前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法范文，相信會(huì)為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法范文第1篇

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范措施

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

由企業(yè)內(nèi)部自己設(shè)立的審計(jì)部門稱為內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的目的是在企業(yè)正常經(jīng)營的前提下保證實(shí)現(xiàn)其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的一種審計(jì)評估和監(jiān)督指導(dǎo)的企業(yè)管理活動(dòng)，提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率并為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)是一種客觀且獨(dú)立的咨詢活動(dòng)和保證活動(dòng)，通過采取規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法對風(fēng)險(xiǎn)控制、管理及治理程序進(jìn)行評估，幫助企業(yè)提高效率，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指內(nèi)部審計(jì)部門或內(nèi)部審計(jì)部門的員工得出的經(jīng)營活動(dòng)審計(jì)結(jié)論不合理，如沒有正確披露違法亂紀(jì)行為和存在重大的錯(cuò)誤或漏報(bào)的匯集報(bào)表，導(dǎo)致審計(jì)對象或者與審計(jì)對象有關(guān)的方面遭受損失，并且這種風(fēng)險(xiǎn)得由審計(jì)主體承擔(dān)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要由四種要素構(gòu)成：檢查風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)。這四個(gè)要素相互影響，緊密聯(lián)系，審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平是由控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平?jīng)Q定，而檢查風(fēng)險(xiǎn)又受到審計(jì)人員的獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的影響。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

(一)客觀性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不以人的意志為轉(zhuǎn)移，是客觀存在的。由于判斷伴隨有正確與錯(cuò)誤，所以存在判斷就會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。所以內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)審計(jì)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)。

(二)不確定性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性是一種潛在風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在：審計(jì)人員承擔(dān)責(zé)任大小的不確定性，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生與否的不確定性和遭受損失嚴(yán)重程度的不確定性等。

(三)可控制性

雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性與不確定性，但是如果采用恰當(dāng)有效的審計(jì)方法和嚴(yán)格的審計(jì)程序，可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)。

(四)不可計(jì)量型

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種概率事件，不能進(jìn)行精確的量化。在實(shí)際工作中，要采用合理的方法（如通過定性或者定性與定量相結(jié)合的方法）對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

由于企業(yè)自身內(nèi)部管理和企業(yè)所處的外部環(huán)境具有不確定性和復(fù)雜性，導(dǎo)致產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因有多種多樣，但歸結(jié)起來主要分為客觀成因和主觀成因。

(一)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因

1、企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱

內(nèi)部審計(jì)所處的直接內(nèi)部環(huán)境就是企業(yè)內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度取決于被執(zhí)行程序及內(nèi)部控制制度的健全程度。及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效控制企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中出現(xiàn)的各種舞弊行為及差錯(cuò)的第一道保證就是健全有效的內(nèi)部控制制度。如果企業(yè)的內(nèi)部控制制度薄弱，不夠健全，審計(jì)人員就很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中出現(xiàn)的問題，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2、相關(guān)法律法規(guī)不完善

我國在內(nèi)部審計(jì)方面只有審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》以及各部委頒布的相關(guān)規(guī)定，它們的法律強(qiáng)制力偏弱，法律級別偏低。如果以這些法規(guī)規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，其法律約束力明顯不足。由于內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不完善，使內(nèi)部審計(jì)缺乏法律保障，影響了審計(jì)結(jié)論的正確性和權(quán)威性，增加了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、審計(jì)對象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)展

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，很多企業(yè)的規(guī)模都在不斷擴(kuò)大，導(dǎo)致審計(jì)對象越來越多，審計(jì)內(nèi)容越來越復(fù)雜，這就給內(nèi)部審計(jì)帶來很大困難，造成審計(jì)人員的失察率提高，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因

1、內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊

決定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的最重要的主觀因素是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。審計(jì)人員的素質(zhì)包括：業(yè)務(wù)技能素質(zhì)、思想政治素質(zhì)、工作態(tài)度、職業(yè)道德素質(zhì)和心理素質(zhì)等。內(nèi)部審計(jì)員工要想出色的完成審計(jì)工作，他們必須具有相當(dāng)?shù)募寄堋⒅R和業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。

2、內(nèi)部審計(jì)人員選用審計(jì)方法和程序的影響

現(xiàn)在審計(jì)信息的數(shù)量越來越多，內(nèi)容越來越復(fù)雜，審計(jì)人員能否選擇出合適且科學(xué)的審計(jì)方法及程序，直接影響著企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量。面對不同的審計(jì)單位，不同的審計(jì)目的和不同的審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)人員必須根據(jù)實(shí)際情況選擇出切實(shí)可行的審計(jì)方法及程序。

3、審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識

如果審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識不夠，會(huì)影響他們工作的嚴(yán)謹(jǐn)程度，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，所以審計(jì)人員在審計(jì)工作中必須時(shí)刻保持風(fēng)險(xiǎn)意識，以風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為導(dǎo)向，才能更好的降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

通過對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義、特點(diǎn)、成因的分析，我們可以采取以下措施來防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(一)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法制建設(shè)

由于我國缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，因此通過不斷健全和完善我國內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系是防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)急需解決的問題。我們可以參考發(fā)達(dá)國家的寶貴經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況，建立一整套適合我國國情的內(nèi)部審計(jì)法律體系。

(二)保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

為了內(nèi)部審計(jì)人員可以對企業(yè)各部門的審計(jì)工作提出公正和不偏不倚的專業(yè)判斷，必須保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，只有擁有獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)工作才可以不受其他部門的制約與影響，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)工作是一門專業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng)的工作，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響審計(jì)工作質(zhì)量，因此必須提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，制定合理的獎(jiǎng)罰措施，定期培訓(xùn)，這樣可以有效的降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、總結(jié)

本文介紹了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義、特點(diǎn)，討論了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及其防范措施，希望可以帶來一些啟示，降低企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]邊永玲.論內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及其控制.財(cái)經(jīng)界.2010,(5):156

[2]張之蘭.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范.合作經(jīng)濟(jì)與科技.2011,(1):87-88

降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法范文第2篇

（洛陽市消防支隊(duì)財(cái)務(wù)科，河南 洛陽 471000）

摘要：審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，然而國內(nèi)的審計(jì)環(huán)境不斷變化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題已經(jīng)成為不可回避的重要問題。有審計(jì)的地方必然存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法降至為零，但是卻可以通過合理有效的手段維持在令人滿意的水平。

關(guān)鍵詞 ：審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防范；控制

中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2014）19-0138-03

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的成因分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)，它包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（一）對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀認(rèn)識

1．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和不可避免的

我國《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。首先，固有風(fēng)險(xiǎn)是一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及其相關(guān)的賬戶的特性所引起的，是這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或賬戶自身所固有的。其次，控制風(fēng)險(xiǎn)也具有必然性，控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)誤或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)可以看作被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效性的函數(shù)，有效的內(nèi)部控制可以顯著降低控制風(fēng)險(xiǎn)，無效的內(nèi)部控制往往增加控制風(fēng)險(xiǎn)。但是由于內(nèi)部控制不能保證防止或發(fā)現(xiàn)所有的重大誤報(bào)，比如因工作人員粗心或者勞累，內(nèi)部控制很有可能失效，所以控制風(fēng)險(xiǎn)也絕不會(huì)等于零。最后，檢查風(fēng)險(xiǎn)具有可控性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)未能查出重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

