稅收征管規(guī)范

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稅收征管規(guī)范范文第1篇

1994年我國(guó)工商稅制的改革取得了令人矚目的成就，達(dá)到了“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)”的預(yù)期目標(biāo)，為此得到了國(guó)內(nèi)外廣泛的肯定。新稅制強(qiáng)化了稅收的職能作用，對(duì)于保障我國(guó)的財(cái)政收人，實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控，深化改革，擴(kuò)大開(kāi)放，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展，保持社會(huì)政治穩(wěn)定都發(fā)揮了積極的作用。2001年，我國(guó)國(guó)家稅收收人達(dá)到了15172億元，比稅制改革前的1993年增長(zhǎng)了256.6%，年均增長(zhǎng)率達(dá)到17.3%，大大高過(guò)了我國(guó)GDP的增長(zhǎng)。稅收總額占GDP的比重達(dá)到巧.8%，比1993年12.3%上升3.5個(gè)百分點(diǎn)。新的稅收制度一個(gè)成功的標(biāo)志就是，中央稅收收人占稅收總額的比重達(dá)到45.5%，比1993年20.8%上升23.7個(gè)百分點(diǎn)。我國(guó)通過(guò)稅制改革，中央政府集中更多財(cái)力，可以更好用于資金統(tǒng)籌的使用，這也是我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)、特別是最近十余年來(lái)取得重大成就原因之一。

經(jīng)過(guò)十一年的運(yùn)行實(shí)踐，新稅制需要進(jìn)一步完善之處也已越來(lái)越清晰:現(xiàn)行稅收法律體系尚不健全，法律級(jí)次偏低，對(duì)新稅制和稅收政策進(jìn)行變通的現(xiàn)象在個(gè)別地方仍然存在，它影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性;作為我國(guó)重要的經(jīng)濟(jì)執(zhí)法部門(mén)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格執(zhí)法;市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求稅收工作必須法制化，一切違反稅法的行為必須得到及時(shí)糾正和處理;一些納稅人不能自覺(jué)地依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)肢解、變更國(guó)家稅法的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生，甚至還有個(gè)別稅務(wù)干部，以稅謀私，通謀偷、騙稅等違法活動(dòng)。開(kāi)展偷稅與反偷稅、腐蝕與反腐蝕的斗爭(zhēng)，必須常抓不懈。按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，做到“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”。為此，要建立完善的稅收法律體系、稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督檢查體系、稅收法律服務(wù)體系和稅收法律保障體系。我國(guó)現(xiàn)行稅制也存在著一些明顯的缺陷，主要是稅收收人占GDP的比重仍然偏低。我國(guó)現(xiàn)在的比重在世界各個(gè)國(guó)家比較起來(lái)是低的。換一個(gè)角度來(lái)講，我國(guó)企業(yè)目前的負(fù)擔(dān)還是比較重的，但是負(fù)擔(dān)重并不是重在稅收這一方面，是重在稅收之外的社會(huì)攤派這一方面，很多其他的費(fèi)用讓企業(yè)承擔(dān)了，所以企業(yè)感到吃不消。

此外，稅制結(jié)構(gòu)還不夠理想，流轉(zhuǎn)稅占的比重相當(dāng)大，所得稅和其他稅種占的比重相對(duì)來(lái)說(shuō)弱小得多。稅收宏觀(guān)調(diào)控功能發(fā)揮也不夠好，稅收征管的漏洞比較大，稅款流失比較嚴(yán)重。因此，隨著我國(guó)加人世界貿(mào)易組織，同時(shí)，十六大確定了本世紀(jì)頭二十年全面建設(shè)小康社會(huì)作為我們的一個(gè)奮斗目標(biāo)，現(xiàn)在稅收制度不適應(yīng)這個(gè)要求，要進(jìn)一步改革和完善。因而，稅制改革目標(biāo)是:按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重，其他的稅種輔助配合的稅制機(jī)構(gòu)體制上，建立一個(gè)能夠適應(yīng)社會(huì)波動(dòng)，并進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，滿(mǎn)足國(guó)家財(cái)政經(jīng)常性預(yù)算，正常需求和促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速、持續(xù)、健康發(fā)展的稅制體系。它的指導(dǎo)思想是完善稅制，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，規(guī)范稅基，調(diào)整稅率，公平稅負(fù)，強(qiáng)化調(diào)控，實(shí)施稅制改革，理順?lè)峙潢P(guān)系，提高征管效率，促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)，保障財(cái)政收人，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定。

稅制改革要遵循以下一些原則:

第一是提高兩個(gè)比重的原則。一個(gè)是提高稅收收人占GDP的比重;另一個(gè)是提高稅收里面中央財(cái)政收人的比重。

第二要充分調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性的原則。保持目前中央和地方財(cái)政分配的格局不變的前提下，要正確處理好地方和中央的分配關(guān)系，使中央和地方的收人都有進(jìn)一步增長(zhǎng)的潛力，充分調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性。

第三是公平稅負(fù)原則。根據(jù)加人世貿(mào)組織的要求，公平企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)各種性質(zhì)的企業(yè)，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)一視同仁，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅、耕地占用稅、車(chē)船使用稅等稅收政策，增強(qiáng)稅收政策的公平性和透明度，全面貫徹稅收的國(guó)民待遇原則。第四增加稅種，拓寬稅基，規(guī)范和增加財(cái)產(chǎn)稅稅種。我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制應(yīng)包括的稅種有:房產(chǎn)稅、土地稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。第五，是有利于稅收征管的原則。不要給納稅人增加納稅成本，也不要形成納稅的漏洞。為此，應(yīng)加快稅收立法步伐;深人開(kāi)展調(diào)查研究工作;繼續(xù)開(kāi)展稅收?qǐng)?zhí)法檢察;結(jié)合執(zhí)法檢察，繼續(xù)做好地方稅收法規(guī)的備查備案工作;編輯稅收法規(guī)信息庫(kù)和中華人民共和國(guó)稅法，完善稅收公告制度;進(jìn)一步做好復(fù)議應(yīng)訴工作;逐步開(kāi)展稅務(wù)稽查案件審理工作。

