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內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)分類范文第1篇

1.基于內(nèi)部控制的集團(tuán)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的基本內(nèi)涵內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是基于內(nèi)部控制的集團(tuán)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系對立統(tǒng)一的兩面，其基本內(nèi)涵為：以集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制納入統(tǒng)一的一體化管理框架。首先，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，在“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”層次上對內(nèi)部控制進(jìn)行思考與定位，在全面評估風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，分析、設(shè)計(jì)、構(gòu)建“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系”；然后，以內(nèi)部控制為平臺(tái)，通過內(nèi)部控制活動(dòng)，在集團(tuán)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管控風(fēng)險(xiǎn)，最終將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。總之，基于內(nèi)部控制的集團(tuán)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理，通過內(nèi)部控制為全面風(fēng)險(xiǎn)管理找到著力點(diǎn)和切入點(diǎn)，能夠有效避免風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的分離，防止風(fēng)險(xiǎn)管理流于形式，以促進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.基于內(nèi)部控制的集團(tuán)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容根據(jù)coso《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理－整合框架》[2]，財(cái)政部等五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基本要求，國資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》的基本內(nèi)容為依據(jù)，參考《上海證卷交易所上市公司內(nèi)部控制指引》、香港聯(lián)交所的《公司管治常規(guī)法則》、英美等國家的管治守的基本要求，立足集團(tuán)企業(yè)的實(shí)際情況，以集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為指引，構(gòu)建以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理的體系，主要內(nèi)容包括：全面風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系、風(fēng)險(xiǎn)管控、風(fēng)險(xiǎn)管理考評、風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警六個(gè)方面。在實(shí)際操作過程中，基于內(nèi)部控制的集團(tuán)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容一般通過編制《基于內(nèi)部控制的集團(tuán)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理手冊》來體現(xiàn)，以其作為集團(tuán)企業(yè)開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的操作性文件。

二、基于內(nèi)部控制的集團(tuán)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行機(jī)制

以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行機(jī)制主要包括設(shè)立全面風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管控、開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理考評、明確全面風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警體系和建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告體系等。

1.設(shè)立全面風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)基于內(nèi)部控制的集團(tuán)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該始終圍繞支持集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而開展工作，使風(fēng)險(xiǎn)管控與集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)，并將風(fēng)險(xiǎn)控制在集團(tuán)企業(yè)可承受的范圍內(nèi)，為確保集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保障，以實(shí)現(xiàn)“最大限度的企業(yè)價(jià)值”。因此，需要在集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，設(shè)立全面風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。第一，進(jìn)行集團(tuán)企業(yè)環(huán)境分析。采用“SWOT”和“PEST”分析法，全面分析集團(tuán)企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境，并形成環(huán)境分析報(bào)告。第二，制定集團(tuán)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方針?；诃h(huán)境分析報(bào)告，制定集團(tuán)企業(yè)對各種重大風(fēng)險(xiǎn)和重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)管理方針。第三，設(shè)定集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。為了保證集團(tuán)企業(yè)建立科學(xué)、合理戰(zhàn)略目標(biāo)，將集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)結(jié)合起來，將風(fēng)險(xiǎn)偏好與集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略相聯(lián)系。在集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定過程中，需要充分考量各種風(fēng)險(xiǎn)的影響，使集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)管理方針相吻合，保證集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與其風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致，確保集團(tuán)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理方針與價(jià)值創(chuàng)造相一致。因此，在制定集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略時(shí)，一方面使集團(tuán)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略符合既定的風(fēng)險(xiǎn)管理方針，另一方面，通過風(fēng)險(xiǎn)管理為促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保障。第四，制定集團(tuán)企業(yè)運(yùn)營目標(biāo)。以集團(tuán)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方針和戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)，設(shè)定運(yùn)營目標(biāo)，據(jù)此確定三年或五年滾動(dòng)經(jīng)營計(jì)劃。在運(yùn)營目標(biāo)的設(shè)定和經(jīng)營計(jì)劃編制過程中，要充分考量各種運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，并使運(yùn)營目標(biāo)、經(jīng)營計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)管理方針和戰(zhàn)略目標(biāo)相容。第五，建立集團(tuán)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)體系。根據(jù)運(yùn)營目標(biāo)，制定集團(tuán)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理總目標(biāo)以及分子公司、各部門和業(yè)務(wù)單位的具體風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，形成集團(tuán)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)體系。

