潮。建立信用，被潘序倫博士視為他自己會計事業(yè)的座右銘，同時也成了他辦學(xué)至高無上的信條?？梢赃@樣認為：“立信”是潘序倫會計思想的核心內(nèi)容，它貫穿于潘先生半個多世紀(jì)的審計業(yè)務(wù)、會計教育及辦學(xué)實踐當(dāng)中。早先，潘序倫博士取孔夫子《論語》中的“民無信不立”之義，采用“立信”作為校名。后來，在1937年7月，他又將“立信”擴展為校訓(xùn)，并引申為：信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有成。潘序倫先生認為，從事會計工作的每一個人，必須在立志、守身、處事、待人等方面，嚴(yán)格要求自己，建立自己良好的信用。如果沒有信用，將一事無成。潘序倫博士認為，無論對人對事，都要堅定不移地信守承諾，嚴(yán)禁弄虛作假。他深深懂得，建立信用對于會計事業(yè)會產(chǎn)生長遠的影響。潘序倫先生還認為，不管是一個人，還是某一個事業(yè)，只有“立信”，才能夠在社會上立足，并且得到發(fā)展壯大。所以，三位一體的“立信”會計事業(yè)的成功，與立信這一會計思想的指導(dǎo)是不可分割的。對“立信”這一校訓(xùn)，潘序倫不僅對學(xué)生經(jīng)常宣講，而且在同事之間也時?；ハ囗频Z。潘序倫博士利用一切機會，例如開學(xué)典禮、畢業(yè)典禮以及其他全校性的集會，用大量的時間與篇幅宣傳并講解“立信”會計思想，不失時機地進行會計職業(yè)道德教育，讓立信會計思想深入人心。

潘序倫經(jīng)常提起中國的一句古話：“賢而多財，則損其志；愚而多財，則益其過?！辈⒁源吮薏咦约?，他認為，多財不一定是壞事，但一個人若多了財富，首先應(yīng)當(dāng)考慮用財之道。潘序倫的聚財用財之道，就是“取之于社會，用之于社會；取之于會計，用之于會計?！?/p>

就拿學(xué)校收取學(xué)費這一件事情來說，潘序倫對那種把學(xué)校辦成“學(xué)店”的做法深惡痛絕，因而所收學(xué)雜費極為低廉，對一些無力繳納者，還給予減免。盡管學(xué)校的收入不多，但每學(xué)期仍有節(jié)余。潘序倫就用這些剩余資金為學(xué)校購置校舍與教學(xué)設(shè)備，或者捐給學(xué)校作為建房資金。

潘序倫博士治學(xué)講究嚴(yán)謹(jǐn)，重視教育質(zhì)量，十分注重教學(xué)方法和教學(xué)效果。他堅持“認真”兩字，無論對于學(xué)生或者教師都是高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求。對教師的要求是――認真?zhèn)湔n，認真批改作業(yè)；對學(xué)生的要求是――認真聽講，做好練習(xí)題?？己艘埠車?yán)格的，潘序倫博士規(guī)定成績以70分為及格，作弊者一律開除學(xué)籍。

為了辦好“立信”會計教育事業(yè)，潘序倫博士主張會計課程的學(xué)習(xí)與課程的實驗并重，必須講究實效。他認為，要掌握會計這門科學(xué)，如同醫(yī)師一樣，必須親自動手實踐，才能真正把會計技能學(xué)到手。因此，他非常重視實務(wù)訓(xùn)練，要求學(xué)生打好珠算、書法和應(yīng)用文寫作等基本功，并利用會計師事務(wù)所與工商企業(yè)接觸較多的有利條件，組織學(xué)生到工礦企業(yè)和商店參觀實習(xí)，增加感性知識。因此，立信的畢業(yè)生一到工作崗位，馬上就能從事實際工作。這種“立信”會計思想，不僅是潘序倫辦學(xué)的宗旨，同時也對他的經(jīng)歷產(chǎn)生了很大影響。特別是在政治面前，他更是公正有信。例如有一些官僚資本家要求潘序倫先生提供符合他們要求的審計報告，往往是被拒絕了。

