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會計賬簿范文第1篇

1、審核“購貨單位名稱”是否為本公司名稱全稱、“地址、電話”、“稅務登記號”，“開戶行及賬號”等項目填寫是否正確。

2、同時取得發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)，并是否為運用防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，各聯(lián)均加蓋銷貨單位發(fā)票專用章或財務專用章，字軌號碼一致，字跡清楚，不得涂改，各項目填寫齊全、正確無誤，票面金額與實際支付的金額相符，兩聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。

3、開票日期至本單位到稅務機關認證日不得超過90天。

會計賬簿范文第2篇

論文關鍵詞 股東 公司法 會計賬簿 正當目的

股東知情權是目前各國公司法都予以充分重視和保護的股東權利，具體在我國司法實踐中，雖未出現(xiàn)“知情權”字樣，但《公司法》第三十三條中“股東查閱權”即可理解為是股東知情權，其具體請求是否得以支持，往往成為該知情權的爭議核心。 其中，這又包含了“絕對查閱權”和“相對查閱權”兩部分。所謂絕對查閱權，即指規(guī)定股東當然享有查閱、復制公司章程、股東會議記錄、董事會會議記錄的權利，法律對其行使并不加以限制或附加各種條件，公司也不得以其他理由拒絕查閱;而與之對應的相對查閱權，在該條第二款規(guī)定中措辭變作了“可以要求查閱”公司會計賬簿，并且受到一定程度的限制。一般情況下，原被告雙方對于絕對查閱權的行使并不會產(chǎn)生異議，爭議焦點和所持的不同意見主要針對相對查閱權的行使展開，即對于股東要求查閱公司會計賬簿中所需要考慮的限制條件應如何理解和適用，這一限制條件在我國《公司法》條款中核心以“正當目的”為述。

一、核心：“正當目的”條款的正確適用

（一）“正當目的”之法理基礎

《公司法》第三十三條第二款將公司會計賬簿規(guī)定在相對查閱權之下，同時設定了兩個前置程序，一是要求提出書面查閱請求，二是須說明查閱目的。這兩點十分清晰，在司法實踐中也很少存有理論上的爭議，只需提供證據(jù)證明即可認定，難點在于該條款后對“查閱目的”進行了“正當目的”限制。立法對于何謂不當目的，何謂公司利益等關鍵問題并未給予明晰的界定，或是有效列舉，在私法實踐中需要裁判者予以合理把握，但事實上這種依賴于法官判斷的問題上，往往會因法律認識不統(tǒng)一而產(chǎn)生分歧。因此，在探討股東是否有權查閱會計賬簿時有必要先對“正當目的”這一規(guī)定進行相對合理而充分的解釋，以此消弭雙方當事人之間的罅隙。

所謂“正當”，從其拉丁語的詞源來看，意指對社會事物或社會現(xiàn)象的價值判斷，這對于某一具體事物或現(xiàn)象的正當性而言，即便是在法官本身，也會見仁見智，所持各異。有人認為，維護善意股東的直接合法利益是所謂正當性之趣旨，這就有兩方面的要素，一是要求股東請求出于善意，二是要求查閱請求必須直接關系于前述“善意意圖”。當然，這種善意的意圖又必須是具體而明確的。 當然，也有人認為，正當目的的衡量應從股東查閱會計賬簿時所相關的利益是否合理出發(fā)，這意味著股東行使查閱權的前提必須是為了維護其合理的股東利益。 這些觀點都力圖能夠用構成要件的方法正確適用“正當目的”，從而實現(xiàn)對股東查閱會計賬簿的限制。筆者倒認為，對于正當目的的合理解釋應該突出其法理基礎和邏輯比較，這才更具有辨析和指引之功效。

我國公司法領域目前的主流觀點認為股東行使查閱權主要依賴于兩方面法理：一是股東基于股權對公司享有當然的財產(chǎn)利益;二是公司管理層與股東之間視為與被的法律關系。雖然嚴格從法律上講，公司的財產(chǎn)自股東完成出資之后即歸屬于公司，但股東對于公司資產(chǎn)和其他相關財產(chǎn)利益仍舊具有潛在的所有權，具體表現(xiàn)為其能夠依靠出資來獲得公司利潤分配。股東出于保護自身在公司中的財產(chǎn)利益（經(jīng)濟利益），法律賦予股東通過查閱公司賬簿和記錄來獲得經(jīng)營信息，了解自己所能獲得的利益。而且，在關系上，股東通過股東（大）會任命公司管理人員，屬于和被的關系。股東有權利要求這些作為人的公司管理層在管理公司日常事務中對其保持忠誠義務，股東有權利知曉公司管理層是如何履行他們的職責與義務的，公司賬簿和記錄作為公司經(jīng)營狀況最直觀的反應。

以上所述的兩種法律原理是股東權益在我國司法層面上確立和保障的基礎，也是整個資本市場和公司運行態(tài)勢下對于股東知情權所勾畫的基本框架，這種框架衍射整個《公司法》中股東具體應如何行使知情權的理論。如查閱公司會計賬簿，自然應當滿足這兩種法律原理，反之，則可認為股東行使該類權利時可能存在悖于原理的目的，即為不正當。換言之，股東要求查閱公司賬簿的目的，是要基于其股東地位和其出資時所估量的利益前景的，如果其查閱目的并非基于其股東地位，或是出于社會責任感而要求查閱公司賬簿，都不能適用公司法第三十三條第二款中明確要求的“正當目的”。在此認識上，筆者認為適用“正當目的”限制大抵也可以解釋為以下兩個方面：一則要求股東必須出于自身權益，與自身權益無關的第三人利益、社會利益、共同利益等都不應考慮為“正當目的”;二則要求股東在此行使查閱權之目的是出于維護《公司法》或公司章程所賦予的股東權利。