2.構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系內(nèi)部控制要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，分析、設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)，旨在全面降低和管控集團(tuán)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。（1）開展內(nèi)部控制現(xiàn)狀診斷評價(jià)以集團(tuán)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)體系為指導(dǎo)，以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》為依據(jù)，以“行業(yè)最佳實(shí)踐”為標(biāo)桿，從“內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督”五個(gè)方面，采用問卷調(diào)查、訪談、制度審核、流程測試等方法，了解集團(tuán)企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作、經(jīng)營管理現(xiàn)狀，分析評估內(nèi)部控制事項(xiàng)是否符合相關(guān)的內(nèi)部控制要求，是否符合集團(tuán)企業(yè)制定的全面風(fēng)險(xiǎn)管理方針，診斷內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，評價(jià)內(nèi)控有效性[3]。通過以上診斷以及評價(jià)，揭示風(fēng)險(xiǎn)管理的主要問題，確定基于內(nèi)部控制的集團(tuán)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)的重點(diǎn)。例如，2013年，JZ能源集團(tuán)按照上述診斷評價(jià)方法，對“投資、融資、擔(dān)保、銷售、采購”五個(gè)重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，共設(shè)置了446個(gè)檢查點(diǎn)，全面剖析經(jīng)營管理及內(nèi)部控制現(xiàn)狀，查找不足。通過內(nèi)部控制現(xiàn)狀診斷評價(jià)發(fā)現(xiàn)五個(gè)重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的總體完善度為64.57%，屬于中等；檢查點(diǎn)的執(zhí)行有效率為85.20%，結(jié)果良好；制度的總體合規(guī)率為75.78%，屬于中等。由此可知，其內(nèi)部控制還存在缺陷，需要強(qiáng)化內(nèi)部控制體系建設(shè)和提升內(nèi)部控制執(zhí)行力。（2）建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分類框架結(jié)合集團(tuán)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營與管理現(xiàn)狀、實(shí)際業(yè)務(wù)板塊特點(diǎn)、外部環(huán)境以及內(nèi)部條件，運(yùn)用訪談、研討、資料研究、發(fā)放調(diào)查問卷、審閱所有重要的管理制度以及制度與流程相結(jié)合的形式，建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分類框架，規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)描述語言，統(tǒng)一對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和理解，并明確各類風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任管理部門。例如，2013年JZ能源集團(tuán)按照上述方法，從“戰(zhàn)略、法律、運(yùn)營、財(cái)務(wù)、市場、投資”方面建立了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分類框架，見圖1。（3）進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分類框架，對各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類細(xì)化，辨識(shí)出集團(tuán)企業(yè)需要關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)事件，形成集團(tuán)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事件庫，找出各風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵影響因素，揭示風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的內(nèi)外部原因、暴露狀態(tài)以及潛在的不利后果，明確各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管控的關(guān)鍵責(zé)任部門與個(gè)人，對接集團(tuán)企業(yè)的有關(guān)業(yè)務(wù)流程、管理流程和制度，確定關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程、管理流程的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。例如，JZ能源集團(tuán)企業(yè)根據(jù)上述風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)流程與方法，初步建立了包含137條風(fēng)險(xiǎn)事件的風(fēng)險(xiǎn)事件庫，形成了集團(tuán)企業(yè)總部層面風(fēng)險(xiǎn)庫，涵蓋了集團(tuán)企業(yè)內(nèi)外部的主要風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)?？偛繉用骘L(fēng)險(xiǎn)庫的一級風(fēng)險(xiǎn)目錄6個(gè)，分別為“戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)”。一級風(fēng)險(xiǎn)目錄下又分為39個(gè)二級風(fēng)險(xiǎn)子類別，其中戰(zhàn)略類風(fēng)險(xiǎn)8個(gè)，風(fēng)險(xiǎn)事件18條；市場類風(fēng)險(xiǎn)7個(gè)，事件36條；財(cái)務(wù)類風(fēng)險(xiǎn)7個(gè)，風(fēng)險(xiǎn)事件21條；運(yùn)營類風(fēng)險(xiǎn)8個(gè)；風(fēng)險(xiǎn)事件20條，法律類風(fēng)險(xiǎn)5個(gè)，風(fēng)險(xiǎn)事件33條；投資類風(fēng)險(xiǎn)3個(gè)，風(fēng)險(xiǎn)事件9條。該集團(tuán)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)整體分類框架見圖1。（4）進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估針對辨識(shí)出的風(fēng)險(xiǎn)事件，從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生對戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營管理目標(biāo)的影響程度兩個(gè)緯度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，確定其風(fēng)險(xiǎn)水平，找出面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)、重要風(fēng)險(xiǎn)、中等風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)，確定各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的重要性排序和管控重點(diǎn)，繪制風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖。據(jù)此，JZ能源集團(tuán)通過風(fēng)險(xiǎn)評估，明確了2013年的重大風(fēng)險(xiǎn)和重要風(fēng)險(xiǎn)—9個(gè)重大風(fēng)險(xiǎn)和3個(gè)重要風(fēng)險(xiǎn)。9個(gè)重大風(fēng)險(xiǎn)分別為：戰(zhàn)略類—資源獲取風(fēng)險(xiǎn)、分子公司管控風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)業(yè)政策風(fēng)險(xiǎn)；市場類—銷售管理風(fēng)險(xiǎn)、采購風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)類—融資風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)；運(yùn)營類—安全管理風(fēng)險(xiǎn)；投資類—產(chǎn)（股）權(quán)類投資風(fēng)險(xiǎn)。3個(gè)重要風(fēng)險(xiǎn)分別為：投資類—固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)；運(yùn)營類—環(huán)境保護(hù)風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。JZ能源集團(tuán)企業(yè)2013年重大、重要風(fēng)險(xiǎn)見圖2。（5）制定風(fēng)險(xiǎn)管控策略根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，制定集團(tuán)企業(yè)總部層面的風(fēng)險(xiǎn)管控策略，明確每一類（項(xiàng)）重大風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)承受度。一般來說，重大風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)偏好是集團(tuán)企業(yè)愿意承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的重大決策，應(yīng)該由董事會(huì)決定。風(fēng)險(xiǎn)承受度就是集團(tuán)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好的邊界，即能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)水平。例如，2013年SH能源集團(tuán)確定：安全管理風(fēng)險(xiǎn)偏好為：不能發(fā)生鐵路顛覆、電力事故、瓦斯爆炸，港口淤泥等任何安全事故，確保安全運(yùn)行；安全管理風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)承受度為：力爭達(dá)到原煤生產(chǎn)百萬噸零死亡率的目標(biāo)，力爭安全生產(chǎn)創(chuàng)出歷史最好水平。（6）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的控制環(huán)境包括全面風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系、全面風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、全面風(fēng)險(xiǎn)管理文化和全面風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系。通過建立完善的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制環(huán)境，塑造全面風(fēng)險(xiǎn)管理文化，進(jìn)而培養(yǎng)員工的全面風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，形成人崗匹配、授權(quán)有度、運(yùn)行有序、監(jiān)控到位的內(nèi)控環(huán)境。第一，建立權(quán)責(zé)清晰的全面風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系。全面風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系是有效實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理的組織保障。主要包括規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門、內(nèi)部審計(jì)部門和法律事務(wù)部門以及其他職能部門、業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)及其職責(zé)。通過合理的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和職能安排，將全面風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任落實(shí)到每個(gè)部門和崗位，明確界定每個(gè)部門和崗位的職責(zé)并進(jìn)行有效地傳達(dá)溝通。JZ能源集團(tuán)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系見圖3。第二，搭建暢通的全面風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。基于內(nèi)部控制的集團(tuán)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系必須設(shè)置全面風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，以便建立起順暢的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)信息傳遞與溝通機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的所有資訊集成到全面風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)中，使相關(guān)個(gè)人、部門能及時(shí)獲得履行風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)職責(zé)所需的資訊。主要包括風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)信息的采集、存儲(chǔ)、加工、統(tǒng)計(jì)、評估、圖譜分析、監(jiān)控、預(yù)警、應(yīng)對等功能。第三，塑造先進(jìn)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理文化。全面風(fēng)險(xiǎn)管理文化是風(fēng)險(xiǎn)管理的世界觀與方法論，是基于內(nèi)部控制的集團(tuán)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的靈魂。因此，必須以塑造先進(jìn)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理文化為先導(dǎo)。把全面風(fēng)險(xiǎn)管理文化融入企業(yè)文化建設(shè)和全面風(fēng)險(xiǎn)管理的全過程，建立具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的企業(yè)文化，統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)語言，培育員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，營造風(fēng)險(xiǎn)管理氛圍，使風(fēng)險(xiǎn)管理理念貫穿于從戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定到日常運(yùn)營的各項(xiàng)活動(dòng)中，固化在員工的行為之中。第四，建立執(zhí)行有力的風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系。鼓勵(lì)大家藐視各種規(guī)章制度是安然破產(chǎn)倒閉的重要原因之一。有效的全面風(fēng)險(xiǎn)管控必須建立完善的執(zhí)行有力的制度體系，以此來規(guī)范每一個(gè)員工的行為。全面風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系就是要在集團(tuán)企業(yè)的各項(xiàng)管理制度中嵌入風(fēng)險(xiǎn)管控的制度條文。這些制度主要包括公司治理、戰(zhàn)略計(jì)劃、技術(shù)管理、財(cái)務(wù)管理、采購管理、物資管理、人力資源、法律管理、安全環(huán)保、行政管理、銷售管理、內(nèi)部控制、信息技術(shù)和工程管理等制度。

3.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管控主要從以下幾個(gè)方面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管控：一是梳理集團(tuán)企業(yè)的重要業(yè)務(wù)流程、管理流程，進(jìn)行流程描述，分析流程所涉及的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和潛在的隱患，同時(shí)確定各種風(fēng)險(xiǎn)涉及的責(zé)任部門與崗位。例如JZ能源集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及的責(zé)任部門，見圖4。二是確定重要業(yè)務(wù)流程、管理流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)，針對關(guān)鍵控制點(diǎn)，明確風(fēng)險(xiǎn)控制工具、控制方法、控制程序與措施、控制活動(dòng)及其檢驗(yàn)方法。三是編制《集團(tuán)企業(yè)崗位風(fēng)險(xiǎn)管控手冊》，明確每個(gè)崗位的風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)和權(quán)限等，促進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部得到有效實(shí)施，切實(shí)強(qiáng)化日常風(fēng)險(xiǎn)管理，使全面風(fēng)險(xiǎn)管理真正落到實(shí)處。

4.開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理考評人們只會(huì)做你考評的事情，不會(huì)做你提倡的事情。要有效地執(zhí)行基于內(nèi)部控制的集團(tuán)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，需要制定《集團(tuán)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作考評辦法》，明確考評的組織機(jī)構(gòu)、范圍對象、內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)、方法程序，對集團(tuán)企業(yè)各個(gè)層面的重大和重要風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)及管理流程、業(yè)務(wù)流程的管控效果進(jìn)行考評，評價(jià)其有效性[5]。如果考評結(jié)果不滿足所確定的全面風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，要按照PDCA循環(huán)及時(shí)檢討內(nèi)部控制體系，分析風(fēng)險(xiǎn)管控缺陷，并對全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系加以完善和改進(jìn)，開始新一輪以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理循環(huán)，還需要考察全面風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的合理性，以不斷完善集團(tuán)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理。

