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公允價(jià)值研究范文第1篇

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；發(fā)展歷程；企業(yè)價(jià)值；計(jì)量方式

自上世紀(jì)90年代起，公允價(jià)值在國際上引起了越來越多的關(guān)注。部分國外學(xué)者雖然圍繞公允價(jià)值進(jìn)行了大量的實(shí)證研究，但他們的研究在很大程度上只停留在公允價(jià)值的計(jì)量及應(yīng)用階段，并沒有上升到其是否以及怎樣影響企業(yè)價(jià)值這一經(jīng)濟(jì)后果。

一、公允價(jià)值的相關(guān)理論及發(fā)展歷程

1.公允價(jià)值產(chǎn)生的背景及相關(guān)理論

20世紀(jì)70年代以后，金融衍生工具不斷的被創(chuàng)造出來，其創(chuàng)新和應(yīng)用初始是為了避險(xiǎn)，但同時(shí)引發(fā)了投機(jī)。由于金融衍生工具的性質(zhì)是一種尚未履行或處于履行中的合約，不是已經(jīng)發(fā)生的交易，其所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和收益具有很大的不確定性。如果采用實(shí)現(xiàn)原則和歷史成本，就不能對衍生金融工具進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，也不能在報(bào)表中反映；即以合約形式存在的金融衍生工具因不具有實(shí)物形態(tài)和貨幣形態(tài)，歷史成本無法對其進(jìn)行會計(jì)處理，金融衍生工具的交易活動信息或價(jià)值信息無法進(jìn)行披露。在這種背景下，1990年9月，美國證券交易管理委員會主席chard.C.Breeden首次提出了應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為所有金融工具的計(jì)量屬性。此后，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）和美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）都為此頒布了一系列的會計(jì)準(zhǔn)則，試圖推動公允價(jià)值會計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展。就我國而言，為了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌，2006年頒布新準(zhǔn)則并于次年在我國大范圍引入公允價(jià)值計(jì)量模式。

公允價(jià)值相關(guān)理論包括：符合現(xiàn)代會計(jì)目標(biāo)的要求；符合會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的質(zhì)量特征；其重要組成部分――現(xiàn)值計(jì)量屬性，符合經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于資產(chǎn)、收益的概念和價(jià)值計(jì)量的要求，是會計(jì)計(jì)量的關(guān)鍵；符合未來會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)；符合計(jì)量觀和凈盈余理論；符合財(cái)務(wù)報(bào)表的邏輯關(guān)系（葛家澍）。

2.公允價(jià)值會計(jì)在國外的發(fā)展歷程

美國等西方國家對公允價(jià)值的研究起步最早。二十世紀(jì)七十年代初期，會計(jì)原則委員會就有在部分金融證券投資方面使用公允價(jià)值計(jì)量的提議，但當(dāng)時(shí)未能得到通過。美國證監(jiān)會主席chard.C.Breeden（1990）首次提出了應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為金融工具的計(jì)量屬性：歷史成本計(jì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告對于防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)毫無用處，公允價(jià)值信息是最相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。此后關(guān)于公允價(jià)值的研究不斷深入，國外對公允價(jià)值會計(jì)的研究，主要集中在四個(gè)方面：（l）公允價(jià)值的概念；（2）確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和審計(jì)公允價(jià)值的原則及所使用的方法；（3）個(gè)別領(lǐng)域中公允價(jià)值應(yīng)用的問題；（4）公允價(jià)值運(yùn)用可靠性的問題。

3.公允價(jià)值會計(jì)在我國的發(fā)展歷程

我國的經(jīng)濟(jì)體制從改革開放以來經(jīng)歷了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變過程。為了與經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，我國對會計(jì)體制進(jìn)行了一系列改革，力爭做到與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌。在制定會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)我國對公允價(jià)值運(yùn)用的態(tài)度，表現(xiàn)出反復(fù)波動的態(tài)勢?？v觀公允價(jià)值在我國的發(fā)展與運(yùn)用歷程，大體可分為四個(gè)階段：歷史成本占絕對主導(dǎo)地位的階段、公允價(jià)值觀念的培養(yǎng)階段、公允價(jià)值計(jì)量的回避階段、大范圍采用公允價(jià)值計(jì)量階段。起初在我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，廣泛采用公允價(jià)值不符合我國會計(jì)目標(biāo)的定位，而且運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的市場條件也不成熟。隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革和發(fā)展，運(yùn)用公允價(jià)值的計(jì)量條件日益成熟，最終進(jìn)入了大范圍采用公允價(jià)值計(jì)量的階段。

二、企業(yè)價(jià)值的相關(guān)理論及計(jì)量方式

20世紀(jì)60年代初美國學(xué)者率先提出企業(yè)價(jià)值理論，而產(chǎn)權(quán)市場的發(fā)展使人們逐步認(rèn)識：企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)下也可以看作是一種商品，其價(jià)值會明顯受市場供求關(guān)系影響。在企業(yè)中，資本與勞動的融合與重新創(chuàng)造表現(xiàn)為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力，企業(yè)價(jià)值并不一定等于資本的價(jià)值與勞動的價(jià)值簡單相加之和，而是企業(yè)參與市場交換所能獲得的價(jià)值總和。而企業(yè)自身價(jià)值只有得到市場認(rèn)可，并由此尋求如何增加價(jià)值，才能使企業(yè)價(jià)值達(dá)到最大化目標(biāo)。從財(cái)務(wù)角度來看，企業(yè)價(jià)值可以從多個(gè)視角解析：企業(yè)的賬面價(jià)值、內(nèi)涵價(jià)值、市場價(jià)值、投資價(jià)值、清算價(jià)值和公允價(jià)值。

中國資產(chǎn)評估協(xié)會在2004年頒布《企業(yè)價(jià)值評估指導(dǎo)意見》，對于規(guī)范以及提高企業(yè)價(jià)值評估水平具有重要意義。該意見指出：企業(yè)價(jià)值評估是一種行為和過程，與此同時(shí)需要明確企業(yè)價(jià)值的構(gòu)成?？偨Y(jié)企業(yè)價(jià)值評估所采用的方法，大致可以分為三類：市場法、成本法和收益法。齊寅峰（1998）重點(diǎn)分析了收益法的一種：累計(jì)折現(xiàn)法；王小榮、張俊瑞（2003）對市場比較法的一種：相對估價(jià)法進(jìn)行了分析；馮曰欣（2004）認(rèn)為企業(yè)價(jià)值是本質(zhì)是企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力，并用企業(yè)的項(xiàng)目現(xiàn)值之和來衡量；任娟華（2005）論述了期權(quán)估價(jià)法、折現(xiàn)現(xiàn)金流量法和相關(guān)估價(jià)法，并指出應(yīng)按被估價(jià)對象的特征及性質(zhì)選擇合理的估價(jià)方法；王景升（2005）研究了企業(yè)價(jià)值評估理論的演進(jìn)，同時(shí)對市場法、成本法和收益法各自單獨(dú)進(jìn)行了適應(yīng)性分析。趙玉霞（2009）進(jìn)行了多重視角下企業(yè)價(jià)值相關(guān)研究：認(rèn)為企業(yè)價(jià)值是一個(gè)衡量企業(yè)業(yè)績的重要指標(biāo)，從長期看承擔(dān)社會責(zé)任能提升企業(yè)價(jià)值。怎樣使用和準(zhǔn)確把握評估指標(biāo)是評估企業(yè)價(jià)值的關(guān)鍵。

