公允價值的應用
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公允價值的應用范文第1篇
2006年2月，我國財政部了新的會計準則，包括一項基本準則和38項具體準則。這套新準則于007年1月起再上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。社會各界對此次的企業(yè)會計準則體系給予了充分的肯定，認為它為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，實現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機統(tǒng)一體系，并為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則建設新的跨越和突破，公允價值的運用、計量成為此次準則修改中的一大亮點。
我國《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》定義是：“公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應當是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進行交易。”準則同時指出：“如果該資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的市價即為其公允價值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值應比照相關類似資產(chǎn)的市價確定；如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值評估確定?！北敬沃贫ㄍ瓿珊蟮闹袊鴷嫓蕜t體系中，公允價值的運用仍然是比較有限的，只有在準則中明確規(guī)定可以使用公允價值計價的項目才可使用公允價值進行計量。準則制訂機構(gòu)的考慮是：公允價值應當是可以可靠取得的，主觀性較低，如企業(yè)合并準則中，對于非控制的企業(yè)合并規(guī)定采用購買法，在新設合并和吸收合并的情況下，各項所取得的資產(chǎn)按照其公允價值入賬，并可能確認商譽或負商譽，而同一控制下的企業(yè)合并仍采用賬面價值作為會計處理的基礎；投資性房地產(chǎn)也可能按照公允價值計價，部分金融資產(chǎn)也以公允價值計量，而對于生物資產(chǎn)和待出售的非流動資產(chǎn)就沒有引入公允價值計量。筆者認為適當運用公允價值計量手段是可取的，對于必須使用公允價值計量的一些經(jīng)濟業(yè)務，如金融資產(chǎn)，應該盡量要求使用，并在今后有意識地、逐漸地將計量范圍擴展到：存在比較成熟交易市場的資產(chǎn)計量，如有價證券、汽車、房地產(chǎn)等長期資產(chǎn)；未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)利率基本能夠可靠確認的會計要素的計量，如融資租賃的資產(chǎn)、期限較長的賒銷收入及一些長期負債等；其他難以用歷史成本確認和計量的資產(chǎn)計量。
在財務會計程序中，確認和計量最為重要。有的會計學家說，“會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能”。而計量模式的選擇最終決定于會計目標?！皼Q策有用觀”強調(diào)會計信息對企業(yè)以外的各利益主體的重要性，即會計的目標是向信息使用者提供對他們決策有用的信息。所以“決策有用觀”更強調(diào)會計信息的相關性和有用性。公允價值的質(zhì)量特征有很多如符合會計信息的相關性、資本保全、配比和真實收益等會計原則。公允價值具有4個主要特點：第一，以市場而不是以特定主體為計量的基礎。第二，以基于確定承諾的假想交易為對象，因為此時并無實在的交易。第三，計量日不是交易日，而是確定承諾日和清算交割期以前的每個報告日。公允價值的重要特點之一是它的價格主要隨著市場價格的變化，即它始終跟蹤作為價值影子的市場價格的消長而調(diào)整自己的升降，從而使資產(chǎn)和負債的計量與市場息息相關。第四，由于它主要是參照市場的估計價格，因而即使估計未必完全可靠，它始終面向未來，在它的金額、時間安排等方面力求反映市場的風險和不確定性，而這是歷史成本計量所辦不到的，這也是公允價值的主要優(yōu)點。公允價值的主要特點是對其他計量屬性尤其是針對歷史成本來說的。傳統(tǒng)的會計學主要是以歷史成本進行計量。面向過去，且以特定企業(yè)之間的交易為基礎。長期以來，財務會計和財務報表都是采用歷史成本計量一個主體的資產(chǎn)和負債，在入帳之后即不再進行后續(xù)計量，于是，在資產(chǎn)負債表上，資產(chǎn)的價值始終反映資本投入時的交換價格，即歷史成本，而負債則反映債權人供給資金時的歷史收入。這樣的資產(chǎn)負債表必然只能提供面向過去的歷史信息，而與面向未來的決策不甚相關，尤其是近幾年來金融創(chuàng)新和業(yè)務創(chuàng)新日新月異，在金融創(chuàng)新中，不少衍生金融工具是交易雙方先有確定承諾，其條件非常明確，而違約將受到懲罰。在這時，交易尚未發(fā)生，而交易完成則需要在未來約定的規(guī)定期限之日或某一交割之日，在這種情況下，欲意成交的雙方根本沒有歷史成本可以作為計量的屬性，就只能也必須以市場為基礎來估計和約規(guī)定的資產(chǎn)出售的價格或負債轉(zhuǎn)移的支付價格，即所謂“公允價值”。公允價值是以市場為基礎，以可以觀察到的、公開的活躍市場的資產(chǎn)出售價格和負債轉(zhuǎn)移價格為目標?？梢栽O想，如果市場經(jīng)濟高度發(fā)達，絕大多數(shù)商品均有可觀察的活躍市場，公允價值可在金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)廣泛應用，并在每個報告日均按新的市場價格重新計量，那時的特定主體的資產(chǎn)負債表將有可能反映企業(yè)的價值。這一點乃是經(jīng)濟學家對會計學長久以來的期望。公允價值如果普遍運用于會計和財務報告，經(jīng)濟學家對會計信息的預期是有可能實現(xiàn)的。當然，要使公允價值計量能夠有效運用還需努力提高財會人員的整體素質(zhì)，特別是估價和判斷水平；大力提高注冊會計師的素質(zhì)和獨立性，提高他們對公允價值估計的審計能力。