5.建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警體系要有效地執(zhí)行基于內(nèi)部控制的集團(tuán)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，要制定《集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警工作指引》，建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警指標(biāo)體系，制定風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警應(yīng)對策略，利用全面風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，通過連續(xù)觀測各項(xiàng)預(yù)警指標(biāo)，將數(shù)據(jù)導(dǎo)入預(yù)警模型，計(jì)算其綜合風(fēng)險(xiǎn)分值，并獲取相應(yīng)的預(yù)警信號。按照一定的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換矩陣，綜合判斷各種風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等級，分別給出正常、藍(lán)色、橙色和紅色預(yù)警信號。例如，2013年JZ能源集團(tuán)全面風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警指標(biāo)體系，具體如表1所示。

6.建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告體系全面風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告體系是集團(tuán)企業(yè)利益相關(guān)者之間實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)信息充分溝通的有效保障，健全的基于內(nèi)部控制的集團(tuán)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，必須建立規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告體系，全面風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告體系的核心就是要根據(jù)利益相關(guān)者的信息需求，建立滿足風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)要求的風(fēng)險(xiǎn)管理工作報(bào)告機(jī)制，包括風(fēng)險(xiǎn)管理工作匯報(bào)的內(nèi)容、形式及程序、報(bào)告負(fù)責(zé)人、報(bào)告周期、覆蓋范圍、報(bào)告內(nèi)容、形式、程序及報(bào)告分送名單等。全面風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告體系不僅包括風(fēng)險(xiǎn)管理流程中應(yīng)形成的各種類型的風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告及其內(nèi)容要求，還要建立這些報(bào)告如何在集團(tuán)企業(yè)利益相關(guān)者之間、風(fēng)險(xiǎn)管理各職能機(jī)構(gòu)之間傳遞的風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告機(jī)制。

內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)分類范文第2篇

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；評價(jià)；披露

一、引言

1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》第一次以法律的形式對建立健全的內(nèi)部控制提出原則要求，自此之后我國在內(nèi)控制度上開始著手建設(shè)。2002年的安然事件的同公司財(cái)務(wù)欺詐案后，美國隨即頒布了《薩班斯—奧克斯利法案（Sarbanes—Oxley Act 2002 USA），而在2008年6月28日，我國在財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基礎(chǔ)上，又聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。中國版的“SOX”法案將我國的內(nèi)部控制管理推到了一個(gè)高水平上。然而中國學(xué)者對于內(nèi)部控制的研究目前多是集中在自我評價(jià)報(bào)告的披露問題上，對內(nèi)控缺陷的關(guān)注度較低。內(nèi)部控制缺陷是內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告中的核心信息之一，如果存在重大缺陷，則不能得出內(nèi)部控制有效的結(jié)論。因此可見，對于內(nèi)部控制缺陷的研究是很有必要的。

本文研究的思路為：針對上市公司披露的自我評價(jià)報(bào)告中的內(nèi)控缺陷問題進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，分別歸納出披露內(nèi)控缺陷的公司以及未披露內(nèi)控缺陷的公司，從總體上分析上市公司內(nèi)部控制缺陷的披露情況。再根據(jù)COSO報(bào)告的五要素將出現(xiàn)的內(nèi)部控制披露缺陷具體分類整理，探究其成因。

二、內(nèi)部控制缺陷披露的總體情況分析

本文選取滬市主板A股347家上市公司2011年內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告為樣本，逐一審查每一家公司的報(bào)告。內(nèi)部控制缺陷信息主要集中在自我評價(jià)報(bào)告中“存在的問題”、“改進(jìn)與對策”、“進(jìn)一步完善的措施”、“內(nèi)部控制有效性的自我評估”等部分。內(nèi)部控制缺陷披露情況如表1所示。

（一）本文選取的347家滬市上市公司均在披露了內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。其披露率為100%，總體來說還是比較可觀的。

（二）2011年滬市上市公司披露內(nèi)控缺陷的公司只有81家，占所有公司的23.34%。不到四分之一的披露比率可能的導(dǎo)致原因如下：在選取審核的上市公司時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能更偏向于一些問題不明顯的公司。而內(nèi)部控制存在比較嚴(yán)重問題的公司，要么選擇不聘請注冊會(huì)計(jì)師對其進(jìn)行評價(jià)，要么注冊會(huì)計(jì)師為了不必要的責(zé)任見而躲之。正是這樣不正確的認(rèn)識(shí)造成了目前這種披露不完全的情況。監(jiān)管部門可以出臺(tái)強(qiáng)制性的政策或者加強(qiáng)對企業(yè)以及注冊會(huì)計(jì)師的正確領(lǐng)導(dǎo)對目前情況進(jìn)行改善。

（三）承認(rèn)存在一般缺陷的公司有75家，占81家披露內(nèi)控缺陷公司總數(shù)的97.53%。反觀承認(rèn)存在重大內(nèi)控缺陷的公司只有2家，分別是中恒集團(tuán)（600252）、黑牡丹（600510），僅僅占到81家公司中的2.47%。由此可見，即使上市公司敢于披露自己的內(nèi)部控制缺陷，但是很可能存在避重就輕的嫌疑。企業(yè)對于可能存在的內(nèi)部控制問題在一定程度上存在隱瞞，削弱等情況。相對于公司長遠(yuǎn)的發(fā)展而言，一時(shí)的遮蔽大眾視野避免市場對公司利潤造成的損失，是不可取的?！按笫禄　钡脑瓌t只會(huì)對上市公司的健康成長造成很嚴(yán)重的問題。

（四）未披露內(nèi)控缺陷的公司數(shù)量達(dá)到了266家，占347家中的76.66%。這并不意味著這266家公司的內(nèi)部控制都是沒有問題的，其中，語言難以辨認(rèn)的公司有6家占到266家中的2.26%；僅提到未來整改方案的公司有18家，占到266家中的6.76%。可見，在目前內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)下，未披露內(nèi)控缺陷的公司可能出于公眾影響的原因，對可能存在的內(nèi)部控制缺陷問題的信息披露存在敷衍和粉飾的行為。有關(guān)監(jiān)管部門可以著重加大對于語言難以辨認(rèn)以及僅提到未來整改方案的公司進(jìn)行審慎調(diào)查。

三、基于COSO報(bào)告的細(xì)化分析

前文對滬市主板上市公司內(nèi)部控制缺陷披露的總體情況進(jìn)行分析。內(nèi)部控制缺陷按照不同的標(biāo)準(zhǔn)有不同的分類方法，本文遵循COSO報(bào)告中的內(nèi)部控制五要素，對2011年我國滬市主板上市公司披露的內(nèi)部控制缺陷類型進(jìn)行分析，以發(fā)現(xiàn)我國上市公司中內(nèi)部控制缺陷的分布。統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表2所示。

從表2可以看到對于存在內(nèi)部控制問題的公司所存在的內(nèi)部控制問題進(jìn)行的分類和統(tǒng)計(jì)的情況。由此可以大致的得出中國企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)制度要點(diǎn)的基本框架。從表中可以看到內(nèi)部控制的五大基本要素上，出現(xiàn)問題的案例數(shù)量分別是80、32、57、19、21。顯然，我們應(yīng)該綜合的考慮個(gè)問題之間的關(guān)系，從而深入的對每一個(gè)問題的產(chǎn)生進(jìn)行分析。

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)、關(guān)鍵。其他四各要素正是建立在控制環(huán)境的基礎(chǔ)上而發(fā)展的。在樣本中有80家公司的控制環(huán)境存在缺陷。其中所占比例最高的是公司治理結(jié)構(gòu)不完善，主要表現(xiàn)為：內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善“股東大會(huì)的制度、功能缺失；董事會(huì)機(jī)制不健全，不能對企業(yè)重大事項(xiàng)審議、審批；獨(dú)立董事形式化，無法發(fā)揮保護(hù)股東利益、與經(jīng)理層相互制衡的作用；有關(guān)企業(yè)內(nèi)部文化建設(shè)等問題等。如首商股份（600723）指出公司部分內(nèi)部控制制度條款、內(nèi)部治理和組織結(jié)構(gòu)、以及個(gè)別管理人員素質(zhì)出現(xiàn)問題。而其他上市公司提到的控制環(huán)境的問題還有諸如組織結(jié)構(gòu)的不健全、經(jīng)理層控制的問題、以及員工控制的問題。