2．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性

雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但是這種偏差是多方面的因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，它存在于審計(jì)過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失誤都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種可能性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種追究審計(jì)主體，也就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任的可能性，這種追究事務(wù)所責(zé)任的可能性雖然是客觀存在的，但卻不是一定會(huì)發(fā)生的?！端痉ń忉尅返诹鶙l規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過失出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。也就是說，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者注冊會(huì)計(jì)師要承擔(dān)法律責(zé)任需要同時(shí)滿足三個(gè)條件：第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告；第二，利害關(guān)系人合理信賴或者使用了會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告；第三，利害關(guān)系人與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位股票、債券等有關(guān)交易活動(dòng)而遭受損失。當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為事實(shí)，審計(jì)主體需要對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)責(zé)任時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)失敗。

4．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性

要將審計(jì)風(fēng)向降低至零幾乎是不可能的，也不符合成本效益原則，但是只要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，就仍可以對客戶進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過主觀努力逐步降低的。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因有以下幾種：

1．審計(jì)活動(dòng)所處的法律環(huán)境

法律界和會(huì)計(jì)界對審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)未能達(dá)成共識。會(huì)計(jì)界認(rèn)為，由于審計(jì)的固有限制，并不能保證將所有的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都提示出來，所以并不能苛求注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和揭示會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，因而也不能要求他們對于所有未查出的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都負(fù)責(zé)任，關(guān)鍵在于未能查出的原因是否源于注冊會(huì)計(jì)師本身的過失。實(shí)際上法庭在受理對注冊會(huì)計(jì)師的訴訟時(shí)，較傾向于保護(hù)所謂的“弱小群體”，強(qiáng)調(diào)均衡損失，運(yùn)用了“深口袋”理論。認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩(wěn)定受損方的情緒。法庭的這種判決，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師無法擺脫不合理的風(fēng)險(xiǎn)困擾。

（二）審計(jì)對象的復(fù)雜性

隨著信息化程度的提高，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息資料也越來越多，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)不斷的多樣化、復(fù)雜化，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容?，F(xiàn)代審計(jì)不僅包括被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，也包括對一些投資方案的可行性研究；不僅包括對被審計(jì)單位的經(jīng)營成果進(jìn)行評價(jià)，還要對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的健全與否和運(yùn)行是否有效進(jìn)行評價(jià)，這給注冊會(huì)計(jì)師的工作帶來了挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)。

（三）被審計(jì)單位外內(nèi)部的經(jīng)營背景及其不良動(dòng)機(jī)

經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)度、技術(shù)發(fā)展趨勢、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會(huì)對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中首先要考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一，也是現(xiàn)代審計(jì)首先要對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評估的理由。此外我國企業(yè)投機(jī)心理和短期行為均比較普遍，許多企業(yè)存在粉飾財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的意圖與行為，一些企業(yè)的管理者缺乏誠信，甚至賄賂注冊會(huì)計(jì)師，使他們失去獨(dú)立性，以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人的目的，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

（四）注冊會(huì)計(jì)師的工作能力和職業(yè)道德

職業(yè)判斷能力的高低是審計(jì)質(zhì)量好壞的直接決定因素之一，是否能做到客觀公正、實(shí)事求是并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，這些都對審計(jì)工作質(zhì)量有重要影響。如果注冊會(huì)計(jì)師的工作能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)難以達(dá)到完成審計(jì)任務(wù)所需的理想期望，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中就不可避免地會(huì)出現(xiàn)一些失誤，由此產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量管理

良好的內(nèi)部質(zhì)量管理能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在的問題，并及時(shí)的予以糾正，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；反之，就會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都必須建立和執(zhí)行本所的“質(zhì)量控制制度”，但是有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度，以致注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時(shí)不遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求，從而帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）審計(jì)方法原因

審計(jì)時(shí)，抽樣審計(jì)方法可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征便是抽樣審計(jì)，由于樣本與總體之間總存在著誤差，因而采用抽樣審計(jì)方法必然會(huì)產(chǎn)生一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而且抽樣審計(jì)的方法要被注冊會(huì)計(jì)師普遍、高效、熟悉的使用，還需要一定的時(shí)間。當(dāng)前，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的許多方面普遍應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)時(shí)，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)廣泛應(yīng)用于大多數(shù)企業(yè)，我國目前已開發(fā)的出來的財(cái)務(wù)軟件較多，但配套的審計(jì)軟件就很少了，不能適應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的需要。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的對策

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范是對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)地、全面地、連續(xù)和及時(shí)地控制，以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高效率和效果的目的。防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)質(zhì)量關(guān)鍵是加強(qiáng)以“人、法、技”為核心內(nèi)容的基礎(chǔ)建設(shè)既有賴于審計(jì)執(zhí)法環(huán)境的改善，更需要審計(jì)機(jī)關(guān)和注冊會(huì)計(jì)師的自身努力，才能有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

（一）規(guī)范審計(jì)行為以及提高審計(jì)工作質(zhì)量

提高審計(jì)質(zhì)量是防范和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。首先要從審計(jì)自身的工作程序、操作規(guī)程做起，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)行為。從審計(jì)取證到下達(dá)審計(jì)決定，實(shí)行全過程規(guī)范化操作，認(rèn)真按審計(jì)準(zhǔn)則辦事，審計(jì)取證要求客觀、充分、適當(dāng)；法規(guī)引用要求準(zhǔn)確、有效；審計(jì)復(fù)核應(yīng)該嚴(yán)格、合理，保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定應(yīng)公正、合理；處理、處罰應(yīng)做到寬之有理、嚴(yán)之有據(jù)規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用科學(xué)審計(jì)方法，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在規(guī)劃和實(shí)施審計(jì)的過程中，注冊會(huì)計(jì)師采用何種方法和技術(shù)，運(yùn)用哪種取證模式，對能否高效率、低風(fēng)險(xiǎn)地完成審計(jì)任務(wù)，起著較為重要的作用。因此，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，應(yīng)廣泛運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)方法，充分發(fā)揮順查、逆差、抽查、詳查和查詢法、觀察法、分析法的優(yōu)勢和作用，沖破賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式，引進(jìn)制度基礎(chǔ)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法，較好地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）引入風(fēng)險(xiǎn)管理的模式

首先，事前對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。為保證審計(jì)工作的效率和效果，注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)對客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷、評估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶和客戶管理者兩個(gè)方面?？蛻舴矫嬷饕薪?jīng)營環(huán)境因素分析，組織結(jié)構(gòu)因素分析；管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。其次，事中對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是多方面的，但主要為以下幾方面，如：接受客戶的風(fēng)險(xiǎn)控制，選派注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)控制，編制審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)質(zhì)量檢查等。最后，事后對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行總結(jié)。即對上述所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評估，以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審慎選擇被審計(jì)單位