參考文獻：
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[4]沈生宏,劉峰.權責發(fā)生制、公允價值和會計信息相關性,會計研究.1999,6
公允價值的應用范文第2篇
【關鍵詞】公允價值；計量屬性；優(yōu)點；缺點
1.公允價值的含義及其歷史發(fā)展及演變
公允價值的概念早在70年代起源于美國（APB于1970年提出了公允價值這一概念表述，但當時界定范圍僅限于資產(chǎn)）。隨著公允價值的拓展應用和全面推行，F(xiàn)ASB在2006年9月FASB的SFASNO．157指出，“公允價值是指計量日，在有序交易中市場交易者出售一項資產(chǎn)將能收取或轉(zhuǎn)移一項負債將需支付的價格”。IASB在2011年5月12日頒布了IFRS13號《公允價值計量》。按照國際會計準則最新的定義：公允價值是指在計量日的有序交易中，市場參與者之間出售一項資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)讓一項負債將會支付的價格。該價格是基于現(xiàn)時市場基礎的退出價格，而不是進入價格，市場是指主要市場或最有利市場。中國目前現(xiàn)行的會計準則對于公允價值的定義則為：在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~。公允價值會計的出現(xiàn)與發(fā)展也是伴隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，與經(jīng)濟的發(fā)展息息相關的。在20世紀初期，被全球會計學界普遍認可的是歷史成本的會計計量屬性。到了70年代，伴隨著布雷頓森林體系（布雷頓森林貨幣體系是指戰(zhàn)后以美元為中心的國際貨幣體系）的瓦解，利率、匯率以及大宗商品的價格波動性逐漸增強，歷史成本的計量模式已不能真實的反映企業(yè)的實際狀況（如：資產(chǎn)、負債、所有者權益、利潤等基本指標）。于是，公允價值的計量模式便開始在美國的會計準則中出現(xiàn)。到了80年代，美國已經(jīng)在交易性金融資產(chǎn)、股權投資、應收賬款、應付賬款、債務重組以及租賃資產(chǎn)等會計處理中應用了公允價值的會計計量模式。隨著時間的推移，美國財務會計準則委員會頒布了公允價值計量的會計準則，這不僅標志著國際公允價值計量體系的初步建立，而且也促進了會計計量模式的改革與發(fā)展。
2.公允價值會計計量模式的利與弊
2.1公允價值會計計量模式的優(yōu)勢分析
（1）公允價值的計量模式能夠更加如實、科學、合理地反映企業(yè)真實的財務狀況與經(jīng)營成果。通過公允價值的計量模式，我們更加真實地了解企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權益的財務狀況和反映收入、費用、利潤的經(jīng)營成果；從而克服了歷史成本計量模式下產(chǎn)生的因通貨膨脹或緊縮導致的收益的夸大或虧損的增加。就這一方面來講公允價值更符合配比原則的要求，更能如實的反映企業(yè)的真實原貌。（2）公允價值的計量模式有利于體現(xiàn)相關性會計信息質(zhì)量的要求。相關性原則是體現(xiàn)會計信息質(zhì)量的一條重要原則，公允價值相對于歷史成本而言，能給使用者提供更真實、可靠的信息從而有助于報表使用者做出分析與決策，因而其相關性更強。（3）更能體現(xiàn)決策有用觀。由于公允價值的計量模式提供的都是及時、有效的會計信息，從而能夠真實、合理地反映企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果，因此更加有利于投資者的分析與決策。
2.2公允價值會計的弊端
（1）公允價值的主觀判斷性較強。由于公允價值計量會涉及到更多的專業(yè)判斷和人為估計，同時隨著經(jīng)濟環(huán)境的復雜多變，加之市場價值波動較大。這些都會加大對公允價值的判斷與取得，從而使會計信息的客觀性與可靠性降低。（2）公允價值的計量容易引起人為的利潤操控。由于公允價值帶有主觀性且不易確定，在實際應用時只能選擇最接近的加以計量，特別是在不存在市場價值的情況下，公允價值就可能有更大的變化空間，就容易引起人為的操縱與利用。（3）公允價值的可靠性差、易造成報表項目的大幅變動。在市場價格信息缺失的情況下，公允價值則更多的依賴于人為的估計，其信息的可靠性就很難得到有效的保證；同時，易變的經(jīng)濟和復雜的市場環(huán)境也會導致報表項目的大幅變動，從而影響其有效性和決策的正確性。
3.公允價值會計在中國的實施情況及其問題與環(huán)境探析