內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)分類范文第3篇

要對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理，必須基于企業(yè)目標(biāo)，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評估，進(jìn)而采取積極、全面的內(nèi)部控制措施。

一、風(fēng)險(xiǎn)的評估：風(fēng)險(xiǎn)管理的起點(diǎn)

1、風(fēng)險(xiǎn)類別。風(fēng)險(xiǎn)往往被多數(shù)人作為經(jīng)營中的一項(xiàng)負(fù)面因素，是應(yīng)當(dāng)回避或消除的危險(xiǎn)事項(xiàng)，這是有失偏頗的，是混淆了風(fēng)險(xiǎn)和危險(xiǎn)的概念。風(fēng)險(xiǎn)中不僅有危險(xiǎn)，也孕含著機(jī)會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)是隨著企業(yè)經(jīng)營傾向、經(jīng)營方式、管理內(nèi)容等的變化而在可能的損失或收益區(qū)間浮動(dòng)的函數(shù)。見下圖：

在這里我們是按效用對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分類。風(fēng)險(xiǎn)是長期存在的，不總是能夠消除的，風(fēng)險(xiǎn)必須與機(jī)會(huì)進(jìn)行權(quán)衡。所謂純風(fēng)險(xiǎn)，是指只會(huì)產(chǎn)生惡性結(jié)果而不會(huì)產(chǎn)生收益的風(fēng)險(xiǎn)，如經(jīng)營管理人員違規(guī)侵占公司財(cái)產(chǎn)、惡意歪曲財(cái)務(wù)信息等，是“壞的風(fēng)險(xiǎn)”；戰(zhàn)術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)為達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)，對經(jīng)營和財(cái)務(wù)杠桿程度、技術(shù)選擇等進(jìn)行的權(quán)衡，是“不確定的風(fēng)險(xiǎn)”；戰(zhàn)略性風(fēng)險(xiǎn)則是由于政策、環(huán)境及產(chǎn)生趨勢發(fā)生重大變化或革新，在經(jīng)營中面臨的重大機(jī)會(huì)選擇。

顯然，上述三種風(fēng)險(xiǎn)最終產(chǎn)生收益或損失的效用是不同的，在評估時(shí)應(yīng)予區(qū)分。

國際內(nèi)審協(xié)會(huì)從經(jīng)營實(shí)務(wù)角度，列出了企業(yè)經(jīng)營中的9個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分別是：管理層能力、管理層道德觀、系統(tǒng)性變化、組織規(guī)模、資產(chǎn)流動(dòng)性、變革、復(fù)雜程度、快速增長、制度健全性。這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)較好地概括了企業(yè)在不同層面的關(guān)鍵性挑戰(zhàn)。

在不同企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)之下，上述各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素的重要程度可通過下表的星號簡單反映：

注：＊表示重要，＊＊表示非常重要

管理層道德觀、制度健全性屬純風(fēng)險(xiǎn)因素，與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)無關(guān)。其他幾項(xiàng)戰(zhàn)術(shù)性或戰(zhàn)略性等變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)因素則與經(jīng)營取向密切相關(guān)?？傮w來講，變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)程度是與企業(yè)發(fā)展的速度、規(guī)模及變革激烈程度呈正相關(guān)的。同時(shí)，收益的預(yù)期也是與風(fēng)險(xiǎn)程度正相關(guān)的。評估風(fēng)險(xiǎn)，必然要求將企業(yè)各層面的風(fēng)險(xiǎn)因素歸類，納入整體的風(fēng)險(xiǎn)管理框架之內(nèi)，然后對照企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，逐項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。

2、對風(fēng)險(xiǎn)的評估。在完成風(fēng)險(xiǎn)歸類后，應(yīng)依次進(jìn)行下列風(fēng)險(xiǎn)評估：

（1）企業(yè)是否建立了明確并上下一致的發(fā)展目標(biāo)。如果企業(yè)或組織尚未建立明確的目標(biāo)，或雖然有目標(biāo)但是未能自上而下地貫徹，內(nèi)部愿景不一致，這本身就是企業(yè)面臨的最大的風(fēng)險(xiǎn)。這意味著企業(yè)內(nèi)部必然缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境。對于純風(fēng)險(xiǎn)層面，主要是指外部監(jiān)管環(huán)境、法律政策環(huán)境、公司監(jiān)察審計(jì)工作力度等。在通常情況下，外部監(jiān)管環(huán)境越嚴(yán)格，相關(guān)政策要求越清晰，內(nèi)部純風(fēng)險(xiǎn)程度越低。但是在目前情況下也出現(xiàn)了許多反例。以財(cái)務(wù)管理規(guī)定為例，相關(guān)規(guī)定對各行業(yè)的成本、費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目作了細(xì)致的規(guī)定，如某項(xiàng)成本的控制比例、某項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)提限制等等。這些規(guī)定雖然明確，也是監(jiān)管的重點(diǎn)，在執(zhí)行中絕大多數(shù)企業(yè)也看似遵從了這些要求，但是實(shí)際上卻形成了較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)經(jīng)營中的需求無法在真實(shí)性財(cái)務(wù)環(huán)境下滿足苛刻的政策要求時(shí)，必然會(huì)產(chǎn)生“合規(guī)”的虛假信息。目前監(jiān)管層已經(jīng)注意到這一現(xiàn)象，如最新出臺(tái)的《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》就對監(jiān)管的范圍和重點(diǎn)作了很大的調(diào)整，重新對監(jiān)管者和市場化環(huán)境下的經(jīng)營者重新定位，這對于企業(yè)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是積極的。

戰(zhàn)術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)非常廣泛，以財(cái)務(wù)類風(fēng)險(xiǎn)為例，在以快速擴(kuò)張為目標(biāo)的企業(yè)中，籌資活動(dòng)及籌資風(fēng)險(xiǎn)是戰(zhàn)術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容，此時(shí)資本市場的資金成本、國家的貨幣政策、政府對行業(yè)發(fā)展的態(tài)度、以及資本市場的發(fā)展水平等等，都是影響戰(zhàn)術(shù)決策的重要外部條件。而戰(zhàn)略性風(fēng)險(xiǎn)，由于其本身就是依存重大外因在產(chǎn)生的機(jī)會(huì)，因而與重大政策性推動(dòng)和支持、重大科技進(jìn)步和新的巨大的市場需求的出現(xiàn)相關(guān)聯(lián)。在對風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)的評估時(shí)，必然要全面考慮上述因素。

3、風(fēng)險(xiǎn)評估。從管理的每一層組織開始，結(jié)合外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)因素，自下而上地進(jìn)行。以前述9類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為基礎(chǔ)，逐層細(xì)化，逐項(xiàng)分析每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)。

對每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的分析，都應(yīng)當(dāng)以公司及本部門的關(guān)鍵目標(biāo)為導(dǎo)向，開展主動(dòng)的、定向性的思考，并且在必要時(shí)對風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行量化描述。

（1）在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)應(yīng)當(dāng)回答的問題。需要分析的核心問題是：存在哪些可能會(huì)妨礙本部門實(shí)現(xiàn)其關(guān)鍵業(yè)務(wù)目標(biāo)的障礙因素（直接障礙）?要克服這些障礙,需要完成一些必要的工作和程序,而什么因素會(huì)阻礙這些工作和程序的完成和實(shí)現(xiàn)呢（間接障礙）?這些風(fēng)險(xiǎn)中,哪一個(gè)最可能發(fā)生（最大風(fēng)險(xiǎn)概率因子）?哪些風(fēng)險(xiǎn)將對本部門實(shí)現(xiàn)其預(yù)定目標(biāo)的能力產(chǎn)生最重大的影響（最大風(fēng)險(xiǎn)程度因子）?有什么有效的控制機(jī)制可以減少這些風(fēng)險(xiǎn)及其影響（內(nèi)部控制措施）?