大量的審計(jì)訴訟案例說明，被審計(jì)單位的經(jīng)營背景對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成有重要影響。被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)狀況、內(nèi)控制度及管理人員的素質(zhì)、管理方式等都會(huì)帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此注冊會(huì)計(jì)師在接受委托時(shí)應(yīng)考慮客戶品行及信譽(yù)；應(yīng)盡可能詳細(xì)了解委托單位的業(yè)務(wù)狀況；對財(cái)務(wù)狀況不佳的委托單位要尤其加以注意。

（四）完善審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)和提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)

防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)工作質(zhì)量，而高質(zhì)量的審計(jì)來自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)能否真正發(fā)揮為政府和公眾服務(wù)的最終作用，不僅要有完善的審計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，更重要的是要建設(shè)一支合格的、高素質(zhì)的審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍。市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展對注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求。培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才，成為推動(dòng)我國審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要盡可能吸收參加全國統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和良好信譽(yù)的會(huì)計(jì)師加入審計(jì)隊(duì)伍，造就一批既精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，又精通管理、審計(jì)、法律的高層次復(fù)合型人才，以滿足日益復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)需要。強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識教育，要讓他們充分認(rèn)識到上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性和嚴(yán)重性，從而時(shí)刻樹立起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，不能為了片面追求經(jīng)濟(jì)效益而忽視了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，要建立客戶風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查與評估機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評估部門應(yīng)將所了解到的上市公司可能存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)類別的判斷依據(jù)，需要在審計(jì)中重點(diǎn)予以關(guān)注的事項(xiàng)，會(huì)計(jì)科目等基本情況提供給審計(jì)業(yè)務(wù)部門，審計(jì)業(yè)務(wù)部門根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類別制訂審計(jì)計(jì)劃。從而避免了風(fēng)險(xiǎn)判斷的失誤，減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

（五）審計(jì)機(jī)關(guān)建立和健全審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量內(nèi)控制度

按照國家審計(jì)基本準(zhǔn)則的要求，建立健全雙向承諾制度，審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)組和被審計(jì)單位都要依法承諾各自的義務(wù)和責(zé)任，以保證審計(jì)工作質(zhì)量。對審計(jì)質(zhì)量管理控制要實(shí)行制度化、程序化、規(guī)范化。堅(jiān)持項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制、審計(jì)復(fù)核制、業(yè)務(wù)審定制、質(zhì)量考評制、審計(jì)執(zhí)法檢查等制度，建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，保證審計(jì)質(zhì)量。建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。

（六）選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)取證方法

每當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師開始審計(jì)取證時(shí)，總是面臨著必要的抉擇，即怎樣取證和取哪些證的問題。審計(jì)取證方法多種多樣，每一種方法都有其特定的目的和適用范圍。因此，在開展審計(jì)工作，選用審計(jì)方法時(shí)，必須針對審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)綜合考慮，靈活運(yùn)用。

審計(jì)取證要與特定的審計(jì)目的相適應(yīng)，要服從于審計(jì)目標(biāo)，服務(wù)于審計(jì)目的，采用什么樣的取證方法，必須與特定的審計(jì)目的相適應(yīng)。比如，財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是以審查核實(shí)有關(guān)部門交辦，或群眾檢舉揭發(fā)的嚴(yán)重違法行為而進(jìn)行的專案審計(jì)，它的審計(jì)取證方法一般可采用查詢法、比較分析法、即注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)已經(jīng)掌握的專案材料，進(jìn)行調(diào)查了解，征詢意見，書面查詢、函證，再通過比較分析后取得真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)。又如，財(cái)務(wù)收支審計(jì)是查明被審單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性、合規(guī)性以及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和正確性，審計(jì)的范圍比較廣，審計(jì)針對性較差。因此，對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題要采用詳查法，而對一般問題采用抽查法，即采用重點(diǎn)和一般區(qū)別對待的方法，這與會(huì)計(jì)核算重要性的原則是相通的。

同時(shí)也要與被審單位的具體情況相適應(yīng)。審計(jì)取證方法的選用要從實(shí)際出發(fā)，堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，適應(yīng)被審單位的具體條件和實(shí)際需要，否則，會(huì)事倍功半，甚至影響審計(jì)結(jié)果。如果通過測試，被審單位內(nèi)部控制制度比較健全，落實(shí)比較到位，經(jīng)營管理比較完善，一般采用抽查法。反之，則必須采用全部審計(jì)和詳查法。同時(shí)，對于單位較大，業(yè)務(wù)較多，會(huì)計(jì)核算分散的被審單位，一般通過抽樣選取具有代表性的業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查審計(jì)，而對于單位較小業(yè)務(wù)較少的單位則采取直接的全面審計(jì)。

最后還要與審計(jì)主體的性質(zhì)、任務(wù)相適應(yīng)。審計(jì)的主體可分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、國家審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)組織。它們的性質(zhì)決定了審計(jì)工作的主要任務(wù)和目標(biāo)，它們所采用的審計(jì)取證方法就有所不同。例如外部審計(jì)一般承擔(dān)事后審計(jì)的任務(wù)，主要采用審閱、查詢核對和盤點(diǎn)法；內(nèi)部審計(jì)一般擔(dān)負(fù)著事前、事中和事后審計(jì)的多種任務(wù)，它所采用的取證方法也復(fù)雜多樣，除采用以上方法以外，對事前、事中還采用比較法和分析法等。又如抽樣審計(jì)是一種普遍采用的取證方法，審計(jì)主體不同，所選擇的抽樣方法也有區(qū)別。內(nèi)部注冊會(huì)計(jì)師一般比較熟悉業(yè)務(wù)，對被審單位的情況比較了解，內(nèi)部審計(jì)一般采用判斷抽樣的取證方法；外部審計(jì)為盡量減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要采用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法。

參考文獻(xiàn)：

[1] 黃儷.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制問題淺析[J].財(cái)會(huì)之窗，2008，（3）.

[2] 李春偉.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范[J].會(huì)計(jì)之友，2008，（10）.

[3] 劉嘯.淺談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).財(cái)會(huì)通訊，2008，（2）.

[4] 趙秀麗.淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因.會(huì)計(jì)文苑（中旬刊），2009，（5）.

[5] 劉佃建.注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范.企業(yè)家天地，2009，（5）.