在會計準則國際大趨同的背景之下，中國順應時代潮流、早在2006年頒布了新的會計準則：從2007年1月1日起率先在上市公司中實施。隨后在2010年又根據(jù)國際會計準則的變化進行了調(diào)整與修訂。在新準則中進一步擴大了公允價值的適用范圍：在投資性房地產(chǎn)、債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并、金融工具的確認與計量、套期保值等17個會計準則中均不同程度的運用到了公允價值的計量模式。但是，這還遠遠落后于美國及發(fā)達的資本主義國家，特別是在應用范圍和層次上仍有差距。這是由中國的實際國情所決定的。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）同成熟的西方國家相比，中國經(jīng)濟仍處于社會主義市場經(jīng)濟階段，市場成熟度不高，同時地區(qū)間差異較大，而公允價值的應用則依賴于高度發(fā)達的市場經(jīng)濟。同時政府對微觀經(jīng)濟運行的干預卻仍然較為強勢，市場管制較多；另外加上特定的所有制經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、不同的行業(yè)管制，都可能會歪曲市場價格，因此對公允價值的運用產(chǎn)生不利影響。具體表現(xiàn)為一下幾個方面：1）中國市場仍處于發(fā)展階段，其特點是市場體系不健全；且交易品種有限。在我國現(xiàn)階段要建立多層次的資本市場但目前仍處于起步階段，很多交易市場目前也尚未建立；況且資本市場整體規(guī)模偏小、交易品種不全、不能充分發(fā)揮價格發(fā)現(xiàn)的功能與作用。2）現(xiàn)階段，盡管多種產(chǎn)品存在交易市場，但市場的深度不夠且流動性相對較弱，且部分市場的活躍度不高。與此同時，用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)管理公司持有的不良貸款、需要根據(jù)信用風險調(diào)整的金融工具等由于缺少可比的市場參數(shù)，從而加大了公允價值的應用難度。3）由于市場的參與者成熟度相對較低，且結(jié)構(gòu)也不盡合理，因此導致影響市場價格的非理性因素增多。市場參與者的估值能力有限、專業(yè)技術也不夠全面，市場上的專業(yè)人才和專業(yè)評估機構(gòu)也相對較少。4）由于市場管制較多，特別是在市場的準入、運作、退出等機制方面更是存在更多的管理與制約，因此對于資本的流入與流出、利率、匯率的管制方面也更加嚴格。（2）企業(yè)的誠信道德和公司治理水平也制約了公允價值的應用。中國經(jīng)濟的改革開放在短期內(nèi)取得了巨大的成就，但一個不可忽略的事實是我們在大力發(fā)展市場經(jīng)濟時，在一定程度上忽略了精神文明的建設，導致企業(yè)整體的誠信道德水平和公司治理水平并沒有得到相應的提高，這些因素至少在微觀層面上限制并制約了公允價值計量模式在實際中的應用。（3）由于公允價值計量模式的特點，要求企業(yè)的信息化水平與管理模式相對較高，而目前我國企業(yè)的整體管理水平，尤其是信息管理水平相當滯后，這就限制了公允價值計量模式在實踐中的應用。由于公允價值計量具有較強的時效性，因此要求企業(yè)具備一定的信息管理水平，尤其是估值技術所需要的數(shù)據(jù)庫和估值模型等，目前來看具備條件的企業(yè)較少。（4）對于專業(yè)人才的缺乏也制約著公允價值計量模式的應用。這不僅是指一般市場的專業(yè)估值機構(gòu)和專業(yè)人才的缺乏，也是指企業(yè)的一般財務人員缺乏公允價值計量的專業(yè)技能，在實踐中對于同樣資產(chǎn)的估值，境內(nèi)外不同估值機構(gòu)和企業(yè)財務人員的估值結(jié)果有時存在著較大的差異，這種差異充分體現(xiàn)了公允價值計量模式的特色、同時也加大了公允價值計量模式在實踐中的應用難度。在實踐中，中國會計準則就會計計量模式的選擇上做出了如下規(guī)定：“企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并能可靠計量”。由此可見準則制定者對待公允價值問題還是相當審慎的，這也是由中國目前的大環(huán)境所決定的。
【參考文獻】
［1］財政部.企業(yè)會計準則2006[M].北京:經(jīng)濟科學出版社,2006.
［2］王樂錦.公允價值在我國新會計準則中的運用[J].中國農(nóng)業(yè)會計,2006(7).
公允價值的應用范文第3篇
【關鍵詞】 公允價值； 新會計準則； 制約因素
一、引言
公允價值取代歷史成本成為財務會計最主要的計量屬性已是當今會計實務發(fā)展的潮流，但在我國，公允價值的應用卻經(jīng)歷了坎坷的歷程。1998年，我國在債務重組等會計準則中首次引入公允價值計量屬性，但隨后在證券市場上出現(xiàn)一系列通過公允價值操縱利潤的違規(guī)行為。因此，在2001年，財政部修訂了相關會計準則，取消了公允價值計量，重新將歷史成本作為主要的計量屬性。2006年，在會計準則國際趨同的契機下，財政部的新《企業(yè)會計準則》中，其中包括金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等在內(nèi)的十七項具體準則又重新涉及到運用公允價值計量，這標志著我國會計準則在公允價值的應用上取得了重大突破。
然而，會計準則的實施和深入應用遠比準則本身更為重要（劉玉廷，2004、2010）。所以，從2007年至今，公允價值在我國企業(yè)中的應用情況到底如何值得學術界和實務界的共同關注。從已有文獻來看，筆者認為公允價值在我國的應用范圍并不廣泛，效果并不理想，多數(shù)企業(yè)依然采用歷史成本進行計量。例如劉永澤、馬妍（2010）通過對投資性房地產(chǎn)進行研究發(fā)現(xiàn)，至2009年，全國僅23 家上市公司采用了公允價值對投資性房地產(chǎn)進行計量，與700多家依然采用成本模式進行計量的上市公司相比，差距懸殊。因此，本文首先論述了公允價值應用的必然性，隨后對制約我國企業(yè)應用公允價值的因素進行了探討，并在此基礎上對促進我國企業(yè)公允價值應用提供了建議。
