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建立內(nèi)控制度的意義范文第1篇

關(guān)鍵詞:醫(yī)院內(nèi)部會計控制;制度

中圖分類號:F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

醫(yī)院內(nèi)部控制,是醫(yī)院為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全與完整,防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序。其重要組成部分即內(nèi)部會計控制。內(nèi)部會計控制是醫(yī)院為實現(xiàn)既定目標(biāo)而形成的一種自我調(diào)整、自我約束、自我控制的制衡機制。1999年10月31日修訂通過的《會計法》的27條中,從實質(zhì)上要求各單位必須建立健全內(nèi)部控制制度。2001年以來,財政部以財會[2001]41號文件了《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范(試行)》(簡稱“基本規(guī)范”)、《內(nèi)部會計控制規(guī)范――貨幣資金(試行)》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范――采購與付款》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范――銷售與收款》等。這些規(guī)范的實施,對于深入貫徹《會計法》,強化醫(yī)院內(nèi)部會計監(jiān)督,整頓和規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序,必將發(fā)揮十分重要的促進(jìn)作用。

一、醫(yī)院內(nèi)部會計控制的主要內(nèi)容

1、預(yù)算控制。預(yù)算控制是醫(yī)院內(nèi)部會計控制的重要內(nèi)容,其基本要求有:所編預(yù)算必須體現(xiàn)醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動目標(biāo),并明確職責(zé),各項收入應(yīng)全部納入單位預(yù)算,統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理;預(yù)算執(zhí)行中,因客觀原因需要調(diào)整原定預(yù)算的,應(yīng)經(jīng)過逐級審批并授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行,以使預(yù)算更加切合實際;及時或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況;執(zhí)行完畢,應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析考核;預(yù)算資金實行責(zé)任人限額審批,限額以上資金實行集體審批,嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。

2、授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)控制是指在某項財務(wù)會計活動發(fā)生之前,單位各級工作人員必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)才能對有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行處理。授權(quán)批準(zhǔn)控制要求明確劃分各級管理人員和經(jīng)辦人員的職、責(zé)、權(quán)關(guān)系,將涉及會計及其相關(guān)工作細(xì)分到若干具體工作崗位,并根據(jù)崗位性質(zhì)賦予工作任務(wù)職責(zé)和權(quán)限,確定操作規(guī)程、紀(jì)律和檢查標(biāo)準(zhǔn),使他們對自己的行為負(fù)責(zé)。

3、會計業(yè)務(wù)記錄控制。即通過會計活動和會計程序來保證完整、準(zhǔn)確地記錄一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù),發(fā)現(xiàn)處理過程和記錄中出現(xiàn)的錯誤。會計業(yè)務(wù)記錄控制的基本目的是確保會計信息的可靠,是防止會計信息失真的一項重要措施和手段。主要包括:會計憑證控制、會計賬簿控制、會計報表控制等內(nèi)容。此外,會計業(yè)務(wù)記錄還應(yīng)通過賬實、賬證、賬賬、賬表及表表之間的核對進(jìn)行控制。建立健全會計記錄核對制度對有效保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整,保證會計信息的質(zhì)量具有重要意義。

4、職務(wù)分離控制。這是指對不相容的職務(wù)必須由不同的部門或人員來完成,不能由一個人同時兼任。這一控制方式對經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理涉及有關(guān)人員能夠起到相互制約、相互牽制的作用。常見的不相容職務(wù)主要有:授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、財產(chǎn)保管與財產(chǎn)清查、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等,這些職務(wù)應(yīng)分別由不同的人員來負(fù)責(zé)完成。建立健全一個嚴(yán)密的職務(wù)分離控制制度,可以防止差錯,堵塞漏洞,對于保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全起著積極的作用。

二、建立內(nèi)部會計控制制度的必要性

1、建立內(nèi)部控制制度的現(xiàn)實意義。衛(wèi)生部頒布實施的《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定》,標(biāo)志著政府有關(guān)部門對內(nèi)部控制制度建設(shè)的大力支持。加強醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部管理,規(guī)范醫(yī)療機構(gòu)的經(jīng)濟活動,讓群眾享受價格合理、質(zhì)量優(yōu)良的醫(yī)療服務(wù),有效地解決群眾看病難、看病貴這一熱點問題,是醫(yī)務(wù)工作者的共同責(zé)任。

2、建立內(nèi)部控制制度符合醫(yī)院管理的需求。建立內(nèi)部控制制度,有利于又好又快地實現(xiàn)醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo),保證國家法律、法規(guī)、衛(wèi)生部相關(guān)規(guī)章以及醫(yī)院內(nèi)部管理制度的實行,保全醫(yī)院資產(chǎn)的完整性,有利于提高醫(yī)院的財務(wù)管理水平,促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展,減少經(jīng)營風(fēng)險。

三、醫(yī)院內(nèi)部會計控制失效的表現(xiàn)

1、會計信息失真。近年來,醫(yī)院由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實;會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持;人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤;資料不清、債務(wù)不實等。

2、費用支出失控,潛在虧損增加。如某些醫(yī)院為了搞活經(jīng)濟,允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務(wù)費用,但對這部分費用的適用范圍無明確規(guī)定,更無約束監(jiān)督機制,導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳,揮霍浪費,使本來微利的醫(yī)院出現(xiàn)虧損,本來虧損的醫(yī)院雪上加霜;有的醫(yī)院由于財產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱,物資購銷制度松弛,存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離,存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理,也未及時與會計記錄相核對,對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理,致使巨額潛虧隱藏在庫存中,再加上經(jīng)濟往來中審查制度不健全等,造成國有資產(chǎn)大量流失。

3、違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生。如有的醫(yī)院主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用資金,或與醫(yī)院外部不法商人勾結(jié),利用虛假發(fā)票非法侵占資金。

四、內(nèi)部會計控制制度建立的途徑

1、建立嚴(yán)密的醫(yī)院內(nèi)控體系。醫(yī)院內(nèi)部控制體系,具體應(yīng)包括三個相對獨立的控制層次:①在醫(yī)院一線“銷”全過程中相互牽制、相互制約的制度,建立以防為主的監(jiān)控防線;②設(shè)立事后監(jiān)督,即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎(chǔ)上,對其各個崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線;③以現(xiàn)有的稽核、審計、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ),成立一個直接歸職權(quán)部門管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查醫(yī)院的會計報表等手段,對會計部門實施內(nèi)部控制,建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對醫(yī)院發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計部門進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制,對于及時發(fā)現(xiàn)問題,防范和化解醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險,將具有重要的作用。