（二）正當目的的證明責任

“正當目的”條款的正確適用除了要求在司法審判過程中法官能夠厘清“正當目的”的合理解釋，還有一處重要的問題就在于在審理過程中“正當目的”這一構成要件的證明責任分配問題。

目前，我國法律對“正當目的”的舉證責任并沒有明確規(guī)定。為解決這一問題，在司法實踐和案件實務中，一般是援引《公司法》第三十三條第二款后半部分的表述，由公司對其認為股東提出的查閱請求具有“不正當目的”而提出反對意見，而該反對意見是需要在規(guī)定時限內(nèi)做出并提出理由。 排除在訴訟之前股東須提出書面查閱請求的程序性規(guī)定之外，對這一條款的實體內(nèi)容展開解釋，不啻是在表明公司是有“說明理由”這一法定義務的要求，只有在理由充分的情形下方能讓股東請求落入“不正當目的”的皮囊中。 此外，《最高人民法院關于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》第二條在民事舉證責任方面的規(guī)定是要求當事人提供證據(jù)支持其自身提出的訴訟請求。而且，考慮到在現(xiàn)代公司架構中，公司經(jīng)營者往往比股東更了解公司運作情況、經(jīng)營信息、資金狀況，從能力上考慮的話，公司承擔反向的舉證責任顯得更為合理;反之對于小股東而言，在公司不予配合的前提下去獲得這些證據(jù)材料，未免強人所難了。

但這里仍有一個值得思考的問題，前文探討“正當目的”的合理解釋時可以發(fā)現(xiàn)，對于正當目的的理解是沒有法律明文規(guī)定的，當事人也不可能如法律人那樣能夠通過理論上的共識對此進行把握，法官也不能在審理過程中示明哪些是不正當目的。也就是說，公司一方對于《公司法》中“不正當目的”的舉證往往很被動，最后結果上的舉證不能也不盡然是公司的責任。

二、延伸：公司會計賬簿的擴大解釋

在審判實務中，如果當事人基于上文所述的“正當目的”而要求實現(xiàn)股東會計賬簿查閱權時，法院往往會在支持該訴訟請求，責令被告公司向原告限期提供會計賬簿以供查看，但判決中仍常存有細節(jié)之處關乎《合同法》第三十三條第二款的適用，即原告在訴訟請求中還會要求查閱被告公司的"財務原始憑證”。誠然，如果單從法律條文來看，查閱會計賬簿的請求并無法律依據(jù)，從文義解釋的角度出發(fā)，會計賬簿從內(nèi)涵到外延都與會計原始憑證有異。

但問題是，從會計學的角度來講，會計憑證是制作會計賬簿的基礎。而且在《會計法》中將會計憑證具體分為原始憑證和記賬憑證，法律要求會計賬簿的一切記錄要與會計憑證中的記錄和內(nèi)容相符合。 這就意味著，會計原始憑證在公司會計業(yè)務中占據(jù)十分重要的位置，是記錄和證明一家公司所從事業(yè)務具體情況的最原始材料。會計賬簿在某種程度上可以理解為是會計原始憑證上所載信息的整理和匯總。如果將《公司法》中股東查閱會計賬簿權的“會計賬簿”僅僅限定在其文義本身，會計賬簿的真實性就會因為缺少與會計原始憑證核對的途徑而大打折扣，股東通過行使該知情權了解公司經(jīng)營狀況并進一步行使其他股東權利的目的也無法得到保障。

事實上就目前司法實踐而言，確實已有部分法院就適用問題認為《公司法》賦予股東知情權的目的和價值，是與請求查閱公司會計原始憑證相契合的，在訴訟中與查閱會計賬簿一并提出請求會計原始憑證的，也應當依法受到保護。例如，北京市高級人民法院在其出臺的《關于審理公司糾紛若干問題的指導意見》中就提出對會計賬簿進行擴大性解釋。

會計賬簿范文第3篇

尊敬的主席，女士們、先生們：

下午好！首先，我謹代表中國會計界對第16屆世界會計師大會的隆重召開和取得的各項成果表示熱烈的祝賀；向大會組織者提供的優(yōu)良工作條件及熱忱周到的服務，表示衷心的感謝。

這次大會為討論中國經(jīng)濟與財政、會計、公司治理等議題，專門開辟“中國論壇”，表明世界對二十一世紀中國經(jīng)濟的發(fā)展給予了特別關注。中國會計的發(fā)展與中國經(jīng)濟的發(fā)展和改革開放事業(yè)是緊密聯(lián)系在一起的。一方面，改革開放為會計工作提出了新的要求，并提供了新的發(fā)展機遇；另一方面，會計的發(fā)展也有力地促進了經(jīng)濟發(fā)展和改革開放的進程。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。市場經(jīng)濟的發(fā)展離不開會計職業(yè)和會計市場的發(fā)展。

應大會組織者的提議，我想利用這個機會，從以下三個方面向各位介紹一下中國的會計改革與發(fā)展情況：一是中國的會計管理體制；二是中國的會計法規(guī)體系；三是中國會計服務市場的開放。