（2）風(fēng)險(xiǎn)的量化描述。風(fēng)險(xiǎn)評估應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法。定量評估應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一制定各風(fēng)險(xiǎn)的度量單位和風(fēng)險(xiǎn)度量模型，確保評估的假設(shè)前提、參數(shù)、數(shù)據(jù)來源和評估程序的合理性和準(zhǔn)確性。通過量化描述，對每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)在既往的發(fā)生概率及其影響進(jìn)行精確描述，了解風(fēng)險(xiǎn)概率和程度，作為下一步內(nèi)部控制措施的依據(jù)。

例如，會(huì)計(jì)部門在對某個(gè)項(xiàng)目的檢查中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（風(fēng)險(xiǎn)a、b、c、d）進(jìn)行如下描述：

其中重要性項(xiàng)目：1為稍有影響，2為比較重要，3為非常嚴(yán)重；頻率項(xiàng)目：1為偶然存在（0.5%以下）,極少發(fā)生（0.5－1%）；較少發(fā)生（1%－5%以下）；經(jīng)常發(fā)生（5%－30%）；總是發(fā)生（30%－100%）

分析結(jié)果是，對abcd四個(gè)項(xiàng)目，會(huì)計(jì)部門存在較高的風(fēng)險(xiǎn)，特別是a、b兩個(gè)非常重要的項(xiàng)目差錯(cuò)率較高，而重要性程度較高的d項(xiàng)目差錯(cuò)率極高，顯示該部門某一類業(yè)務(wù)的管理和控制中存在較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

二、內(nèi)部控制：風(fēng)險(xiǎn)管理的支點(diǎn)

即便我們對風(fēng)險(xiǎn)作出詳盡而確切的評估，如果沒有嚴(yán)密的內(nèi)部控制及其有效執(zhí)行，就無法對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)有效地管理。

風(fēng)險(xiǎn)評估是風(fēng)險(xiǎn)管理的起點(diǎn)，而內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行是風(fēng)險(xiǎn)管理的支點(diǎn)。我認(rèn)為，內(nèi)部控制是管理者為有效減少和控制內(nèi)外部各類風(fēng)險(xiǎn)及影響，確保企業(yè)決策和運(yùn)作的科學(xué)合理，確保企業(yè)安全，達(dá)到企業(yè)預(yù)期目標(biāo)而采取的計(jì)劃、監(jiān)督和行動(dòng)。

根據(jù)美國“反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”下設(shè)的專門從事內(nèi)部控制研究的“發(fā)起組織委員會(huì)”（即COSO）的一體化控制理論，內(nèi)部控制包括五大部分內(nèi)容：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制行動(dòng)、信息與交流和監(jiān)督評審。筆者認(rèn)為，控制環(huán)境本身是風(fēng)險(xiǎn)評估的重要內(nèi)容，除風(fēng)險(xiǎn)評估這一風(fēng)險(xiǎn)控制的起點(diǎn)之外，內(nèi)部控制工作的核心是三個(gè)方面，即內(nèi)部控制制度、控制行為、和對內(nèi)部控制的監(jiān)督管理。

1、內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是風(fēng)險(xiǎn)評估和分析的產(chǎn)物，是企業(yè)進(jìn)行有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和依據(jù)。

（1）內(nèi)部控制制度的制定者。內(nèi)部控制制度不應(yīng)是由某一個(gè)專門的內(nèi)控或風(fēng)險(xiǎn)管理部門制定的，也不應(yīng)是自上而下制定的，相反，它應(yīng)當(dāng)是以企業(yè)目標(biāo)為導(dǎo)向，由具體的業(yè)務(wù)操作部門、管理部門在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評估的基礎(chǔ)上，由下而上制定形成的。內(nèi)控制度的制定者應(yīng)當(dāng)是風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別評估者、內(nèi)控制度的執(zhí)行者和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的主要承擔(dān)者。

（2）內(nèi)部控制制度的分類。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的分類，內(nèi)部控制制度也應(yīng)該分為針對純風(fēng)險(xiǎn)的合法合規(guī)安全性內(nèi)部控制制度、針對戰(zhàn)術(shù)或戰(zhàn)略性風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營決策內(nèi)部控制制度。

安全性內(nèi)部控制制度主要包括財(cái)務(wù)安全性內(nèi)部控制制度、信息安全性內(nèi)部控制制度等。這里主要探討財(cái)務(wù)安全性內(nèi)部控制制度。其內(nèi)容主要包括：審批和資格審查制度、授權(quán)制度、對帳及檢查制度、資產(chǎn)安全規(guī)定、崗位分離和制約制度等等。

經(jīng)營決策內(nèi)部控制制度的主要目的是確保企業(yè)各類決策的有效性和科學(xué)性。當(dāng)前企業(yè)的規(guī)模越來越大，內(nèi)部分工十分細(xì)致，部門職能劃分也很明確，這種情況下，如果沒有系統(tǒng)的決策內(nèi)部控制制度，很容易陷入各自為政、各自從自己利益出發(fā)的“盲人摸象”似的決策風(fēng)險(xiǎn)中。事實(shí)上，這種情況目前十分普遍，尤其是在戰(zhàn)術(shù)層面的大量日常決策中。

比如，營銷部門策劃了一個(gè)促銷活動(dòng)，并作了詳細(xì)預(yù)算。由于該活動(dòng)未納入年初的預(yù)算，且金額較大，所以提交公司預(yù)算委員會(huì)審批。這時(shí)，對于預(yù)算監(jiān)控部門來講，是否審批這筆預(yù)算的關(guān)鍵，往往是公司整體預(yù)算能否得以控制，如果答案是肯定的，那么這筆預(yù)算很可能被通過。而對于營銷部門來說，這次活動(dòng)很可能只是一次積極的嘗試而已。而對于更為重要的因素，即這次促銷活動(dòng)能夠?yàn)槠髽I(yè)達(dá)成其經(jīng)營目標(biāo)產(chǎn)生多少貢獻(xiàn)，則未必被各方給予充分的重視。

如果常規(guī)性決策行為經(jīng)常脫離企業(yè)的總體目標(biāo)，則說明經(jīng)營決策內(nèi)部控制制度失效。因此，必須建立以總體目標(biāo)為指導(dǎo)的決策控制制度。這一制度的核心，是對經(jīng)營目標(biāo)直接負(fù)有責(zé)任的部門對直接影響經(jīng)營目標(biāo)的事項(xiàng)負(fù)責(zé)。

在上例中，如果對經(jīng)營效益直接負(fù)有責(zé)任的事業(yè)部參與決策的制定，或負(fù)責(zé)預(yù)算控制的部門承擔(dān)利潤監(jiān)控中心的職責(zé)，控制的有效性將會(huì)大大加強(qiáng)。這就是為什么高效的大型企業(yè)都傾向于采取劃分事業(yè)部模式或利潤中心模式管理的原因。如下圖，對企業(yè)核心目標(biāo)直接負(fù)責(zé)的部門A或B，應(yīng)當(dāng)參與對其收入或成本可能產(chǎn)生較大影響的決策過程。

內(nèi)部控制制度的范圍不僅是維持組織的正常運(yùn)行，也涵蓋了組織設(shè)計(jì)本身。一般來講，對于重大戰(zhàn)略性風(fēng)險(xiǎn)的決策，企業(yè)往往都會(huì)充分重視，但對于大量常規(guī)決策，卻往往忽略了制度建設(shè)的重要性，而這恰是企業(yè)高效運(yùn)行的關(guān)鍵。

2、控制行為。內(nèi)部控制決不僅僅是企業(yè)中某個(gè)部門的責(zé)任，它應(yīng)當(dāng)貫穿到企業(yè)每個(gè)部門和員工的日常行為中?？刂菩袨閼?yīng)當(dāng)基于完善的控制制度，并且由各部門、各員工共同執(zhí)行。就是說，控制行為應(yīng)當(dāng)是以“共同控制”為其核心的。