三、公允價(jià)值對企業(yè)價(jià)值的影響

崔占兵（2008）探討了公允價(jià)值計(jì)量對企業(yè)價(jià)值的影響。首先找出了公允價(jià)值和企業(yè)價(jià)值間的聯(lián)系，進(jìn)一步研究了公允價(jià)值計(jì)量對企業(yè)價(jià)值的反映程度和影響因素。提出公允價(jià)值計(jì)量比歷史成本更能有效反映企業(yè)價(jià)值，能全面有效衡量企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，并在一定程度上影響投資者的判斷，進(jìn)而影響企業(yè)發(fā)展，最終會對企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生一定的作用。公允價(jià)值計(jì)量能通過優(yōu)化資源配置和激勵(lì)作用會對企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生積極的影響。

吳可夫（2010）作了基于公允價(jià)值計(jì)量的企業(yè)價(jià)值評估，認(rèn)為成本法、收益法和市場法在實(shí)際中都存在一定程度的局限性，提出建立以公允價(jià)值計(jì)量為前提的會計(jì)估價(jià)模型。指出公允價(jià)值不可加總，即各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值之和不一定等于企業(yè)價(jià)值，，這一會計(jì)計(jì)量誤差即為自創(chuàng)商譽(yù)。

馮建迪（2010）在分析了公允價(jià)值在我國的發(fā)展歷程與運(yùn)用現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上探討了關(guān)于企業(yè)價(jià)值的一些基本理論，明確提出以托賓Q衡量企業(yè)價(jià)值是最為合適。接著從理論上闡述了公允價(jià)值對企業(yè)價(jià)值的影響機(jī)理，并提出關(guān)于公允價(jià)值和企業(yè)價(jià)值的兩個(gè)相關(guān)性假設(shè)。最終提出引進(jìn)全面收益的概念，建議編制全面收益表（含有公允價(jià)值）和單獨(dú)的利潤表（不含公允價(jià)值）。

王志亮、寇超（2010）指出公允價(jià)值“脫手價(jià)格”只能反映企業(yè)計(jì)價(jià)資產(chǎn)的市場價(jià)值，而不是企業(yè)的整體價(jià)值，而且公允價(jià)值與企業(yè)價(jià)值之間也不存在單純的對應(yīng)關(guān)系。某些情況下公允價(jià)值可靠卻不相關(guān)，如果控制了與企業(yè)超額獲利能力相關(guān)的所有參數(shù)，在價(jià)值相關(guān)性檢驗(yàn)?zāi)Ｐ椭泄蕛r(jià)值將重新獲得相關(guān)性。資產(chǎn)（負(fù)債）的公允價(jià)值與企業(yè)價(jià)值之間也不存在的一一對應(yīng)的相關(guān)關(guān)系。指出價(jià)值相關(guān)性檢驗(yàn)?zāi)Ｐ捅仨毮軌蚩刂破髽I(yè)超額獲利能力相關(guān)參數(shù)。超額獲利能力或經(jīng)濟(jì)利潤信息在市場處于非均衡狀態(tài)時(shí)能夠修正公允價(jià)值在反映企業(yè)價(jià)值過程中的噪音影響，再度使公允價(jià)值具有相關(guān)性。

王召（2011）引用奧爾森模型來計(jì)量企業(yè)價(jià)值。而奧爾森模型的一大特點(diǎn)就是支持會計(jì)信息的計(jì)量觀，建議引用公允價(jià)值，使賬面價(jià)值更貼近公允價(jià)值，從而使得剩余收益的估計(jì)值所占比重降低，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)價(jià)值評估的可靠性和客觀性。另外，根據(jù)奧爾森剩余收益的思想，經(jīng)營管理者應(yīng)該關(guān)注企業(yè)創(chuàng)造超常收益，即剩余收益的能力。文章對剩余收益的來源也進(jìn)行理論分析，通過建立模型和假設(shè)，研究了剩余收益的來源及其影響因素。將經(jīng)過改進(jìn)的奧爾森模型應(yīng)用于信息技術(shù)企業(yè)的價(jià)值評估中。文章最后還對企業(yè)剩余收益來源進(jìn)行分析，得出了主要是企業(yè)的經(jīng)營性活動創(chuàng)造了剩余收益的結(jié)論，進(jìn)而可以指導(dǎo)企業(yè)利益相關(guān)者的投資和經(jīng)營管理等各項(xiàng)活動。

鄧（2011）認(rèn)為公允價(jià)值作的運(yùn)用對企業(yè)價(jià)值評估方法的選擇產(chǎn)生了影響，并在一定程度上保障了為估值的準(zhǔn)確性。新會計(jì)準(zhǔn)則適度、謹(jǐn)慎地引入了公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，為企業(yè)估值計(jì)量開辟了新的土壤。如果企業(yè)全部的資產(chǎn)和負(fù)債都用公允價(jià)值計(jì)量，就基本上可以用賬面價(jià)值反映企業(yè)當(dāng)前的真實(shí)價(jià)值。作者通過投資性房地產(chǎn)的舉例說明：在運(yùn)用公允價(jià)值的情況下，企業(yè)賬面上反映的現(xiàn)金流與實(shí)際情況的差距被縮小，且可操作性也大為提升，這使得現(xiàn)金流量折現(xiàn)法得以使用。文章最后出結(jié)論，在引入公允價(jià)值背景下，由于資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量使得投資者預(yù)測未來現(xiàn)金流量成為可能，使得現(xiàn)金流量折現(xiàn)法優(yōu)勢凸顯，投資者最終會更多使用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法而冷落相對價(jià)值法。

四、未來研究展望

在我國，學(xué)者們對公允價(jià)值的研究主要集中于國外公允價(jià)值會計(jì)準(zhǔn)則的介紹、分析以及相關(guān)背景理論和實(shí)際應(yīng)用的規(guī)范性論述。而且，即使有部分采用實(shí)證法研究企業(yè)價(jià)值與公允價(jià)值關(guān)系的文章，由于新準(zhǔn)則實(shí)施僅僅四年多，之前的學(xué)者所能獲取到的數(shù)據(jù)是極其有限的。雖然公允價(jià)值的應(yīng)用并不是一個(gè)新話題，但在已有理論的基礎(chǔ)上，運(yùn)用所能獲取到的數(shù)據(jù)對公允價(jià)值與企業(yè)價(jià)值相關(guān)性進(jìn)行實(shí)證分析研究是很有必要的。在新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的近五年時(shí)間里，企業(yè)運(yùn)用公允價(jià)值的程度以及由此對企業(yè)價(jià)值的影響問題的研究，對理論探索和實(shí)踐指引的現(xiàn)實(shí)意義是不言而喻的。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部會計(jì)司編寫組.2006《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2006》[M].北京:人民出版社.

[2]譚三艷.企業(yè)價(jià)值評估方法研究[J].財(cái)會通訊,2009,8:33-36.