2、加強計算機信息技術(shù)控制。健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部控制制度,數(shù)據(jù)處理部門內(nèi)部人員要有明確的崗位和職責(zé)分工,防止非法操作和越權(quán)操作。計算機填制輸出記賬憑證后,必須要由有關(guān)經(jīng)辦人確認(rèn)后簽字或蓋章,輸出的記賬憑證必須經(jīng)稽核員稽核,將審核無誤的記賬憑證交出納進(jìn)行收、付款,會計進(jìn)行賬務(wù)處理。對打印的憑證和各類賬簿應(yīng)連續(xù)編號裝訂成冊加上封面加蓋有關(guān)人員的印章妥善保管。計算機系統(tǒng)有關(guān)的資料應(yīng)及時存檔,定期對所有檔案進(jìn)行備份并妥善保管。

3、全面提高財會人員素質(zhì)。在實際工作中,一是要嚴(yán)把用人關(guān),對總會計師、財務(wù)科長及財務(wù)人員的選拔,確保重要崗位人員的素質(zhì)要求;二是多層次、全方位地加強會計人員的崗位培訓(xùn),切實提高會計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì);三是加強職業(yè)道德教育,培養(yǎng)會計人員敬業(yè)愛崗精神,在工作中形成自我控制、自檢自律的內(nèi)部控制制約機制;四是對有些崗位實行定期或不定期的轉(zhuǎn)換制度,以便達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督。

(作者單位:南陽市南石醫(yī)院)

主要參考文獻(xiàn):

建立內(nèi)控制度的意義范文第2篇

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院； 內(nèi)部控制；制度；措施

內(nèi)部控制是任何組織管理系統(tǒng)中不可缺少的部分。內(nèi)部控制是由單位治理層、管理層及其職工共同實施的，旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)。醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)醫(yī)院實現(xiàn)又好又快發(fā)展，更好地為廣大人民群眾服務(wù)。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制制度在醫(yī)院管理中的作用

（一）提高醫(yī)院經(jīng)管效益和效果目標(biāo)的實現(xiàn)

醫(yī)院內(nèi)部控制通過實施職責(zé)分工、工作程序、傳遞流程、手續(xù)制度等手段，確保醫(yī)院內(nèi)部各科室各司其職，又互相協(xié)調(diào)和制約，避免了工作有誤時責(zé)任不清、互相推諉的現(xiàn)象。健全有效的、良好的醫(yī)院內(nèi)部控制可以有效地控制業(yè)務(wù)流程的秩序，提高工作效益，促進(jìn)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）維護(hù)醫(yī)院財產(chǎn)的安全完整和有效使用

醫(yī)院建立了良好的內(nèi)部控制，就可以通過對財產(chǎn)物資的驗收、保管、領(lǐng)用、清查、記錄等環(huán)節(jié)的控制，來防止損失浪費，提高使用效率。

（三）提高會計及其信息資料的可靠性

會計記錄及其它業(yè)務(wù)記錄等資料是醫(yī)院內(nèi)部決策與外部決策的重要依據(jù)，這些資料是否真實、準(zhǔn)確、可靠，不僅影響到?jīng)Q策部門能否對各種經(jīng)濟活動進(jìn)行有效的控制和調(diào)節(jié)，還將影響到未來決策的合理性和正確性。如果醫(yī)院建立了一套行之有效的內(nèi)部控制制度，就可以通過對會計處理程序各環(huán)節(jié)實行標(biāo)準(zhǔn)化控制，減少錯誤和舞弊的發(fā)生，提高會計及其它信息資料的可靠度，從而為決策者制定決策提供真實可靠的依據(jù)。

（四）促進(jìn)醫(yī)院貫徹執(zhí)行國家的各項政策、法規(guī)

醫(yī)院必須自覺接受國家的監(jiān)督，必須自覺地遵守國家頒布的一整套財經(jīng)法規(guī)和醫(yī)院財務(wù)會計制度。醫(yī)院內(nèi)部控制通過建立自我約束機制，促進(jìn)醫(yī)院在實現(xiàn)自我完善和自我發(fā)展的同時，貫徹執(zhí)行國家頒布的政策和法規(guī)。

二、目前醫(yī)院內(nèi)控制度存在的主要問題

（一）醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境薄弱，管理者認(rèn)識不足，內(nèi)控制度缺乏有效執(zhí)行力

醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境是醫(yī)院內(nèi)部控制的一個非常重要的組成部分，是充分有效的內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行的基礎(chǔ)。但現(xiàn)在的衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)控環(huán)境普遍薄弱，其最直接的表現(xiàn)就是即使有一套內(nèi)控制度，也缺乏執(zhí)行力，有的根本是形同虛設(shè)。這主要是醫(yī)院管理者對內(nèi)控制度認(rèn)識不足，以及人員素質(zhì)等控制環(huán)境方面的原因，造成了內(nèi)部控制制度執(zhí)行起來力度不夠。

（二）對內(nèi)部控制進(jìn)行評價的機構(gòu)（內(nèi)審部門）設(shè)立不科學(xué)

醫(yī)院內(nèi)審部門是醫(yī)院內(nèi)控制度的一個重要組成部分，其主要的工作職責(zé)就是對內(nèi)控制度進(jìn)行評價，并提出完善和改進(jìn)內(nèi)部控制的建議。目前，有的醫(yī)院在設(shè)立醫(yī)院內(nèi)審部門時，未充分考慮內(nèi)審部門的相對獨立性，把內(nèi)審部門作為財務(wù)部門的下屬機構(gòu)，這樣直接影響了內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，使內(nèi)部審計機構(gòu)很難有效對內(nèi)控進(jìn)行評價，并且評價建議很難得到落實。醫(yī)院內(nèi)部審計獨立性的缺乏是制約其發(fā)揮作用的重要因素。