有力的控制行為來源于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的建立。應(yīng)當(dāng)把對風(fēng)險(xiǎn)的敏感和不斷認(rèn)識(shí)發(fā)展成企業(yè)文化的一部分。在員工中提倡風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把簡單告訴員工應(yīng)該怎樣做和不應(yīng)該怎樣做，轉(zhuǎn)變?yōu)閷T工的風(fēng)險(xiǎn)教育，使員工對各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)形成自然的風(fēng)險(xiǎn)評估習(xí)慣，這是避免機(jī)械性錯(cuò)誤和管理低級失效的重要方式。

控制行為的幾項(xiàng)要點(diǎn)：①員工應(yīng)當(dāng)很清楚地說明企業(yè)的目標(biāo)、部門的目標(biāo)是什么，必須對其崗位所負(fù)擔(dān)的工作中的主要風(fēng)險(xiǎn)有清析的了解；②除了風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)之外，企業(yè)必須給員工設(shè)立一個(gè)及時(shí)而暢通的反映其遇到新的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而及時(shí)處理的渠道，并有一個(gè)互相溝通的平臺(tái)。③員工在職責(zé)范圍內(nèi)減少風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)應(yīng)當(dāng)作為年度工作業(yè)績考核中的一個(gè)重要指標(biāo)。④各部門都專設(shè)風(fēng)險(xiǎn)檢查人員，即新的風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)現(xiàn)人員，徹底調(diào)查每一項(xiàng)不正常的事項(xiàng)，并進(jìn)行深入溝通和研究。

“細(xì)節(jié)決定成敗”?？刂菩袨殛P(guān)注的是每一個(gè)細(xì)節(jié)?？茖W(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估和合理的內(nèi)控制度，都需要風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)強(qiáng)、高度負(fù)責(zé)的員工的逐項(xiàng)實(shí)施，也需要管理者不斷的予以關(guān)注。但這也還是不夠的。真正完善的內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)是確保企業(yè)隨時(shí)處理出現(xiàn)的不利情況、隨時(shí)依照正確的程序作出相對合理的決策，從而提高企業(yè)效率，增強(qiáng)企業(yè)對外部的反應(yīng)能力和生存能力。對于內(nèi)部控制而言，由于每一個(gè)控制主體具有特定的立場和視角，因此它很難作到自我完善、自我監(jiān)控，還需要一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)控系統(tǒng)。

3、對內(nèi)部控制的監(jiān)督管理。要確保內(nèi)控的長期有效性，除了制定完善的內(nèi)控制度外，必須建立強(qiáng)大而獨(dú)立的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。這項(xiàng)任務(wù)通常是由公司內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)的。對內(nèi)控的監(jiān)管，主要是通過對企業(yè)內(nèi)部實(shí)施廣泛、嚴(yán)格、制度化的檢查、稽核、審計(jì)和調(diào)查，了解掌握企業(yè)內(nèi)部控制的各主體是否出現(xiàn)缺位，內(nèi)部控制流程是否得到有效的執(zhí)行，內(nèi)部控制流程是否能夠很好地適應(yīng)外部環(huán)境的發(fā)展變化，其效率能否得到提高，內(nèi)控環(huán)境的變化情況和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況等，提出完善內(nèi)部控制的建議措施，并監(jiān)督這些措施的落實(shí)和貫徹。

正如Minhael Hammer所說，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將自己看成是公司的一項(xiàng)資源。在幫助管理當(dāng)局達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)的過程中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)師的使命將從簡單的“我們實(shí)施審計(jì)”向“我們創(chuàng)建一些程序，以期達(dá)到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平?！?/p>

很顯然，對內(nèi)部控制的監(jiān)督管理是一項(xiàng)重要而且繁重的工作。涉及面廣，而且非常重要，但內(nèi)部審計(jì)部門一方面力量不足，另一方面往往缺乏獨(dú)立性，難以獨(dú)立承擔(dān)內(nèi)控監(jiān)管的完整責(zé)任。因此，目前國內(nèi)已有許多企業(yè)建立了風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，綜合協(xié)調(diào)各方力量加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)和監(jiān)督，進(jìn)而加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

三、建立系統(tǒng)化的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體制

內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)分類范文第4篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制;探析

中圖分類號：C29 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)及功能

風(fēng)險(xiǎn)就是損失的不確定性，這個(gè)損失主要是指對人、企業(yè)和政府等經(jīng)濟(jì)主體的生存權(quán)益活著財(cái)產(chǎn)權(quán)益產(chǎn)生不利影響的事故。故而風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、普遍性、隨機(jī)性、損失性和可變性這五種特性。

風(fēng)險(xiǎn)的客觀性指的是風(fēng)險(xiǎn)是不會(huì)因企業(yè)或人的主觀意志而轉(zhuǎn)移，是客觀存在的事實(shí)，而且它只能降低不能徹底被消除。

普遍性是指風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在于社會(huì)的各種各樣的危機(jī)，是隨時(shí)隨地都有可能發(fā)生的損失和風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)本身就是事件的不確定性，這就顯示了風(fēng)險(xiǎn)的隨機(jī)性。它具體地表現(xiàn)在空間、時(shí)間以及損失程度的隨機(jī)性。同樣的企業(yè)同樣的風(fēng)險(xiǎn)，不同時(shí)間點(diǎn)結(jié)果就是隨機(jī)的不一樣的，有時(shí)候一個(gè)未知條件的改動(dòng)就會(huì)結(jié)果就會(huì)截然不同。

損失性是指風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)時(shí)會(huì)有一定的發(fā)生損失的可能的，如果風(fēng)險(xiǎn)存在不會(huì)對企業(yè)有任何的損失的話，也沒必要對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究。正是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)會(huì)帶來不確定的損失小至資金的損失大至人員傷亡、企業(yè)破產(chǎn)，才促使了人們尋求降低風(fēng)險(xiǎn)的方法。

風(fēng)險(xiǎn)的可變性是指風(fēng)險(xiǎn)并不是一成不變的，隨著時(shí)間和空間的轉(zhuǎn)移，包括風(fēng)險(xiǎn)遭遇者的不同的應(yīng)對方式，風(fēng)險(xiǎn)是有可能轉(zhuǎn)化為企業(yè)盈利或是發(fā)展的機(jī)會(huì)，就像世界上任何事物都是處于變動(dòng)與變化之中，相互之間的聯(lián)系和制約勢必引起風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)變。例如經(jīng)濟(jì)、科技和管理理念的發(fā)展，都使得風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生變化。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括調(diào)險(xiǎn)偏好和戰(zhàn)略，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，降低經(jīng)營性意外和損失，識(shí)別和管理多重和跨企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)以及抓住機(jī)遇這五個(gè)方面。它不僅能提高識(shí)別、評估風(fēng)險(xiǎn)，確定與潛在增長及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有關(guān)的可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平的能力，成為企業(yè)防御風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，還能夠利用風(fēng)險(xiǎn)可變特性，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樯虣C(jī)的可行性工具。

二、基于內(nèi)部控制的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理重要性與流程

如果沒有風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制的風(fēng)向標(biāo)，也許企業(yè)可能都不知道自己經(jīng)歷過風(fēng)險(xiǎn)或是會(huì)遇到風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然也就不知道這風(fēng)將會(huì)帶來的是怎樣的暴風(fēng)驟雨，而企業(yè)是會(huì)經(jīng)歷住風(fēng)雨的洗刷而成長還是在風(fēng)雨的摧殘中倒塌都是未知數(shù);風(fēng)險(xiǎn)往往意味著運(yùn)營過程中更多的困難和成本同時(shí)收益還會(huì)受到影響，所以企業(yè)需要對所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估之后確定應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的方式方法以及確定在風(fēng)險(xiǎn)過程中的成本支出和獲得收益效果。