一、中國的會計管理體制

中國的會計管理體制是依據(jù)國家有關會計法律建立的。根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，財政部主管全國的會計工作；縣級以上地方政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。中國的這種會計管理體制，充分體現(xiàn)了“統(tǒng)一領導，分級管理”的原則。

財政部門管理會計工作涉及的內(nèi)容主要包括：

*制定、公布國家統(tǒng)一的會計制度。“國家統(tǒng)一的會計制度”，泛指財政部根據(jù)《會計法》制定的關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構、會計人員以及會計工作管理體制等制度。其中，會計核算制度是指企業(yè)或非企業(yè)會計主體進行會計核算時應遵循的制度、準則或規(guī)定等，比如企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度、事業(yè)單位會計制度、政府預算會計制度等。會計核算制度構成國家統(tǒng)一的會計制度的重要組成部分。

國家統(tǒng)一的會計制度由財政部制定并公布。在保證國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)范統(tǒng)一的前提下，對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，國務院業(yè)務主管部門在與《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度不相抵觸的情況下，可以制定國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定，報財政部審核批準后實施。

中國的會計準則由政府部門制定和公布。這樣做，可以減少準則的制定成本，縮短制定周期，及時從客觀上反映市場經(jīng)濟發(fā)展對會計提出的要求；其次，可以利用政府的權威來推動其實施，更好地發(fā)揮其對經(jīng)濟發(fā)展的促進作用。需要指出的是，雖然中國的會計準則由政府部門負責制定，但并不說明中國的會計準則僅代表政府作為企業(yè)投資者或宏觀經(jīng)濟管理者的意愿。在制定會計準則過程中，中國借鑒國際慣例，擬定了科學、合理的會計準則制定程序，包括項目立項、起草研究報告、草擬討論稿和征求意見稿、對外公開征求意見、擬定草案和對外；同時,還充分利用國內(nèi)外會計資源，聘請國際會計公司提供國外會計準則咨詢服務，并成立國內(nèi)會計準則咨詢專家組，對會計準則問題進行專題研究。其中，國內(nèi)會計準則咨詢專家組廣泛地包括企業(yè)、會計師事務所、科研院所、政府綜合經(jīng)濟管理部門等方面的代表。在會計準則制定過程中，除認真咨詢專家外，還廣泛聽取社會公眾的意見和建議。總之，中國會計準則是中國會計界智慧的結晶，廣泛地代表了會計信息相關利益團體的意愿。

*監(jiān)督檢查國家統(tǒng)一的會計制度的實施。對各單位實施的監(jiān)督

包括是否依法設置會計賬簿，會計資料是否真實完整，會計核算是否符合會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，從事會計工作的人員是否具有從業(yè)資格等。對違法違規(guī)的單位和個人，將進行行政處罰或移交司法機關處理。比如，發(fā)現(xiàn)隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，構成犯罪的，將依法追究責任。

對國家統(tǒng)一的會計制度實施情況的監(jiān)督檢查，主要方式之一就是對企業(yè)提供的會計信息的真實性和完整性進行檢查。注冊會計師作為對企業(yè)會計信息真實性和完整性的鑒證者,需要接受國家財政部門的監(jiān)督檢查。財政部門對注冊會計師及會計師事務所的監(jiān)督檢查，限于其出具審計報告的程序和內(nèi)容，并不干預注冊會計師獨立、公正地開展審計業(yè)務，也不對會計師事務所出具的所有審計報告再進行一次普查，而是根據(jù)管理需要有重點地進行抽查。

注冊會計師行業(yè)管理體制，是根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》建立的。根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，財政部和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導。注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的行業(yè)自律組織。中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的全國組織，各地設有當?shù)氐淖詴嫀焻f(xié)會，比如，北京市設有北京市注冊會計師協(xié)會。

財政部門對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行的監(jiān)督、指導，主要包括以下幾個方面：

*制定注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法（具體工作由財政部負責）；

*對注冊會計師注冊名單進行備案，對注冊會計師協(xié)會不予注冊或撤消注冊，申請人有異議的，負責辦理復議；

*批準設立會計師事務所；

*批準由中國注冊會計師協(xié)會擬訂的執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則；

*對注冊會計師、會計師事務所的違規(guī)行為進行處罰；

*對非法執(zhí)業(yè)機構進行處罰；

*審批外國會計師事務所來華設立機構等（審批權僅限于財政部）。

注冊會計師協(xié)會的職責主要包括：

*組織實施全國統(tǒng)一的注冊會計師考試；

*注冊會計師的注冊和發(fā)證；

*擬定注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則（具體工作由中國注冊會計師協(xié)會負責）；

*維護注冊會計師的合法權益；

*對注冊會計師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進行年度檢查；

*審批和管理會員；

*監(jiān)督檢查注冊會計師準則實施情況；

*組織和推動注冊會計師的培訓工作；

*組織業(yè)務交流、開展理論研究；

會計賬簿范文第4篇

建賬監(jiān)管運行工作中常見問題：

一、“重發(fā)放、輕管理”的思想沒有轉變。

一些地方的會計管理部門對建賬監(jiān)管工作的認識不到位，存在“重發(fā)放、輕管理“現(xiàn)象。把建賬監(jiān)管工作簡單的等同于發(fā)放會計賬簿，往往把它當成一項任務來完成，而沒有認識到它是財政部門的一項管理權限，更沒有有效開展和運用這一管理權限去規(guī)范本地區(qū)會計行為。