（三）內(nèi)部控制執(zhí)行成本增加，制約了內(nèi)控制度的發(fā)展

內(nèi)部會計控制系統(tǒng)要正常運行，需建立嚴(yán)密的控制程序，而每一個程序的執(zhí)行都需要付出一定的執(zhí)行成本。一方面，內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置了幾個關(guān)鍵控制點，運行的效果可能就好，控制目的就容易達(dá)到，但增加了執(zhí)行成本，正因為如此，單位領(lǐng)導(dǎo)往往不愿意投入很多的精力、物力、財力，使內(nèi)部控制受到了很大的制約；另一方面，單位內(nèi)部審計人員為了追求“把個人成本降到最小化”，不愿得罪人，不愿堅持原則，造成內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置的關(guān)鍵環(huán)節(jié)得不到有效執(zhí)行，使健全的內(nèi)控制度得不到有效執(zhí)行，有可能給單位造成更大的損失。

（四）內(nèi)審人員素質(zhì)不高，適合單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)滯后

內(nèi)控制度系統(tǒng)的運行需要人來實現(xiàn)，因而內(nèi)審人員的水平以及執(zhí)行人員職業(yè)素質(zhì)的高低，都會影響實施效果。有相當(dāng)一部分醫(yī)院的內(nèi)審人員沒有專業(yè)文憑和專業(yè)職稱，有的甚至沒有會計專業(yè)職稱，不懂必備的會計理論知識，內(nèi)審人員綜合素質(zhì)偏低，還有些醫(yī)院的內(nèi)審人員參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機會很少，甚至沒有，不學(xué)習(xí)，不交流，內(nèi)控制度松懈，職責(zé)操作意識不強，業(yè)務(wù)不精通，工作中缺乏主動性，思想上缺乏責(zé)任性，更談不上內(nèi)控制度的實行。同時，面對新情況和新問題，內(nèi)控制度系統(tǒng)和相關(guān)制度沒有適時做出應(yīng)有的補充和調(diào)整，墨守成規(guī)，缺乏科學(xué)的管理控制方法，也給實行內(nèi)控制度帶來了影響。作為內(nèi)審機構(gòu)本身來講，面臨的普遍問題不是人員缺乏就是人員素質(zhì)不高，這也造成內(nèi)審機構(gòu)很難有效對內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價。

（五）缺少評價、監(jiān)督機制

目前，醫(yī)院內(nèi)控制度的內(nèi)部監(jiān)督和評價機制沒有很好地建立，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和體系，致使檢查監(jiān)督和評價都流于形式，效果不理想。財政部目前僅對企業(yè)制訂了《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》，還沒有形成衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部控制的整體框架，在內(nèi)控制度的設(shè)計和評價上，往往存在各自為政、就事論事的傾向。同時，由于建立內(nèi)控制度是一個涉及醫(yī)院內(nèi)部方方面面的大工程，而且每個醫(yī)院都有與其他醫(yī)院不同的情況，對其進(jìn)行評價就更加困難。如對不相容崗位相互分離制度，制衡機制不健全，缺乏對決策層的約束監(jiān)督，缺乏部門之間、崗位之間的相互制衡。還有個別醫(yī)院沒有將不相容職務(wù)相互分離，記賬人員、保管人員、決策人員及經(jīng)辦人員沒有設(shè)置專人專崗，采購兼保管等違規(guī)現(xiàn)象比較嚴(yán)重，重大事項決策和執(zhí)行也沒有很好地實行分離制約制度。

三、完善醫(yī)院內(nèi)部控制的主要措施

（一）統(tǒng)一認(rèn)識，改善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境規(guī)定一個單位的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定。因此，塑造單位文化并影響職工的控制意識，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，同時醫(yī)院內(nèi)部控制又是一個涉及醫(yī)院經(jīng)濟活動全方位的控制，是一整套相互監(jiān)督、制約、聯(lián)系的控制方法，醫(yī)院各個層次的人員，上到院長下到各部門、科室、職工要共同實施，只有全院上下統(tǒng)一認(rèn)識，才能保證醫(yī)院內(nèi)控制度的建立健全和有效實施。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要改變家長制管理模式，重視醫(yī)院內(nèi)控制度的建立并結(jié)合本院的實際情況，認(rèn)真制定一套完整的內(nèi)部控制制度。

（二）建立授權(quán)批準(zhǔn)制度

授權(quán)審批是指單位在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定的授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)審批形式通常有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。醫(yī)院應(yīng)建立業(yè)務(wù)的常規(guī)性授權(quán)和辦理例外業(yè)務(wù)的特別授權(quán)體系，明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、授權(quán)審批層次、授權(quán)審批程序和授權(quán)審批責(zé)任，形成責(zé)任明確、有權(quán)有責(zé)的管理控制體系。醫(yī)院對于重大業(yè)務(wù)和事項，應(yīng)當(dāng)實行集體決策或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。如款項支付授權(quán)批準(zhǔn)制度：1 000元以下的開支，由主管院長和財務(wù)科長審批簽字；1 000元以上的開支，由院長簽字；大額資金的使用需上院長辦公會集體決議。物資采購授權(quán)批準(zhǔn)制度：對重要項目采購決策，需集體研究決定；對大型的醫(yī)療設(shè)備購置，要參加競標(biāo)、實地考察后，才能簽訂合同，予以購置；對衛(wèi)生材料及其他用品的采購需求，由各科室做計劃上報批準(zhǔn)后，由采購人員統(tǒng)一招標(biāo)，實行陽光采購。

（三）建立不相容崗位相互分離制度

所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人擔(dān)任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。醫(yī)院在設(shè)計、建立內(nèi)部控制時，首先應(yīng)確定哪些崗位是不相容的；其次要明確規(guī)定各個部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。如出納人員不得兼管稽核、檔案、保管、收入、費用、債務(wù)登記等；審批人員不得記賬；銀行的印鑒不得由一個人保管等等。同時對重要崗位定期輪換的工作也是十分必要的。崗位輪換的主要作用在于：通過換崗工作的交接暴露工作中存在的問題，加強了監(jiān)督，促進(jìn)工作質(zhì)量提高。

（四）加強會計系統(tǒng)控制制度

建立科學(xué)、嚴(yán)密的醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財務(wù)管理的基礎(chǔ)。會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報等而進(jìn)行的控制。其主要內(nèi)容包括：建立會計工作的崗位責(zé)任制，對會計人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；按規(guī)定取得和填制原始憑證，對內(nèi)部原始憑證取得要合規(guī)、合法；設(shè)計良好的內(nèi)部原始憑證格式；對憑證進(jìn)行連續(xù)編號，如材料驗收單、入庫單等憑證一定要做到連續(xù)編號；規(guī)定合理的憑證傳遞程序；明確規(guī)定計算機財務(wù)管理系統(tǒng)操體權(quán)限和控制方法。