加強(qiáng)稅收征管，應(yīng)做好以下四方面的工作:

第一，健全稅收立法，堵塞稅收征管漏洞。財(cái)產(chǎn)課稅有關(guān)的稅收立法要盡早出臺(tái)，使稅收法規(guī)健全，規(guī)范和指導(dǎo)各稅的征收管理。強(qiáng)化稅收征收管理，完善稅務(wù)稽核、征管手段、提高稅收征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，堵塞稅收漏洞。同時(shí)要建立嚴(yán)密的財(cái)產(chǎn)登記制度和有權(quán)威的財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與有關(guān)部門(mén)的配合協(xié)調(diào)機(jī)制。

稅收征管規(guī)范范文第2篇

［關(guān)鍵詞］ 政府非稅收入；管理；規(guī)范化

非稅收入是政府財(cái)政收入的重要組成部分，是政府參與國(guó)民收入分配和再分配的一種形式，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面健康發(fā)展提供了有力的財(cái)力保障。但是長(zhǎng)期以來(lái)政府非稅收入管理體制存在很多問(wèn)題，需要不斷深化改革，才能使政府非稅收入得到有效規(guī)范。

一、政府非稅收入管理的現(xiàn)狀

（一）非稅收入概念和管理范圍

政府非稅收入是指除稅收以外，由各級(jí)政府、國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿(mǎn)足社會(huì)公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政資金。主要有：行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益、彩票公益金、罰沒(méi)收入、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入、主管部門(mén)集中收入以及財(cái)政性資金產(chǎn)生的利息收入等。

非稅收入與傳統(tǒng)的預(yù)算外資金相比，首先是在內(nèi)容上有了很大的拓展；其次是在內(nèi)涵上進(jìn)一步明確了“政府所有、財(cái)政管理”。從預(yù)算外資金過(guò)渡到非稅收入，是深化部門(mén)預(yù)算改革、推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中收付、構(gòu)建公共財(cái)政框架等財(cái)政改革的基礎(chǔ)性工作。

（二）當(dāng)前存在的主要問(wèn)題

1.政府非稅收入管理還沒(méi)有覆蓋到全部管理范圍。當(dāng)前政府非稅收入的管理范圍主要集中在預(yù)算外資金上，只是加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及罰沒(méi)收入的管理。對(duì)于增收潛力很大的國(guó)有資源有償使用收入、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益、政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入等還沒(méi)有作為管理的重點(diǎn)全部納入管理范圍。

2.非稅收入征管主體多元化。目前我國(guó)機(jī)構(gòu)設(shè)置眾多，情況復(fù)雜，非稅收入利益主體龐大，征收管理十分不規(guī)范。雖然國(guó)家對(duì)非稅收入的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)有嚴(yán)格的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線(xiàn)”管理，但是亂收、亂罰、亂支的現(xiàn)象依然存在。由于非稅收入的所有權(quán)、使用權(quán)和管理權(quán)未真正歸位，非稅收入目前仍由各個(gè)執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位分散征收，這種“多頭”管理的格局，肢解了非稅收入管理職能，分散了征管力量，造成管理脫節(jié)，收入流失，分配失控，監(jiān)督失靈。

3.法律法制不健全，缺乏約束機(jī)制。目前，非稅收入的管理在立項(xiàng)、定標(biāo)、征收、票據(jù)管理和資金使用各個(gè)管理環(huán)節(jié)沒(méi)有一套覆蓋全國(guó)的統(tǒng)一、規(guī)范、系統(tǒng)的法律法規(guī)，使得非稅收入無(wú)章可循或有章難循。同時(shí)，非稅收入的征管和使用安排存在較大的隨意性，缺乏健全的監(jiān)督機(jī)制，造成各地政府的管理模式和管理辦法不一樣，非稅收入管理難以規(guī)范，對(duì)違規(guī)行為難以約束。

二、政府非稅收入規(guī)范化管理思路

按照建立公共財(cái)政體制框架的要求，完善非稅收入管理，就必須擺脫原有體制的束縛。具體到實(shí)踐中，可進(jìn)行以下方面的改進(jìn)：

1.明確非稅收入征管主體，統(tǒng)一管理職責(zé)。非稅收入是政府及其所屬的部門(mén)在行使職能過(guò)程中收取的各項(xiàng)資金，它本身就具有財(cái)政資金的屬性，是財(cái)政資金的重要組成部分。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，非稅收入的征管主體只能是管理政府資金的財(cái)政部門(mén)。因此，在非稅收入的管理過(guò)程中要強(qiáng)調(diào)財(cái)政部門(mén)的主體地位，變征管主體“多元”為“一元”。在財(cái)政部門(mén)內(nèi)部設(shè)立專(zhuān)門(mén)的非稅收入管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)非稅收入的全面管理工作，統(tǒng)一征收，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一政策。