二、公允價值的應用具有必然性
公允價值在我國的應用具有必然性，其必然性主要體現(xiàn)在公允價值相對于歷史成本的優(yōu)越性以及我國會計準則國際趨同的政治要求。
（一）與歷史成本相比，公允價值計量更具優(yōu)越性
我國企業(yè)會計準則和國際會計準則都是以決策相關性作為企業(yè)會計的目標，都要求企業(yè)提供的信息應當與財務報告使用者的經(jīng)營決策相關。與歷史成本相比，公允價值一方面能夠更加真實地反映企業(yè)資產(chǎn)和負債現(xiàn)在和未來的價值，從而為企業(yè)的投資者、債權人等利益相關者提供更相關的會計信息；另一方面還具有資產(chǎn)保全、配比和真實收益等方面的質(zhì)量特征，使會計信息更加符合會計的基本原則。此外，隨著我國資本市場的不斷發(fā)展，金融工具的不斷創(chuàng)新，傳統(tǒng)的歷史成本無法對這種以合約形式出現(xiàn)的金融衍生工具進行會計處理，而公允價值計量卻能夠很好的解決這個問題。因此，我國引入公允價值具有必然性。
（二）我國會計準則與國際財務報告準則的趨同要求我國企業(yè)使用公允價值
在經(jīng)濟全球化的大背景下，我國2006年頒布的新企業(yè)會計準則與國際財務報告準則實現(xiàn)了全面趨同。財政部在其《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖》（財會［2010］10號）中也明確規(guī)劃了我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同時間表，力爭在2011年年底前完成對中國企業(yè)會計準則相關項目的修訂工作。而國際財務報告準則中大量使用公允價值計量，以提高會計信息的相關性。因此，為了增加我國企業(yè)會計信息與國際會計信息之間的可比性，我國會計準則中必然引入公允價值，與國際財務報告準則實現(xiàn)趨同。
三、制約我國企業(yè)應用公允價值的因素
如前所述，公允價值的應用是必然的，而我國重新引入公允價值計量也是多方面利益相關者需求的共同結(jié)果。因此，我國財政部等相關部門必須有效地推廣公允價值的應用。但是，從目前我國的實際應用情況來看，公允價值在我國企業(yè)中的應用還存在很多制約因素。本文主要從外部制約因素和內(nèi)部制約因素進行闡述。
（一）外部制約因素
1.我國會計準則體系制約了公允價值的應用
首先，我國會計準則對公允價值使用較為謹慎。張瑞?。?009）通過研究發(fā)現(xiàn)，我國會計準則中對公允價值計量的偏好度僅為0.408①，而國際會計準則公允價值計量的偏好度為0.649，高出我國50%以上，這說明我國會計準則制定者對公允價值的計量還是持非常謹慎的態(tài)度。
其次，會計準則中對企業(yè)使用公允價值的要求也比較苛刻。在涉及公允價值計量的具體準則中，均要求企業(yè)有確鑿證據(jù)證明公允價值能夠持續(xù)可靠獲得，才能使用公允價值進行計量。如CAS3 ②準則明確推薦企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用歷史成本進行后續(xù)計量，僅當有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才“可以”采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，由此可以看出準則對企業(yè)使用公允價值的要求是比較苛刻的。
再次，我國會計準則應用指南缺乏可操作性。我國目前的會計準則是偏向原則導向的，應用指南起補充說明的作用。但是在實際的公允價值應用中，企業(yè)會計人員普遍反映應用指南缺乏可操作性，雖然應用指南中規(guī)定了公允價值計量的三個層次，但是并沒有解釋三個層次的具體界限，即何時適用于存在活躍市場的計價、何時適用于雙方定價，何時適用于模型計算，而在進行模型計算時，應用指南也沒有給出合適的參數(shù)進行指導。這導致企業(yè)在技術層面缺乏確定合理公允價值的技術，從而放棄對公允價值的使用。
公允價值的應用范文第4篇
【關鍵詞】
公允價值；應用研究；應對措施
一、公允價值的含義及特征
我國會計準則委員會對公允價值的定義是：“公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。”從公允價值的含義看，公允價值通常具有三個主要特征：第一，交易的公平性；第二，計量對象的廣泛性；第三，作為當前市場脫手價格的公允價值是以“假想的交易”為前提的。
二、公允價值在企業(yè)應用中存在的問題
新會計準則對公允價值計量模式的規(guī)定雖然具有多方面的優(yōu)勢作用，但它又是一把“雙刃劍”，在真實反映企業(yè)資產(chǎn)負債狀況的同時企業(yè)也在從中挖掘新的可操作空間，以增加企業(yè)利益。