（五）建立醫(yī)院預(yù)算控制制度

預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了醫(yī)院經(jīng)營活動的全過程，醫(yī)院通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析醫(yī)院內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施，確保各項預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。做好醫(yī)院預(yù)算控制應(yīng)重點做好以下幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制：確定預(yù)算的項目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；編制和審定預(yù)算；預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控；預(yù)算業(yè)績的考核和獎懲。

（六）建立健全醫(yī)院退費管理制度

增收是提高醫(yī)院經(jīng)濟效益的主要環(huán)節(jié)，抓退費管理，堵塞漏洞，是建立內(nèi)控制度的重要一環(huán)。各項退費必須提供交費憑據(jù)及相關(guān)證明，核對原始憑證和原始記錄，嚴(yán)格審批權(quán)限，完備審批手續(xù)，做好相關(guān)憑證的保存和歸檔工作。對門診、住院的藥品、檢查治療退費，必須提供原始發(fā)票、藥品處方或檢查治療單，經(jīng)藥房主任或檢查治療科室主任及收費、住院處負(fù)責(zé)人審批、簽注退款理由，經(jīng)財務(wù)科專職人員審查簽字后，分別交門診收費處或住院處負(fù)責(zé)人辦理退款手續(xù)，并存檔。

（七）建立相對獨立的內(nèi)部審計部門，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用

醫(yī)院內(nèi)部審計部門獨立性的缺失，是造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的主要原因，因此，在醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)建立一個相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，有效地行使其監(jiān)督權(quán)。內(nèi)審部門是對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督的部門，要真正發(fā)揮內(nèi)審部門的監(jiān)督作用應(yīng)做到：

1.要正確認(rèn)識內(nèi)部審計的職能。隨著醫(yī)院內(nèi)部管理水平的提

高，內(nèi)部審計的職能由過去單純的檢查監(jiān)督向分析和評價的方面轉(zhuǎn)變，它是內(nèi)部控制的評價部門，是對內(nèi)部控制的再控制，進(jìn)行再控制的首要目標(biāo)就是實現(xiàn)組織的目標(biāo)。

2.要科學(xué)合理地設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，使其保持必要的獨立性和權(quán)威性。在目前形勢下，衛(wèi)生系統(tǒng)一種較理想的模式就是建立醫(yī)院最高領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)下的獨立的內(nèi)審機構(gòu)，只有把內(nèi)審機構(gòu)置于有最高決定權(quán)的機構(gòu)之下，才能真正確立內(nèi)審機構(gòu)的獨立性，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

3.要擴大內(nèi)審人員的知識面并提高其業(yè)務(wù)水平。目前，多數(shù)內(nèi)審人員來自財會隊伍，專業(yè)比較單一，審計手段落后，與現(xiàn)階段衛(wèi)生系統(tǒng)的發(fā)展速度已經(jīng)很不相適應(yīng)，所以應(yīng)切實充實內(nèi)審人員隊伍，加大對內(nèi)部審計從業(yè)人員的培訓(xùn)。沒有高素質(zhì)的內(nèi)審人才，再好的制度也無法圓滿實施。

（八）建立健全內(nèi)控制度有效評價體系

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制制度建立與實施情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，編寫內(nèi)部控制自我評價報告。醫(yī)院內(nèi)控制度的評價，主要從四個方面來看。一是健全性，評價單位的內(nèi)控制度是否全面建立，是否符合基本原則，具體內(nèi)容主要有：在各個需要控制的環(huán)節(jié)是否采取了控制措施，而且是否緊密銜接，并建立了必要的檢查監(jiān)督機制。二是適應(yīng)性，評價內(nèi)控制度是否符合單位的實際情況，是否得到遵循，不切實際的照搬照抄，一套模式，必然會影響內(nèi)部控制制度的實施效果。三是一致性，評價內(nèi)部控制制度與本單位的總體目標(biāo)是否一致，各個控制環(huán)節(jié)是否緊密協(xié)作，各項控制措施是否相互配套。四是成本效益性，評價內(nèi)部控制制度是否符合成本效益原則，如果控制措施所帶來的效益大于其實施成本，可認(rèn)為該措施是可行的，但要注意的是，不能只考慮經(jīng)濟性而不顧及健全性，兩者應(yīng)兼顧。

總之，醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實施，要綜合運用全方位、全過程的管理模式，運用行政手段、經(jīng)濟手段、法律手段，才能達(dá)到預(yù)期的效果，才能真正建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 張肖敏，孟杰.衛(wèi)生審計學(xué)［M］. 中國統(tǒng)計出版社，2001.

［2］ 耿建新，宋常主編.審計學(xué)［M］.中國人民大學(xué)出版社， 2007.

建立內(nèi)控制度的意義范文第3篇

    案例點評

    這是一個典型的缺乏內(nèi)控制度的案例。其實盛某的手法并不高明。按照企業(yè)內(nèi)部控制的要點，這個單位只要對各個環(huán)節(jié)稍加控制，盛也不至于如此膽大妄為。

    正是由于至少存在以下幾個方面的內(nèi)部失控，才致使盛的犯罪行為得以實施。

    （一）成品出庫到銷售到貨幣回籠缺乏稽核

    內(nèi)部會計控制規(guī)范第十條指出，單位應(yīng)當(dāng)建立實物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止各種實物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。

    本案例中“A廠”的倉儲部門發(fā)貨人員應(yīng)該根據(jù)加蓋現(xiàn)金收訖章、銀行收訖章的發(fā)貨憑證或經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的賒銷通知書發(fā)貨；發(fā)貨時應(yīng)對商品的品種、規(guī)格、數(shù)量等進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核；大宗的、大額的發(fā)貨還應(yīng)有第三人進(jìn)行復(fù)核；賒銷通知書及蓋有貨幣收訖章的發(fā)貨憑證，應(yīng)及時返回財務(wù)部門，作為記錄應(yīng)收賬款或銷售款的依據(jù)。這樣，廠長隨心所欲地發(fā)貨就能避免。

    再者，如果財務(wù)部門能根據(jù)發(fā)貨憑證逐筆登記存貨明細(xì)賬，并定期與銷售部門的銷售業(yè)務(wù)登記簿核對；與倉儲部門的存貨明細(xì)賬、存貨收發(fā)存日報表或月報表核對，廠里發(fā)出的貨與收到的貨款對不攏的問題當(dāng)時就會暴露出來。