2.深化“收支兩條線(xiàn)”管理，實(shí)行財(cái)政直收。首先，在賬戶(hù)管理上要清理執(zhí)收單位在銀行的一切賬戶(hù)，取消各種形式的收入過(guò)渡賬戶(hù)，最終實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)的管理。其次，通過(guò)在銀行網(wǎng)點(diǎn)設(shè)立財(cái)政直收大廳，實(shí)現(xiàn)單位開(kāi)票、財(cái)政直收的征管模式，并逐步深化部門(mén)預(yù)算制度的改革，通過(guò)科學(xué)地編制部門(mén)預(yù)算，進(jìn)行公平、公正、公開(kāi)的分配和管理。

3.嚴(yán)格非稅收入的票據(jù)管理。票據(jù)的管理是非稅收入征收管理的源頭，加強(qiáng)票據(jù)管理總的原則是要做到統(tǒng)一領(lǐng)發(fā)、統(tǒng)一使用、統(tǒng)一保管和統(tǒng)一監(jiān)督，力求票據(jù)與項(xiàng)目相結(jié)合、票據(jù)與收入相結(jié)合、票據(jù)與稽核相結(jié)合。首先，要對(duì)非稅收入票據(jù)的核發(fā)進(jìn)行控制，采取“驗(yàn)舊領(lǐng)新、限量發(fā)放”制度。其次，要通過(guò)對(duì)非稅收入票據(jù)的回收來(lái)監(jiān)督收入是否按時(shí)足額地上繳財(cái)政，防止執(zhí)收單位截留財(cái)政資金。同時(shí)，大力推進(jìn)票據(jù)管理的網(wǎng)絡(luò)化，跟蹤每一張票據(jù)的具體使用情況。

4.加快非稅收入管理信息化建設(shè)。以“金財(cái)工程”收入管理系統(tǒng)為基礎(chǔ)，結(jié)合非稅收入管理的內(nèi)容，設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)非稅收入管理軟件，實(shí)現(xiàn)非稅收入從票據(jù)領(lǐng)購(gòu)到自動(dòng)核銷(xiāo)、單位開(kāi)票到自動(dòng)入賬、財(cái)政直收到傳遞信息、財(cái)政處理信息到分類(lèi)管理等環(huán)節(jié)的一系列工作的微機(jī)網(wǎng)絡(luò)化管理，全面監(jiān)控非稅收入的收繳情況，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高工作效率和管理質(zhì)量。

5.規(guī)范非稅收入管理法制建設(shè)。針對(duì)目前非稅收入管理無(wú)法可依的情況，有必要從法律建設(shè)入手，健全法律體系，要提高政府文件的規(guī)格，在制度上規(guī)范和約束非稅收入項(xiàng)目的審批、標(biāo)準(zhǔn)制定、征收管理、資金分配等工作。另外，還要強(qiáng)化非稅收入的監(jiān)督檢查，形成法律監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、職能部門(mén)監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系。在監(jiān)督方式上，采取突擊檢查與日常監(jiān)督，事后檢查與事前、事中監(jiān)督，個(gè)案解剖與重點(diǎn)稽查，局部檢查與整體監(jiān)控等方式有機(jī)結(jié)合。真正做到發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不放過(guò)，一切行動(dòng)都有法可依，有章可循。

三、相關(guān)的配套措施

1．深化財(cái)政預(yù)算體制改革。政府非稅收入管理要實(shí)現(xiàn)科學(xué)化，按照政府收支分類(lèi)改革要求，按照“所有權(quán)屬?lài)?guó)家、使用權(quán)歸政府、管理權(quán)在財(cái)政”的原則，逐步擴(kuò)大和明確政府非稅收入預(yù)算管理范圍，改進(jìn)其預(yù)算編制方法，細(xì)化收支項(xiàng)目，完善管理體系，完整準(zhǔn)確地編制政府非稅收入預(yù)算，強(qiáng)化政府綜合預(yù)算管理，逐步實(shí)現(xiàn)非稅收入與稅收收入的統(tǒng)一編制、安排、執(zhí)行。

稅收征管規(guī)范范文第3篇

*4年7月財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》，文件要求各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)要根據(jù)本地實(shí)際情況積極探索、勇于創(chuàng)新，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、完善政策、健全制度，努力實(shí)現(xiàn)政府非稅收入管理的規(guī)范化、法制化，為優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從源頭上、制度上預(yù)防和治理腐敗提供保證。但目前，作為縣級(jí)財(cái)政部門(mén)，大家無(wú)論對(duì)政府非稅收入內(nèi)涵的認(rèn)知、觀(guān)念的轉(zhuǎn)變還是對(duì)管理領(lǐng)域的拓展等方面還存在著這樣或那樣的問(wèn)題，而要做好政府非稅收入的管理工作，我們就必須針對(duì)存在的問(wèn)題提出切實(shí)可行的解決辦法。下面結(jié)合本人實(shí)際工作，對(duì)非稅收入管理中存在的問(wèn)題及相關(guān)建議談?wù)勛约旱恼J(rèn)識(shí)。

一、存在的問(wèn)題

（一）政府非稅收入概念不清，管理范圍不明確。政府非稅收入管理是隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革逐步深入和公共財(cái)政框架逐步構(gòu)建，在預(yù)算外資金管理基礎(chǔ)上形成、演變和發(fā)展起來(lái)的，目前從我區(qū)及周邊縣市的實(shí)際情況來(lái)看，大家對(duì)非稅收入的概念尚未形成清晰一致的認(rèn)識(shí)，因而我們管理范圍基本上延續(xù)著預(yù)算外資金管理范圍，主要局限于行政事業(yè)性收費(fèi)，政府性基金以及罰沒(méi)收入等方面，而國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益、國(guó)家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)出租（出讓、轉(zhuǎn)讓?zhuān)┦杖氲榷歼€沒(méi)有明確納入政府非稅收入管理范圍。