以交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)為例，交易性金融資產(chǎn)按公允價值計量的結(jié)果是，無論是已實現(xiàn)的投資收益（金融資產(chǎn)已出售部分），還是未實現(xiàn)的投資收益（期末金融資產(chǎn)公允價值變動損益），都會影響到當期利潤。若股票或債券價格上升，公司當期利潤就會增加；若股票或債券價格下降，公司當期利潤就會減少。相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不甚明確?？晒┏鍪蹅鶆展ぞ咄顿Y在持有期間確認利息收入的方法為采用實際利率法確認當期利息收入，計入投資收益。可供出售權益工具投資在持有期間公允價值的變動計入“資本公積”科目，處置可供出售權益工具投資時，應將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資收益；同時，將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。因此，可供出售金融資產(chǎn)相當一個巨大的利潤“蓄水池”，當這些可供出售的金融資產(chǎn)將來被處置時，有可能釋放出利潤。根據(jù)雅戈爾年報顯示，2008年交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)金額分別為81.98萬元和467233.84萬元，可供出售金融資產(chǎn)是交易性金融資產(chǎn)的5699.36倍；2009年交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)分別為89324.98萬元和1124702.17萬元，可供出售金融資產(chǎn)是交易性金融資產(chǎn)的12.59倍，有主觀劃分為可供出售金融資產(chǎn)的明顯傾向。2009年度雅戈爾總資產(chǎn)較上年同期增長30.12%，所有者權益較上年同期增長52.62%，究其原因主要是報告期末公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升，致使資本公積增加242747.21萬元。另外，2008年和2009年可供出售金融資產(chǎn)處置損益分別為210934.76萬元和185956.88萬元，根據(jù)會計準則規(guī)定應將這部分損益計入“投資收益”，分別占當年利潤總額的88.81%和45.38%，扣除處置損益后利潤明顯下滑?？梢娧鸥隊柟敬嬖诶脮嬚叩倪x擇權進行盈余管理的嫌疑，以平滑利潤。
三、公允價值在企業(yè)應用的應對措施
雖然公允價值在企業(yè)的應用存在一些問題，但是公允價值是一種有用的計量屬性，它能為投資者、債權人等信息使用者提供更準確、更客觀反映復雜經(jīng)紀業(yè)務的決策信息，因此，廣泛采用公允價值計量將會是一種必然。時下我們要做的就是從金融危機中吸取經(jīng)驗教訓并得到啟示，從而完善公允價值在我國的運用。
（一）盡快建立符合我國國情的公允價值計量模式操作準則
據(jù)統(tǒng)計，我國2006年2月15日財政部的1項基本準則和38項具體準則中，有35項，約占90%，直接或間接地運用了公允價值和現(xiàn)值計量。但同時，考慮到我國的具體國情，新準則對公允價值的應用還是謹慎、適度和有條件的。暫不采用不等于永不采用，暫不采用不等于暫不研究。只有理論界先弄清楚了，實務界才有可能跟上。這就要求相關部門要依據(jù)我國國情，制定一個具有可操作性的公允價值計量的具體準則或應用指南，詳細地說明現(xiàn)值的確認、計量問題，折現(xiàn)率或資產(chǎn)報酬率的選擇問題，統(tǒng)一公允價值定性和定量的標準，實現(xiàn)規(guī)范操作，減少主觀的臆斷。
（二）完善公允價值應用的市場條件
公允價值得以運用的一個前提條件就是存在統(tǒng)一而又充分競爭的活躍市場?；钴S市場的存在需要發(fā)育成熟的市場經(jīng)濟，因此加強市場經(jīng)濟建設是以較低成本獲得可靠的公允價值的前提條件，雖然公允價值并不一定等于市場價格，但是市場價格畢竟是最為客觀的、最簡便的公允價值的來源。所以當前應該加快市場經(jīng)濟的發(fā)展，努力培育各級市場，促進完善的生產(chǎn)資料市場、資本市場和商品市場的建立，才能更好地確定商品成本和市價，從而獲得商品公允價值的信息。
（三）建立健全企業(yè)財務信息披露制度
建議對涉及公允價值計量的資產(chǎn)或負債，應按照不同的計量級次規(guī)范披露內(nèi)容：對于存在活躍市場的資產(chǎn)或負債，需要披露的內(nèi)容不多，除了將資產(chǎn)負債表日市場中的交易價格作為公允價值直接在表內(nèi)確認外，僅需披露資產(chǎn)或負債存續(xù)期間（或所屬會計期間）交易價格的最大值、最小值和平均值；對于資產(chǎn)或負債本身不存在活躍市場、但類似可比資產(chǎn)或負債存在活躍市場的，應當首先披露資產(chǎn)存續(xù)期間（或所屬會計期間）存在活躍交易的類似資產(chǎn)的交易價格，并披露將類似資產(chǎn)的交易價格調(diào)整為該資產(chǎn)公允價值的依據(jù)；對于既不存在活躍市場又不存在類似資產(chǎn)或負債活躍市場的情況，需要披露所采用的估價技術、使用的估價模型、預期未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的測算依據(jù)及假設、可能出現(xiàn)的結(jié)果及概率。另外，無論哪個級次的公允價值都需要披露采用公允價值計量對會計主體當期損益的影響。
四、結(jié)論
綜上所述，公允價值在企業(yè)的應用，既有其必要性，也包含一些問題。通過本文對公允價值存在問題的應對措施的探討，如盡快建立符合我國國情的公允價值計量模式操作準則、完善公允價值應用的市場條件、建立健全企業(yè)財務信息披露制度等，相信通過相關部門、評估機構(gòu)和企業(yè)的共同努力，公允價值將會在我國企業(yè)得到更好的應用。
參考文獻：
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公允價值的應用范文第5篇
【關鍵詞】公允價值;必要;應用情況
引言
自新會計準則開始在我國上市公司實施以來,公允價值在我國的應用備受關注。從“應不應該在我國引入公允價值”到現(xiàn)在“如何更好的應用公允價值”的廣泛爭論,可以看出人們對公允價值在我國的良好應用充滿期待。當前不完善的會計準則和市場環(huán)境雖然給公允價值計量造成了一些障礙,但是隨著會計人員素質(zhì)的提高,準則和市場的日益完善,公允價值必能充分顯示其優(yōu)勢。