企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的流程一般分為六個(gè)階段:營造風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)及信息與溝通。為了保證風(fēng)險(xiǎn)六個(gè)階段的正常運(yùn)行，企業(yè)往往還會(huì)對風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)控。根據(jù)這七個(gè)步驟建立起風(fēng)險(xiǎn)管控的運(yùn)作流程，如下圖1所示:

圖1風(fēng)險(xiǎn)管理流程

雖然風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)對企業(yè)大多數(shù)情況下是會(huì)有不良的影響，但是通過風(fēng)險(xiǎn)管理的方法，一些將風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)用好的企業(yè)，會(huì)因?yàn)樯朴谧R(shí)別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)從風(fēng)險(xiǎn)中獲得收益，而不僅僅是更多的支出、運(yùn)營的暫緩或是企業(yè)的倒閉。最有名的化危機(jī)為商機(jī)的例子就是“強(qiáng)生”泰諾膠囊的中毒事件，對“強(qiáng)生”而言本應(yīng)是滅頂之災(zāi)的危機(jī)，而“強(qiáng)生”在當(dāng)天就設(shè)置了“800'”熱線來處理顧客鋪天蓋地的質(zhì)詢，不到一周的時(shí)間內(nèi)就自己做消費(fèi)者研究調(diào)查，并將泰諾膠囊改為不易做手腳的泰諾藥片…這種種的“強(qiáng)生”對該事件的坦誠和保護(hù)顧客的行為使得“強(qiáng)生”轉(zhuǎn)危機(jī)為商機(jī)，擴(kuò)大了“強(qiáng)生”的品牌效應(yīng)，取得了更多的顧客信任。所以現(xiàn)在有很多觀點(diǎn)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)不僅僅是危機(jī)有時(shí)也是一種機(jī)會(huì)，而企業(yè)對這些風(fēng)險(xiǎn)的不確定性的把握直接導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)事件本身對企業(yè)而言是危機(jī)還是機(jī)會(huì)。類似這樣因內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)危機(jī)的事例很多，對企業(yè)潛在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的了解和區(qū)分，有利于企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理部門對不同的風(fēng)險(xiǎn)展開不同的識(shí)別和評估方法，還可以根據(jù)其性質(zhì)的不同實(shí)施不同的管理措施，使得企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理更加具有針對性，提高企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。

三、企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的平估—內(nèi)部控制審計(jì)

(一)內(nèi)部控制審計(jì)概述。內(nèi)部控制審計(jì)是立足于企業(yè)的內(nèi)部控制制度的審計(jì)，它通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度的審查、分析測試和評價(jià)來確定內(nèi)部控制制度的可信程度，從而判斷企業(yè)內(nèi)部控制有效性的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。從某種層面上說，內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制的再控制，也是企業(yè)依靠內(nèi)部控制制度改善運(yùn)營管理、增加經(jīng)濟(jì)效益的有力保障。

內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是審查內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性，查找企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部控制的漏洞。它審查的重點(diǎn)是內(nèi)部控制制度的各個(gè)控制環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，找出問題發(fā)生的根源，同時(shí)擴(kuò)大檢查范圍以確認(rèn)是否造成嚴(yán)重的錯(cuò)誤或舞弊，并提出改進(jìn)意見。同時(shí)，它還需要關(guān)注到經(jīng)營層面的管理秩序是否規(guī)范嚴(yán)密有序、各控制點(diǎn)是否有相互制衡相互監(jiān)督的分權(quán)情況，在尋找到失控點(diǎn)和漏洞之后還需要找出導(dǎo)致這些發(fā)生的內(nèi)部控制制度弊端和問題癥結(jié)所在，使管理層有的放矢地改進(jìn)內(nèi)部控制制度，從而減少內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平。

內(nèi)部控制審計(jì)也經(jīng)歷了三個(gè)階段，從最初的財(cái)務(wù)審計(jì)到內(nèi)部審計(jì)到現(xiàn)在的更為具體細(xì)致的分類審計(jì)。在其發(fā)展的第三個(gè)階段就出現(xiàn)了很多針對性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)，本文引用的內(nèi)部控制審計(jì)也是其中的一種，例如對于內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)方面的內(nèi)部控制審計(jì)的主要從四個(gè)方面來對內(nèi)部控制進(jìn)行審查:(1)控制環(huán)境是否運(yùn)行正常。(2)組織風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是否健全和有效。(3)控制活動(dòng)是否適當(dāng)、合法、有效。(4)組織獲取及處理信息是否正確和及時(shí)。

（二)內(nèi)部控制審計(jì)如何監(jiān)督內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)際是風(fēng)險(xiǎn)控制過程，上表中將內(nèi)部控制審計(jì)步驟與風(fēng)險(xiǎn)管控結(jié)合起來起來，顯示了內(nèi)部控制審計(jì)如何對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估和審查。在實(shí)際操作中，內(nèi)部控制審計(jì)人員需要在對前期相關(guān)報(bào)告和工作底稿的了解下查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件，檢查內(nèi)部控制生成的文件，觀察被審計(jì)對象的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況，再酌情選擇具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測試1"。

內(nèi)部控制審計(jì)在監(jiān)督過程中，需要確認(rèn)哪些內(nèi)部控制環(huán)節(jié)存在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，還需要評價(jià)內(nèi)部控制的可依賴程度。若內(nèi)部控制有效運(yùn)行，則內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)為低，僅需要對各項(xiàng)賬戶余額和交易進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試;若內(nèi)部控制沒有全部被執(zhí)行，就要對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估水平和可靠性重新進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)需要擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性審計(jì)的范圍;針對存在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的缺陷處，需要確定實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間、范圍和程序;最后還需對被審計(jì)對象提出改進(jìn)建議。

在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，可以運(yùn)用詢問法、觀察法、證據(jù)檢查法、重復(fù)執(zhí)行法等審計(jì)方法對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)和測試。

四、企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理體系

通過以上對企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制審計(jì)的描述可以看出三者并不是單獨(dú)存在于企業(yè)中，它們之間具有的難以劃清的聯(lián)系，從公司治理層面上看是相輔相成、互為補(bǔ)充的。也就是說，可以利用三者的特性建立一個(gè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的管理體系，在這三者的基礎(chǔ)上，完成內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的合理管控。

結(jié)束語

企業(yè)有效開展風(fēng)險(xiǎn)管理能夠?yàn)槠髽I(yè)提供一個(gè)安全的經(jīng)營與管理環(huán)境，能夠直接的保障企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)順利的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也能夠促進(jìn)好企業(yè)在經(jīng)營效益上的提高。無論是從理論上還是從實(shí)踐上的角度上看，大膽的創(chuàng)新、探索性的并且恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)的管理的理論和方法，已經(jīng)成為了一個(gè)企業(yè)家們關(guān)注的熱點(diǎn)，這對于創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)安全保障、提升好企業(yè)的管理水平，具有十分重要的意義

參考文獻(xiàn)

[1]黃翠竹.中國上市公司內(nèi)部治理審計(jì)研究[D].遼寧大學(xué)，2010

內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)分類范文第5篇

現(xiàn)如今的企業(yè)面臨著日益復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境和激烈的市場競爭，因此企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題也逐漸凸顯，并成為影響企業(yè)經(jīng)營以及成長性的重要因素之一。現(xiàn)代企業(yè)的管理，將內(nèi)部控制體系與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理將結(jié)合對企業(yè)進(jìn)行管理尤為重要。我國的企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，還存在著一些問題，因此討論基于內(nèi)部控制視角加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對策建議具有現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；企業(yè)內(nèi)部控制；對策建議

一、內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上的應(yīng)用

企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析和評估是重要的組成內(nèi)容。同時(shí)，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別管理，可充分利用企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制加以控制的眾多風(fēng)險(xiǎn)中的一種。企業(yè)要提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率，需要完善內(nèi)部控制體系，并將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程與內(nèi)部控制充分結(jié)合，使兩者能夠發(fā)揮出更好的作用。