降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法范文第3篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；特征；構(gòu)成要素

中圖分類號：F239.1　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

現(xiàn)代審計(jì)是建立在內(nèi)部控制制度評審的基礎(chǔ)上，運(yùn)用審計(jì)抽樣的理論和方法來解決大量的審計(jì)實(shí)務(wù)問題。風(fēng)險(xiǎn)，在一般意義上是指未來事項(xiàng)發(fā)生的不確定性，尤其是發(fā)生損失的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從最終意義上講，是針對注冊會(huì)計(jì)師所發(fā)表的不正確的審計(jì)意見而言的。注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不正確的審計(jì)意見可分為兩種情況：其一是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表了有保留的或否定的審計(jì)意見，這種情況所帶來的風(fēng)險(xiǎn)稱為誤拒風(fēng)險(xiǎn)；其二是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表了無保留的審計(jì)意見，這種情況所帶來的風(fēng)險(xiǎn)稱為誤受風(fēng)險(xiǎn)。在第一種情況下，注冊會(huì)計(jì)師為避免錯(cuò)誤地否定事實(shí)上公允的財(cái)務(wù)報(bào)表，一般會(huì)擴(kuò)大審計(jì)測試范圍及相應(yīng)的審計(jì)程序，增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，從而能獲得正確的審計(jì)意見，這種做法帶來的無非是審計(jì)成本的提高和審計(jì)效率的降低，但不會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。在第二種情況下，注冊會(huì)計(jì)師對非公允的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表肯定的審計(jì)意見，從而會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，引發(fā)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果，審計(jì)職業(yè)界和社會(huì)公眾對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注主要就是指這種誤受風(fēng)險(xiǎn)。因此，美國AICPA將審計(jì)風(fēng)檢定義為：“對存在重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)人員可能無意識地沒能對他們的審計(jì)意見做出適當(dāng)調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。”我國新頒布的《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也給出了一個(gè)類似的定義：“財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。

從以上的定義可以看出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)密切相關(guān)的，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮》中指出：財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)(misstatement)可能由錯(cuò)誤(error)造成，也有可能由舞弊(fraud)造成。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般具有以下幾個(gè)方面的特征：

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的

從審計(jì)發(fā)展的歷史看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，與特定的經(jīng)濟(jì)條件相聯(lián)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不以人的意志為轉(zhuǎn)移，是獨(dú)立于注冊會(huì)計(jì)師意識之外的客觀存在。對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，人們只能認(rèn)識它和控制它，只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的概率，而不可能完全消除它。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)過程的始終

盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是通過最終的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來的，但這種偏差是由多方面的因素造成的，審計(jì)程序的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。因此，不同的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序會(huì)產(chǎn)生與之相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會(huì)計(jì)師的非故意行為引起的

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中無意識造成的，并非故意行為。注冊會(huì)計(jì)師的舞弊行為不屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而是須負(fù)法律責(zé)任的違法行為。認(rèn)識到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的無意性，對研究與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是非常重要的。

(四)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的

雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及其后果是難以預(yù)料的，但人們?nèi)匀豢梢酝ㄟ^主觀努力對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂?，將其控制在可接受的范圍之?nèi)。當(dāng)然，這里所講的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指其構(gòu)成要素中的檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師不必對其產(chǎn)生懼怕心理，在審計(jì)過程中可以通過識別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種不可完全避免的客觀存在，是由注冊會(huì)計(jì)師的非故意行為引起的，存在于審計(jì)過程的各個(gè)階段，但它又是可以適當(dāng)控制的。注冊會(huì)計(jì)師只有了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的這些特征，才能更好地運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)，以提高審計(jì)工作效果與效率。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可進(jìn)一步分解為兩個(gè)基本的構(gòu)成要素：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(risk of material misstatement，MMR)和檢查風(fēng)險(xiǎn)(detection risk，DR)?！吨袊詴?huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》的第十七條定義了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的這兩個(gè)構(gòu)成要素。

1、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露層次。其中財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以限于某類交易、賬戶、余額、列報(bào)與披露的具體認(rèn)定。它很可能是源于薄弱的控制環(huán)境。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，但注冊會(huì)計(jì)師基于技術(shù)或方法偏好和實(shí)務(wù)考慮，可以單獨(dú)或合并評估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。因此，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)(inherent risk，IR)和控制風(fēng)險(xiǎn)(control risk，CR)構(gòu)成，但它并不是兩者的簡單合并，會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并非一定要從固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩方面評估。

2、檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是由于現(xiàn)代審計(jì)方法本身的局限性造成的，同時(shí)也受審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響，取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。比如，詳查檢查法比抽查法更能減少檢查風(fēng)險(xiǎn)，但是由于成本效益原則的限制，檢查風(fēng)險(xiǎn)并非越低越好，注冊會(huì)計(jì)師必須通過審計(jì)程序的合理安排將檢查風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整到適當(dāng)?shù)乃健?/p>

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素的相互關(guān)系

在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)構(gòu)成要素中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為“客戶風(fēng)險(xiǎn)”，它與被審計(jì)單位有關(guān)，直接受被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制等情況的影響，注冊會(huì)計(jì)師對此無能為力。但是，注冊會(huì)計(jì)師可以通過加深對被審計(jì)單位的了解，對其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的高低做出合理評估，并在此基礎(chǔ)上確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以便將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩者之間的相互關(guān)系可以從定性和定量兩個(gè)方面加以考察。

從定性的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)構(gòu)成要素之間不是孤立存在的，而是相互聯(lián)系、相互作用的，主要體現(xiàn)在：(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素是相互獨(dú)立的，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的兩個(gè)不同的環(huán)節(jié)；(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素的排列是有序的，其發(fā)生的順序依次是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)；(3)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素只有同時(shí)發(fā)生才會(huì)構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是各要素共同

作用的結(jié)果，假如其中的一個(gè)要素不存在，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就不存在；(4)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素與注冊會(huì)計(jì)師的關(guān)系不同，注冊會(huì)計(jì)師對于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)只能評估而不能控制，注冊會(huì)計(jì)師只能根據(jù)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估水平來控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。(5)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素之間存在如表1所示的變動(dòng)關(guān)系，即在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估(包括固有風(fēng)險(xiǎn)的評估和控制風(fēng)險(xiǎn)的評估)成反向關(guān)系。評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。

從定量的角度看，根據(jù)概率論原理，總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以看成是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合概率，如下式所示：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

或　AR=MMR×DR

由于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可進(jìn)一步表示為：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

或　AR=MMR×DR=IR×CR xDR

總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平，即按照注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，就財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見來說是適當(dāng)?shù)乃剑瑢徲?jì)準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限定在低水平。例如，如果注冊會(huì)計(jì)師將總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為5％，則注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表的無保留意見的真實(shí)含義可被表述為：他有95％的把握認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。經(jīng)驗(yàn)表明，將總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)為小于等于10％比較合適。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估則以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為基礎(chǔ)。值得注意的是，注冊會(huì)計(jì)師雖然可以通過分析、研究被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境和評價(jià)其內(nèi)部控制等程序，降低注冊會(huì)計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估水平，但這并不能改變實(shí)際的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。換句話說，注冊會(huì)計(jì)師無法改變實(shí)際的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因此它對注冊會(huì)計(jì)師來說是不可控的。所以，為謹(jǐn)慎起見，注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，除非有充分的證據(jù)表明重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不高，否則，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)該將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平。

在上述等式中，檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊會(huì)計(jì)師的可控變量，它是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的函數(shù)。一方面，注冊會(huì)計(jì)師評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平以及注冊會(huì)計(jì)師可接受的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平共同決定了檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。另一方面，實(shí)際檢查風(fēng)險(xiǎn)水平又和特定環(huán)境下實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)測試的范圍相關(guān)，即注冊會(huì)計(jì)師可以通過增加實(shí)質(zhì)性測試來降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，以使得它與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合概率能夠達(dá)到預(yù)期的、注冊會(huì)計(jì)師可接受的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)上述等式，檢查風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算如下式所示：

檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)÷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)÷(固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn))

或DR=AR÷MMR=AR÷(IR×CR)

上式中算出的DR是注冊會(huì)計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，它不同于實(shí)際的檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師將依據(jù)其可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。假設(shè)注冊會(huì)計(jì)師已確定如下風(fēng)險(xiǎn)水平：AR=10％(設(shè)為低水平，因?yàn)樗前l(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ))，MMR：30％(以了解和評價(jià)被審計(jì)單位及其環(huán)境為基礎(chǔ)，包括內(nèi)部控制)，則有DR=0.1/0.3=33％。如果對內(nèi)部控制的研究和評價(jià)表明內(nèi)部控制比上述的要弱，MMR應(yīng)評估為60％而非30％，此時(shí)檢查風(fēng)險(xiǎn)將降為16.66％，要求注冊會(huì)計(jì)師大幅度增加實(shí)質(zhì)性測試程序，以彌補(bǔ)較弱的內(nèi)部控制，使總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平維持在設(shè)定的10％水平。

降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法范文第4篇

關(guān)鍵詞:油田 項(xiàng)目審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1672-3791(2012)06(c)-0173-01

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,石油企業(yè)規(guī)模越來越大,成本越來越高,涉及面越來越廣,從而造成油田項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日漸增高。認(rèn)清油田項(xiàng)目各階段潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),如何更好地規(guī)避這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為一直以來人們不斷探討的問題。

項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可表述為:審計(jì)人員對項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)時(shí),由于項(xiàng)目“活動(dòng)”存在財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料錯(cuò)弊,而審計(jì)人員認(rèn)為卻認(rèn)為已經(jīng)公允反映了其財(cái)務(wù)狀況的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,審計(jì)活動(dòng)自始至終具有潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),不以人的意志轉(zhuǎn)移的,但卻是可以控制的。按照其形成的原因不同,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般可分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

1 油田項(xiàng)目各個(gè)階段的潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

油田項(xiàng)目審計(jì)包括前期決策階段審計(jì)、中期實(shí)施階段審計(jì)和后期竣工階段審計(jì)等全過程、多角度審計(jì),由于油田項(xiàng)目的特點(diǎn),涉及諸多行業(yè)領(lǐng)域。

1.1 前期決策階段的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

項(xiàng)目建議書的編制、可行性研究和項(xiàng)目評估是油田項(xiàng)目前期決策階段審計(jì)的主要內(nèi)容。其中可行性研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最大?？尚行匝芯渴菍M建項(xiàng)目的必要性、技術(shù)可行性和經(jīng)濟(jì)合理性進(jìn)行論證,通過多個(gè)方案的對比,選出最優(yōu)方案。工程項(xiàng)目的技術(shù)論證和技術(shù)方案的對比上最可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。差錯(cuò)常常出現(xiàn)在:沒有按照國內(nèi)頒布的技術(shù)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)定額對項(xiàng)目進(jìn)行把關(guān);沒有根據(jù)項(xiàng)目前期確定的技術(shù)評價(jià)參數(shù)和指標(biāo),從而針對前期決策的審計(jì)缺乏可靠性、客觀性、真實(shí)性。重點(diǎn)對技術(shù)論證根據(jù)對資源情況、備選地點(diǎn)情況、國內(nèi)外技術(shù)和設(shè)備水平的情況的調(diào)查分析。

1.2 中期實(shí)施階段審計(jì)的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

項(xiàng)目的實(shí)施階段是工程實(shí)體的形成階段,油田項(xiàng)目的投資主要在實(shí)施階段。這個(gè)階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在:忽略項(xiàng)目的設(shè)計(jì)的優(yōu)化方案;審計(jì)人員沒有嚴(yán)格按照個(gè)專業(yè)定額規(guī)定的計(jì)算規(guī)則進(jìn)行概算和預(yù)算;針對招標(biāo)投標(biāo)和評標(biāo)進(jìn)行的審計(jì)過程中忽略了審查前期勘察、設(shè)計(jì)工作,從而忽略招標(biāo)工作違反國家法律規(guī)定的行為,比如投標(biāo)的幾家單位技術(shù)實(shí)力相差不大,最終結(jié)果多輪流去做,這點(diǎn)在審計(jì)工作中要重點(diǎn)關(guān)注;審查工程施工、監(jiān)理和重要設(shè)備、主要材料的采購存在應(yīng)招標(biāo)而未招標(biāo)的問題;標(biāo)段劃分不合理,標(biāo)段的劃分應(yīng)符合專業(yè)要求和施工界面的銜接需要,劃分太細(xì)的話,會(huì)增大工程成本和管理成本,增加招標(biāo)次數(shù),或者存在將項(xiàng)目化整為零,逃避招標(biāo)的狀況;工程進(jìn)度款的支付沒有按照施工合同的要求按期支付,使用的計(jì)價(jià)項(xiàng)目不準(zhǔn)確,核定的工程量超出或低于實(shí)際的施工進(jìn)度,在工程項(xiàng)目發(fā)生變更的情況下,缺乏完整的設(shè)計(jì)變更文件或簽證程序,或者簽證依據(jù)與實(shí)際不符,項(xiàng)目工程采購的大型設(shè)備、材料不招標(biāo)或者脫離市場價(jià)格的行為,選用的單位計(jì)量價(jià)格與施工合同中規(guī)定的不符,由于竣工驗(yàn)收工作不到位而導(dǎo)致的索賠事件等等。

1.3 后期竣工階段的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

油田項(xiàng)目后期竣工階段,審計(jì)工作主要對工程量計(jì)算、定額套用、工程取費(fèi)及材料價(jià)差等節(jié)點(diǎn)進(jìn)行。審核竣工驗(yàn)收、工程項(xiàng)目竣工結(jié)算款支付、共享項(xiàng)目竣工決算以及工程項(xiàng)目后的評價(jià)。這個(gè)階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要可能是竣工結(jié)算沒有嚴(yán)格按照施工合同執(zhí)行:跟設(shè)計(jì)不符的部分缺乏相關(guān)手續(xù)、工程簽證和工程量的計(jì)算不準(zhǔn)確,文件記載內(nèi)容與實(shí)際相差很大;隨意制定計(jì)價(jià)基礎(chǔ),與市場價(jià)格嚴(yán)重不符,不適當(dāng)?shù)亟Y(jié)算方法,工程取費(fèi)漏洞很多,其中最容易引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的就是變更的部分。

2 油田項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范

研究油田項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本目的就是為了防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范于控制,應(yīng)從審計(jì)實(shí)踐和審計(jì)事業(yè)發(fā)展的需要出發(fā),從審計(jì)生成的因素入手,對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)、有效地控制與防范。在經(jīng)營者舞弊手段不斷變化和提高的同時(shí),如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為熱門的問題。