    （二）銷售發(fā)票缺乏嚴(yán)格的控制。

    銷售發(fā)票是會計正式記錄銷售收入的標(biāo)志，若對其控制不嚴(yán)，會導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)狀況反映不實和舞弊行為的發(fā)生。

    1、開具發(fā)票時沒有以客戶的購貨定單、發(fā)貨通知單等為準(zhǔn)，而是先將“A廠”的貨給出口單位，然后按盛某的指令開發(fā)票，使大部分銷售款“飛過?！?。

    2、填制發(fā)票上的數(shù)量沒有依據(jù)發(fā)貨通知單上載明的實際發(fā)運的貨物數(shù)量記錄。其實，只要將發(fā)貨運單與訂貨單、銷售單一核對就能發(fā)現(xiàn)其中的蹊蹺，但企業(yè)沒有設(shè)立這一層面的內(nèi)控制度，這也給盛以可乘之機。

    3、開票人編制的發(fā)票金額和其他內(nèi)容沒有主管復(fù)核，這本來是發(fā)現(xiàn)盛的犯罪行徑的最后一道關(guān)卡，但在盛的高額賄賂下，“監(jiān)督人”睜一只眼閉一只眼，盛也就肆無忌憚了。

    （三）對應(yīng)收賬款缺少必要的管理。

    1、應(yīng)收賬款的記錄必須以經(jīng)銷售部門核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運單等為依據(jù)，以防止應(yīng)收賬款少列或虛列。但在“A廠”，確認(rèn)應(yīng)收賬款，只有銷售發(fā)票沒有發(fā)貨單。銷售發(fā)票對應(yīng)發(fā)貨單這是一道監(jiān)控程序，而“A廠”因為缺乏管理制約，廠長一手遮天，以至最起碼的內(nèi)部控制功能都不能實施。

    2、對應(yīng)收賬款的管理缺乏控制。盛可以輕易地偷逃銷售收入，隨意地轉(zhuǎn)移資金，把應(yīng)屬于公家的大筆錢款撈進(jìn)自己腰包。如此肆無忌憚地造假和轉(zhuǎn)移資金是與企業(yè)沒有建立應(yīng)收賬款管理機制和貨幣資金周轉(zhuǎn)的嚴(yán)格控制有直接的關(guān)系。

    （四）缺乏成本管理和存貨清查制度

建立內(nèi)控制度的意義范文第4篇

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院財務(wù)會計 控制制度 內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是衡量醫(yī)院管理的重要標(biāo)志，通過實踐得出的結(jié)論是：得控則強、失控則弱、無控則亂。醫(yī)院內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。

隨著管理理論與實踐和審計理論與實踐的發(fā)展，內(nèi)部控制所包含的范圍越來越廣泛，其內(nèi)容也越來越豐富。它包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等要素，是醫(yī)院自我約束、自我調(diào)節(jié)、自我保障的機制。在內(nèi)部控制的各個要素中，環(huán)境要素決定其他內(nèi)部控制要素能否發(fā)揮作用，直接影響內(nèi)部會計控制目標(biāo)的實現(xiàn)，是醫(yī)院內(nèi)部控制的核心。控制環(huán)境可分為內(nèi)部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境。

一、影響內(nèi)部控制的外部環(huán)境有以下幾條

（一）政治環(huán)境。我國自黨的以后，開始實行改革開放，依法治國的基本方略，國民經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，政治環(huán)境日漸寬松、和諧。戰(zhàn)略上透明度和民族意識不斷提高，解放思想和實事求是成為主流觀念，學(xué)術(shù)研究和文藝創(chuàng)作百家爭鳴，國際地位和國際影響日益擴大。這些為內(nèi)部控制的發(fā)展和規(guī)范提供了有力的政治保證。

（二）法律環(huán)境。市場經(jīng)濟是競爭經(jīng)濟，需要依靠法制為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的環(huán)境。我國先后頒布了《會計法》、《證券法》、《注冊會計師法》、《公司法》等一系列相關(guān)法律。特別是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計通則》開始實行以后，我國的會計法規(guī)建設(shè)與國際慣例接軌，為規(guī)范醫(yī)院會計行為提供了法律依據(jù)。

（三）經(jīng)濟環(huán)境。我國國民經(jīng)濟持續(xù)高增長，投資結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，人民生活水平不斷提高；經(jīng)濟體制逐漸向社會主義市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變。國家管理經(jīng)濟的手段和方式逐漸科學(xué)化、合理化，管理手段變?yōu)橐婪ㄖ螄?，強化服?wù)意識；分配制度以按勞分配為主，其他分配制度為輔，既合理拉開收入差距，又體現(xiàn)公平競爭原則，走共同富裕的道路；交換方式為保證國家宏觀調(diào)控前提下，充分發(fā)揮市場機制的作用；在行為規(guī)范上，創(chuàng)建物質(zhì)文明和精神文明內(nèi)在統(tǒng)一的市場調(diào)節(jié)機制。

（四）教育環(huán)境。教育水平對會計事業(yè)的發(fā)展也有著重要的影響，特別是隨著會計教育改革的深入，會計教育質(zhì)量不斷提高，如學(xué)科體系和課程設(shè)置逐漸優(yōu)化，教學(xué)內(nèi)容不斷拓展，教育方法和教育手段不斷改進(jìn)，后續(xù)教育和遠(yuǎn)程教育蓬勃發(fā)展。在實際工作中，有很多會計業(yè)務(wù)的處理，需要依靠會計人員的職業(yè)判斷，我國幾千年文化傳統(tǒng)賦予了中華民族崇尚集體主義、無私奉獻(xiàn)、謙虛、謹(jǐn)慎的美德，這為會計行為規(guī)范和各項法規(guī)制度的執(zhí)行奠定了良好的文化基礎(chǔ)。

二、影響內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境有以下幾條

（一）管理者的經(jīng)營理念。醫(yī)院管理者既是會計控制的主體，也是會計控制的對象，其自身素質(zhì)及對會計控制的態(tài)度、對內(nèi)部會計控制的實施起著關(guān)鍵性的作用。管理者對企業(yè)內(nèi)部控制有兩種作用：保障和破壞。（1）保障。管理者將內(nèi)部控制作為一種重要的管理手段，在盡力以權(quán)利維護(hù)其有效運行的同時，對控制的紕漏與功能缺陷進(jìn)行彌補與完善，以使內(nèi)部控制為實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。（2）破壞。管理者可能隨心所欲地處在內(nèi)部控制制度之外，主要做法有；饒過制度、擱置制度、漠視制度。