二、“監(jiān)管”力度不夠。

建賬監(jiān)管是包括辦理建賬監(jiān)管登記證書、發(fā)放會計賬簿、年檢、監(jiān)督檢查在內(nèi)的一系列工作。歸結起來，應該分為“建賬”和“監(jiān)管”兩部分，現(xiàn)在各級財政部門對于建賬工作都已經(jīng)有效開展起來，普及面比較廣；但對監(jiān)管工作開展的力度還不夠，尤其是對企業(yè)賬簿的正確使用沒有形成有效監(jiān)督。開展建賬監(jiān)管工作應該重在“監(jiān)管”，只有加強監(jiān)管，才能實現(xiàn)財政部門規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量的目的。因此，各級財政部門還應切實加強對會計賬簿的監(jiān)督檢查力度。

三、沒有形成對建賬監(jiān)管登記證書年檢的有效控制。

為保證建賬監(jiān)管工作的嚴肅性，加強監(jiān)督管理，應該對建賬監(jiān)管登記證書實行年檢制度。有的地區(qū)財政部門沒有實行建賬監(jiān)管登記證書年檢制度，有的實行了但不規(guī)范。實行建賬監(jiān)管登記證書年檢制度，一方面可以使財政部門掌握各單位的合并、分立、變更、撤消等情況，另一方面可以督促各單位按時申購會計賬簿、依法使用會計賬簿，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)性經(jīng)營。因此，對建賬監(jiān)管登記證書的年檢工作需要加強。

四、與工商、稅務、審計、銀行等企業(yè)管理部門的協(xié)調(diào)不到位。

建賬監(jiān)管作為一項政府管理企業(yè)的行為， 以加強會計管理和財務監(jiān)督、維護市場經(jīng)濟秩序為目標，必然要求與相關的企業(yè)管理部門相聯(lián)系，協(xié)調(diào)工作。充分發(fā)揮工商、稅務、審計、銀行等部門對單位會計賬簿的側面監(jiān)督管理作用，齊抓共管， 才能形成合力，將建賬監(jiān)管工作抓深，抓到位。目前，一些地方的財政部門的建賬監(jiān)管工作還處于財政一家管理的孤立狀態(tài)，或者雖然有聯(lián)合行文，但沒有認真的組織實施，至使建賬監(jiān)管實際上很難監(jiān)管。

五、沒有將會計從業(yè)資格管理與建賬監(jiān)管有效結合起來。

眾所周知，會計賬簿一般由會計人員領取和使用，會計人員思想素質(zhì)、業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德水平的高低，直接影響會計賬簿的合法使用和正確使用，直接影響會計信息的質(zhì)量。因此，《會計法》要求，會計人員從事會計工作必須取得會計從業(yè)資格，任何單位不得任用沒有會計資格的人員從事會計工作?！逗邶埥嬞~簿監(jiān)督管理辦法》規(guī)定申請領取建賬監(jiān)管登記證書必須持有會計機構負責人的會計從業(yè)資格證書及專業(yè)技術資格證書?？梢姡瑫嫃臉I(yè)資格管理與會計賬簿管理是密不可分的。但許多地方會計管理部門還處在將這兩項管理割裂開來單獨管理的狀態(tài)，沒有制定有效措施把兩者結合起來。

六、記賬工作沒有有效開展。

《會計法》規(guī)定，不具備單獨設置會計機構和會計人員的單位，應當委托經(jīng)批準設立從事會計記賬業(yè)務的中介機構記賬。在實際工作中，各地區(qū)從事會計記賬業(yè)務的中介機構的記賬業(yè)務大都處于起步階段，規(guī)模小，不規(guī)范。會計記賬業(yè)務基本上被兼職會計人員壟斷。有的會計人員兼任四、五家單位的會計，甚至兼任十多家單位的會計。這些會計人員僅僅充當了單位報賬員角色，完全失去了會計的監(jiān)督職能，很容易導致“做假賬”和會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，不利于會計管理工作的開展，亦不利于對會計賬簿合理合法使用進行有效監(jiān)督。

七、對財政部門以外單位出售的會計賬簿沒有有效規(guī)范。

《黑龍江省會計賬簿監(jiān)督管理辦法》明確規(guī)定，會計賬簿由省財政部門統(tǒng)一格式、定點印刷，扉頁套印有關建賬監(jiān)督管理專用章。也就是說，除此之外的的其他會計賬簿為非法會計賬簿，應予取締。但是，現(xiàn)在的一些財會用品商店、文化用品商店依然出售不帶有建賬監(jiān)管專用章的會計賬簿。由于我省還沒有對個體企業(yè)實行建賬監(jiān)管，對他們使用的會計賬簿也沒有具體要求，是否允許他們使用不帶有建賬監(jiān)管專用章的會計賬簿，是否允許發(fā)售不帶有建賬監(jiān)管專用章的會計賬簿，需要各地統(tǒng)一意識。如果允許，必然會給有些單位制造“兩套賬”以可稱之機。因此應該各地出臺相應的措施加強這方面管理。

為更好的解決建賬監(jiān)管工作中的以上問題，筆者提出以下建議：

一、 轉變觀念，加強管理，適時推進建賬監(jiān)管微機化。

要真正地把建賬監(jiān)管工作深入開展起來，各地財政部門必須轉變觀念，正確認識建賬監(jiān)管工作。必須認識到建賬監(jiān)管是財政部門的一項管理權限，一定要管好，管到位。必須從單純“賣賬”的誤區(qū)走出來，逐步形成“監(jiān)管”為主，“發(fā)放賬簿”為輔的工作模式。在財政局內(nèi)部要設置專門機構，實現(xiàn)專人負責，逐步推進建賬監(jiān)管的檔案化管理，程序化管理，微機化管理，在加強財務管理，保證會計信息真實完整，維護市場經(jīng)濟秩序中發(fā)揮積極作用。