立信會計叢書在中國會計發(fā)展歷史上也占有重要的地位。潘序倫博士在留學(xué)美國期間就寫過一些經(jīng)濟與會計方面的文章，并發(fā)表在當(dāng)時上海出版的《大陸周報》上。潘序倫博士回國之后，他又編寫了《公司財務(wù)》和《簿記及會計》兩本書，在這兩本書中，潘序倫博士引進了一些西方會計方面的知識。此后，潘序倫博士在事務(wù)所業(yè)務(wù)接觸中，感覺到當(dāng)時簿記員的業(yè)務(wù)水平比較低，不能適應(yīng)民族工商業(yè)發(fā)展的需要。當(dāng)時在大學(xué)里研習(xí)會計學(xué)科的人，不僅數(shù)量不多，而且水平也不高，而使用的教科書，大多數(shù)是外文原版。潘序倫博士為了解決立信學(xué)校的教材問題，就在立信會計師事務(wù)所里設(shè)立了一個編輯科，并且配備了以顧準(zhǔn)、黃祖方、王譫如為骨干的翻譯人員，開始翻譯編輯簿記、會計、審計方面的書籍，并由商務(wù)印書館作為大學(xué)叢書出版發(fā)行。比較有影響的書籍有潘序倫博士的《成本會計教科書》；李文杰的《簿記初階》；潘序倫與顧準(zhǔn)的《政府會計》；潘序倫翻譯的《勞氏成本會計》；施仁夫翻譯的《陀氏成本會計》。到了1940年由于戰(zhàn)爭原因商務(wù)印書館不能繼續(xù)出版立信會計叢書，從1941年開始潘序倫博士又創(chuàng)辦了立信會計圖書用品社，該社不僅出版立信會計叢書，而且還印刷賬簿表單，以適應(yīng)工商業(yè)會計核算的需要。后來，該社還在桂林設(shè)立了分社，在成都、貴陽、昆明、西安等城市設(shè)立了特約經(jīng)銷處。到1956年立信會計圖書用品社結(jié)束為止，該社出版發(fā)行各種會計書籍不下160種。如果考慮此前商務(wù)印書館為潘序倫博士及同事們出版的專著、教材還應(yīng)該有140多種，累計印刷發(fā)行800多萬冊。所以，潘序倫博士在他自己的回憶錄中寫道：“如果說我對我國會計學(xué)術(shù)有所貢獻的話，當(dāng)以編輯出版立信會計叢書為最”。

在潘序倫先生從事會計工作的60多年中，他開創(chuàng)了“三位一體”的立信會計事業(yè)（立信會計師事務(wù)所、立信會計學(xué)校、立信會計圖書用品社）。他的名字與他的立信會計事業(yè)一起已載入了中國會計發(fā)展的史冊。中國會計界公認，“三位一體”的立信會計事業(yè)，凝聚了潘序倫先生一生的心血和智慧，他勤奮努力、學(xué)而不厭、誨人不倦、精益求精、鍥而不舍、心無旁騖、殫精竭慮、節(jié)衣縮食?？梢哉J為他是一位集大成的會計學(xué)家，他學(xué)識淵博、堅韌不拔、銳意進取、桃李滿天下、著作等身。他一生著述超過千萬字，編寫的教科書（包括譯著）30多部，撰寫的論文100多篇?？梢哉f他在中國會計歷史上留下了濃墨重彩的一筆。

三、潘序倫立信會計思想給予我們的啟示及會計職業(yè)道德建設(shè)