（二）由于部門(mén)利益驅(qū)動(dòng)，各種違規(guī)違紀(jì)行為在一定程度上存在。少數(shù)執(zhí)收、執(zhí)罰部門(mén)和單位由于對(duì)非稅收入的財(cái)政屬性缺乏應(yīng)有認(rèn)識(shí)，把非稅收入視為單位自身收入，將部門(mén)和單位的局部利益置于全局利益之上，擅自設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目，提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，截留、挪用非稅收收入的情況在一定程度上還存在。

（三）票據(jù)管理與收入管理未能有效結(jié)合，“以票管收”尚未落到實(shí)處，現(xiàn)階段政府非稅收入的執(zhí)收、執(zhí)罰部門(mén)多，而其使用的票據(jù)也種類(lèi)繁多，財(cái)政部門(mén)又無(wú)一套能將收入監(jiān)管與票據(jù)使用有效結(jié)合的收入管理系統(tǒng)，造成“以票管收”只能通過(guò)手工復(fù)核的方式進(jìn)行，其工作繁瑣且時(shí)效性差，從而不能充分發(fā)揮“以票管收”的作用。

（四）管理機(jī)構(gòu)和制度不健全?，F(xiàn)在我們對(duì)政府非稅收入的管理基本上還延續(xù)著原來(lái)預(yù)算外資金管理機(jī)構(gòu)和制度。由于從預(yù)算外資金管理到非稅收入管理不僅是簡(jiǎn)單的概念置換，而是公共財(cái)政改革過(guò)程的一次質(zhì)的飛躍，不論是在概念、范圍、管理形式、方法、手段等方面均賦予了新的內(nèi)涵，因此，采取原來(lái)預(yù)算外資金管理的模式，使得政府非稅收入征管的執(zhí)法主體不明確，容易造成管理脫節(jié)、收入流失、分配失控、監(jiān)督失靈。

（五）對(duì)政府非稅收入在資金管理上不到位。目前我區(qū)對(duì)政府非稅收入的管理基本上做到了“單位開(kāi)票、銀行代收”的收繳分離，但由于現(xiàn)行預(yù)算管理上存在預(yù)算內(nèi)外“兩張皮”，非稅收入的使用存在濃厚的“自收自支”色彩，征收的大部分非稅收入都返撥給執(zhí)收、執(zhí)罰部門(mén)，未能做到真正意義上的“收支脫鉤”，使非稅收入難以形成可用財(cái)力，削弱了財(cái)政的調(diào)控能力。

二、幾點(diǎn)建議

政府非稅收入既然作為政府財(cái)政總收入的重要組成部分，其管理創(chuàng)新將是一項(xiàng)十分復(fù)雜的綜合性改革，要按照公共財(cái)政體制建設(shè)的要求，打破原來(lái)有預(yù)算外資金管理的老框框，調(diào)整和規(guī)范部門(mén)既得利益、強(qiáng)化預(yù)算管理、健全運(yùn)行機(jī)制、打造政府非稅收入管理信息平臺(tái)，從而實(shí)現(xiàn)非稅收入管理的科學(xué)化、規(guī)范化和法制化。

（一）加強(qiáng)宣傳，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)。經(jīng)過(guò)近年來(lái)的規(guī)范和管理，預(yù)算外資金概念已深入人心，而政府非稅收入?yún)s是一個(gè)嶄新的概念，其涉及面廣、政策性強(qiáng)、利益牽動(dòng)性大，要加強(qiáng)對(duì)它的管理，需要得到各級(jí)各有關(guān)部門(mén)的理解、支持和配合，因此，必須加大政府非稅收入宣傳，特別要明確非稅收入是財(cái)政總收入的重要組成部分及其“所有權(quán)屬?lài)?guó)家、使用權(quán)在政府、管理權(quán)在財(cái)政”的基本原則，使各部門(mén)對(duì)規(guī)范和加強(qiáng)非稅收入管理的目的和意義有個(gè)深入的了解，提高其加強(qiáng)非稅收入管理的自覺(jué)性和積極性。

（二）自上而下成立政府非稅收入征管機(jī)構(gòu)，承擔(dān)起政府非稅收入征管主體職責(zé)。為克服非稅收入分散征收、多頭管理、收入流失、分配失控現(xiàn)象的產(chǎn)生，要積極創(chuàng)造條件，逐步將征管權(quán)限統(tǒng)一歸口，由非稅收入征管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)非稅收入的征管，計(jì)劃的編制執(zhí)行，決算的審核以及政策執(zhí)行情況的檢查和執(zhí)收稽查，確保政府非稅收入實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一征收，依法征收，提高征收效率。

（三）按照“收支兩條線(xiàn)”管理的有關(guān)要求，完善收支管理機(jī)制。按照“統(tǒng)一征管、統(tǒng)籌安排、集中支付、全面監(jiān)督”的原則，一方面繼續(xù)推行和完善以“以銀行代收制”為核心的收繳分離和罰繳分離，提高資金運(yùn)行效率和透明度，確保政府非稅收入全額收繳分離和罰繳分離，提高資金運(yùn)行效率和透明度，確保政府非稅收入全額上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，另一方面要將政府非稅收入與稅收收入統(tǒng)籌安排使用，在保障部門(mén)和單位正常經(jīng)費(fèi)及政府非稅收入成本性支出的前提下，其支出與其執(zhí)收的政府非稅收入不再掛鉤，而是通過(guò)科學(xué)合理的綜合預(yù)算編制，徹底解決“兩張皮”，真正做到收支脫鉤，從而加強(qiáng)政府的調(diào)控能力并從根本上解決部門(mén)單位間分配不公、苦樂(lè)不均問(wèn)題。