公允價(jià)值研究范文第2篇

（一）公允價(jià)值的概念

根據(jù)最新的界定中，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會將公允價(jià)值定義為，在計(jì)量日的有序交易活動過程中，所有的市場的參與者相互之間每次出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能夠獲取的價(jià)格或者是每次轉(zhuǎn)移一項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債所能要支付的價(jià)格[1]。我國近幾年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，將公允價(jià)值的屬性定義為計(jì)量，交易雙方在熟悉市場、公平公正和雙發(fā)自愿的條件下，進(jìn)行的一項(xiàng)負(fù)債的清償或者一項(xiàng)資產(chǎn)的買賣等。

（二）公允價(jià)值的特性

通過上述對公允價(jià)值內(nèi)涵的介紹中可以了解到，其實(shí)質(zhì)是一種“評估的價(jià)格”，加以的基礎(chǔ)可以是真實(shí)的也可以是假想的。其主要特征表現(xiàn)在以下三個(gè)方面，第一個(gè)方面是公允價(jià)值是在公平交易的過程中形成的，換而言之，交易雙方進(jìn)行交易的條件是自由、自愿和熟悉，并且在交易雙發(fā)均同意條款才可以交易。第二個(gè)方面是公允價(jià)值是一個(gè)動態(tài)的價(jià)值體現(xiàn)，也就是說不同的時(shí)間和地點(diǎn)對同一資產(chǎn)會有不同的價(jià)值體現(xiàn)。第三個(gè)方面是公允價(jià)值是一個(gè)價(jià)值計(jì)量觀念，時(shí)間和地點(diǎn)決定了資產(chǎn)的價(jià)值和公允的實(shí)質(zhì)?？偠灾?，公允價(jià)值是客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展變化的必然產(chǎn)物之一[2]。

二、公允價(jià)值在會計(jì)實(shí)務(wù)中的作用

公允價(jià)值的提出，有一部分人人為其推動了社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是也有一部分人人為公允價(jià)值促進(jìn)了全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)。從公允價(jià)值的概念和特性方面客觀的分析，其既具備一定的優(yōu)勢，也有一定的弊端。

（一）公允價(jià)值在會計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用的優(yōu)勢

結(jié)合實(shí)際生活中公允價(jià)值在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，其主要的優(yōu)點(diǎn)可以歸納為以下兩點(diǎn)。第一點(diǎn)是公允價(jià)值計(jì)量反應(yīng)的信息更加及時(shí)有效，與傳統(tǒng)的靜態(tài)的信息反饋方式相比，其反應(yīng)的信息相對是動態(tài)的。因此，公允價(jià)值的出現(xiàn)使得會計(jì)收集到的信息更加與時(shí)俱進(jìn)和確信，對會計(jì)實(shí)務(wù)工作更有利用價(jià)值。第二點(diǎn)是公允價(jià)值的應(yīng)用有利于拓展會計(jì)實(shí)務(wù)中會計(jì)計(jì)量的空間。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告無法避開和化解金融風(fēng)險(xiǎn)相比較，公允價(jià)值可以讓會計(jì)實(shí)務(wù)對金融風(fēng)險(xiǎn)具有一定的防范和抵抗能力。

（二）公允價(jià)值在會計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用的弊端

同自然界中的其他事物一樣，公允價(jià)值也具有正反兩面性。即存在優(yōu)勢必然存在弊端。通過實(shí)際工作可以發(fā)現(xiàn)，公允價(jià)值在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用存在的弊端主要體現(xiàn)在以下四方面。第一方面是不清晰的定位局限了公允價(jià)值在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，同時(shí)無法將其積極意義發(fā)揮至最大。第二方面是基于我國市場機(jī)制的不完善的大背景下，一定程度上降低了公允價(jià)值在會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用方面的可操作性，從而增加了會計(jì)實(shí)務(wù)的監(jiān)管難度。第三方面時(shí)公允價(jià)值的計(jì)算方式?jīng)]有官方進(jìn)行確認(rèn)，從而存在一定的不科學(xué)性和不合理性，從而大幅度降低了信息的可靠性。第四方面是操作人員的專業(yè)素質(zhì)和個(gè)人素質(zhì)均均存在不足之處，使得職業(yè)判斷力差而造成了會計(jì)實(shí)務(wù)的無效性和不規(guī)范性。綜上所述，公允價(jià)值在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，不僅具有積極的作用還具有消極的作用，所以我們要通過實(shí)際工作，不斷的對完善公允價(jià)值在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，將其價(jià)值發(fā)揮至最大。

三、公允價(jià)值在會計(jì)實(shí)務(wù)中的有效應(yīng)用

縱觀全局，公允價(jià)值在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用處于最初階段，如果在實(shí)際應(yīng)用中出現(xiàn)偏差，不僅會使公允價(jià)值不能發(fā)揮其優(yōu)勢，還可能使得會計(jì)實(shí)際工作造成不良影響。所以，我們需要在實(shí)際會計(jì)實(shí)務(wù)處理中，將公允價(jià)值的有效性發(fā)揮至最大?？梢詮娜齻€(gè)方面做起。第一方面是通過適當(dāng)評估方式確定公允價(jià)值，因?yàn)槭袌霏h(huán)境具有樣式多、復(fù)雜性高和變化速度快的特點(diǎn)，如果會計(jì)實(shí)務(wù)通過單一方式對資產(chǎn)和負(fù)債，可能存在較大偏差，多以需要權(quán)衡多種評估方式，以及進(jìn)行相應(yīng)的加權(quán)計(jì)算，從而確定公允價(jià)值。第二方面是高度重視公允價(jià)值的信息披露問題，因?yàn)樵谖覈F(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則中，缺乏針對公允價(jià)值信息披露問題管理的規(guī)定，這樣使得在公允價(jià)值發(fā)生變化時(shí)，帶來的利益的損失無據(jù)可依。因此需要制定相應(yīng)的管理制度來完善這一體系，從而提升公允價(jià)值的公開性和可理解性。第三方面是強(qiáng)化對公允價(jià)值運(yùn)用的有效監(jiān)督與管理，公允價(jià)值在不同的項(xiàng)目處理工作中會體現(xiàn)不同的價(jià)值，這使得不同項(xiàng)目的公允價(jià)值缺少對比性、統(tǒng)一性。而這也無疑增加了會計(jì)實(shí)務(wù)在實(shí)際中的操作難度，為了將這樣難題從根本上解決，在實(shí)際運(yùn)用中可以加強(qiáng)公允價(jià)值的管理。同時(shí)對公允價(jià)值進(jìn)行定性和定量這樣可以保證公允價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性。

四、結(jié)語

公允價(jià)值研究范文第3篇

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值計(jì)量；財(cái)務(wù)會計(jì)；難點(diǎn)；對策

伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境等因素允許的條件下， 對于能夠持續(xù)可靠取得公允價(jià)值的房地產(chǎn)等，我們一般可采用公允價(jià)值的模式來進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但是對于金融工具受市場波動影響較大、不夠穩(wěn)定的會計(jì)實(shí)務(wù)類型，初始的確認(rèn)計(jì)量、后續(xù)的重新計(jì)量、期末的估價(jià)、后期的減值測試等都需要以公允價(jià)值為具體標(biāo)準(zhǔn)。我國會計(jì)準(zhǔn)則隨著不斷改革發(fā)展逐漸與國際接軌，公允價(jià)值被廣泛運(yùn)用到新會計(jì)準(zhǔn)則中對財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范和要求中，而就目前的市場環(huán)境、理論研究程度和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來說，公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用對企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)工作帶來了不小的挑戰(zhàn)。對于此，對公允價(jià)值的應(yīng)用難點(diǎn)進(jìn)行分析，并采取有效的應(yīng)對措施極其重要。

一、公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)用中的難點(diǎn)

公允價(jià)值計(jì)量在財(cái)務(wù)會計(jì)中的應(yīng)用存在以下難點(diǎn)：

1.公允價(jià)值理論仍有不足之處

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對公允價(jià)值理論的研究不斷深入，近年來在該領(lǐng)域取得了一定的成果，但是就整體來看，公允價(jià)值理論仍然有許多需要完善的地方。例如，目前對公允價(jià)值理論的研究深度還不足以指導(dǎo)估計(jì)技術(shù)的實(shí)際操作，因此必須借助人為的力量來進(jìn)行實(shí)際應(yīng)用，這些限制性條件極大的提高了公允價(jià)值理論在實(shí)際應(yīng)用中的難度。

2.確定計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)存在難度

理論上來說公允價(jià)值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)要根據(jù)實(shí)際的市場價(jià)格制定。然而在實(shí)際操作中這種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)卻很難實(shí)行，上市企業(yè)一般采用關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格披露虛假信息，盲目宣傳企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的方法。采用公允價(jià)值計(jì)量的公允價(jià)格在實(shí)際操作中容易受到市場價(jià)格不確定性的影響，上市企業(yè)一般不愿采用該方法；而公允價(jià)格由會計(jì)主體確定就會使得人為操作性過大，造成了交易公允性的流失。

3.公允價(jià)值計(jì)量操作困難

盡管我國現(xiàn)行的社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度已實(shí)行多年，但是在公允價(jià)值的實(shí)際操作方面仍然是一大難題。根據(jù)目前的這種情況，為了防止新會計(jì)的信息出現(xiàn)虛假以及保證市場的穩(wěn)定，要求新會計(jì)的準(zhǔn)則必須采用公允價(jià)值計(jì)量。但是，公允價(jià)值量的實(shí)際操作存在較大的復(fù)雜性。例如，在資產(chǎn)和負(fù)債方面采用公允價(jià)值計(jì)量就會對計(jì)量的相關(guān)單位無從查找；在未來現(xiàn)金流量方面采用公允價(jià)值計(jì)量，一方面對現(xiàn)金的金額、匯率等帶來了較大的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面很難保證未來現(xiàn)金流量的準(zhǔn)確性。因此，公允價(jià)值計(jì)量操作仍然是一個(gè)有待解決的問題。

二、在財(cái)務(wù)會計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的對策

1.適度運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性

公允價(jià)值計(jì)量在財(cái)務(wù)會計(jì)中的適度運(yùn)用包含兩個(gè)層面：首先，公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用應(yīng)建立于歷史成本基礎(chǔ)之上，并不是所有的資產(chǎn)都應(yīng)該運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量；其次，公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會計(jì)中的使用需要建立在嚴(yán)格的限制條件上，新會計(jì)準(zhǔn)則中將公允價(jià)值的運(yùn)用限定在貨幣換等幾個(gè)領(lǐng)域，但是還不夠細(xì)，沒有專門設(shè)置公允價(jià)值一項(xiàng)，應(yīng)該對于哪個(gè)項(xiàng)目能用、哪個(gè)項(xiàng)目不能用，分散在不同的業(yè)務(wù)中加以規(guī)定。

2.促進(jìn)公允價(jià)值運(yùn)行的環(huán)境建設(shè)

其一，要形成良好的市場運(yùn)行氣氛，保證市場的積極開放。企業(yè)之間形成融洽的競爭合作氛圍，堅(jiān)決抵制行業(yè)的壟斷行為，從而降低公允價(jià)格的獲得成本。對行業(yè)信息進(jìn)行有效的搜集整理，同時(shí)建立起一套完整的價(jià)格信息查詢體系，這樣有利于相關(guān)工作人員能夠更加及時(shí)的掌握相關(guān)數(shù)據(jù)信息，提高資源的共享程度，從而達(dá)到工作效率的提高。其二，完善我國的相關(guān)法律法規(guī)，保證我國的法律法規(guī)與現(xiàn)行的會計(jì)制度相互吻合，這種做法為公允價(jià)值的運(yùn)行提供了穩(wěn)定的法律環(huán)境與制度保障。其三，財(cái)稅、會計(jì)師協(xié)會等監(jiān)督管理部門要明確自己的責(zé)任，加強(qiáng)對公允價(jià)值運(yùn)行的監(jiān)督與審計(jì)，逐漸完善會計(jì)監(jiān)管機(jī)制，使公允價(jià)值在正常運(yùn)行當(dāng)中有一個(gè)良好、穩(wěn)定的環(huán)境。

3.加強(qiáng)會計(jì)人員自身素質(zhì)培養(yǎng)

第一，目前有相當(dāng)一部分會計(jì)人員自身素質(zhì)偏低，業(yè)務(wù)能力不合格，這就要求企業(yè)必須加強(qiáng)對會計(jì)人員自身業(yè)務(wù)水平的培訓(xùn)，不斷完善會計(jì)人員的自身素質(zhì)。要求會計(jì)人員能夠熟練的掌握會計(jì)處理的新方法，對平時(shí)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的問題能夠做出正確的判斷與處理，從而降低公允價(jià)格的誤差，減少因誤差產(chǎn)生的不良影響。第二，某些會計(jì)人員自身道德觀念缺失。企業(yè)在會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平培訓(xùn)時(shí)應(yīng)當(dāng)不忘對會計(jì)人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，強(qiáng)化會計(jì)人員的道德職業(yè)意識，要求會計(jì)人員要本著誠信的原則，遵守行業(yè)的道德規(guī)范，以求真務(wù)實(shí)的工作態(tài)度去完成自己的工作。這種做法一定程度上避免了某些會計(jì)人員的違規(guī)行為，有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展。第三，強(qiáng)化會計(jì)人員的法律意識，完善會計(jì)人員的法律思想，使其了解違法行為的后果，以此起到警示的作用。這不僅避免了會計(jì)人員違反會計(jì)法律制度，而且對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有積極意義。

三、總結(jié)

隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，公允價(jià)值計(jì)量在財(cái)務(wù)會計(jì)中的運(yùn)用成為必然趨勢，而由于我國在公允價(jià)值的理論研究、實(shí)踐方面明顯不足，公允價(jià)值計(jì)量在財(cái)務(wù)會計(jì)中的運(yùn)用仍然存在一些難題。為了適應(yīng)新會計(jì)準(zhǔn)則提出的要求，使公允價(jià)值計(jì)量被合理運(yùn)用到財(cái)務(wù)會計(jì)中去，會計(jì)領(lǐng)域應(yīng)從適度運(yùn)用公允價(jià)值屬性、強(qiáng)化公允價(jià)值運(yùn)行環(huán)境建設(shè)和提升會計(jì)隊(duì)伍專業(yè)素質(zhì)三方采取可行的改進(jìn)對策，促使公允價(jià)值計(jì)量在財(cái)務(wù)會計(jì)中發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