會計人員的職業(yè)道德是潘序倫先生畢生關(guān)注的問題之一。1933年，潘先生為《立信會計季刊》撰寫了《中國之會計師職業(yè)》一文，該文首先從學(xué)識、經(jīng)驗和才能三方面對（注冊）會計師的職業(yè)素質(zhì)進行了分析；之后，著重論述了會計師的職業(yè)道德：他認為對于一個（注冊）會計師來說，執(zhí)業(yè)的經(jīng)驗與本人的才能，哪一個方面都不能缺少，但是最根本的問題仍然是必須講職業(yè)道德。因為社會環(huán)境與經(jīng)濟環(huán)境，可以說是千變?nèi)f化的，其他的組織與利益集團對于一個（注冊）會計師可能有利誘與威脅。（注冊）會計師如果沒有很強的職業(yè)道德觀念，那他在執(zhí)業(yè)的過程中，就可能代替他人舞弊，也可能為自己舞弊。按照一般慣例來看，（注冊）會計師職業(yè)的制度安排，是為了保障工商企業(yè)的信用不受影響和不被破壞。如果（注冊）會計師有不道德的執(zhí)業(yè)行為，實際上就是自己損毀自己的信譽，在這種情況下，如果（注冊）會計師行業(yè)不注意維護自己的信譽，那么這個行業(yè)也就失去了存在的理由，同時也違背了政府（會計）管理部門的期望，所以，我們應(yīng)該以嚴(yán)肅的態(tài)度對待（注冊）會計師的職業(yè)道德問題。”當(dāng)時潘序倫先生就提出了（注冊）會計師不能從事的工作或者必須禁止做的工作，具體包括：第一，取得（注冊）會計師資格并開始執(zhí)行業(yè)務(wù)的（注冊）會計師，不能兼任其他任何職務(wù)，也不能兼做其他任何工作。但如果兼任學(xué)校的講師，可以除外。第二，（注冊）會計師不能兼任政府監(jiān)管人員再來監(jiān)督工商企業(yè)。第三，（注冊）會計師不能以自己的名義辦理與自己本身或其自己家屬有利害關(guān)系的會計事項。第四，（注冊）會計師如果擔(dān)任破產(chǎn)清算人、破產(chǎn)管財人、遺囑執(zhí)行人及其他信托人等職務(wù)時，不能以自己的名義辦理與其所任職務(wù)無關(guān)的會計事項。第五，（注冊）會計師對于當(dāng)事人的委托，對于公務(wù)機關(guān)的命令，在辦理業(yè)務(wù)事項時，如果沒有正當(dāng)理由，是不能拒絕的。第六，（注冊）會計師不能與非（注冊）會計師共同行使職務(wù)，或者讓非（注冊）會計師用本人名義行使職務(wù)。第七，（注冊）會計師不能接受債權(quán)人的委托。第八，（注冊）會計師不能擔(dān)任職務(wù)以外的保證人。第九，（注冊）會計師不能在合法約定報酬及實際費用之外再索取額外的報酬，也不能與委托人訂立索取其他報酬的契約。第十，（注冊）會計師不能收買與自己職務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)。第十一，（注冊）會計師如果沒有得到公務(wù)機關(guān)的允許，如果沒有得到委托人的同意，不能把執(zhí)行業(yè)務(wù)時得到的商業(yè)秘密泄露出去。第十二，（注冊）會計師對于已經(jīng)接受別人委托的會計事項，不能采取不正當(dāng)?shù)男袨?，也不能敷衍了事。從積極的意義上來說，（注冊）會計師要履行好自己的職業(yè)道德，按照潘序倫先生的觀點，必須做到四點：具體包括“公正、誠心、廉潔、勤奮?！睆膶ε讼壬恼碌倪@些轉(zhuǎn)述中不難發(fā)現(xiàn)，他對會計人員職業(yè)道德的研究，傾注了很大的精力，其方式方法具有一定的操作性，為會計人員指明了道德規(guī)范和處事哲學(xué)，而這些內(nèi)容正是潘先生立信會計思想的集中體現(xiàn)。

綜上所述，可以看出，潘序倫先生的立信會計思想是吸取了中西方信用文化的精華而形成的。一方面，是借鑒了美國早期公共會計師在審計資產(chǎn)負債表時積累的職業(yè)道德經(jīng)驗和法律方面的智慧；另一方面，是領(lǐng)悟了“民無信不立”的中華傳統(tǒng)智慧，進而形成了“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有成”這一用校訓(xùn)形式表現(xiàn)的立信會計思想。潘序倫先生的立信會計思想，既通俗易懂，又博大精深，已經(jīng)廣泛地深入到每一個會計人員心中。中華人民共和國財政部在制定會計人員職業(yè)道德規(guī)范時，就吸收了潘序倫先生的立信會計思想。

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