一、公允價值計量的必要性
我國在1998年頒布的《企業(yè)會計準則―債務重組》中首次引入公允價值計量,在隨后頒布的具體會計準則中,至少有六個直接涉及到公允價值。在經(jīng)過兩年實踐應用后,發(fā)現(xiàn)存在許多問題,主要是利益集團借機操縱利潤。于是,在2001年修訂的準則中,又將公允價值大部分取消。而在2006年財政部公布的新會計準則中,再次將公允價值計量引入。公允價值在我國的使用可謂是“一波三折”?？梢舱驗槿绱?更顯示出了公允價值計量的理論優(yōu)勢和應用的必要性[1]。
首先,公允價值計量被列入新會計準則,以政府的強制力保證實施,保證了國內(nèi)相同層次的會計主體在相關業(yè)務上確認和計量的規(guī)范性和一致性,以及企業(yè)真實完整的財務報表的形成和財務報表的可比性。同時,也保證了我國會計準則與國際會計準則的一致性和可比性,迎合會計準則全球趨同和等效的發(fā)展勢頭,為國內(nèi)更多企業(yè)進入國際市場,進行國際資本市場投資和融資創(chuàng)造了有力的條件。
其次,對于外向型的企業(yè)而言,采用公允價值計量可以增強財務報表與國際財務報表的通用性和可比性,能夠預防因計價方法不同而造成的反傾銷訴訟。同時也有利于在收到反傾銷控訴時積極應對,提供準確的數(shù)據(jù)和恰當?shù)男畔?提高反傾銷訴訟的抗辯能力,降低國際貿(mào)易糾紛的風險,提升我國企業(yè)在國際市場上的競爭能力[2]。
再次,公允價值具有極高的相關性,能夠提供及時準確的信息,服從決策有用觀這一現(xiàn)代財務會計的根本目標[3]。盡管金融危機的爆發(fā)引起了人們對公允價值計量屬性的強烈質(zhì)疑,但是這與有限的市場環(huán)境密切相關,并不能否認高度相關性這一特點[4]。
最后,公允價值計量不僅僅適用于財務會計,將公允價值計量引入到環(huán)境會計,商譽會計,反傾銷會計等新興領域,也將有助于提高會計整體計量的統(tǒng)一性,并為新興會計中出現(xiàn)的成本確認和計量提供一定的思路和方法,促進新興會計的發(fā)展。
二、公允價值計量的應用情況
隨著2007年新會計準則在上市公司范圍內(nèi)的實施,人們對新會計準則的實施情況充滿了期待。金融危機的爆發(fā)又將人們的視線轉(zhuǎn)移到了公允價值準則的經(jīng)濟后果上。財政部會計司于2008年發(fā)表了《關于我國上市公司2007年執(zhí)行新會計準則情況的分析報告》,該報告詳細的介紹了滬深兩市1570家上市公司第一年使用新會計準則的情況以及存在的問題。結(jié)合08年金融危機對我國公允價值計量的影響,我們可以看出公允價值計量在我國的應用情況。
(一)公允價值計量在上市公司新舊準則轉(zhuǎn)換中的總體情況
從表1中我們可以看到,直接采用公允價值計量的相關項目基本實現(xiàn)了平穩(wěn)轉(zhuǎn)換。調(diào)增的年初股東權益數(shù)額占舊準則下股東權益總額的比例均不大。其中“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)”項目調(diào)增年初股東權益795.04億元,占比為1.92%,比另外兩個項目的變動稍大,主要是由于首次執(zhí)行日我國股市處于較大幅度上漲時期,該項目所產(chǎn)生的調(diào)增股東權益金額較大。
(二)公允價值計量在具體項目中的執(zhí)行情況
1.投資性房地產(chǎn)準則
在被調(diào)查的1570家上市公司中,存在投資性房地產(chǎn)的有630家(約占40.13%)。這些公司絕大多數(shù)對投資性房地產(chǎn)采用了成本計量模式,僅18家上市公司(占有此類業(yè)務公司數(shù)的2.86%)采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。投資性房地產(chǎn)公允價值計量的方法主要有房地產(chǎn)評估價格(10家上市公司)、第三方調(diào)查報告(2家上市公司)、與擬購買方初步商定的談判價下限(1家上市公司)及參考同類同條件房地產(chǎn)的市場價格(2家上市公司)等。另有3家上市公司未披露投資性房地產(chǎn)公允價值的具體確定方法。
2.非貨幣性資產(chǎn)交換準則
1570家上市公司中,發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換的有40家上市公司。非貨幣性資產(chǎn)交換大都采用了評估價格作為交換資產(chǎn)的公允價值。
3.債務重組準則
1570家上市公司中,316家上市公司發(fā)生了債務重組,占全部的20.13%。少數(shù)上市公司披露了債務重組過程中公允價值的取得方式。
4.企業(yè)合并準則
1570家上市公司中,411家上市公司按照準則規(guī)定將企業(yè)合并分類為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并。225家非同一控制下企業(yè)合并的上市公司全部采用了公允價值作為計量基礎,57.89%的上市公司披露了可辨認資產(chǎn)、負債公允價值的確定方法。
5.金融工具確認和計量準則及資產(chǎn)減值準則
1570家上市公司按照準則規(guī)定對金融資產(chǎn)和金融負債進行了分類,并將公允價值變動計入資本公積。多數(shù)上市公司披露了長期資產(chǎn)公允價值的確定方法。
(三)金融危機對我國公允價值計量的影響