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公允價(jià)值研究范文第4篇

2006年2月15日,財(cái)政部隆重舉行了新會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系會。2007年1月1日實(shí)施。財(cái)政部部長金人慶在會上表示,這是我國會計(jì)審計(jì)發(fā)展史上新的里程碑,標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。筆者認(rèn)為,它更標(biāo)志著我國終于走上了一條符合“市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,公允價(jià)值會計(jì)越重要”這一會計(jì)歷史發(fā)展規(guī)律的“基于價(jià)值和現(xiàn)值的公允價(jià)值會計(jì)”不歸路。[1,2]我國的新準(zhǔn)則研制工作也得到了國際認(rèn)可。2005年11月初舉行的中國會計(jì)準(zhǔn)則委員會—國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會(IASB)“會計(jì)準(zhǔn)則趨同會議”上達(dá)成的共識之一認(rèn)為:“IASB希望中國對完善國際會計(jì)準(zhǔn)則提供幫助。IASB認(rèn)為,中國會計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中的基本原則和一些特別規(guī)定具有代表性,值得國際會計(jì)準(zhǔn)則借鑒和吸收,并希望在關(guān)聯(lián)方交易的披露、公允價(jià)值計(jì)量問題以及同一控制下企業(yè)合并等三個(gè)方面得到中國的幫助。”“2006年的春天注定要成為中國會計(jì)界的一個(gè)重要記憶”、“梳妝一新、薄施粉黛的‘準(zhǔn)則姑娘’來了,明媚的春光便是她的金邊衣裳”、“這是我國的第二次會計(jì)革命”、“以公允價(jià)值(含其難點(diǎn)現(xiàn)值)為最大亮點(diǎn)”、“公允價(jià)值的春天來到了”[3,4]……一時(shí)間,好評如潮。2006年下半年,隨著準(zhǔn)則應(yīng)用指南征求意見稿及其正式稿的,全國會計(jì)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)界都迎來了學(xué)習(xí)培訓(xùn)。然而,一切真如許多人所盛贊的那樣完美無瑕了嗎,以致“世界各國將向中國學(xué)習(xí)”(劉玉廷,2006)?①筆者認(rèn)為,我國新頒布的會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系(包括準(zhǔn)則本身及其應(yīng)用指南)總的方向是非常正確的,但該體系中隱含的一些重大缺陷和錯(cuò)誤觀念卻不容忽視。隨著時(shí)間的推移,這些問題日益突出,必須引起足夠的重視。需要特別說明的是,限于篇幅,本文主在提出這其中的若干而非全部問題,而對這些問題的更深入展開的研究筆者將另行撰文。

二、公允價(jià)值概念:一個(gè)最基礎(chǔ)、最復(fù)雜、最重大和最迫切的會計(jì)理論與實(shí)踐問題

會計(jì)的核心是計(jì)量,計(jì)量的關(guān)鍵是計(jì)量屬性,而公允價(jià)值可以說是最復(fù)雜、最先進(jìn)、應(yīng)用面最廣而研究最不深入的復(fù)合計(jì)量屬性。在公允價(jià)值(含其難點(diǎn)現(xiàn)值)被我國萬眾矚目、炙手可熱的同時(shí),我們卻不得不清醒地認(rèn)識到如下一個(gè)近乎殘酷卻不爭的事實(shí),那就是:我國目前會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系中大量采用現(xiàn)值和公允價(jià)值、與國際準(zhǔn)則趨同,主要是迫于國內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)、社會多重高壓,而并非政界、學(xué)界、實(shí)務(wù)界真正從會計(jì)發(fā)展規(guī)律上理解和掌握了紛繁復(fù)雜的現(xiàn)值技術(shù)和公允價(jià)值會計(jì)理論方法精髓。[5]這大概正是在2006年7月舉行的中國會計(jì)學(xué)會2006年學(xué)術(shù)年會上,公允價(jià)值會計(jì)問題已被宣布為未來兩年中國會計(jì)學(xué)會重大科研課題、并將由中國會計(jì)學(xué)會召開全國性專題研討會的大背景和根本原因。在這些紛繁復(fù)雜的技術(shù)、理論與方法中,“公允價(jià)值”概念本身無疑是一個(gè)最基本和突出的問題,是認(rèn)識和解決一切公允價(jià)值會計(jì)審計(jì)問題的根本,更是一個(gè)國內(nèi)外至今都沒有完全解決、常變常新的重大會計(jì)基本理論和實(shí)務(wù)難題。從邏輯學(xué)角度講,概念明確的程度取決于概念內(nèi)涵和外延明確的程度。內(nèi)涵指概念所反映事物的特有屬性,它通過下定義來闡述;外延指具有概念所反映的特有屬性的事物,它通過做劃分來列明。然而,目前無論是在國內(nèi)還是在國外,公允價(jià)值概念(包括其內(nèi)涵和外延)都是相當(dāng)令人困惑甚至是混亂的。財(cái)政部(2006)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》第四十二條將公允價(jià)值與其他四種會計(jì)計(jì)量屬性(歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值)簡單并列,而對它們之間的相互關(guān)系無任何解釋的做法就嚴(yán)重誤導(dǎo)了公允價(jià)值的外延,已引起國內(nèi)不少人質(zhì)疑。但是,我國目前還沒有多少人真正認(rèn)識到我國目前的公允價(jià)值定義的重大局限性。以下通過國內(nèi)外公允價(jià)值定義的演變簡史來認(rèn)識這個(gè)問題。1995年,國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASC)將公允價(jià)值定義為“在公平交易中,熟悉交易的雙方在自愿的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債結(jié)算的金額”。1998~2006年,我國有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值的定義基本上均為:“在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。[6]可見,我國有關(guān)公允價(jià)值的定義相當(dāng)于國際上20世紀(jì)90年代中后期的水平。2000年,IASC金融工具聯(lián)合工作組認(rèn)為,公允價(jià)值是“在計(jì)量日,由正常的商業(yè)考慮推動的,按照公平交易出售一項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)收到的或解除一項(xiàng)負(fù)債時(shí)企業(yè)應(yīng)付出的價(jià)格的估計(jì)”。在考察近十年來美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)有關(guān)公允價(jià)值定義的演變時(shí),我們必須注意自2004年6月以來,其四易其定義、且變化速度之快、內(nèi)容變化之大令人吃驚的事實(shí)。②我們還會注意到,在以下FASB新近的四個(gè)定義中,包含了不少我們不熟悉甚至完全陌生、但在我們的深入研究和實(shí)際運(yùn)用中卻一定會面對、遲早要接受的種種新概念和新問題,它們理論涵義深刻、實(shí)踐意義巨大。正如筆者(2004)在拙著《公允價(jià)值:國際會計(jì)前沿問題研究》第三章“公允價(jià)值概念”開頭就曾指出的,“公允價(jià)值概念是一個(gè)看似簡單、實(shí)則復(fù)雜且重要的問題。”“多年來,國內(nèi)外會計(jì)組織在有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則中對公允價(jià)值概念都給出了一些大同小異的定義,但往往沒有做更多的分析和說明,沒有闡明涵義相當(dāng)豐富的公允價(jià)值概念,這大大地影響了公允價(jià)值會計(jì)理論、準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)的發(fā)展。因此,有必要認(rèn)真研究一下?！盵1]換言之,我國目前的公允價(jià)值定義是非常簡單和落后的,應(yīng)予拋棄。FASB認(rèn)為,公允價(jià)值是指———“自愿的雙方在當(dāng)前交易(而不是被迫或清算銷售)中據(jù)以購買(或承擔(dān))或銷售(或清償)資產(chǎn)(或負(fù)債)的金額?！?FASB,1996)“自愿的市場參與者在當(dāng)前交易而非強(qiáng)制或清算交易中據(jù)以購買(或承擔(dān))或銷售(或清償)資產(chǎn)(或負(fù)債)的金額?！?FASB,1998)“資產(chǎn)或負(fù)債在熟悉情況、沒有關(guān)聯(lián)的自愿參與者之間的當(dāng)前交易中進(jìn)行交換的價(jià)格?！?FASB,FVM,2004年6月)[7]“在資產(chǎn)或負(fù)債的參考市場上,市場參與者于當(dāng)前交易中從資產(chǎn)中收到或因負(fù)債的轉(zhuǎn)讓而支付的價(jià)格?！?FASB,FVM,2005年10月)。[7]其中,參考市場(referencemarket)是個(gè)體進(jìn)行資產(chǎn)或負(fù)債交易的最有利市場。最有利市場(themostadvantageousmarket)是指這樣的市場:報(bào)告?zhèn)€體銷售或處置資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓負(fù)債的價(jià)格能最大化從資產(chǎn)中收到的金額或最小化因轉(zhuǎn)讓負(fù)債而支付的金額。FASB特別強(qiáng)調(diào),作為一個(gè)總的原則,參考市場原則可以被廣泛運(yùn)用。由于不同個(gè)體在不同市場中從事不同的商業(yè)活動,因此其參考市場(從而市場參與者)也會因該個(gè)體商業(yè)活動及其所交易市場中的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)價(jià)單元的不同而不同?？紤]到這些差異,參考市場應(yīng)當(dāng)從個(gè)體角度來考慮。所以說,參考市場是個(gè)體進(jìn)行資產(chǎn)或負(fù)債交易的最有利市場?！霸谟?jì)量日市場參與者之間的交易中,從資產(chǎn)中收到或因負(fù)債的轉(zhuǎn)讓而付出的價(jià)格?！?FASB,FVM,2006年3月)[8]這里的公允價(jià)值計(jì)量假定,資產(chǎn)或負(fù)債的主市場中市場參與者之間的交易是有序的(下面將解釋有序交易)。主市場(principalmar-ket)是指報(bào)告?zhèn)€體將銷售或處置資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓負(fù)債的市場,在該市場中,資產(chǎn)或負(fù)債的活動數(shù)量最大,同時(shí)活動水平最高。例如,在股票市場中,某只股票的交易量最大且交易價(jià)格最高,則這樣的股票市場就是該股票的主市場。由于主市場是資產(chǎn)或負(fù)債具有交易優(yōu)勢的市場,因此,可以合理假定主市場將代表資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場?！霸谟?jì)量日市場參與者之間的有序交易中,銷售資產(chǎn)所收到的或轉(zhuǎn)讓負(fù)債所付出的價(jià)格?！?FASB,FVM,2006年9月)[8]何謂有序交易(orderlytrans-action)?通俗地說,若從計(jì)量日之前一段時(shí)間起到計(jì)量日后的一段期間內(nèi),某些資產(chǎn)或負(fù)債的交易總會發(fā)生、且所發(fā)生的市場的環(huán)境沒有什么變化,則這樣的交易就是有序交易。