由此，在實際工作中，擺在我們面前嚴(yán)峻的問題是：誰來監(jiān)督和控制管理者的行為？

1．改革干部管理體制，加快經(jīng)營人才市場的建設(shè)，形成良性的調(diào)整轉(zhuǎn)換機制。

2．明確醫(yī)院管理者對其所管理財產(chǎn)的保值與增值責(zé)任。應(yīng)當(dāng)通過要求醫(yī)院管理者對國有資產(chǎn)負(fù)責(zé)任的制度約束去激發(fā)管理者關(guān)心和強化內(nèi)部控制的積極性，以實現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營目標(biāo)。

3．以《會計法》的強制約束保證醫(yī)院會計控制的有效實施。新《會計法》第四條明確了“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”。

4．建立監(jiān)控機制。首先，建立事前“自我控制體系”，強化管理者的會計整體利益的價值觀，使管理者在受到外部環(huán)境影響，產(chǎn)生欲望和需求時，能夠自我控制，將錯誤和弊端消滅在萌芽之中。其次，建立事中“監(jiān)督控制體系”，明確領(lǐng)導(dǎo)行為的權(quán)利、責(zé)任等，嚴(yán)格執(zhí)行會計有關(guān)法規(guī)，在建立職責(zé)權(quán)限規(guī)范、人事回避制度、財產(chǎn)登記制度的基礎(chǔ)上，實行權(quán)利監(jiān)督、監(jiān)察機關(guān)監(jiān)督、行政監(jiān)督、群眾監(jiān)督、社會輿論監(jiān)督等為一體的全員、全程監(jiān)督體系。最后，建立事后“懲罰矯正體系”，對于管理者違規(guī)違紀(jì)行為堅持從嚴(yán)從重處罰的原則，以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，確定其應(yīng)承擔(dān)的行政、經(jīng)濟、民事和刑事責(zé)任。

（二）建立完善的醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)。這是有效實施內(nèi)部會計控制制度的基礎(chǔ)。就是建立所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)三權(quán)既相互分離，又相互制衡的機制，解決內(nèi)部人控制和監(jiān)督不到位的問題。經(jīng)營者在授權(quán)的范圍內(nèi)決策管理，并受到嚴(yán)格的監(jiān)督與制約，一事一物都循軌運行，從而保證包括內(nèi)部會計控制在內(nèi)的醫(yī)院管理制度的有效實施。

1．根據(jù)會計控制的要求實行縱向授權(quán)制，形成嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督體系。

2．改革干部管理機制，按規(guī)范的醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)調(diào)整領(lǐng)導(dǎo)配備。

3．建立健全各項規(guī)章制度，明確各級管理機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限和激勵機制，并建立嚴(yán)格的考評制度，賞罰分明。

4．吸收社會上的知名人士和專家學(xué)者參與醫(yī)院的制度制定，以增加決策的科學(xué)性和透明度。

（三）健全內(nèi)部會計控制制度體系。這是有效實施會計控制的核心內(nèi)容。完善的內(nèi)部控制制度能確保本單位經(jīng)濟活動有效運行，維護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，建立和完善內(nèi)部控制制度應(yīng)從強化內(nèi)部互相制約和互相控制入手，使決策和經(jīng)濟活動置于規(guī)范的制度之中。內(nèi)部會計控制的基本方式如下。

1．授權(quán)控制。建立嚴(yán)格的資金授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)的權(quán)限、范圍、程序和審批人的責(zé)任。建立重大投資決策機制和程序，加強投資立項、評估、決策、風(fēng)險、實施、投資處理等環(huán)節(jié)的控制，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險。

2．分工控制。崗位分工控制要求根據(jù)醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程特點劃分若干個具體工作崗位，對一些不相容的崗位必須實行崗位分離，如：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦；業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄；會計記錄與財產(chǎn)保管；財產(chǎn)保管與財產(chǎn)清查等。對出納等敏感崗位實行人員定期輪換辦法，以達(dá)到相互制約，預(yù)防風(fēng)險的目的。

3．業(yè)務(wù)處理控制。醫(yī)院要按照《會計法》和《醫(yī)院會計制度》建立會計帳冊，正確設(shè)置和使用會計科目。建立嚴(yán)密的原始憑證傳遞程序，明確原始記錄填制人、審核人的責(zé)任。建立賬務(wù)處理程序制度，各項會計事務(wù)按規(guī)定及時辦理手續(xù)，進(jìn)行會計核算，各類憑證內(nèi)容完整，手續(xù)齊備，登記會計賬簿符合要求，會計報表內(nèi)容齊全，報送及時，做到賬證、賬賬、賬實、賬表相符。

4．財產(chǎn)物資安全控制。醫(yī)院財產(chǎn)物資管理包括：固定資產(chǎn)管理、庫存物資管理、藥品管理、往來款項管理。

（1）固定資產(chǎn)管理。醫(yī)院購置固定資產(chǎn)要從投資方案的論證、決策、設(shè)計、建筑、使用、維修到清理實行全過程管理，進(jìn)行可行性論證，報分管院長后提交醫(yī)院儀器設(shè)備管理委員會審查后列入醫(yī)院年度預(yù)算，設(shè)備采購必須按政府采購有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

固定資產(chǎn)管理要建立三賬一卡制度。即財務(wù)部門設(shè)置固定資產(chǎn)總分類賬，控制固定資產(chǎn)總額；資產(chǎn)管理部門設(shè)立明細(xì)賬，進(jìn)行數(shù)量、金額核算，同時按設(shè)備品名記載使用科室配置情況；各科室在辦理固定資產(chǎn)領(lǐng)用、調(diào)撥、報損手續(xù)時，由管理部門會計在登記卡上做好財產(chǎn)增減記錄。財務(wù)部門每月與管理部門財產(chǎn)賬戶進(jìn)行核對，資產(chǎn)管理部門每年與設(shè)備使用科室進(jìn)行核對一次，要求賬賬相符、賬卡相符、賬實相符。大型設(shè)備必須指定專人管理，建立設(shè)備技術(shù)檔案和使用情況報告制度。