2.1 加強(qiáng)國家的相關(guān)法律建設(shè),為項(xiàng)目審計(jì)創(chuàng)造良好的環(huán)境

經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定的發(fā)展離不開法律的保駕護(hù)航。法律體系的健全和完善是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。在當(dāng)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)中,會(huì)計(jì)信息失真、內(nèi)部控制混亂的現(xiàn)象給審計(jì)工作的政策展開制造很大困難,從而大大提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要想建立健康的審計(jì)秩序,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),不斷完善《會(huì)計(jì)法》等審計(jì)相關(guān)法律,強(qiáng)化各油田大小項(xiàng)目管理責(zé)任,創(chuàng)新項(xiàng)目管理方式,不斷引入提高項(xiàng)目管理水平。從根本上提高項(xiàng)目建設(shè)、管理水平,充分發(fā)揮內(nèi)部管理的監(jiān)督、控制作用,規(guī)范參與項(xiàng)目各方的行為,從而為審計(jì)工作開展提供良好的環(huán)境。

2.2 對審計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)的水平和道德水平

審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和道德水平直接影響審計(jì)水平。首先,增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識。審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)必須從主觀上樹立高度的風(fēng)險(xiǎn)意識,充分考慮油田項(xiàng)目的長投資鏈,項(xiàng)目復(fù)雜,種類多,隱蔽工程多,設(shè)計(jì)定額和相關(guān)制度多,要求專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn),不斷提高風(fēng)險(xiǎn)的自我意識辨別能力。其次,提高審計(jì)人員的依法行政意識,做到知法守法,依法辦事,提高職業(yè)道德水平。審計(jì)人員完全按照法律法規(guī),用法律來規(guī)范自己的審計(jì)監(jiān)督行為。

2.3 規(guī)范審計(jì)工作程序,強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制制度,不斷利用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法

規(guī)范的審計(jì)工作程序,科學(xué)、先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法的運(yùn)用,有利于提高審計(jì)效率,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),保證審計(jì)質(zhì)量。油田項(xiàng)目審計(jì)與常規(guī)的財(cái)務(wù)收支審計(jì),審計(jì)技術(shù)落后,審計(jì)方法不多必然會(huì)影響審計(jì)的效率,提高了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此,針對油田項(xiàng)目我們要不斷引進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法,例如加強(qiáng)內(nèi)控測評、統(tǒng)計(jì)抽樣、風(fēng)險(xiǎn)分析等現(xiàn)代審計(jì)方法以及風(fēng)險(xiǎn)防范方法的運(yùn)用,對一些資金投入比較大、造假高、工程項(xiàng)目復(fù)雜,容易出現(xiàn)舞弊行為的工程項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)的審計(jì),認(rèn)真詳細(xì)地核實(shí),對小工程、造價(jià)低的工程抽樣審查即可。此外還有對油田項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、竣工后全過程的跟蹤審計(jì),發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊,及時(shí)糾正,盡管這種方法在如何“跟蹤”問題上還有許多課題要深入研究,但只要審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員用心去鉆研,大膽去創(chuàng)新,一定很大程度上控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

由于石化企業(yè)油田建設(shè),技術(shù)改造,擴(kuò)建等項(xiàng)目繁多、復(fù)雜,涉及的領(lǐng)域較廣,投資額巨大,造成石油項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對較大,審計(jì)人員要很好地研究油田項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因,提高對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識,認(rèn)真謹(jǐn)慎對待、控制、防范,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),規(guī)避與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保障審計(jì)質(zhì)量,提高審計(jì)效率。

參考文獻(xiàn)

[1] 王汝珍.油田產(chǎn)能建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)[J].江漢石油職工大學(xué)學(xué)報(bào),2004(17).

[2] 金寧通.建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識別和控制探析[J].集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究,2006(7).

降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法范文第5篇

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

為了更好地進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，首先就要明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念。結(jié)合國內(nèi)外對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的研究，我們可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為兩種：一種是“意見不當(dāng)論”，另一種是“損失可能論”。前一種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的情況，注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)后，審計(jì)意見可能“不恰當(dāng)”，影響企業(yè)的利益。后一種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生主要是人為以及其他因素的影響，和財(cái)務(wù)報(bào)表等客觀事實(shí)并沒有多大關(guān)系。國際上一般將“意見不當(dāng)論”的情況定義為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而我國則將“損失可能論”情況定義為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這里需要指出的是，我國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號――內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”，這里的定義和國際定義并不存在矛盾。

“意見不當(dāng)論”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是以審計(jì)技術(shù)方法為根本，也就是通過審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn);與其不同的是，“損失可能論”則著眼于全面質(zhì)量控制的角度，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵擴(kuò)大了。正因如此，我們在理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的識貨，應(yīng)該注重理解的層次：其一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)，我們也可以將其成為審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)是廣義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不但包括審計(jì)主體引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來損失的可能性，還包括其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，諸如審計(jì)單位和審計(jì)環(huán)境引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)主體帶來損失的可能性;其二，審計(jì)項(xiàng)目上的風(fēng)險(xiǎn)，我們也可以將其看作是審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，也就是與廣義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對的狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其主要是指注冊會(huì)計(jì)師未能對存在嚴(yán)重錯(cuò)漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表出具恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

這兩種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義看似矛盾，實(shí)則存在著密切的聯(lián)系，具體如下：其一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)，其實(shí)涵蓋了項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)的一部分。實(shí)際上，我們可以將審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)這部分看作是審計(jì)失敗的情況，大量的研究表明，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受損失的各種情況中，出具不恰當(dāng)審計(jì)意見也占據(jù)一定比例。從這個(gè)角度來看，我們要進(jìn)行全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，首要的就是極強(qiáng)對具體審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的管理，在出具具體審計(jì)意見的時(shí)候做到有根有據(jù)、科學(xué)恰當(dāng)。其二，審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上是一種發(fā)展和升華，是理論界和職業(yè)界的一種進(jìn)步。后者考慮了與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的損失，以此為視角進(jìn)行研究符合風(fēng)險(xiǎn)管理學(xué)的一般定義，具有更強(qiáng)的針對性。此外，我們還應(yīng)該看到，以會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)來定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，能夠引導(dǎo)人們對審計(jì)意見適當(dāng)性的關(guān)注，在考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候能夠從單方面考慮轉(zhuǎn)變?yōu)殡p重考慮，在應(yīng)對和管理客戶經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的前提下，能夠兼顧會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)意見。

二、全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)以及方法

通過上述分析，我們對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念有了更好地了解，對會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)有了更為深刻地認(rèn)識。為了更好地強(qiáng)化全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，我們就需要了解全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)以及方法。

（一）全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生不以人的意志為轉(zhuǎn)移，是客觀、普遍存在的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有偶然性、可控性特征，偶然性主要是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以有效地預(yù)見，只能采取相應(yīng)地預(yù)防和管理措施;可控性說的是人們在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)全面并不是無事可做、無能為力，而可以通過采取一定的管理方法和預(yù)防手段來預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的損失，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性是我們進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。我們進(jìn)行全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)就是通過把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)律，采取科學(xué)的管理方法預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方法