三、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2006》的重大系統(tǒng)性缺陷:缺乏單獨(dú)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第××號———公允價(jià)值計(jì)量》

隨著2006年的即將結(jié)束和2007年1月1日準(zhǔn)則正式施行日的臨近,我國會計(jì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)界已日益意識到,我們正處于一個(gè)十分窘迫的境地:在對公允價(jià)值既不知其所以然(為什么說“市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,公允價(jià)值會計(jì)越重要”是會計(jì)歷史發(fā)展規(guī)律、是國際潮流、我國幾經(jīng)波折非搞不可?它的理論淵源和理論基礎(chǔ)究竟是什么?……)、又不知其然(如何確定公允價(jià)值?會計(jì)師和注冊會計(jì)師如何保證其計(jì)量和披露的可靠性?……)的情況下,我們就必須付諸實(shí)施了。根據(jù)我們的認(rèn)真分析和初步統(tǒng)計(jì),我國現(xiàn)行由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系中,有35項(xiàng)、約占90%的會計(jì)準(zhǔn)則直接或間接地運(yùn)用了公允價(jià)值和/或現(xiàn)值計(jì)量,許多準(zhǔn)則都對公允價(jià)值和現(xiàn)值的計(jì)量及披露做了規(guī)范。表2簡要列示了我國會計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)公允價(jià)值和現(xiàn)值計(jì)量和披露規(guī)定的情況、以及各種情況的分布或比例情況。表2表明,我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用公允價(jià)值和現(xiàn)值的比例非常高,公允價(jià)值和現(xiàn)值的確為我國新會計(jì)準(zhǔn)則體系的最大亮點(diǎn)。筆者認(rèn)為,總的來說,除了上述公允價(jià)值概念內(nèi)涵和外延方面的缺陷外,我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系中目前最引人注目的焦點(diǎn)問題是:許多具體會計(jì)準(zhǔn)則都運(yùn)用了公允價(jià)值,但有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量與披露的規(guī)定和闡述分散于各項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中,很不詳盡和統(tǒng)一,無法有效地指導(dǎo)實(shí)踐。④究其原因,一是由于近年來我國對公允價(jià)值的研究和運(yùn)用不多,人們對它的認(rèn)識有限;二是由于我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2006》的體系主要是參照國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會(IASB)2005年以前的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRSs)體系構(gòu)建的,由于IFRSs體系缺乏單獨(dú)的《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則,因此我國新會計(jì)準(zhǔn)則體系中也缺乏單獨(dú)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第××號———公允價(jià)值計(jì)量》及其應(yīng)用指南。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則體系過去也曾存在過類似的情況,但經(jīng)過三年多的深入研究,現(xiàn)已解決了這一問題。在其剛剛于2006年9月15日正式的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告第157號(SFASNo.157)《公允價(jià)值計(jì)量》(FairValueMeasurements)中,FASB對該準(zhǔn)則的原因做了如下對我國目前也完全適用的說明:“在本準(zhǔn)則之前,公認(rèn)會計(jì)原則中已有公允價(jià)值的不同定義以及應(yīng)用這些定義的有限指南。而且,這些指南分散于需要公允價(jià)值計(jì)量的諸多會計(jì)公告中。指南之間的差異導(dǎo)致了不一致,這些不一致性又增加了公認(rèn)會計(jì)原則的復(fù)雜性。FASB決定在本準(zhǔn)則中考慮這些問題。”該準(zhǔn)則主要解決三個(gè)大問題:公允價(jià)值的定義、用于計(jì)量公允價(jià)值的方法以及有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量的擴(kuò)展披露。IASB也正即將解決這一問題。DavidTweedie在2005年的《IASB主席報(bào)告》中早已指出:“IFRSs在很多情況下都要求使用公允價(jià)值。但是,關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的指南卻分散于各個(gè)準(zhǔn)則之中。這種統(tǒng)一和一致的指南的缺乏,已經(jīng)導(dǎo)致了公允價(jià)值計(jì)量上的不一致。2005年9月,IASB在其日程表上增加了公允價(jià)值計(jì)量項(xiàng)目,目的是開發(fā)一個(gè)單獨(dú)的準(zhǔn)則,為個(gè)體以公允價(jià)值計(jì)量其資產(chǎn)和負(fù)債提供指南?！b于實(shí)務(wù)中遇到的如何獲得公允價(jià)值的諸多問題,IASB認(rèn)為亟需出臺公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則?！睘榱思铀買ASB該項(xiàng)目的進(jìn)程,IASB已決定,它準(zhǔn)備在2006年將FASB的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則作為其單獨(dú)的IFRS《公允價(jià)值計(jì)量》的征求意見稿(后改為“討論稿”和“初步觀點(diǎn)”),以盡快解決這一十分重要的問題。同時(shí)IASB和FASB還正在有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的聯(lián)合項(xiàng)目中,繼續(xù)深入地研究公允價(jià)值計(jì)量及其對概念框架的影響問題。所以不難看出,我國也應(yīng)像FASB和IASB一樣,盡快補(bǔ)充單獨(dú)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第XX號———公允價(jià)值計(jì)量》及其應(yīng)用指南,以更好實(shí)現(xiàn)制定我國新會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系的總體目標(biāo)。