2008年金融危機的加劇,以公允價值計量的金融資產(chǎn)及其他相關科目變動對財務報表的重大影響,引發(fā)了各界對公允價值計量屬性的廣泛爭論。關于公允價值的爭論也引起了我國相關部門的關注。從短期看,公允價值對我國上市公司的業(yè)績影響不大。針對08年上半年而言,我國上市公司投資收益與公允價值變動凈收益對于可比公司利潤增長的負貢獻約為6.25%,而07年對利潤增長貢獻了10.76%②。從長期看,公允價值變動對我國上市公司的財務報告將會有較大影響。如中國人壽、中國平安、中國太保三家保險公司在08年上半年賬面浮虧達410億元之多,在耗盡了07年1069億元的浮盈之后,三家公司在股市中損失共計1500億元。08年三季度金融資產(chǎn)公允價值虧損超過500萬元且凈利潤下降的公司達38家③。而根據(jù)統(tǒng)計,2008年我國80%的券商公允價值變動為負,合計虧損142億元,同比下降200%④[7]?？梢?公允價值對我國上市公司的業(yè)績造成了暫時的負面影響,對金融類企業(yè)的影響相對較大。
從以上的數(shù)據(jù)統(tǒng)計和簡單介紹中,我們可以看出:公允價值計量方法在我國上市公司中基本實現(xiàn)了有效平穩(wěn)轉(zhuǎn)換,但是轉(zhuǎn)換的范圍局限在使用公允價值計量相關準則的部分上市公司。同時在執(zhí)行過程中,市場環(huán)境的局限使得使用公允價值計量還面臨著各種復雜問題需要解決。究其原因:其一,公允價值計量的準則規(guī)定比較籠統(tǒng),要求也很嚴格,在估值技術、如何選擇估值模型和相關參數(shù)假設以及如何判斷市場情況等方面,沒有提供詳細指南。其二,相關執(zhí)行人員對公允價值計量方法認識不深,理解不透徹,存在的主觀隨意性較大。其三,市場和市場競爭秩序的不完善,增加了使用公允價值的難度和復雜程度。
盡管在新會計準則的應用初期,公允價值還沒有充分發(fā)揮出其優(yōu)勢。但是新事物取代舊事物需要過程,需要實踐,需要人們的廣泛接受和不斷修正。隨著問題的不斷暴露,我們將更加清楚如何規(guī)范操作,如何防范舞弊,使其發(fā)揮出最大的優(yōu)勢。
三、公允價值計量規(guī)范執(zhí)行的措施
利用公允價值計量提供的信息是為財務報表及財務報表的廣泛使用者服務的,因此我們要提高公允價值執(zhí)行的有效性,就要從企業(yè)的會計人員出發(fā),擴展到整個社會的市場和經(jīng)濟環(huán)境中,在每個環(huán)節(jié)都設置必要的規(guī)范措施,以此來提高公允價值執(zhí)行的范圍,突顯其在信息相關性方面的優(yōu)勢。正如下面的關系圖所示,市場環(huán)境和準則規(guī)范均影響著會計人員的主觀判斷和具體操作,會計人員提供的會計報表又反作用于市場環(huán)境和準則規(guī)范,因此我們可以從會計人員,準則規(guī)范,市場完善等環(huán)節(jié)入手,設置具體的措施,保證公允價值計量的有效執(zhí)行。
(一)會計人員方面
當今社會對會計人員提出的要求已經(jīng)不僅僅是簡單的做賬和提供報表了,更傾向于綜合素質(zhì)高,具有不斷學習能力,懂得全面財務管理知識,熟練使用信息化工具,且能充分利用職業(yè)道德判斷向企業(yè)管理層以及其他信息使用者提高信息的人員。
1.會計人員應該主動提高相關專業(yè)知識和綜合業(yè)務素質(zhì),不斷學習,與時俱進
會計人員根據(jù)企業(yè)會計制度和會計準則確定如何確認和計量經(jīng)濟業(yè)務,因此會計人員的素質(zhì)對會計準則的正確實施起著舉足輕重的作用。會計人員只有透徹理解準則規(guī)范的精髓之后,才能自如的進行主觀判斷和分析,否則將會依據(jù)自己不成熟或者不準確的理解提供給信息使用者錯誤的信息。當然在如今信息化時代的背景下,會計人員還要掌握計算機相關知識,熟練應用會計軟件,利用先進的信息化工具來建立模型,預測相關的參考數(shù)據(jù),彌補主觀判斷的不足[5]。
2.會計人員同時也應該提高道德修養(yǎng)和素質(zhì)
會計人員應遵守職業(yè)道德,恪守職業(yè)情操,主動避免利用市場的不完善做出虛假的判斷和評估,以幫助管理層達到操縱利潤的目的,導致財務報表使用者做出錯誤判斷,從而給市場環(huán)境帶來不良的反作用。不過,會計人員道德修養(yǎng)和素質(zhì)的提高依賴于整個社會風氣的凈化,這就又需要法規(guī)的完善、制度的監(jiān)督、自我的約束,最終實現(xiàn)人和社會環(huán)境的共同發(fā)展。
3.企業(yè)的高層管理者應該主動為企業(yè)內(nèi)部的會計人員設置良好的學習機會,提供合適的學習場所和學習時間,請相關專家授課來幫助會計人員更好的理解準則中的具體規(guī)定,解決他們在具體工作中遇到的實際困難
比如組織會計準則深度培訓工作,著力提高會計人員的職業(yè)判斷能力;或者是舉辦信息需求方和提供方的溝通會議,促進雙方對信息和環(huán)境共同的理解[5]。
(二)準則完善方面
受準則導向和運用條件的影響,我國上市公司對于公允價值計量的態(tài)度還是比較謹慎的。比如在投資性房地產(chǎn)中公允價值計量的使用上,準則規(guī)定的“已經(jīng)采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn),不得通過會計政策變更轉(zhuǎn)回成本模式”,促使了較多的上市公司更傾向于使用成本模式,之后再根據(jù)市場環(huán)境的變化漸進式的采用公允價值計量。由此說明了由于準則的不完善,造成了一些上市公司并沒有把公允價值作為企業(yè)重要的計量模式,甚至有意避開。這跟當前的市場環(huán)境是相符的,但同時也對我國公允價值計量準則的完善提出了新的要求。
1.國家財政部門應該結(jié)合目前公允價值計量的具體實施情況,借鑒國外的經(jīng)驗,建立專門的系統(tǒng)的公允價值準則框架