二、加強賬簿使用情況監(jiān)督檢查。

為加強財政部門對會計賬簿的監(jiān)管，必須把日常監(jiān)督同定期檢查相結合。日常監(jiān)督應包括：對申請和辦理建賬監(jiān)管登記證書的監(jiān)督，對賬簿發(fā)放的監(jiān)督，對各單位賬簿使用情況的監(jiān)督、處理各類舉報案件等。檢查應分為定期檢查和巡查。各級財政部門應該安排一定時間對單位建賬監(jiān)管情況進行定期檢查和不定期巡查。通過檢查發(fā)現(xiàn)建賬監(jiān)管工作存在的難點和問題，掌握本地區(qū)建賬監(jiān)管工作情況，督促各單位依法申領和規(guī)范使用會計賬簿，制定相應的管理方案，加強會計賬簿監(jiān)督管理。

三、嚴格建賬監(jiān)管登記證書年檢審查條件。

在財政部門辦理建賬監(jiān)管的單位應于每年財政部門規(guī)定的時間到當?shù)刎斦洲k理建賬監(jiān)管登記證書年檢。財政部門應該對各單位以下情況進行審查：登記賬簿的會計人員是否具備會計從業(yè)資格，會計人員變動情況，合并、分立、變更名稱等事項是否辦理變更手續(xù)，賬簿是否依法使用情況。審查合格的單位由財政部門在建賬監(jiān)管登記證書上加蓋年檢章。年檢合格的單位允許申領下一年度會計賬簿。

四、加強財政部門與相關管理部門協(xié)調(diào)配合。

建賬監(jiān)管工作不是財政部門孤立的工作，必須與工商、稅務、銀行、審計等企業(yè)管理部門協(xié)調(diào)配合。在這方面，大慶地區(qū)做的比較好，可以為例。為加強財政部門與相關管理部門的配合，大慶市財政局與市人民銀行、市審計局、市工商局、市國稅局、市地稅局六家單位聯(lián)合下發(fā)了《關于進一步加強賬簿監(jiān)管工作的通知》，通知規(guī)定：各單位到銀行開戶必須持財政部門辦理的《建賬監(jiān)管登記證書》及會計人員會計從業(yè)資格證書；各單位辦理稅務登記及領購稅務發(fā)票應交驗《建賬監(jiān)管登記證書》；審計部門進行審計和稅務部門進行稅收稽查時，應以建賬監(jiān)管的賬簿為依據(jù)，其他賬簿視為非法賬簿；進行營業(yè)執(zhí)照年檢時，須出示已年檢的《建賬監(jiān)管登記證書》，否則不予受理。通過以上形式聯(lián)合管理，大慶市建賬監(jiān)管工作有很大提高，值得借鑒。

五、促進會計從業(yè)資格管理與建賬監(jiān)管有效結合。

會計從業(yè)資格管理與建賬監(jiān)管管理的切入點主要應有有以下幾方面：一是辦理建賬監(jiān)管登記證書時必須攜帶會計從業(yè)資格證書；二是申請建賬監(jiān)管登記證書年檢時必須出示會計從業(yè)資格證書；三是申購會計賬簿是必須出示會計從業(yè)資格證書；四是財政部門以及相關管理部門進行賬務檢查時會計人員必須出示會計從業(yè)資格證書；五是會計人員有違反《會計法》等財經(jīng)法規(guī)私設賬簿、做假賬等行為情節(jié)嚴重由財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。各級財政部門應以以上幾方面切入點為基礎，將會計從業(yè)資格管理與建賬監(jiān)管有效結合起來，促進建賬監(jiān)管工作向更深層次發(fā)展。

六、大力推進會計記賬工作。

為規(guī)范我省會計記賬工作，我省正籌備出臺《黑龍江省會計記賬管理辦法》，此法將針對各地記賬工作不規(guī)范的現(xiàn)狀，大力扶持會計記賬中介機構開展記賬業(yè)務，參與會計管理與賬簿管理，維護會計市場秩序。各地方財政部門應以此為契機，制定相應措施，規(guī)范會計記賬行為。

會計賬簿范文第5篇

案號一審：（2010）西民初字第02954號

【案情】

原告：徐尚忠。

原告：付秀蘭。

被告：北京永盛聯(lián)機電產(chǎn)品有限公司（以下簡稱機電公司）。

2005年6月，機電公司由北京市西直門內(nèi)機電產(chǎn)品采購供應站改制設立。改制時，徐尚忠、付秀蘭分別認繳了占公司注冊資本4％的股金，成為機電公司的股東。機電公司章程規(guī)定：公司應當依照法律、行政法規(guī)和國務院財政主管部門的規(guī)定建立公司的財務會計制度，并在每一會計年度終了時制作財務會計報告，經(jīng)審查驗證后于第二年2月1日前送交各股東。

但是，出資之后，徐尚忠、付秀蘭一直未參與公司的實際經(jīng)營活動，公司也從未向二人出具全部的年度財務會計報表，更未提供會計賬簿供二人查閱。

2010年1月8日，徐尚忠、付秀蘭通過康達物流快運向機電公司寄送文件，快運單上載明的快運內(nèi)容為“查閱機電公司會計賬簿請求書”。WWw.lw881.com同年1月11日，機電公司簽收了該文件。