四、公允價(jià)值會計(jì)的理論意義和歷史地位

公允價(jià)值之所以風(fēng)靡21世紀(jì)的全球會計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域,源于其理論上相對于歷史成本的顯著的優(yōu)越性;公允價(jià)值會計(jì)是基于價(jià)值和現(xiàn)值,面向現(xiàn)在、未來、市場、風(fēng)險(xiǎn)和不確定性,具有“真實(shí)和公允”本質(zhì)特征的會計(jì)模式;公允價(jià)值會計(jì)是財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域的模式性和范式性革命,是會計(jì)發(fā)展史上的又一個(gè)里程碑。價(jià)值、現(xiàn)值和公允價(jià)值之間有著深厚的淵源關(guān)系。價(jià)值是經(jīng)濟(jì)學(xué)的精髓,價(jià)值增值是管理學(xué)的永恒追求,盡管提供與經(jīng)濟(jì)決策既相關(guān)又可靠的價(jià)值計(jì)量始終是一個(gè)難題,但以計(jì)量為核心和天職、既從屬于應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)又從屬于管理學(xué)的會計(jì)學(xué)對此義不容辭,否則會計(jì)沒有存在的必要。但長期以來,因會計(jì)計(jì)量理論方法的落后,世界會計(jì)模式長期為面向過去、基于成本計(jì)量的歷史成本會計(jì)模式。20世紀(jì)90年代以來,基于價(jià)值和現(xiàn)值理念、具有“真實(shí)和公允”本質(zhì)特征的公允價(jià)值會計(jì)風(fēng)靡世紀(jì)之交,因其能提供更多面向現(xiàn)在、未來、市場、風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的信息,被譽(yù)為“面向21世紀(jì)的計(jì)量模式”和“會計(jì)發(fā)展史上的又一個(gè)里程碑”。[10]根據(jù)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家和會計(jì)學(xué)家坎寧(1929)的名著《會計(jì)中的經(jīng)濟(jì)學(xué)》中對于價(jià)值計(jì)量方法的獨(dú)創(chuàng)性論述⑥和筆者的分析論證,可以說,公允價(jià)值是價(jià)值的直接計(jì)量(即現(xiàn)值)和間接計(jì)量(歷史或現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)和短期可變現(xiàn)凈值)的總稱;公允價(jià)值會計(jì)代表財(cái)務(wù)會計(jì)未來發(fā)展方向,標(biāo)志著會計(jì)正從成本計(jì)量走向價(jià)值計(jì)量;現(xiàn)值的可靠計(jì)量往往是價(jià)值和公允價(jià)值可靠計(jì)量的關(guān)鍵和難點(diǎn)。具體來說,一方面,由于在任何國家,活躍市場并不時(shí)時(shí)處處存在,因此現(xiàn)值計(jì)量在總體上成為不可回避的問題;另一方面,由于現(xiàn)值相對更難計(jì)量,所以純粹的現(xiàn)值會計(jì)模式難以存在,而現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)和短期的可變現(xiàn)凈值(這時(shí)折現(xiàn)的影響不重要)可以是現(xiàn)值的良好替代,因此首選它們,僅當(dāng)不存在同樣或類似資產(chǎn)或負(fù)債的活躍市場上的市價(jià)時(shí)才用現(xiàn)值。筆者認(rèn)為,這些可替代現(xiàn)值的計(jì)量屬性及現(xiàn)值本身就統(tǒng)稱為“公允價(jià)值”。這也就論證解決了公允價(jià)值概念的外延問題,同時(shí)也證明了我國現(xiàn)行基本準(zhǔn)則中有關(guān)闡述的錯(cuò)誤?？傊?公允價(jià)值是經(jīng)濟(jì)學(xué)中價(jià)值概念的會計(jì)表達(dá)、是對能反映會計(jì)要素本質(zhì)特征的現(xiàn)值概念的體現(xiàn);公允價(jià)值會計(jì)計(jì)量就是基于價(jià)值和現(xiàn)值的會計(jì)計(jì)量。[1]筆者(2004)的這個(gè)觀點(diǎn)深刻揭示了公允價(jià)值與價(jià)值和現(xiàn)值的關(guān)系,對于我們理解公允價(jià)值會計(jì)中的許多問題都非常關(guān)鍵。在理解這一關(guān)系中,我們始終不要忘記:現(xiàn)值是最能反映各會計(jì)要素的本質(zhì)特征,它是會計(jì)計(jì)量的最高目標(biāo),其他各計(jì)量屬性不過是現(xiàn)值在一定條件下的替代;即使公允價(jià)值概念本身,其產(chǎn)生也并不是全新的概念,它只是一個(gè)為運(yùn)用現(xiàn)值計(jì)量屬性而需“動用”的眾多替代性計(jì)量屬性的總稱而已!它是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架最初演繹邏輯的體現(xiàn),是促使會計(jì)學(xué)資產(chǎn)(按其取得時(shí)所費(fèi)的歷史成本計(jì)價(jià))、會計(jì)學(xué)收益(按實(shí)現(xiàn)原則和配比原則計(jì)算的收入減費(fèi)用之差⑦)向經(jīng)濟(jì)學(xué)資產(chǎn)(按未來經(jīng)濟(jì)利益即未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)價(jià))和經(jīng)濟(jì)學(xué)收益(某期間凈資產(chǎn)現(xiàn)值的變動)回歸的基礎(chǔ)。所以,現(xiàn)值在當(dāng)今會計(jì)環(huán)境中越來越重要;不能離開現(xiàn)值的重要性來談公允價(jià)值的產(chǎn)生,運(yùn)用公允價(jià)值的目的是為了體現(xiàn)現(xiàn)值而非相反;而如上所述,現(xiàn)值是價(jià)值的直接計(jì)量,所以運(yùn)用公允價(jià)值的根本目的是為了計(jì)量價(jià)值。公允價(jià)值在全球的普及標(biāo)志著會計(jì)理論已經(jīng)走上了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)“價(jià)值計(jì)量”夢想的不歸路。我們曾用時(shí)間和實(shí)踐證明了一條真理:“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會計(jì)越重要”;現(xiàn)在,時(shí)間和實(shí)踐將繼續(xù)證明:市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,基于價(jià)值和現(xiàn)值、面向現(xiàn)在、未來、市場、風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的公允價(jià)值會計(jì)越重要。[1,2]