對于公允價值在不同情況下的應用、確定方法給予明確而具體的規(guī)定,提出評估,折現(xiàn)率等相關的參考值,并使之可行和易于操作。另外,財政部相關部門還應出臺更為詳細的公允價值應用解釋或者指南釋義,幫助實際工作中的會計人員能夠更準確的理解和更可行的操作。準則的規(guī)定直接關系著會計人員的理解使用,如果準則制定的不夠詳細和清晰,即使會計人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)再高,也滿足不了報表使用者的需求,進而也會使相關使用者對報表和準則提出質(zhì)疑,產(chǎn)生不好的影響[5]。
2.企業(yè)應該根據(jù)當前的經(jīng)濟條件和自身條件,充分的利用信息化工具,節(jié)約公允價值應用成本
財務管理部門可以利用信息化工具和網(wǎng)絡獲得技術性支持,建立網(wǎng)上公允價值數(shù)據(jù)庫,搜集、統(tǒng)計、預測和分析相關數(shù)據(jù),提高公允價值計量的可靠性。也可以建立網(wǎng)絡平臺,提供關于準則的理解或相關的參考數(shù)據(jù),甚至在一定范圍內(nèi)實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享,加強與環(huán)境的相互作用。還可以利用一些先進的統(tǒng)計工具搜集和整合現(xiàn)有的市場數(shù)據(jù)和企業(yè)數(shù)據(jù),通過數(shù)據(jù)模型,推測公允價值相關性分析和預計過程中的折現(xiàn)率、現(xiàn)值估計等,減少在準則執(zhí)行中過多的依賴人的主觀判斷和評估,更加準確的執(zhí)行準則。
(三)市場環(huán)境規(guī)范方面
企業(yè)是社會的微觀主體,企業(yè)的所有經(jīng)濟業(yè)務都發(fā)生在相應的市場環(huán)境中。我國目前的市場經(jīng)濟體制還不完善,市場規(guī)模小,集中程度不夠,且呈現(xiàn)地域性差異,還沒有在規(guī)模上和區(qū)域上實現(xiàn)全國統(tǒng)一市場。而由于市場環(huán)境的不完善,在公允價值的金額確定方面,很多會計人員因為無法獲取當前市場中的相關數(shù)據(jù),不得不采用以評估價格為主。為了更好的推動公允價值的應用,規(guī)范市場環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境勢在必行。
1.規(guī)范市場環(huán)境,必須有健全的社會制度和法律體系作為保障
在法律法規(guī)逐步得到完善的同時,財政部相關部門也應隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,制定出更為完善的企業(yè)規(guī)范制度,嚴格規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟活動,對濫用公允價值的企業(yè)、管理者、執(zhí)行者進行嚴格監(jiān)督,明確對不同主體的相關具體處罰。對企業(yè)的內(nèi)部控制進行監(jiān)督,監(jiān)督公允價值的執(zhí)行過程,通過強制力要求企業(yè)記錄公允價值的操作過程和執(zhí)行手段,以利于外部審計。
2.活躍的市場能夠為公允價值計量提供良好的執(zhí)行空間,要使市場活躍,就要在政府的指導下,針對我國新興加轉(zhuǎn)型經(jīng)濟的實際情況,努力發(fā)展資本市場,規(guī)范資本市場,提高市場的相對集中,促進活躍市場的形成
同時還要加快統(tǒng)一競爭有序的市場環(huán)境的建設,宣揚公平公正誠實可信的交易理念,為活躍市場的形成做鋪墊,為公允價值計量的使用提供良好的市場條件[6]。
3.金融危機的爆發(fā)也給我們國家對金融機構(gòu)的監(jiān)管以新的啟發(fā)
金融市場的快速發(fā)展和金融衍生工具的不斷創(chuàng)新給與市場嚴格監(jiān)督的壓力,金融市場的發(fā)展需要改革不合理的金融體制,加強對金融機構(gòu)管理的監(jiān)管和對風險的防范控制,增強行業(yè)自律,主動進行事前防范。建立規(guī)范的金融體系,以提高防范、抵御風險和其他外來因素干擾的能力,為公允價值的應用提供良好的環(huán)境[4]。
四、結(jié)語
綜上所述,結(jié)合我國上市公司目前執(zhí)行公允價值的實際情況,我們可以觀察出公允價值在我國的應用有一定的局限性,實際操作中也存在著一些問題,但這都不能成為公允價值成為我國會計準則中重要的計量方式的障礙。我們可以充分借鑒其他國家和地區(qū)的研究成果和思路,通過會計人員綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力的提高,會計準則的不斷完善,市場環(huán)境的不斷規(guī)范等方面,來提高公允價值的實際可操作性,從而為公允價值在我國的有效實施提供保證。
注釋:
①這部分數(shù)據(jù)來自財政部會計司2008年6月發(fā)表于《會計研究》的文章《關于我國上市公司2007年執(zhí)行新會計準則情況的分析報告》。
②這部分的資料來源于至誠理財網(wǎng)評論文章《長假周邊市場及A股復盤分析》,作者毛羽.。
③三家保險公司的內(nèi)容參考了《每日經(jīng)濟新聞》網(wǎng)站2008年9月18日黃湘源撰寫的文章《公允價值的雷霆一擊》。省略/_Newshow.aspx?D_ID=124786。
④這部分資料來源于2009年1月21日出版的《上海證券報》文章《49家非上市券商業(yè)績平均下滑七成,公允價值一年縮水200%》,作者張雪。
參考文獻
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