關于上述文件的具體內(nèi)容，機電公司認為，文件中只包括一份落款為打印字“徐尚忠”的請求書。請求書中記載：（徐尚忠、付秀蘭）“出資完成后一直未能參與公司的實際經(jīng)營活動，現(xiàn)請求公司提供年度財務會計報告和會計賬簿供其查閱、復制”。

在法院開庭審理過程中，徐尚忠認為，雖然落款為打印字“徐尚忠”的請求書上沒有其親筆簽字，但請求書是其真實意思表示。付秀蘭表示請求書上雖沒有其簽字，但也是其意思表示。另外、徐尚忠、付秀蘭還向法院陳述，其于2010年1月8日向機電公司寄送的文件，除了機電公司出具的請求書外，還包括落款為付秀蘭的請求書。該份請求書中寫明了查閱會計賬簿的目的。

機電公司收到文件后，沒有向徐尚忠、付秀蘭提供財務會計報告和會計賬簿，徐尚忠、付秀蘭遂向北京市西城區(qū)人民法院提起訴訟，要求機電公司向其提供自2005年7月1日至2009年12月31日的公司年度財務會計報告（包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務狀況變動表、財務情況說明書、利潤分配表）供其查閱、復制；提供自2005年7月1日至2009年12月31日的會計賬簿及原始憑證供其查閱、復制。

機電公司答辯稱：不同意徐尚忠、付秀蘭的訴訟請求。理由為：一、機電公司每年都會向包括徐尚忠、付秀蘭在內(nèi)的股東提供財務會計報告；二、財務會計賬簿及原始憑證不屬于股東知情權范圍，并且是機電公司重要的商業(yè)信息。徐尚忠、付秀蘭多年來從事的職業(yè)與機電公司經(jīng)營范圍一致，其查閱財務會計賬簿及原始憑證的目的不明確，可能會損害機電公司的利益。

本案在開庭審理過程中，法院詢問徐尚忠、付秀蘭查閱會計賬簿的目的，二人認為，改制之前機電公司連年盈利，改制之后幾乎沒有盈利，甚至虧損，故二人希望通過查閱會計賬簿了解公司真正的經(jīng)營情況。

【審判】

北京市西城區(qū)人民法院經(jīng)審理認為，徐尚忠、付秀蘭分別擁有機電公司4％的股權，故其不應當作為共同原告提起訴訟。在法院向二人釋明后，二人堅持作為共同原告起訴。因徐尚忠、付秀蘭作為共同原告并不影響當事人的程序和實體權利，為了減少當事人的訴累，法院決定以徐尚忠、付秀蘭為共同原告審理本案。

徐尚忠、付秀蘭認為郵寄給機電公司的文件中還包含付秀蘭的請求書。對此，法院的意見為，機電公司簽收了徐尚忠、付秀蘭寄送的文件，應就文件的內(nèi)容舉證予以證明?？爝\單上快運內(nèi)容為“查閱永盛聯(lián)公司會計賬簿請求書”，本案在審理過程中，機電公司提供證據(jù)證明文件內(nèi)容是落款為打印字“徐尚忠”的請求書。機電公司提交的請求書名稱及內(nèi)容均與快運單上快運內(nèi)容一致，因此機電公司的證明責任已經(jīng)完成。如果徐尚忠、付秀蘭認為文件中還包含付秀蘭的請求書，應當舉證證明。但是，除口頭陳述外，徐尚忠、付秀蘭沒有提交其他證據(jù)對此予以證明。因此，根據(jù)證據(jù)規(guī)則，法院對徐尚忠、付秀蘭的口頭陳述不予采信，進而認為，徐尚忠、付秀蘭于2010年1月8日向機電公司寄送的文件中，不包括另外一份請求書。

根據(jù)公司法的規(guī)定，股東有權查閱、復制財務會計報告，因此對于徐尚忠、付秀蘭要求查閱財務會計報告的訴訟請求，法院予以支持。

公司法規(guī)定，股東有權查閱公司會計賬簿，但是需要向公司提出書面請求并說明目的；如果公司在15日內(nèi)拒絕提供查閱，股東才可以尋求司法救濟。根據(jù)前文的分析，機電公司簽收的文件不包括付秀蘭簽字的請求書。因此，在起訴之前，徐尚忠、付秀蘭只是向機電公司提起要求查閱會計賬簿的請求，但是沒有說明目的，這違反了公司法的強制性規(guī)定，屬于前置程序存在瑕疵。即使在開庭審理過程中徐尚忠、付秀蘭向法院說明了查閱目的，該程序存在的瑕疵并不能因此得到救濟。

西城法院經(jīng)審理判決如下：機電公司于本判決生效之日起10日內(nèi)在本公司備置該公司2005年7月1日起至2009年12月31日止的年度財務會計報告供原告徐尚忠、付秀蘭查閱、復制；駁回原告徐尚忠、付秀蘭的其他訴訟請求。宣判后，雙方均沒有上訴，一審判決已經(jīng)生效。