五、公允價(jià)值審計(jì):任重道遠(yuǎn)、風(fēng)險(xiǎn)近期高遠(yuǎn)期低

(一)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號———公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》及其應(yīng)用指南的局限性:其內(nèi)容受制于存在重大缺陷的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2006》及其應(yīng)用指南由中國注冊會計(jì)師協(xié)會擬訂、財(cái)政部的《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則2006》主要是參照國際審計(jì)與鑒證理事會(IAASB)的《國際審計(jì)準(zhǔn)則》體系制定的。由于IAASB已于2002年7月了《國際審計(jì)準(zhǔn)則第545號———公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》,所以我國在缺乏單獨(dú)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第××號———公允價(jià)值計(jì)量》的情況下,居然“超前性地”擁有了“先進(jìn)的”《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號———公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》(以下簡稱“第1322號審計(jì)準(zhǔn)則”)。但由于第1322號審計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2006》及其應(yīng)用指南幾乎同步研制、同步、特別是要求其內(nèi)容不得違背有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則及其指南的規(guī)定,因此,《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2006》及其應(yīng)用指南中存在的許多缺陷也直接導(dǎo)致第1322號審計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的內(nèi)容存在局限性。[9]作為財(cái)政部和中國注冊會計(jì)師協(xié)會特邀的第1322號審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的撰寫者,筆者曾于2006年7月初在北京國家會計(jì)學(xué)院由中注協(xié)舉辦的審計(jì)準(zhǔn)則研討班上做了演講,用語言、圖片和文字闡釋了國際上最新的公允價(jià)值會計(jì)和審計(jì)的理論方法,但非常遺憾的是,對審計(jì)準(zhǔn)則指南本身的限制(要求與會計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容和時(shí)間上都要亦步亦趨)使這些最重要和精彩的內(nèi)容(往往超越了我國會計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)有規(guī)定)很多都不能被完全體現(xiàn)于第1322號審計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南中,這大大削弱了該準(zhǔn)則及其指南的作用。于是,下述擔(dān)憂不無道理:在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2006》連公允價(jià)值概念都沒有闡述明確、其計(jì)量和披露規(guī)范非常簡單分散、相關(guān)的公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則又不許越雷池半步的情況下,中國注冊會計(jì)師如何能有效地進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)?!在公允價(jià)值計(jì)量和披露的兩道關(guān)(會計(jì)關(guān)和審計(jì)關(guān))都沒有被把好的情況下,誰能保證中國新會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系的最大亮點(diǎn)不會倏忽即逝?!誰能保證在中國會計(jì)的“第”大打折扣后、不會又一次把一切問題歸咎于所謂的“公允價(jià)值”?![5]

公允價(jià)值研究范文第5篇

    公允價(jià)值計(jì)量屬性反映的是現(xiàn)值,但不是所有的計(jì)量現(xiàn)值的屬性都能作為公允價(jià)值。、公允價(jià)值的本質(zhì)是一種基于市場信息的評價(jià),是市場而不是其它主體對資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定。

    存在市場交易價(jià)格的情況下,交換價(jià)格即為公允價(jià)值。市場以價(jià)格為信號傳遞信息,市場根據(jù)不同資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)與收益決定其具有不同的交換價(jià)格。因此,市價(jià)是所有市場參與者充分考慮了某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債未來現(xiàn)金流量及其不確定性風(fēng)險(xiǎn)之后所形成的共識,若沒有相反的證據(jù)表明所進(jìn)行的交易是不公正的或非出于自愿的,市場交易價(jià)格即為資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。在某些情況下,會計(jì)主體的管理層或內(nèi)部人員具有某些資產(chǎn)或負(fù)債更為詳細(xì)的信息,而這些信息表明市場交易價(jià)格偏離了這些資產(chǎn)或負(fù)債(大于或小于)真正價(jià)值,大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為不能因此而不應(yīng)用市場上實(shí)際發(fā)生的交易價(jià)格,也不能因此而改變某些資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)價(jià)值而重新計(jì)量。如果以不同主體的主觀價(jià)值判斷代替市場的價(jià)值,會計(jì)信息的可靠性就難以保證;況且不同會計(jì)主體擁有的信息千差萬別,難以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),得出的信息缺乏可比性。

    不存在實(shí)際交易事項(xiàng)的情況下,必須采取其它的計(jì)量辦法。首先考慮的是在市場上尋找是否存在相類似的交易,如果存在,則以類似交易的價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。例如,當(dāng)接受股票捐贈時(shí),應(yīng)采用市場股票的現(xiàn)行交易價(jià)格。

    在現(xiàn)行的各國會計(jì)實(shí)務(wù)中,有些計(jì)量基礎(chǔ)如成本累積值(Cost Accumulation),有效清償價(jià)值(Effective Settlement),在用價(jià)值(Value-in-use)以及特定主體價(jià)值(Specific-entity-value)等,其目的也在于計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)行價(jià)值。這些計(jì)量基礎(chǔ)存在一個(gè)相同的特征,即都加入了非市場的評價(jià)信息,或者說,以特定主體對資產(chǎn)或負(fù)債的評價(jià)代替市場評價(jià):

    1.在用價(jià)值與特定主體價(jià)值是指獨(dú)立主體間因具有某些相同的信息與能力而同意達(dá)成的交易價(jià)格。也就是說,這種交易價(jià)格并不是在完全市場上通過競價(jià)形成的,而是在特定主體間達(dá)成的。例如,主體衡量一項(xiàng)資產(chǎn)的在用價(jià)值是基于主體本身對此項(xiàng)資產(chǎn)未來收益與不確定性的衡量,而不是基于外部市場對此項(xiàng)資產(chǎn)未來收益的衡量。

    英國ASB在1997年的一份研究報(bào)告“財(cái)務(wù)報(bào)告的折現(xiàn)”中持有相同的觀點(diǎn),他們把在用價(jià)值定義為:特定主體期望的現(xiàn)金流量的市場價(jià)格。IASC也在IAS36“固定資產(chǎn)的減損”中采取了類似的描述,將在用價(jià)值定義為:主體連續(xù)使用某項(xiàng)資產(chǎn)以及對其在使用壽命終了進(jìn)行處置時(shí),估計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。