為了更好地預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就需要將經(jīng)濟(jì)社會(huì)的一些具體的理性問題進(jìn)行歸納、總結(jié)，設(shè)計(jì)成具體可行的制度，使社會(huì)盡可能達(dá)到集體理性，而管理方法正是在長期實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的制度，其不但能夠有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還能保護(hù)注冊會(huì)計(jì)師的利益，便于實(shí)務(wù)工作中操作與利用。就當(dāng)前的情況來看，全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方法主要包括如下幾個(gè)方面：

1.全過程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能出現(xiàn)在審計(jì)業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，當(dāng)選擇客戶的時(shí)候，可能礙于審計(jì)單位外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)復(fù)雜性、業(yè)務(wù)特殊性等因素，最終選擇客戶將面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高;而當(dāng)制訂審計(jì)計(jì)劃的時(shí)候，也可能由于計(jì)劃不充分，出現(xiàn)錯(cuò)誤審計(jì)決策的情況;當(dāng)組建審計(jì)小組的時(shí)候，由于組員個(gè)人工作的預(yù)期過高，或是突發(fā)狀況而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);當(dāng)收集審計(jì)證據(jù)的時(shí)候，可能存在證據(jù)客觀不充分的情況;當(dāng)編制審計(jì)報(bào)告的時(shí)候，審計(jì)意見不當(dāng)也可能會(huì)帶來報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，諸如此類。無論上述哪一種風(fēng)險(xiǎn)，都可能由一種或是多種因素導(dǎo)致，在整個(gè)審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中，這樣的風(fēng)險(xiǎn)太多，而要更好地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)該管理審計(jì)業(yè)務(wù)的每一個(gè)過程和環(huán)節(jié)，進(jìn)行全過程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。當(dāng)然，我們也必須看到，全過程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理主要著眼于具體審計(jì)項(xiàng)目，相應(yīng)的質(zhì)量控制措施也較為明確。就目前的情況來看，審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括四個(gè)階段，其中不但包括接受客戶委托、業(yè)務(wù)實(shí)施，還包括計(jì)劃審計(jì)工作和出具審計(jì)報(bào)告。

2.全程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

在實(shí)際的審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括五個(gè)步驟，其中不但有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理效果評估，還有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)衡量、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決策。這些步驟構(gòu)成了全程序風(fēng)險(xiǎn)管理的雛形，其中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別是全程序風(fēng)險(xiǎn)管理的初始程序，在整個(gè)管理體系中是最為重要的。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別主要是了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，對產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行深入地分析，在此基礎(chǔ)上選擇合理、有效的風(fēng)險(xiǎn)管理手段。引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的還可能是審計(jì)主體、審計(jì)客體等。審計(jì)主體是風(fēng)險(xiǎn)損失的承擔(dān)者，審計(jì)主體的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的高低，就目前的情況來看，審計(jì)客體存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)往往容易被審計(jì)主體忽視，或是難以察覺其隱蔽性，從而對審計(jì)做出錯(cuò)誤、有失偏頗地判斷，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)失敗。也正是因?yàn)檫@樣，有效地識別審計(jì)客體，避免財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的情況，是當(dāng)前注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程的關(guān)鍵。

近年來，經(jīng)營戰(zhàn)略受到了企業(yè)的廣泛重視，其不但關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略管理的效果，還影響到企業(yè)的日常經(jīng)營，對企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性也有著直接的影響，因此，越來越多的企業(yè)開始研究企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，大部分企業(yè)開始進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)管理階段。為了提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果，企業(yè)應(yīng)該將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，從宏觀的戰(zhàn)略層面著眼，通過“戰(zhàn)略分析-經(jīng)營環(huán)節(jié)分析-會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系緊密聯(lián)系起來，從而從源頭上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

就當(dāng)前的情況來看，大部分企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究集中在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別與防護(hù)上，而對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決策的效果、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)等方面的研究則比較少。評估決策執(zhí)行效果是全程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系必不可少的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別、衡量以及評價(jià)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決策提供依據(jù)，而風(fēng)險(xiǎn)管理體系并不是執(zhí)行了決策，加以執(zhí)行就能夠終結(jié)的，這就好比注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任并不能簡單地以審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)為標(biāo)志。全程序風(fēng)險(xiǎn)管理的前四個(gè)管理步驟雖然搭起了整體的制度架構(gòu)，但是卻難以形成一個(gè)完成的體系，而風(fēng)險(xiǎn)決策的效果評估則是上述四個(gè)管理步驟的延伸，及時(shí)、有效地總結(jié)和評價(jià)上述這四個(gè)程序是提升全程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)管理效果、健全全程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的關(guān)鍵。

效果評估工作可以進(jìn)一步鞏固、增長注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)知識，積累審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別的經(jīng)驗(yàn)，不但能夠很好地提高會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的職業(yè)敏感度，還能夠增強(qiáng)其把握客戶經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力。為此，在實(shí)際的審計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)事務(wù)所可以編制風(fēng)險(xiǎn)管理手冊，建立客戶風(fēng)險(xiǎn)檔案記錄，為日后的審計(jì)工作提供基礎(chǔ)資料。

3.全員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

以人為本管理理念已經(jīng)逐漸為人所知，會(huì)計(jì)公司也是由一個(gè)個(gè)員工組成的，每一個(gè)員工都是會(huì)計(jì)公司寶貴的財(cái)富。為此，在進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)候，也可以把焦點(diǎn)放在“人”上，這個(gè)“人”并不僅僅指各級審計(jì)人員，還包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所。前者的風(fēng)險(xiǎn)管理主要體現(xiàn)在具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的方法。在實(shí)際的審計(jì)實(shí)務(wù)中，各級審計(jì)人員應(yīng)該樹立全面風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，認(rèn)識到自身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理參與者的身份。下級審計(jì)人員不能將自己看作是被動(dòng)的服從者， 而應(yīng)在遵從上級指揮的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮自身的主觀能動(dòng)性。后者的風(fēng)險(xiǎn)管理主要體現(xiàn)在全面質(zhì)量控制政策。我國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、督導(dǎo)、咨詢、業(yè)務(wù)承接和監(jiān)控七個(gè)方面。

上述的三種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方法是相互滲透、相互交叉的關(guān)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的程序是開展每一個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)都不可規(guī)避的，如在審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)人員需要對客戶的經(jīng)營狀況進(jìn)行必要地了解，這就必然會(huì)涉及到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識別、分類和評估，而這些工作并非是由一個(gè)人員完成的，而是由不同的審計(jì)人員各司其職，人員記錄的信息資料、得出的急亂，也全部會(huì)在檔案上體現(xiàn)出來，以更好地為日后的客戶委托提供基礎(chǔ)資料?？偟膩碚f，“人”的因素貫穿在整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理程序和過程中。

三、強(qiáng)化全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

通過上述分析，我們對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念、全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)以及方法有了更為深入地了解。筆者結(jié)合自身的工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為要強(qiáng)化全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)該從如今幾個(gè)方面著手：