（四）建立健全財(cái)政票據(jù)的管理措施，嚴(yán)格銀行帳戶(hù)的審批程序。一方面將財(cái)政票據(jù)的管理作為政府非稅收入管理的源頭，嚴(yán)格規(guī)范財(cái)政票據(jù)的領(lǐng)購(gòu)、使用、保管、核銷(xiāo)各個(gè)環(huán)節(jié)，嚴(yán)禁白條收費(fèi)或無(wú)票收費(fèi)，通過(guò)以票管收，杜絕亂收、亂罰、截留、挪用等違紀(jì)行為的發(fā)生，確保各項(xiàng)非稅收入及時(shí)足額的繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)；另一方面財(cái)政部門(mén)按照“一個(gè)單位一個(gè)基本支出戶(hù)”的原則，嚴(yán)格行政事業(yè)單位開(kāi)戶(hù)審批程序，除上級(jí)有規(guī)定要求單獨(dú)設(shè)立專(zhuān)戶(hù)管理的專(zhuān)項(xiàng)資金外，對(duì)于其它多頭設(shè)立的帳戶(hù)一律予以取消或不予批準(zhǔn)。這一措施的實(shí)施，從帳戶(hù)管理上堵塞了執(zhí)收單位轉(zhuǎn)移、截留政府非稅收入、私設(shè)小金庫(kù)、帳外帳的漏洞。

（五）加快非稅收入管理的信息化建設(shè)。為使非稅收入管理能夠做到快捷、便利、有效，應(yīng)盡快加強(qiáng)管理信息化建設(shè)，以“金財(cái)工程”為契機(jī)，根據(jù)政府非稅收入管理的內(nèi)容和要求兼顧其他財(cái)政業(yè)務(wù)，設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)出以政府非稅收入監(jiān)管為核心，包括銀行代收、票據(jù)管理、會(huì)計(jì)核算、單位執(zhí)收臺(tái)帳、單位對(duì)帳查詢(xún)?yōu)檩o助的政府非稅收入管理信息系統(tǒng)，為實(shí)現(xiàn)政府非稅收入管理透明、運(yùn)作高效提供技術(shù)支撐。

稅收征管規(guī)范范文第4篇

關(guān)鍵字：事業(yè)單位 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范 稅收征納 存在的區(qū)別

中圖分類(lèi)號(hào)：F234

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）08-139-02

前言

隨著我國(guó)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)度已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)。然而經(jīng)濟(jì)環(huán)境在不斷變化，一些經(jīng)濟(jì)問(wèn)題也隨之而來(lái)，影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。在稅務(wù)管理工作方面，事業(yè)單位的稅收征納工作是一個(gè)重點(diǎn)和難點(diǎn)。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收征納之間的巨大差異對(duì)稅收征納工作的進(jìn)行有著重要影響。因此，必須完善事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范和稅收征納工作。

一、完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的必要性

會(huì)計(jì)工作是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要環(huán)節(jié)，要與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、國(guó)家的宏觀(guān)調(diào)控相適宜，要滿(mǎn)足事業(yè)單位的內(nèi)部管理要求。當(dāng)今社會(huì)，事業(yè)單位的形式和經(jīng)濟(jì)管理模式都發(fā)生了一定的變化，經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)容越來(lái)越重要，這些都要求對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范。只有把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范落實(shí)到不同類(lèi)別的企業(yè)中去，才能使企業(yè)單位掌握準(zhǔn)確的信息，保證事業(yè)單位的長(zhǎng)效發(fā)展。事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)工作時(shí)要嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)規(guī)范行事，披露有效客觀(guān)的財(cái)務(wù)信息，杜絕虛假信息內(nèi)容，這樣事業(yè)單位才能不斷發(fā)展，各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作也能有效展開(kāi)。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收征納的關(guān)系

事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收征納的聯(lián)系

（一）相互依存

稅收征納的依據(jù)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的，沒(méi)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的提供，稅收征納無(wú)法進(jìn)行。只有規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作才能給稅收征納提供有效的依據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，也要遵循相應(yīng)的稅收規(guī)范。所以，稅收征納與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范相互依存。

（二）調(diào)整范圍交叉性

稅收規(guī)范調(diào)節(jié)征納關(guān)系中相關(guān)的法律關(guān)系。作為稅收征納中主體的納稅人在會(huì)計(jì)規(guī)范法律關(guān)系中也具有主體地位。會(huì)計(jì)在進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)事務(wù)中，要執(zhí)行會(huì)計(jì)規(guī)范的要求，也要考慮稅收規(guī)范。因此，會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收征納規(guī)范調(diào)整范圍具有交叉性。

（三）一致的整體目標(biāo)

稅收征納應(yīng)該取之于民，用之于民。它是國(guó)家采取一定措施，通過(guò)稅收的形式征得，然后補(bǔ)給國(guó)家財(cái)政，以促進(jìn)國(guó)家各項(xiàng)工作的正常運(yùn)行和社會(huì)的穩(wěn)步發(fā)展。會(huì)計(jì)規(guī)范通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算等相關(guān)流程的規(guī)范，公開(kāi)公正地展現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況，把準(zhǔn)確有效的信息提供給投資者、企業(yè)管理人員、政府相關(guān)部門(mén)等，為他們做出正確的決策提供依據(jù)，提高企業(yè)的整體效益，促進(jìn)科技發(fā)展水平的提高，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)的穩(wěn)步發(fā)展。所以，他們有著一致的整體目標(biāo)。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收征納存在著區(qū)別