二、基于內(nèi)部控制視角企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中存在的問題

1.企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)部控制體系薄弱。

在日益復(fù)雜多變的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境中，目前不少企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程存在的一個(gè)較普遍的問題是相關(guān)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，并且企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)較為薄弱，沒能實(shí)現(xiàn)其本應(yīng)發(fā)揮的控制作用，因?yàn)閮?nèi)部控制體系建設(shè)不完善，沒能對企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)以及發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)揮其控制作用，增加了企業(yè)重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率。比如某集團(tuán)企業(yè)因?yàn)閮?nèi)部控制體系薄弱未能突出企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)長期投資機(jī)制失控，大量存在低效投資、盲目投資和過度投資，從而引起集團(tuán)的財(cái)務(wù)危機(jī)。由該案例可見，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的缺失導(dǎo)致了投資決策的盲目低效，企業(yè)沒能將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、內(nèi)部控制體系與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況相結(jié)合，使企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)暴露。

2.企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程與內(nèi)部控制脫節(jié)，未能對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別。

企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中一個(gè)非常重要的基礎(chǔ)是能對各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)有效的識(shí)別、度量和分類評價(jià)，由此，企業(yè)才能在快速的反應(yīng)時(shí)間內(nèi)采取措施手段對風(fēng)險(xiǎn)開展防范和控制過程。但企業(yè)容易出現(xiàn)的問題是，因?yàn)閮?nèi)部控制體系與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的脫節(jié)，導(dǎo)致企業(yè)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別機(jī)制失效。比如中航油曾經(jīng)在期權(quán)投資交易中發(fā)生上億元的虧損，集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)以及內(nèi)部控制制度匯編明確要求了超過500萬美元的損失需要向董事會(huì)上報(bào)，但如此巨大的虧損額并沒有及時(shí)采取止損措施，因?yàn)橄嚓P(guān)負(fù)責(zé)人對制度規(guī)范的要求視而不見，沒有將實(shí)情報(bào)告給董事會(huì)。因此如果企業(yè)的內(nèi)部控制沒有實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的控制效力，與企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程完全脫節(jié)，就不能對企業(yè)運(yùn)營過程出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和度量，企業(yè)也就無法及時(shí)采取有效措施加以防范，將導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制失效。

3.企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程缺乏有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及防范機(jī)制。

部分企業(yè)出現(xiàn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，爆發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)的原因在于，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系以及償債能力等考核指標(biāo)尚未全面反映企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和資產(chǎn)質(zhì)量等信息，因此，從這些財(cái)務(wù)信息里面能夠提取有限的企業(yè)已有債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)程度，但對于新發(fā)生的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制作用是非常有限的。企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程缺乏有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，在新的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后難以形成針對性的有效防御，最終導(dǎo)致對這些新增風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警能力和應(yīng)對能力較為不足，從而影響了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。

4.企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程缺乏有力的內(nèi)部監(jiān)督，降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。

在企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，一方面要注重保障對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和記錄計(jì)量的高效進(jìn)行，另一方面，為保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性完整性以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，企業(yè)還需在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中實(shí)施有力的內(nèi)部監(jiān)督，否則會(huì)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。有關(guān)企業(yè)對財(cái)務(wù)活動(dòng)缺乏有力的內(nèi)部監(jiān)督，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，一是內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性沒有得到保障，這會(huì)影響對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性，從而使內(nèi)部控制難以實(shí)現(xiàn)其作用。二是財(cái)務(wù)管理部門的監(jiān)督職能沒有得到有力履行，放縱企業(yè)經(jīng)營過程中存在的違規(guī)行為，情節(jié)較為嚴(yán)重的比如通過虛開增值稅發(fā)票、偽造購銷合同來虛增營業(yè)收入，對不相容崗位沒有實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格分離等管理不規(guī)范之處。

三、基于內(nèi)部控制視角加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對策建議

1.企業(yè)需加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

隨著企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜化，市場經(jīng)濟(jì)深化以及全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加深，企業(yè)需要提升其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、內(nèi)部控制體系與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況相結(jié)合，以保證企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展以及完善的經(jīng)營管理。企業(yè)可通過建立健全其內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系在企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)中的控制作用，對企業(yè)運(yùn)行的各環(huán)節(jié)加以規(guī)范約束。比如在企業(yè)的投資決策過程中，通過完善的內(nèi)部控制體系來規(guī)范企業(yè)投資項(xiàng)目的決策機(jī)制，使企業(yè)投資負(fù)責(zé)人能夠充分了解市場的復(fù)雜變化以及投資項(xiàng)目的未來前景，提高企業(yè)資金的配置效率，將投資資金轉(zhuǎn)移到效率最高的項(xiàng)目之上，通過提高相關(guān)負(fù)責(zé)人的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，徹底避免低效投資、盲目投資和過度投資的現(xiàn)象。

2.企業(yè)需加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程與內(nèi)部控制兩者的結(jié)合，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別。

企業(yè)需要使其內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的控制效力，使內(nèi)部控制與企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程很好的結(jié)合起來，才能對企業(yè)運(yùn)營過程出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和度量，企業(yè)才能及時(shí)采取有效措施加以防范，從而加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的作用。具體來說，首先可通過加強(qiáng)內(nèi)部控制體系對企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的控制力度，使相關(guān)工作人員和工作流程操作規(guī)范，減小風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性，內(nèi)部控制可針對企業(yè)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對潛在風(fēng)險(xiǎn)起到良好的識(shí)別控制作用。其次，內(nèi)部控制制度完善之后，對風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和控制需要通過與企業(yè)的管理實(shí)務(wù)相結(jié)合才能發(fā)揮其實(shí)際效果，內(nèi)部控制的制度設(shè)計(jì)不能只是擺設(shè)，內(nèi)部控制體系與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相融結(jié)合，才能對各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)有效的識(shí)別、度量和分類評價(jià)。

3.企業(yè)需通過多種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工具的運(yùn)用，來加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及防范機(jī)制。

為避免企業(yè)出現(xiàn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，爆發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)，需要企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中增強(qiáng)其對新發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制及防范機(jī)制作用。首先，企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，可通過對內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)的科學(xué)設(shè)置，利用內(nèi)部控制體系來增強(qiáng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制，如在資金預(yù)算等方面加強(qiáng)管理。其次，可通過內(nèi)部控制規(guī)范對多種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工具的運(yùn)用，來加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及防范機(jī)制，合理運(yùn)用遠(yuǎn)期合同、期貨等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工具對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行保值或避險(xiǎn)，在新的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后及時(shí)形成針對性的有效防御，增加對這些新增風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警能力和應(yīng)對能力，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。

4.加強(qiáng)企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的內(nèi)部監(jiān)督，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。

要提高企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的管理效率，需要加強(qiáng)企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的內(nèi)部監(jiān)督，一方面保障內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性，使內(nèi)部控制能夠順利實(shí)現(xiàn)其對企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)的約束作用；另一方面，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理部門履行其監(jiān)督職能，嚴(yán)格規(guī)范并防治企業(yè)經(jīng)營過程中存在的違規(guī)行為，對不相容崗位實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格的分離設(shè)置，同時(shí)對違規(guī)操作，如通過虛開增值稅發(fā)票、偽造購銷合同來虛增營業(yè)收入等行為，進(jìn)行嚴(yán)厲的懲治。企業(yè)對財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)有力的內(nèi)部監(jiān)督，來提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。

四、結(jié)語

綜上所述，要提高企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的管理效率，需要提升企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、內(nèi)部控制體系與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況相結(jié)合，以保證企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展以及完善的經(jīng)營管理；需要企業(yè)對運(yùn)營過程出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和度量，企業(yè)才能及時(shí)采取有效措施加以防范，從而加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的作用；需要企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中增強(qiáng)其對新發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制及防范機(jī)制作用；需要加強(qiáng)企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的內(nèi)部監(jiān)督，保障內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理部門履行其監(jiān)督職能，來提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。

作者：馬菊芬 羅艷 單位：四川省成都暢通機(jī)車車輛技術(shù)開發(fā)有限公司財(cái)務(wù)部 四川省成都市蜀都公證處

參考文獻(xiàn)：