（2）庫存物資管理。醫(yī)院庫存物資包括衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料等。庫存物資購入必須由倉庫保管員驗收入庫，入庫的材料首先查驗有關(guān)證件是否齊全有效，然后查驗質(zhì)量是否符合要求，數(shù)量是否正確。

（3）藥品管理。藥品采購由藥庫根據(jù)經(jīng)常消耗量和儲備定額提出月份采購計劃，經(jīng)科室負(fù)責(zé)人和分管院長審批后由采購員采購。醫(yī)院因治療需要新增用藥目錄由醫(yī)院藥事委員會討論決定。對列入招標(biāo)采購的藥品必須嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定。

對購入的藥品由倉庫保管員驗收入庫，首先查驗有關(guān)證照是否安全有效，然后查驗質(zhì)量是否符合要求，數(shù)量是否正確。藥品管理要做到“金額管理、數(shù)量統(tǒng)計、實耗實銷”。不得以領(lǐng)代報、以存定銷。

（4）往來款項管理。往來賬管理要做到核算清晰、清理及時。醫(yī)院對每筆往來款項必須做到來龍去脈清楚，歸類明晰，清理及時；對債權(quán)每年應(yīng)進(jìn)行函證，并進(jìn)行賬齡分析，防止呆賬發(fā)生。對已發(fā)生的呆賬按規(guī)定程序辦理審批手續(xù)，及時核銷。

（四）建立內(nèi)部會計控制檢查考核和評價機制，促使會計控制工作真正落到實處，收到實效。檢查考核和評價是內(nèi)部會計控制鏈條中一個重要組成部分，其主要內(nèi)容應(yīng)包括以下幾點。

1．對單位內(nèi)部會計控制制度的建立和執(zhí)行情況的檢查和考核，在此基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制中存在的缺陷和問題提出改進(jìn)建議。

2．對執(zhí)行內(nèi)部會計控制成效顯著的單位、機構(gòu)和人員給予表彰，對違反內(nèi)部會計控制的提出批評和處理意見。

（五）增強會計人員的職業(yè)道德和制度監(jiān)督意識，這是有效實施內(nèi)部會計控制的組織保證。

1．各級政府應(yīng)高度重視會計職業(yè)道德規(guī)范問題，建立相應(yīng)的管理和監(jiān)督機制，普及會計職業(yè)道德教育，并應(yīng)制定會計職業(yè)道德規(guī)范，依靠法律的強制性和權(quán)威性約束會計人員的職業(yè)道德。

2．會計人員也必須強化思想政治工作，為規(guī)范會計職業(yè)道德提供政治保障。

3．加強會計人員自身的職業(yè)道德修養(yǎng)。

4．單位內(nèi)部要建立會計人員崗位監(jiān)督責(zé)任制。

5．在會計人員管理體制上進(jìn)行改革，以使會計監(jiān)督落實到位。

隨著我國經(jīng)濟改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，迫切要求強化內(nèi)部會計監(jiān)督，建立和完善內(nèi)部會計控制制度。但內(nèi)部控制的建設(shè)不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠醫(yī)院自身的努力可以達(dá)到的，需要政府、企業(yè)、社會各方面共同努力，加快步伐，早日建成符合我國國情的內(nèi)部控制體系，提高經(jīng)營管理水平和會計信息質(zhì)量，促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

［1］財政部.內(nèi)部會計控制規(guī)范.

［2］戴國俊.試論內(nèi)部會計控制.

［3］楊海義.強化內(nèi)部會計控制，提升企業(yè)管理水平.

［4］論內(nèi)部會計控制的支持環(huán)境.

建立內(nèi)控制度的意義范文第5篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險管理；COSO

COSO（Committee of Sponsoring Organizations of the Tread-way Commission，簡稱COSO委員會）報告指出：內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構(gòu)成。內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)。這個系統(tǒng)貫穿于經(jīng)營活動的全部過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通，監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會、管理階層及其他人員影響。

直至18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命，法國科學(xué)管理大師法約爾（Henri Fayol）才在其《一般工業(yè)管理》中把風(fēng)險管理思想引入企業(yè)管理體系內(nèi)，但一直未形成完整的制度與方法。風(fēng)險管理作為一門系統(tǒng)的管理科學(xué)，則是本世紀(jì)30年代在美國興起的。1930年，美國賓夕法尼亞大學(xué)所羅門•許布納(S.S.Huebner)博士在美國管理協(xié)會發(fā)起的一次保險問題會議上提出關(guān)于風(fēng)險管理的定義，但至今尚無統(tǒng)一的說法。比較權(quán)威和比較有代表性的觀點是威廉(C.A.Williams)和漢斯(R.M.Heins)在1964年出版的《風(fēng)險管理和保險》一書中提出的，他們認(rèn)為“風(fēng)險管理是通過對風(fēng)險的識別、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險導(dǎo)致的各種損失降到最小程度的管理方法?！边@個定義包含了這樣幾個方面的含義：(1)企業(yè)風(fēng)險管理的目標(biāo)是以最小的成本達(dá)到最大的安全效果。(2)企業(yè)風(fēng)險管理是由風(fēng)險識別、衡量和控制幾個環(huán)節(jié)組成。(3)實現(xiàn)風(fēng)險管理目標(biāo)的主要手段是控制。

一、 改進(jìn)我國內(nèi)部控制的建議

推進(jìn)和改進(jìn)激勵和約束機制。完善公司治理結(jié)構(gòu)的前提是必須盡快建立市場化的、動態(tài)的、長期的激勵與約束機制，打破干好干壞一個樣的狀況。在激勵方式上，除了要突破國有企業(yè)收入分配的限制，更重要的是要研究有效方案，給與管理層股票或股票期權(quán)。在約束方面，必須樹立以制度約束人的觀念，強化責(zé)任追究制度。只有這樣才能避免所有者和經(jīng)營者以及管理層和員工之間由于信息不對稱而產(chǎn)生的道德風(fēng)險和逆向選擇。

披露公司治理結(jié)構(gòu)的狀況。把公司治理結(jié)構(gòu)作為公司信息披露的重要組成部分，其作用不僅僅在于方便投資者通過對公司治理結(jié)構(gòu)的判斷來減少投資風(fēng)險，更主要的是將公司治理的現(xiàn)狀和改進(jìn)置于社會公眾的監(jiān)督之下，借助于社會監(jiān)督的力量來完善公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)的披露可以結(jié)合內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行。并采取強制的詳細(xì)披露。為了保證披露信息的真實、可靠?？梢杂蓵嫀熓聞?wù)所出具詳細(xì)的內(nèi)部控制制度和公司治理結(jié)構(gòu)的審核報告。