【評析】

一、股東知情權的含義和設立目的

股東知情權是指對一組股東權利集合、抽象之后形成的理論概念，是法律賦予股東通過查閱公司會議決議、財務報告資料、賬簿等有關公司經(jīng)營、決策、管理等相關資料以及詢問與上述有關的問題，實現(xiàn)了解公司運營狀況和公司高級管理人員業(yè)務活動的權利。[1]世界各國和地區(qū)的公司法中并沒有知情權這一概念，我國公司法也不例外。公司法在第三十四條規(guī)定了有限責任公司股東的查閱權；第九十七條、第九十八條規(guī)定了股份有限公司股東的查閱權和質(zhì)詢權；第一百六十六條規(guī)定了有限責任公司向股東提供財務會計報告及股份有限公司置備、公告財務會計報告，以上內(nèi)容共同構建了我國公司法中的股東知情權制度。2008年最高人民法院《民事案件案由規(guī)定》在第246條規(guī)定了股東知情權糾紛，其法條依據(jù)即為公司法的上述規(guī)定。

股東知情權作為股東的一項基本權利，是股東行使其他權利，例如參與公司決策、選擇公司管理者、資產(chǎn)收益等權利的基礎。股東如果對公司的基本信息缺乏了解，其他權利就很難實現(xiàn)。但是，在實踐中，公司的優(yōu)勢股東可能會利用其優(yōu)勢地位，壓制弱勢股東的權利，使弱勢股東的知情權難以得到實現(xiàn)。為了充分保護弱勢股東的權利，公司法賦予了股東知情權，并規(guī)定在知情權受到侵害之時，股東可以尋求司法保護。

本文股東知情權指的是公司法在第三十四條規(guī)定的有限責任公司股東的權利。該條規(guī)定，股東有權查閱、復制公司章程、股東會會議記錄、董事會會議決議、監(jiān)事會會議決議和財務會計報告。股東可以要求查閱公司會計賬簿。股東要求查閱公司會計賬簿的，應當向公司提出書面請求，說明目的。公司有合理根據(jù)認為股東查閱會計賬簿有不正當目的，可能損害公司合法利益的，可以拒絕提供查閱，并應當自股東提出書面請求之日起15日內(nèi)書面答復股東并說明理由。公司拒絕提供查閱的，股東可以請求人民法院要求公司提供查閱。這些規(guī)定為有限公司股東保護自己的權益提供了明確的思路。相對于舊公司法，新公司法對股東知情權的行使以及公司的相應義務規(guī)定得較為全面、具體，一方面增加了范圍，另一方面增加了實現(xiàn)手段，增強了知情權糾紛的可訴性。但是，公司法關于知情權的規(guī)定尚存若干不足，致使法院在審判實務中對相關問題難以進行界定。

二、公司法對股東會計賬簿查閱權設置了前置程序

根據(jù)公司法第三十四條的規(guī)定，股東查閱、復制公司章程、股東會會議記錄、董事會會議決議、監(jiān)事會會議決議和財務會計報告的權利沒有任何限制。股東提起查閱要求，其要求只要符合公司章程的規(guī)定，公司就應該提供條件供股東查閱、復制這些材料。

公司的會計賬簿作為對公司生產(chǎn)運營過程中財務狀況的記錄，是對公司經(jīng)濟狀況的真實反映。由于會計賬簿對公司財務和經(jīng)營狀況的反映更加深入，可能會涉及公司的商業(yè)秘密，允許股東隨意查閱就可能會對公司利益造成損害。因此，在保護弱勢股東利益的同時，為了平衡股東和公司的利益，公司法對股東要求查閱公司會計賬簿持謹慎態(tài)度，雖然規(guī)定對股東查閱會計賬簿的權利進行司法保護，卻設置了前置程序，即股東應當向公司提出書面請求，說明目的。如果公司在15日內(nèi)拒絕提供查閱，股東才可以尋求司法救濟。

三、前置程序存在瑕疵能否通過訴訟程序得到救濟

公司法對股東會計賬簿查閱權設置了前置程序。問題在于，股東沒有履行法律規(guī)定的前置程序就提起了知情權訴訟，但在訴訟過程中對前置程序存在的瑕疵進行了補正（例如在訴訟中說明了查閱目的），是否可以視為前置程序存在的瑕疵因此獲得救濟？另外，股東提起訴訟是否可以視為向股東提起了請求？這些是審判實踐中經(jīng)常會遇到的問題。對此，有兩種不同的觀點：第一種觀點認為，公司法對股東查閱會計賬簿設立了前置程序，目的是讓公司對股東的查閱請求進行審查。股東如果沒有履行前置程序就提起訴訟，并且在訴訟過程中說明了查閱目的，則前置程序存在的瑕疵就可以得到救濟。

法院可以給公司15日的審查時間。公司如果15日內(nèi)同意了股東的查閱要求，則可以調(diào)解或者撤訴結案。如果公司不同意股東的查閱要求，則訴訟可以繼續(xù)進行。第二種觀點認為，前置程序作為公司法的強制性規(guī)定，股東行使此項權利時，必須嚴格遵守法律規(guī)定的程序。提起訴訟不能視為前置程序中向公司提起請求，在訴訟中說明了查閱目的也不能救濟前置程序存在的瑕疵。股東如果違反前置程序直接提起知情權訴訟，應當不予受理，受理之后也應當裁定駁回起訴。