（一）資產(chǎn)處理的方法與核算基礎(chǔ)的不同

根據(jù)稅法的規(guī)定，事業(yè)單位的所有資產(chǎn)在進(jìn)行計(jì)價(jià)、攤銷(xiāo)和計(jì)提折舊時(shí)，都應(yīng)該符合稅法所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。然而，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范在對(duì)不同資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)際處理時(shí)沒(méi)有遵守稅法的相關(guān)規(guī)定。例如在對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)處理時(shí)。

對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)存在差別。稅法認(rèn)為，房屋、運(yùn)輸工具、機(jī)器、建筑物和與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具等如果使用期限超過(guò)一年，則屬于固定資產(chǎn)；使用期限超過(guò)兩年的，單位價(jià)值超過(guò)2000元的物品，即使不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，也是固定資產(chǎn)。根據(jù)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，房屋、專(zhuān)用設(shè)備、一般設(shè)備、陳列品、圖書(shū)、文物、建筑物，如果使用年限超過(guò)一年，使用過(guò)程不會(huì)使原來(lái)的物質(zhì)形態(tài)發(fā)生改變，并且單位價(jià)值符合一定的標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)。在價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)方面一般設(shè)備500元，專(zhuān)用設(shè)備800元。對(duì)于耐用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)資產(chǎn)，單位價(jià)值如果達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。

固定資產(chǎn)折舊、維修費(fèi)用的規(guī)定不同。根據(jù)稅法的要求，非營(yíng)利組織如果按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范在提取修購(gòu)基金時(shí)，不允許在稅前扣除所得稅，固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊。與稅法規(guī)定不同，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度則規(guī)定，在計(jì)提修購(gòu)資金時(shí)，可以根據(jù)“事業(yè)收入”和“經(jīng)營(yíng)收入”的比例計(jì)算，并在“事業(yè)收入”和“經(jīng)營(yíng)收入”欄中列支，認(rèn)為固定資產(chǎn)是不計(jì)提折舊。關(guān)于維修費(fèi)用，稅法認(rèn)為，如果事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的維修費(fèi)用超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的，要將維修費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)的原有價(jià)值中，不直接在稅前扣除。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范則要求，可以將固定資產(chǎn)的維修費(fèi)計(jì)入“事業(yè)支出”“成本費(fèi)用”等賬戶(hù)中去。

在處理固定資產(chǎn)的購(gòu)置支出時(shí)也存在著差異。根據(jù)稅法的要求，固定資產(chǎn)在進(jìn)行購(gòu)置支出時(shí)不得在稅前扣除所得稅，認(rèn)為固定資產(chǎn)購(gòu)置支出屬于資本性支出。而根據(jù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，可以在“事業(yè)支出”等賬戶(hù)中直接列出購(gòu)置固定資產(chǎn)的支持。

在處理無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，稅法認(rèn)為，如果無(wú)形資產(chǎn)的成本在受益期內(nèi)，可以運(yùn)用直線(xiàn)攤銷(xiāo)、平均攤銷(xiāo)。與此不同的是，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范則認(rèn)為，一次性攤銷(xiāo)購(gòu)入或自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，將其直接計(jì)入“事業(yè)支出”等。如果單位采用內(nèi)部成本核算，則應(yīng)在受益期內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)的基礎(chǔ)上分期計(jì)入“經(jīng)營(yíng)支出”。

（二）成本費(fèi)用扣除規(guī)定的不同

稅法規(guī)定，事業(yè)單位在費(fèi)用扣除時(shí)，按照一定的百分比進(jìn)行。對(duì)于直接列支的費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅的所得額時(shí)不能直接扣除。已扣除職工福利費(fèi)的，在計(jì)算中對(duì)于醫(yī)療基金也不能直接扣除，這是企業(yè)與事業(yè)單位都在運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，職工福利費(fèi)用等的扣除與稅法的規(guī)定存在差異，其計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)要低于稅法，直接以事業(yè)支出的形式處理。

（三）收支確認(rèn)遵循的原則的不同

根據(jù)稅法的規(guī)定，事業(yè)單位要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制來(lái)處理發(fā)生的應(yīng)稅業(yè)務(wù)和非應(yīng)稅業(yè)務(wù)。而根據(jù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作要根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)進(jìn)行。這將導(dǎo)致有的工作在開(kāi)展和確認(rèn)時(shí)出現(xiàn)差異。在實(shí)踐中，事業(yè)單位大多情況下通過(guò)使用非經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的確認(rèn)方式去進(jìn)行經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)，為的是使會(huì)計(jì)工作簡(jiǎn)化，但在進(jìn)行會(huì)計(jì)記賬和操作時(shí)會(huì)使用收付實(shí)現(xiàn)制。

（四）法律關(guān)系不同

稅法關(guān)系是稅收征納雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，它受稅法規(guī)定的約束。稅法關(guān)系中的兩大主體包括接替國(guó)家負(fù)責(zé)稅收征納管理的各級(jí)稅務(wù)部門(mén)和合法的納稅人、自然人或者其他組織。雖然權(quán)利的雙方應(yīng)該具有平等的法律地位，但兩大主體之間是管理與被管理的關(guān)系，雙方的權(quán)利和義務(wù)不平等，這是稅法關(guān)系的一個(gè)典型特點(diǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法律關(guān)系是在進(jìn)行社會(huì)工作和事務(wù)管理中形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在著平等主體和不平等主體兩種主體。平等主體是指會(huì)計(jì)事務(wù)辦理者，即一些相關(guān)的個(gè)體、集團(tuán)。平等主體間沒(méi)有管理與被管理的關(guān)系，雙方是正常交易的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。不平等主體指主管部門(mén)與相關(guān)部門(mén)，他們存在著管理與被管理的關(guān)系。在會(huì)計(jì)關(guān)系中以平等主體關(guān)系為主。與稅收征納相比，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作更具公證性。