（一）提高審計(jì)人員的法律意識

在實(shí)際的審計(jì)實(shí)務(wù)中，總難免會(huì)出現(xiàn)違法規(guī)則和法規(guī)的情況，這并不是說法律法規(guī)不完善，亦或者是審計(jì)制度設(shè)計(jì)不健全，究其根本在于審計(jì)人員自身的法律意識不強(qiáng)，缺乏自我約束意識，從而導(dǎo)致了諸多的審計(jì)問題、錯(cuò)誤。為了強(qiáng)化全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，就需要提高審計(jì)人員的法律意識，使其熟悉與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的法律、規(guī)則、制度。此外，審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)該深入基層，開展法律法規(guī)的宣傳、普及工作，組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)審計(jì)失敗案例，使審計(jì)人員更加清晰地認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)際的工作中能夠保持高度的警惕。

（二）構(gòu)建完善的審計(jì)文化

審計(jì)活動(dòng)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的產(chǎn)物，是一種管理行為，對政治活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)生活有著協(xié)調(diào)、約束作用，在長期的審計(jì)工作中，形成了獨(dú)具特色的文化，我們將其稱為審計(jì)文化。作為管理文化的一種，審計(jì)文化是風(fēng)險(xiǎn)管理體系的基礎(chǔ)，不但能夠提高審計(jì)效率，還能理順審計(jì)關(guān)系，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，首先要做的就要構(gòu)建完善的審計(jì)文化，審計(jì)文化是風(fēng)險(xiǎn)管理的世界觀和方法論，其不但決定了人們對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識，而且對風(fēng)險(xiǎn)管理者的管理行為有著直接的影響。良好的審計(jì)文化能夠約束和職稱管理者的風(fēng)險(xiǎn)決策行為，推進(jìn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的完善，不斷加深管理者對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識，使全面風(fēng)險(xiǎn)管理取得更好地效果。

（三）完善審計(jì)監(jiān)督檢查體系

為了做好審計(jì)工作，加強(qiáng)監(jiān)督檢查也是十分必要的，其不但可以提高審計(jì)工作的質(zhì)量，還能有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，防止審計(jì)工作出現(xiàn)偏差或過錯(cuò)。就目前的情況來看，審計(jì)任務(wù)完成之后，再對其進(jìn)行有效地監(jiān)督，對提升審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)人員的責(zé)任意識，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著十分重要的作用。為此，各級審計(jì)部門應(yīng)該從內(nèi)部管理入手，完善各級審計(jì)部門的監(jiān)督檢查體系，確保審計(jì)的各個(gè)階段都能按照規(guī)定執(zhí)行，這樣才能降低審計(jì)工作中各種風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。

（四）搭建風(fēng)險(xiǎn)管理信息平臺(tái)

具體來說，可以從兩個(gè)方面著手：其一，構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫是建立風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的核心，是保存基本信息的記憶庫，需要選擇包含的數(shù)據(jù)類型及每種類型應(yīng)收集的數(shù)據(jù)量，這些數(shù)據(jù)類型的多少及數(shù)量取決于經(jīng)濟(jì)單位認(rèn)為是否滿足的條件。該數(shù)據(jù)庫還需要選擇數(shù)據(jù)的格式、類型以及執(zhí)行與其功能所需要的直接調(diào)用能力。此外，還需要定期檢查、修改和補(bǔ)充數(shù)據(jù)庫。其二，開發(fā)平臺(tái)軟硬件。在進(jìn)行軟件開發(fā)的時(shí)候，應(yīng)該保證編制的軟件與審計(jì)的實(shí)際特點(diǎn)相符、便于操作、程序簡單，并具有較強(qiáng)的實(shí)用性;確保系統(tǒng)具有較高的兼容性，能夠兼容常用的電腦操作系統(tǒng);保證系統(tǒng)的安全性，系統(tǒng)的安全防護(hù)功能要滿足涉密信息的安全要求;提高審計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)和應(yīng)用人員的計(jì)算機(jī)軟件知識。

（五）培養(yǎng)審計(jì)人員的責(zé)任意識

當(dāng)前審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較為被動(dòng)，要解決這一問題，就需要從思想上充分認(rèn)識開展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)的重要作用，塑造和培養(yǎng)具有責(zé)任意識的審計(jì)人員。以先進(jìn)的審計(jì)文化指導(dǎo)，并將其融入到具體的審計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中，只有這樣才能充實(shí)審計(jì)人員的頭腦，使自己成為審計(jì)的真正主要，提升自身的職業(yè)道德水平，推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的快速發(fā)展。就目前的情況來看，我國的審計(jì)工作已經(jīng)發(fā)展到較高的階段，以往單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)已經(jīng)發(fā)展到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績效審計(jì)等，無論是審計(jì)范圍，還是審計(jì)對象，都有了很大的變化;審計(jì)內(nèi)容和形式也不斷深化，面對更加嚴(yán)峻的審計(jì)形勢，培養(yǎng)審計(jì)人員的責(zé)任意識顯得更為重要，只有如此，才能充分審計(jì)的職能作用，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）規(guī)避道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生

審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)務(wù)中難免會(huì)碰見利益問題，一旦出現(xiàn)片面追求利益的行為，就必然會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而要杜絕這種情況的發(fā)生，各級審計(jì)部門就應(yīng)該開展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教育，提升審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)文化的深刻認(rèn)識，強(qiáng)化這種非正式的意識約束。此外，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給審計(jì)主體帶來負(fù)外部性的影響，有些審計(jì)人員躲避高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目，或者為了利益違背道德原則進(jìn)行審計(jì)，所以要通過多種方式進(jìn)行宣傳教育，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理意識轉(zhuǎn)化為審計(jì)人員的共同認(rèn)識和自覺行為，重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)骨干要培養(yǎng)成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理文化的業(yè)務(wù)骨干，在宣傳教育時(shí)起到模范帶頭作用，建立系統(tǒng)、規(guī)范的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

（七）提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式一直為很多學(xué)者所研究，這種研究建立在“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)的基礎(chǔ)上，也就是說這種模式承認(rèn)審計(jì)主體是理性的，能夠發(fā)現(xiàn)所有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避行為的出現(xiàn)是因?yàn)槠錄]有發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而在實(shí)際的審計(jì)實(shí)務(wù)中，礙于專業(yè)素質(zhì)、審計(jì)環(huán)境、工作經(jīng)驗(yàn)等因素，每個(gè)審計(jì)人員都有不同的風(fēng)險(xiǎn)偏好。如果站在展望理論的角度來看，當(dāng)其把獲得與損失相對參照，面臨獲得時(shí)傾向于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避;面臨損失時(shí)傾向于追求風(fēng)險(xiǎn)。也就是說同等大小的損失和收益，與偏好水平相比，人們常常更不喜歡損失。加之現(xiàn)行利益制度的缺陷誘發(fā)審計(jì)主體的非理性風(fēng)險(xiǎn)偏好，所以風(fēng)險(xiǎn)偏好對審計(jì)主體的影響是不容忽視的。正因如此，各級審計(jì)部門應(yīng)該提高審計(jì)人員的責(zé)任意識，建立牢固的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，編制完善的審計(jì)行為準(zhǔn)則。

四、總結(jié)