筆者同意第二種觀點，理由如下：

第一，公司治理首先應堅持公司自治。公司法從本質(zhì)上來說是私法，私法以自治為生存基礎。私法自治要求，私人的生活關系原則上應由個人依其自由意思予以調(diào)整，國家只需消極加以確認，并賦予其拘束力，不宜妄加干涉。[2]公司的私法自治包括公司自治，“公司自治意圖在公司內(nèi)部和外部將公司鍛造為一種獨立的法律主體，由公司自己決策和管理其內(nèi)外事務。對這種決策和管理，股東、立法和司法機關均不得隨意干涉?！盵3]公司法賦予了公司自治的精神，司法機關就應該充分尊重并保護公司自治，不得過分介入公司治理。只有在公司自治損害公司、股東、他人合法利益的情況下，司法機關才可以介入公司治理中，對公司自治進行合法干涉。公司法為股東查閱會計賬簿設置前置程序，也是尊重公司自治的表現(xiàn)。因為，如果股東提出書面申請并說明了目的，公司就可以根據(jù)股東的申請和查閱目的決定是否同意股東的要求。如果公司認為股東要求合理，進而同意股東的要求，股東就不需要提起司法救濟。股東沒有提起書面申請，或者提出了申請但沒有說明目的就直接提起司法救濟，如果將提起訴訟視為提出請求，將在庭審中說明目的視為對前置程序的瑕疵進行了救濟，這就等于剝奪了公司的相關決定權利。不經(jīng)過前置程序直接提起訴訟，這無疑和公司法的立法目的相違背。

第二，知情權訴訟應窮盡內(nèi)部救濟。公司法規(guī)定了前置程序，意味著股東可以在公司內(nèi)部尋求救濟，以此為基礎，司法對股東知情權的干涉還應遵循窮盡內(nèi)部救濟的規(guī)則。如果股東的權利通過前置程序在公司內(nèi)部即可得到救濟，就沒有必要再尋求司法保護。司法機關不得直接干預公司內(nèi)部事務，只有在股東尋求內(nèi)部救濟失效的情況下，司法才可以進行實體性的干預。因此，如果股東沒有向公司提出書面請求，要求查閱會計賬簿，公司就不可能知道并進而決定是否同意股東的要求。股東直接向法院提起訴訟，違背了公司自治的精神和窮盡內(nèi)部救濟原則。只有股東向公司提起書面請求并說明目的，公司拒絕了股東的要求，使內(nèi)部救濟無法得以實現(xiàn)，股東才可以向法院提起訴訟，尋求司法救濟。

第三，違反了法律效果和社會效果的統(tǒng)一。如果可以在訴訟過程中對前置程序進行救濟，不僅會消耗司法資源，還會增加公司負擔，干擾正常的經(jīng)濟秩序。表面上看來，股東知情權訴訟的成本很低，訴訟費只需要70元或者35元。但是，審判權的啟動和運行需要花費一定的司法成本，一個知情權糾紛案件消耗的成本遠遠不是訴訟費所能體現(xiàn)的。司法資源是有限的，如果前置程序存在的瑕疵可以通過訴訟程序得到救濟，由于股東知情權訴訟的訴訟費用少，起訴成本低，會導致股東濫用知情權，會極大地加重法院的負擔。同時，還會干擾公司的正常秩序，給公司增加不必要的負擔。另外，如果在訴訟中前置程序存在的瑕疵可以得到救濟，對于個案而言，其不利的一面容易被忽視。但由于判決具有榜樣作用，其他人可能會參照特定案例，不經(jīng)過前置程序就直接提起訴訟，不僅違背了立法目的，還干擾了正常的經(jīng)濟秩序。

四、本案的處理結果

（一）關于查閱、復制財務會計報告。根據(jù)公司法第三十四條第一款的規(guī)定，股東有權要求查閱、復制公司財務會計報告。機電公司認為，每年召開股東會時，其已經(jīng)向股東提交了財務會計報告，因此，不同意徐尚忠、付秀蘭要求查閱、復制財務會計報告的項訴訟請求。法院認為，公司法并沒有規(guī)定在已經(jīng)向股東提交相關資料的情況下，股東不得再行使知情權。并且，機電公司即使已經(jīng)向徐尚忠、付秀蘭提供了財務會計報告，再次向其提供更不會影響機電公司的利益。并且，機電公司章程記載，公司應在每一會計年度終了時制作財務會計報告，經(jīng)審查驗證后于第二年2月1日前送交各股東。因此，機電公司2009年度的財務會計報告應在2010年2月1日前送交各股東。另外，公司法并沒有規(guī)定財務會計報告的具體內(nèi)容，機電公司章程對此也沒有具體規(guī)定，因此，法院對財務會計報告的具體內(nèi)容不進行一一列舉。

綜上，法院對徐尚忠、付秀蘭要求查閱、復制機電公司自2005年7月1日至2009年12月31日公司年度財務會計報告的訴訟請求予以支持。

（二）關于查閱、復制會計賬簿和原始憑證。本案中，徐尚忠雖然向機電公司提出書面查閱會計賬簿的要求，但是并沒有說明目的，這違反了公司法的強制性規(guī)定，屬于前置程序存在瑕疵。即使在開庭審理過程中徐尚忠、付秀蘭向本院說明了查閱目的，該程序存在的瑕疵并不能因此得到救濟。因此，法院對于二人要求查閱會計賬簿和原始憑證的訴訟請求不予支持。另外，公司法并沒有賦予股東復制會計賬簿、原始憑證的權利，對于徐尚忠、付秀蘭要求復制會計賬簿、原始憑證的訴訟請求，法院亦不予支持。

注釋:

[1]宋從文：“股東知情權行使與限制之維”，載《法律適用》2009年第7期。