（五）立法前提不同

稅收征納是以法律為依據(jù)，通過(guò)國(guó)家的政治權(quán)利來(lái)保障實(shí)施，是國(guó)家獲得財(cái)政收入的主要手段，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性，國(guó)家的政治權(quán)利是它立法的前提。與稅收征納不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的立法前提是業(yè)利，并以此保障不同會(huì)計(jì)主體的權(quán)益。它是通過(guò)國(guó)家的宏觀(guān)調(diào)控來(lái)實(shí)現(xiàn)，是國(guó)家的整體管理，因此，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中沒(méi)有一方對(duì)另一方的管理，它把業(yè)主的權(quán)利作為前提。

（六）具體目的不同

稅收征納時(shí)，需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)確地把需要?dú)w入納稅款范圍的收入和所得以及具體的需要交納的稅金算出來(lái)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在測(cè)算時(shí)，需要根據(jù)稅法的規(guī)定，科學(xué)地選擇出會(huì)計(jì)處理內(nèi)容，并得出唯一的計(jì)算結(jié)果，實(shí)現(xiàn)相對(duì)單一的目標(biāo)。與稅收征納相比，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范提供更多真實(shí)有效的信息內(nèi)容，幫助外部利益者規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，做出科學(xué)的決策，從而滿(mǎn)足他們自身的利益。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，加快了企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程，投資的主體呈現(xiàn)出多樣化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的目標(biāo)也要與社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)，而不僅僅限于規(guī)范會(huì)計(jì)的行為。

四、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)稅收征納的影響及對(duì)策

實(shí)踐表明，當(dāng)前的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范和稅收征納依然存在著差別，因此，事業(yè)單位在進(jìn)行有關(guān)稅務(wù)工作時(shí)，對(duì)所得稅的計(jì)算等方面容易出現(xiàn)問(wèn)題，阻礙了事業(yè)單位的稅收征納和管理工作。很多事業(yè)單位在處理業(yè)務(wù)過(guò)程中，會(huì)面臨應(yīng)得稅收入和非應(yīng)得稅收入的問(wèn)題。對(duì)這兩種不同的費(fèi)用劃分時(shí)，需要對(duì)不同的收入費(fèi)用對(duì)應(yīng)的費(fèi)用合理劃分，以便于應(yīng)繳納稅款的所得稅更加準(zhǔn)確。這種計(jì)算方法，增加了財(cái)務(wù)工作者的工作量，因此，事業(yè)單位在實(shí)際核算過(guò)程中，不按稅法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)范工作，從而不能獲得按照稅法規(guī)定進(jìn)行操作計(jì)算的稅收所得額。

針對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中遇到問(wèn)題，為了使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作順利發(fā)展，必須重視工作中遇到的問(wèn)題。首先，完善財(cái)務(wù)工作規(guī)范，制定與稅法相一致的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范。從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法相協(xié)調(diào)。其次，加強(qiáng)事業(yè)單位的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系建設(shè)。稅務(wù)會(huì)計(jì)隸屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，他在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上完成工作，通過(guò)對(duì)稅務(wù)體系的建設(shè)可以保證稅收征納工作完成的質(zhì)量和效率。

結(jié)語(yǔ)

我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收征納雖然存在一定的聯(lián)系，但他們之間的較大差異已經(jīng)嚴(yán)重影響了稅收征納工作的進(jìn)行，不利于我國(guó)事業(yè)單位的健康發(fā)展。同時(shí)，一些不法分子利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的漏洞偷稅漏稅，嚴(yán)重影響了國(guó)家的稅收收入。我們必須認(rèn)真對(duì)待存在的問(wèn)題，深入研究分析事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收征納之間的關(guān)系，并提出有針對(duì)性的措施，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法相一致，最終保證我國(guó)稅收管理工作的順利進(jìn)行，促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)：

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稅收征管規(guī)范范文第5篇

1　現(xiàn)行企業(yè)所得稅征收管理方面存在的問(wèn)題

我國(guó)1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來(lái)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)　的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、宏觀(guān)和微觀(guān)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機(jī)構(gòu)、規(guī)模、類(lèi)型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不適應(yīng)諸多問(wèn)題，嚴(yán)重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè) 發(fā)展 ，不利于發(fā)揮稅收杠桿對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機(jī)制存在的問(wèn)題，可以從以下幾方面加以分析說(shuō)明。

（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無(wú)法體現(xiàn)稅收的公平原則?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類(lèi)型的企業(yè)之間，稅負(fù)差異比較大，無(wú)法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀(guān)要求。因此，必須進(jìn)行改革，建立 科學(xué) 規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。

（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過(guò)多，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無(wú)法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵(lì)投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過(guò)多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進(jìn)行必要的清理、調(diào)整、減并、取消?！岸愂諆?yōu)惠政策不宜過(guò)多，其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠(yuǎn)是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優(yōu)惠政策作為國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控的一種手段，無(wú)法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用，無(wú)法對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。

（3）稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的 計(jì)算 和征收。由于稅收制度與會(huì)計(jì)制度存在著差異性，使得會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時(shí)間性差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，必須把會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（遞延法、負(fù)債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和核算技能，或者會(huì)計(jì)人員要熟悉納稅申報(bào)業(yè)務(wù)，然而從實(shí)際運(yùn)行情況來(lái)看，無(wú)論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，具備這種復(fù)合型知識(shí)人才數(shù)量太少。事實(shí)上，會(huì)計(jì)政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和政策，面對(duì)大量的政策差異項(xiàng)目，時(shí)常出現(xiàn)征管錯(cuò)誤或稽查失誤，或者錯(cuò)征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)上，大多數(shù)的企業(yè)財(cái)會(huì)人員，或者能做到規(guī)范會(huì)計(jì)核算，但不能做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失，或者為做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅而不在規(guī)范會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真”[2].