杜絕高層管理人員交叉任職。交叉任職主要體現(xiàn)在董事長和總經(jīng)理為一人，董事會和總經(jīng)理班子人員重疊。這種交叉任職的后果是董事會與總經(jīng)理之間權(quán)責(zé)不清、制衡力度銳減。因為在公司治理結(jié)構(gòu)中，董事會和總經(jīng)理分別代表所有者和經(jīng)營者的利益，兩者是相互制衡的關(guān)系。如果重疊這種關(guān)系，那么這種制衡局面就會被打破，從而使得經(jīng)營者處于無監(jiān)管狀態(tài)。其結(jié)果可想而知。所以完善公司治理結(jié)構(gòu)就要在組織機構(gòu)設(shè)置和人員分配方面做到董事長和總經(jīng)理分設(shè)、董事會和總經(jīng)理班子分設(shè)，避免人員重疊。

二、建設(shè)有效的風(fēng)險管理體系

1．建立風(fēng)險管理機制

企業(yè)的風(fēng)險管理機制是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，良好的風(fēng)險管理機制是企業(yè)風(fēng)險管理是否有效的前提。企業(yè)風(fēng)險管理機制包括以下方面的內(nèi)容:（1）風(fēng)險管理組織機構(gòu)。企業(yè)必須根據(jù)規(guī)模大小、管理水平、風(fēng)險程度以及生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)等方面的因素，在全體員工參與合作和專業(yè)管理相結(jié)合的基礎(chǔ)上，建立一個包括風(fēng)險管理負(fù)責(zé)人、一般專業(yè)管理人、非專業(yè)風(fēng)險管理人和外部的風(fēng)險管理服務(wù)等規(guī)范化風(fēng)險管理的組織體系。該體系應(yīng)根據(jù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因和階段不斷地進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，并通過健全的制度來明確相互之間的責(zé)、權(quán)、利，使企業(yè)的風(fēng)險管理體系成為一個有機整體。（2）風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險控制的目的是避免風(fēng)險、減少風(fēng)險，因此，風(fēng)險管理的首要工作是建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，即通過對風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測分析，預(yù)計可能發(fā)生的風(fēng)險，并提醒有關(guān)部門采取有力的措施。企業(yè)的風(fēng)險管理機構(gòu)和人員應(yīng)密切注意與本企業(yè)相關(guān)的各種內(nèi)外因素的變化發(fā)展趨勢，從對因素變化的動態(tài)中分析預(yù)測企業(yè)可能發(fā)生的風(fēng)險，進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警。以實現(xiàn)公司的經(jīng)營目標(biāo)。（3）風(fēng)險緊急處理機制。企業(yè)在經(jīng)營過程中，有時會遇到一些突發(fā)的事件。如果處理不當(dāng)，可能會給企業(yè)帶來巨大的損失，甚至可能會給企業(yè)帶來滅頂之災(zāi)。

2．控制經(jīng)營風(fēng)險

控制經(jīng)營風(fēng)險應(yīng)從以下幾方面著手：（1）控制供應(yīng)風(fēng)險。企業(yè)能夠正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提是擁有充足的資源供給，企業(yè)的供應(yīng)風(fēng)險主要包括:市場價格風(fēng)險、合同欺詐風(fēng)險、貨物質(zhì)量風(fēng)險、存貨風(fēng)險。（2）控制生產(chǎn)風(fēng)險。企業(yè)的生產(chǎn)風(fēng)險，是指存在于企業(yè)將各生產(chǎn)要素組合形成產(chǎn)品過程中的風(fēng)險主要包括生產(chǎn)組織風(fēng)險、生產(chǎn)安全風(fēng)險、生產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險等。（3）控制銷售風(fēng)險。企業(yè)的銷售風(fēng)險，是指企業(yè)由于市場開發(fā)、產(chǎn)品銷售(包括勞務(wù)提供)、市場競爭等環(huán)節(jié)存在著不確定性而產(chǎn)生的風(fēng)險。銷售風(fēng)險主要包括:市場開發(fā)風(fēng)險、市場營銷策略風(fēng)險、賒銷信用風(fēng)險等。

3．控制財務(wù)風(fēng)險

財務(wù)風(fēng)險又稱籌資風(fēng)險，是指由于舉債而給企業(yè)財務(wù)成果帶來的不確定性。企業(yè)舉債經(jīng)營，全部資金中除自有資金外還有一部分借入資金，這對于企業(yè)自有資金的盈利能力造成影響；同時，借入資金需還本付息，一旦無力償還到期債務(wù)，企業(yè)便會陷入財務(wù)困境甚至破產(chǎn)。企業(yè)息稅前資金利潤率高于借入資金利潤率時，使用借入資金獲得利潤除了補償利息外還有剩余，因而使自有資金利潤率提高。但是，若企業(yè)息稅前資金利潤率低于借入資金利潤率，這時，使用借入資金獲得的利潤還不夠支付利息，還需要動用自有資金的一部分利潤來支付利息，從而使自有資金利潤率降低，使企業(yè)發(fā)生虧損，甚至招致破產(chǎn)的危險。這種風(fēng)險即為籌資風(fēng)險。

我們說控制或規(guī)避風(fēng)險，不是簡單地消極逃避風(fēng)險，應(yīng)做的事情不做。其實，對企業(yè)來說，不能抓住機遇，得過且過，錯失良機，是最大的風(fēng)險。盡管機遇背后可能隱藏風(fēng)險，但風(fēng)險也往往孕育著希望和收獲。理論上和實證都證明，在有效資本市場的條件下，風(fēng)險和收益是對稱的，低風(fēng)險低收益，高風(fēng)險高回報。同時，從內(nèi)部控制的角度看，企業(yè)要敢于認(rèn)知和分析風(fēng)險，并采取積極、創(chuàng)新的風(fēng)險管理措施，把風(fēng)險控制在企業(yè)可接受的范圍以內(nèi)。

作者單位：河北科技大學(xué)

參考文獻(xiàn)：

[1]吳水澎,陳漢文,邵賢弟．企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示[J]．會計研究,2000,5:10-11.