（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單一、手段落后，專(zhuān)業(yè)管理人員知識(shí)老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進(jìn)的征收管理理念和方法，要充分運(yùn)用 網(wǎng)絡(luò) 技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺(tái)，全面加強(qiáng)綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強(qiáng)稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時(shí)保持國(guó)稅、地稅、工商、 金融 、企業(yè)等部門(mén)的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專(zhuān)業(yè)人員數(shù)量少，知識(shí)陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢(shì)的客觀(guān)需求，稅收征管應(yīng)用型軟件的開(kāi)發(fā)和使用存在一定問(wèn)題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。

（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專(zhuān)業(yè)管理人員知識(shí)老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、部門(mén)職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費(fèi)使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴(yán)重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實(shí)采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。

（6）企業(yè)所得稅稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類(lèi)型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽(yù)等級(jí)存在差異性，企業(yè)同國(guó)稅、地稅、工商、金融等部門(mén)的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國(guó)稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國(guó)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實(shí)、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進(jìn)的監(jiān)控手段，對(duì)納稅人的開(kāi)業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各種情況實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實(shí)及納稅人戶(hù)籍管理規(guī)范化。

2　加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的改革對(duì)策

（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)實(shí)務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在?！斑@不是名稱(chēng)的簡(jiǎn)單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人， 法律 依據(jù)不足，難以劃分清楚的問(wèn)題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對(duì)法人征收所得稅，對(duì)不具備法人資格的納稅人，則用個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個(gè)人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”[3].

（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行的內(nèi)外資 企業(yè) ，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國(guó)家為吸引外資，促進(jìn)我國(guó) 經(jīng)濟(jì) 全面 發(fā)展 ，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類(lèi)型的企業(yè)之間稅負(fù)差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進(jìn)行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵(lì)對(duì)國(guó)家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目及重點(diǎn)區(qū)域進(jìn)行投資，國(guó)家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，“國(guó)家應(yīng)實(shí)行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行基本相同的優(yōu)惠待遇”[4].

（3）法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著：稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與 會(huì)計(jì) 制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的 計(jì)算 既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無(wú)法真實(shí)考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運(yùn)營(yíng)績(jī)效，也給國(guó)家稅收征管帶來(lái)了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國(guó)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢(shì)，及時(shí)調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計(jì)算有關(guān)規(guī)定。?。?）改進(jìn)稅收征管的方法和手段，加強(qiáng)稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。

1運(yùn)用信息技術(shù)、 網(wǎng)絡(luò) 技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺(tái)，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，要采用先進(jìn)的稅收征管方法理念和手段，加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)的步伐。“要依托包含網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級(jí)集中處理，使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門(mén)，通過(guò)業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務(wù)流程為主線(xiàn)，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運(yùn)行方式進(jìn)行重大或根本改造，使稅收征管更加 科學(xué) 、合理、嚴(yán)密、高效”[5].

2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國(guó)有些基層稅務(wù)分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著ctais上線(xiàn)后，基層稅務(wù)局（所）業(yè)務(wù)量大幅度減少，造成人力、物力、財(cái)力巨大浪費(fèi)，稅收資源配置不當(dāng)，征管效率低下。適應(yīng)新形勢(shì)的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，重新界定職責(zé)范圍，合理分流人員，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力、財(cái)力達(dá)到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵(lì)機(jī)制、考評(píng)機(jī)制和約束機(jī)制，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作實(shí)行目標(biāo)化管理，促使稅務(wù)資源達(dá)到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。

3切實(shí)做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機(jī)制，統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績(jī)效的考評(píng)體系及考評(píng)量化指標(biāo)內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。

（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系，提高征管水平，減少稅收流失。

1健全和完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范納稅服務(wù)工作行為，使稅收征管工作科學(xué)化、規(guī)范化。我國(guó)現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善，納稅服務(wù)水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務(wù)意識(shí)淡薄，已嚴(yán)重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件對(duì)稅收征管服務(wù)體系的客觀(guān)要求，面對(duì)稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系，規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。

第一，“采取 現(xiàn)代 化的信息手段，提高服務(wù)的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報(bào)方式，為納稅人提供多渠道的申報(bào)服務(wù)”[6].“進(jìn)一步加強(qiáng)和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢(xún)、政策查詢(xún)等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，真正實(shí)現(xiàn)稅收信息資源共享”[7].

第二，“要完善稅收服務(wù)的考評(píng)機(jī)制，將稅收服務(wù)納入征管質(zhì)量考核，實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，使納稅服務(wù)制度化、規(guī)范化，要加強(qiáng)對(duì)稅收服務(wù)考核和日常監(jiān)控，量化服務(wù)管理，充分發(fā)揮和調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員優(yōu)化稅收服務(wù)主觀(guān)能動(dòng)性和創(chuàng)造性”[6].

第三，“提升稅收服務(wù)的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務(wù)的一個(gè)方面，稅收服務(wù)還必須包括為各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體提供稅收幫助，以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展”[7].

2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問(wèn)題，應(yīng)加強(qiáng)同工商、 金融 、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時(shí)性、全面性、客觀(guān)性，保證稅源信息真實(shí)可靠，做到信息暢通，信息共享，同時(shí)充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺(tái)，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。

參考 文獻(xiàn) ：

[1]翟志華。我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改革[j].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004，（2）：24～28